Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетнуюдату.
По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 01 "Расчеты по налогу на прибыль", отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 01 "Расчеты по налогу на прибыль", отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Таблица 1.8. Счет 09 "Отложенные налоговые активы" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 68 "Расчеты по налогам и сборам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 99 "Прибыли и убытки" W.WW...I.ne.t.L.i.b:RU -
В июне 2005 г. механик предприятия связи потерял рацию, выданную ему в марте 2004 г. для обеспечения производственного процесса.
Для расследования и определения размера ущерба была создана комиссия, которая в соответствии со ст. 246 ТК РФ установила сумму материального ущерба в размере 5000 рублей.
В этом же месяце администрацией предприятия был издан приказ о взыскании с работника материального ущерба.
На основании заявления работника и с согласия руководителя ущерб взыскан из заработной платы работника двумя равными частями в последующих месяцах, июле и августе 2005 г. Заработная плата работника составляет 12 000 руб. Стоимость утерянного телефона для целей бухгалтерского и налогового учета составляла 9000 руб., срок эксплуатации для целей бухгалтерского учета был установлен равным трем годам. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Хозяйственные операции были отражены следующими бухгалтерскими записями.
Дебет 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 98-04 "Расчеты по возмещению материального ущерба" -
5000 руб. - начислена задолженность по возмещению материального ущерба работнику;
Дебет 09 "Отложенные налоговые активы"
Кредит 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль" -
1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив;
Отражен внереализационный доход;
600 руб. - отражено уменьшение отложенного налогового актива;
Дебет 70-01 "Начисленная заработная плата"
Кредит 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" -
2500 руб.- удержана 1/2 суммы полного ущерба из заработной платы работника;
Дебет 98-04 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 91-01 "Прочие доходы" -
2500 руб. - отражен внереализационный доход;
Дебет 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль"
Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" -
600 руб. - отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Поясним сделанные бухгалтерские проводки.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н) основные средства стоимостью менее 10 000 руб. разрешается относить на затраты производства (расходы на продажу) при введении их в эксплуатацию. В момент ввода в эксплуатацию (передачи работнику) рации ее стоимость в целях исчисления налога на прибыль была включена в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
По данным бухгалтерского учета реального уменьшения наличного имущества не произошло, но утеря рации признана прямым действительным ущербом, так как влечет необходимость предприятия произвести затраты на приобретение новой рации. Это означает, что работник несет ответственность в соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ.
Для отражения сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц, используется субсчет 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Поскольку стоимость рации уже была отнесена на расходы, вся сумма недостачи учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостачи по ценностям". По мере возмещения работником ущерба в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 98, субсчет 98-4, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" В налоговом учете сумма возмещения работником ущерба признается внереализационным доходом на дату признания работником задолженности по возмещению ущерба (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Так как периоды признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, организацией признается вычитаемая временная разница в размере 5000 руб. (п.п. 8-11 ПБУ 18/02).
Соответствующий ей отложенный налоговый актив в размере 1200 руб. (5 000 руб. х 24%) отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". По мере возмещения работником ущерба происходит уменьшение (погашение) вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива, что отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п.п. 14, 17 ПБУ 18/02).
Счет бухгалтерского учета используется в организациях для отражения отложенных налоговых активов (ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.
Отражение ОНА при полученном убытке
В и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация:
На основании вышеуказанной информации в учете АО «Север» были сделаны следующие проводки по погашению отложенного налогового актива:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| Учтена сумма условного дохода по итогам 2015 года (181.300 руб. * 20%) | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| 68 Налог на прибыль | Учтена сумма ОНА с полученного убытка по итогам 2015 года | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 68 Налог на прибыль | Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 (211.400 руб. * 20%) | 42.280 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 68 Налог на прибыль | Погашена сумма ОНА с убытка | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 99 Доход по налогу на прибыль (условный) | 68 Налог на прибыль | Сторно условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 | 42.280 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 Налог на прибыль | Сумма ОНА с убытка за 2015 года восстановлена | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 99 Доход по налогу на прибыль (условный) | 68 Налог на прибыль | Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 полугодие 2016 (53.200 руб. * 20%) | 10.640 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 Налог на прибыль | Сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению, погашена | 10.640 | Бухгалтерская справка-расчет |
Учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.
Корреспонденция счетов:
Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).
По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.
ОНА формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.
|
№ п/п |
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода |
|||
|
Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного дохода/расхода отчетного периода |
|||
|
Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник |
То есть ОНА - это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.
Возникновение ОНА
Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.
Налог по данным бухучета называется условным , а по данным налогового учета - текущим .
Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.
ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом - в будущем периоде или наоборот.
Например:
- При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
- При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных ;
- При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
- При различных методах подсчета амортизационных отчислений ;
- При излишнем перечислении налога и его не возврате;
- При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
- В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.
Формулы для расчета
1. ОНА = Расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) х ставку налога на прибыль
Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по этой формуле.
Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли Тогда ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.
Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):
2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль
Вносимая в Кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.
Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.
Аналитика по счету 09 ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.
Проводки по отражению операций:
|
Название операции |
Дебет |
Кредит |
|
Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу) |
||
|
Отражено погашение отложенного актива по объекту |
||
|
Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив |
Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее
Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль, расход признается постепенно по мере исчисления прибыли.
В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.
Пример 1
По окончании 2016 г. у ООО « Калина» убыток составил 800 000 руб.
Сумма отложенного актива:
ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.
Посчитанная величина показана в качестве ОНА на 31.12. 2016г.
Прибыль по налоговому учету за I кв. 2017 года - 450 000 руб., за 6 мес. 2017 года - 1 280 000 руб.
ООО «Калина» признала убыток в налогообложении следующим образом:
- за I кв. 2017г. - доля убытка 450 000 руб.;
- за 6 мес. 2017г. - вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.
В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:
- За I кв. - 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
- За 6мес. - (800 000 - 450 000) * 20% = 70 000 руб.
Проводки:
|
Дата |
Операция |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
|
Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода |
||||
|
Отложенный актив частично погашен |
90 000 (450 000 х 20%) |
|||
|
Актив погашен полностью |
70 000 (160 000 - 90 000) |
Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС
Продажа ОС (если не основная деятельность) проводится через счет «91», по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация), по кредиту - доход от покупателя.
Если показатель по Д-ту превышает показатель по К-ту, то результат от продажи ОС будет отрицательный (получен убыток).
Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле:
Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) - Фактический период использования ОС (мес.)
Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.
Пример:
ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес. Месяц начала эксплуатации - январь 2014г. В мае 2017года ОС продается.
Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб.
Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 - 40 = 20 мес.
Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.
ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб.
Пример 2. Увеличение отложенных налоговых активов
ООО «Калина» признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.
ООО «Калина» в 1 квартале 2017 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС - 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство.
В 1 квартале 2017 года за материалы перечислено поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.
Ставка налога — 20%. Расчет:
- В бухучете признанный расход будет равен - 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
- В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
- Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
Во 2 квартале 2017 года задолженность перед поставщиком полностью погашена.
Проводки:
|
Сумма проводки, руб. |
Основание проводки |
|||
|
Оприходованы на склад материалы |
Товарная накладная (ТОРГ-12) |
|||
|
Отражен НДС |
Счет фактура полученный |
|||
|
Частично перечислено поставщику за материалы |
Банковская выписка |
|||
|
По итогам 1 квартала: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %) |
Бухгалтерская справка |
|||
|
Перечислена задолженность перед поставщиком за материалы |
Банковская выписка |
|||
|
Погашен ОНА |
Бухгалтерская справка |
|||
|
Списана сумма ОНА |
Бухгалтерская справка |
Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.
Что отражается на счете 09
На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.
Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.
Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09
Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.
Пример
ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб. В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.
По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:
- в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
- в налоговом — 20 000 руб.
В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) - 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб. × 20%).
Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.
Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.
На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.
Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).
Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.
Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода. Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль.
Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности
Внутренняя проводка по счету 09 не влияет на показатели главной книги и налоговых регистров, используемых для заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности. Но ее проведение необходимо для правильного заполнения автоматизированной системой учета итоговых отчетных форм. При отсутствии внутренней проводки по счету 09 в ходе автоматизированного формирования отчетности налогоплательщик может столкнуться с программными или суммовыми ошибками.
Рассмотрим отражение в итоговой отчетности операций, связанных с проводками по счету 09.
Пример (продолжение)
По итогам 1-го квартала 2016 года ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб. Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в 2016 году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой:
Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) — 4 000 руб.
На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП:
|
Показатели |
№ строки |
2015 год |
2016 год |
|
Доходы от реализации |
|
||
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации |
20 000 руб. (отражены налоговые расходы по амортизации) |
||
|
Итого прибыль (убыток) |
(20 000 руб.) |
50 000 руб. |
|
|
Налоговая база |
50 000 руб. |
||
|
Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период |
20 000 руб. (убыток прошлых лет) (ВВР за 2015 год) |
||
|
Налоговая база для исчисления налога |
30 000 руб. (50 000 - 20 000) |
||
|
Налог на прибыль |
6 000 руб. (30 000 × 20%) |
Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье .
В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде:
|
Показатели |
2015 год |
2016 год |
|
Выручка |
50 000 руб. (доход, полученный от деятельности) |
|
|
Управленческие расходы |
40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации) |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
(40 000 руб.) |
50 000 руб. |
|
Текущий налог на прибыль |
10 000 (50 000 × 20%) |
|
|
Изменение ОНА |
4 000 руб. (отражен дебетовый оборот по счету 09) |
(4 000 руб.) (отражен кредитовый оборот по счету 09) |
|
Чистая прибыль (убыток) |
(44 000) (-40 000 - 4 000) |
44 000 (50 000 - 10 000 + 4000) |
Итоги
Проводка Дт 09 Кт 09 необходима только при применении налогоплательщиком специальных автоматизированных систем учета. Она позволяет закрыть убытки текущего периода, зафиксированные с учетом ПБУ 18/02, путем их переноса на будущие периоды и без ошибок сформировать итоговую отчетность.
Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.
Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль , где
ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.
Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:
- В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
- Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
- Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
- Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.
Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Примеры операций по 09 счету
Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.
«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:
- В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
- В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
- Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 10 | 60 | 500 000 | Отражены оприходованные на склад материалы | Товарная накладная (ТОРГ-12) |
| 19 | 60 | 90 000 | Учтен НДС по оприходованным на склад материалам | Счет фактура полученный |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы | Банковская выписка |
| 09 | 68.04.2 | 50 000 | По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %) | |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы | Банковская выписка |
| 68.04.2 | 09 | 50 000 | Погашен ОНА | |
| 99 | 09 | 50 000 | Списана сумма ОНА |
Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке
Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.
В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.
Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).
Проводки по погашению отложенного налогового актива:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| 09 | 68.04.2 | 36 000 | Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%) |
| 09 | 09 | 30 000 | Разница между оборотами (36 000–6 000) |
Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.
В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.
Похожие статьи
