Амортизация материальных и нематериальных активов. Способы начисления амортизации по нма

Объекты, которые соответствуют критериям нематериального актива , переносят свою стоимость на затраты постепенно через амортизацию, если для них установлен срок полезного использования. К таким объектам относятся также нематериальные активы, переданные в пользование другим лицам. Такие правила установлены пунктами 23 и 38 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));

срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Прекращение начисления амортизации

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Бухучет

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике.

Пример начисления амортизации по нематериальному активу. После ввода в эксплуатацию использование нематериального актива временно приостановлено

В марте года ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб. «Альфа» начала использовать товарный знак в апреле, поэтому амортизация начисляется по нему с мая. Срок полезного использования товарного знака - 5 лет (60 месяцев). «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации в бухучете составила:
500 000 руб. : 60 мес. = 8333 руб.

В июле по соглашению сторон действие договора на поставку продукции, в которой использовался товарный знак, было временно приостановлено (до начала следующего года). При этом организация продолжает начислять амортизацию нематериального актива (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования исключительного права на товарный знак представлен в таблице.

Месяц эксплуатации	Оставшийся срок эксплуатации, мес.	Остаточная стоимость актива на начало месяца, руб.	Сумма амортизационных отчислений за месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец месяца, руб. (гр. 3 - гр. 4)
1
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
…

Линейный способ

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007) .

Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

Такой порядок предусмотрен подпунктом «а» пункта 29 ПБУ 14/2007.

Линейный способ начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Об особенностях его использования см. Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов линейным методом .

Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример расчета амортизации по нематериальным активам линейным способом

ООО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).

Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Для расчета амортизации этим способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость нематериального актива на начало года, срок его полезного использования и коэффициент, установленный организацией, но не более 3. Такие правила предусмотрены подпунктом «б» пункта 29 ПБУ 14/2007.

Ситуация: можно ли при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете для разных объектов нематериальных активов установить разный коэффициент?

Ответ: да, можно.

Каких-либо ограничений по выбору коэффициента при расчете амортизации ПБУ 14/2007 не устанавливает, кроме того, что его значение не может превышать 3 (подп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007). Поэтому организация может его выбрать самостоятельно для каждого объекта, эта точка зрения также подтверждается и тем, что организация должна выбирать способ амортизации для каждой единицы актива, который отражает поступление будущих экономических выгод (п. 28 ПБУ 14/2007).

Сумму ежемесячной амортизации рассчитайте по формуле:

Такой порядок установлен подпунктом «б» пункта 29 ПБУ 14/2007.

Поскольку остаточная стоимость нематериального актива принимается на начало каждого месяца, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться.

Пример расчета амортизации по нематериальным активам способом уменьшаемого остатка

ООО «Альфа» приобрело исключительное право на товарный знак. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухучете, составляет 200 000 руб. Срок его полезного использования - 10 лет, или 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). Коэффициент, наиболее точно отражающий поступления от использования данного актива, - 2.

«Альфа» начала использовать товарный знак в феврале. Поэтому амортизация по нему начисляется с марта. Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования исключительного права на товарный знак представлен в таблице.

Месяц эксплуатации	Оставшийся срок эксплуатации	Остаточная стоимость актива на начало месяца	Сумма амортизационных отчислений за месяц, руб. (гр. 3 × 2: гр. 2)	Остаточная стоимость на конец месяца, руб. (гр. 3 - гр. 4)
1
Март
Апрель
Май
...

Способ уменьшаемого остатка является наиболее приемлемым в отношении тех активов, выгоды от использования которых поступают в большем размере в начале его использования. Дело в том, что максимальная сумма амортизации при использовании этого метода начисляется в первые месяцы.

Некоторым сходством со способом уменьшаемого остатка обладает нелинейный метод начисления амортизации, применяемый в налоговом учете , при котором амортизация рассчитывается на основании остаточной стоимости и сумма амортизации ежемесячно убывает. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:

при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);

после того как суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);

при нелинейном методе для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования амортизируемого имущества, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Такие выводы можно сделать на основании сравнения подпункта «б» пункта 29 ПБУ 14/2007 и статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Для расчета амортизации этим способом нужно знать:

первоначальную стоимость нематериального актива;

предполагаемый объем продукции (работ), который можно произвести с помощью нематериального актива за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);

фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью нематериального актива за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости нематериального актива пропорционально объему выпущенной продукции годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.

Пример начисления амортизации по нематериальным активам пропорционально объему продукции (работ)

ООО «Альфа» приобрело исключительное право на компьютерную программу, которая будет использоваться в производстве конкретного вида продукции. Предполагаемый объем выпуска данной продукции составляет 100 000 изделий. Первоначальная стоимость компьютерной программы составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике, по нематериальным активам организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

С использованием компьютерной программы было выпущено:

в июне - 10 000 изделий;
в июле - 3000 изделий.

Сумма амортизации, начисленная по компьютерной программе, составила:

- в июне:
10 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.;

- в июле:
3000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает степень использования нематериального актива. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов. Кроме того, применение этого способа начисления амортизации не допускается при расчете налога на прибыль.

Организация должна ежегодно по всем нематериальным активам проверять следующие параметры:

срок полезного использования актива на предмет его изменения (уменьшения/увеличения), а по объектам с неопределенным сроком использования нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним;

способ амортизации на предмет его соответствия выгодам, получаемым организацией от актива.

Если проверка выявила изменение срока полезного использования по активу, то организация должна пересчитать амортизацию. Результаты перерасчета отразите как изменение оценочных значений. Такие правила устанавливает пункт 27 ПБУ 14/2007.

Если проверка показала, что активу с неопределенным сроком использования можно его установить, то организация должна это сделать. После того как срок будет установлен, по нему можно начислять амортизацию любым из трех способов. Если при этом возникают корректировки, то отразите их как изменение оценочных значений. Такие правила установлены пунктами 23 и 27 ПБУ 14/2007.

Способ расчета амортизации нужно уточнять только в том случае, если порядок поступления выгод от использования этого актива существенно отклоняется от прогнозов, на основании которых был выбран именно этот метод. Какое отклонение является существенным, а какое нет, организация должна решить самостоятельно. Результаты перерасчета амортизации отразите как изменение оценочных значений. Такие правила установлены пунктом 30 ПБУ 14/2007.

Дт 91.2Кт04 – уценка Дт 05 Кт 91.1 - амортизация

Билет 29. Учет поступления нематериальных активов.
09--->04--->91

Учёт поступления НМА:

Операции	Корреспонденция счетов
Операции
Акцептован счет поставщика за поступивший НМА
Учтен НДС, включенный в счет поставщика
Акцептованы счета за оказанные информационные и консультационные услуги
Опущены материалы для создания НМА своими силами
Начислена заработная плата за разработку НМА
Принят к учету НМА

Дт04Кт08 – принят у чету (все затраты – НДС)
Амортизация – Дт 04 Кт05
Билет 30. Учет амортизации нематериальных активов.
Амортизация нма

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бух учёту.

Начисление амортизации прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух учёта.

Амортизация нма

Амортизация начисляется

По НМА с определенным сроком полезного использования

Амортизация НЕ начисляется

По НМА с неопределенным сроком полезного использования

По НМА некоммерческих организации

Срок полезного использования

При принятии нам к учёту определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (использования в деятельности НКО).

Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате их использования.

НМА,по которым нельзя надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования
Срок полезного использования определяют, исходя из:

Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над НМА

Ожидаемого срока использования НМА, в течение которого предполагается получение экономических выгод

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации

Предельный срок полезного использования
В ГК (ст 1363,1492) установлен срок полезного использования:

Изобретения – 20 лет

Полезной модели – 10 лет

Промышленного образца – 15 лет

Типологические микросхемы – 10 лет

Товарный знак – 10 лет

База данных – 15 лет

Уточнение срока полезного использования НМА

Ежегодно проверяется на необходимость его уточнения

Если существенно изменилась продолжительность периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования уточняют

Если возможно, то для НМА с неопределенным сроком полезного использования, устанавливают срок полезного использования и способ амортизации.

Амортизация НМА

Способы определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений:

Линейный

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Уточнение способа амортизации

Способ амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость УТОЧНЕНИЯ. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива изменяют.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений НЕ ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ.

05 "Амортизация нма"
Логика связи счетов:
26--->05--->04

Учёт амортизации

Операции	Корреспонденция счетов
Операции
Начислена амортиация НМА, используемых в различных подразделениях организации
Списана амортизация выбывающего НМА
Если амортизация отражается на счете 04, то при выбытии НМА нет необходимости в дополнительной записи

Раскрытие информации в отчетности:

Учетная политика по НМА

Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года

Списание и поступление НМА

Сумма начисленной амортизации по НМА

Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить этот срок

Стоимость переоцененных НМА, атакже суммы их дооценки и уценки

НМА с полной погашенной стоимостью

НМА, созданные самой организацией

Билет 31. Учет выбытия нематериальных активов
Операции выбытия НМА :

Прекращение срока действия права

Передача по договору об отчуждении или исключительного права

Передача по договору мены, дарения

Моральный износ

Передача в виде вклада в уставный капитал

Документальное оформление

Принятие:

Свидетельства о регистрации прав на объект(патент)

Акты экспертной оценки с указанием рыночной стоимости

Акт приемки

Списание:

Акт о списании

Акт приёмки-передачи

Участники операций с НМА:
Лицензиар(правообладатель):

Предоставляет НМА в пользование

Сохраняет НМА на своём балансе

Начисляет амортизацию по НМА

Лицензиат(пользователь):

Получает в пользование НМА

Учитывает НМА за балансом

Осуществляет платежи за пользование

Учет деловой репутации

Деловая репутация - разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бух балансу на дату его покупки

Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в обитании будущих экономических выгод в связи с приобретёнными неидентифицируемыми активами.

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта и тд

Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируются в течение двадцати лет(но не более срока действительности организации)

Амортизация положительной деловой репутации рассчитывается линейным способом

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Состав синтетических счетов
04 - нематериальные активы
05 - амортизация нематериальных активов
04 "нематериальные активы"

Учёт выбытия НМА:

Операции	Корреспонденция счетов
Операции
Списана остаточная стоимость выбывающего НМА
Учтены расходы, связанные с выбытием НМА(регистрационные платежи)
Выставлен счет покупателю НМА
Учтен НДС, указанные в счете покупателя
Учтена прибыль от выбытия НМА
Учтен убыток от выбытия НМА

Билет 32. Понятие и классификация материально-производственных запасов
Данное понятие определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением материально-производственных запасов на предприятии.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы группируются по:

1) функциональной роли и назначению в процессе производства;

2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).

По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Билет 33. Оценка материально-производственных запасов
Нормативно-правовое регулирование учета операций с мпз

Гр,кодекс

Фед,закон о бухучете

Методические указания по бу

МПЗ -предметы труда или активы имеющие материальную форму и однократно используемые в процессе кругооборота.

Активы признаются в качестве МПЗ,если они:
1. Предназначены для использования в качестве сырья, материалов и тп при производстве продукции, предназначенной для продажи
2. Предназначены для продажи
3.Будут использованы для управленческих нужд
Состав МПЗ

Материалы

Готовая продукция

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Начало начисления амортизации

Прекращение начисления амортизации

Бухгалтерский учет амортизации НМА

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:

линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация нематериальных активов линейным способом

Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.

Нематериальные активы – это специальная группа средств, которые обладают стоимостью и приносят доход или формируют условия для получения прибыли. При этом они не имеют физического содержания. Рассмотрим далее, как осуществляется учет амортизации НМА.

Общая характеристика

В соответствии со ст. 138 ГК, нематериальные активы – это вложения финансовых средств в объекты, продолжительное время используемые в экономической деятельности и приносящие прибыль или создающие условия для осуществления нормальной деятельности предприятия и получения им доходов. К данной категории, в частности, относят права на объекты интеллектуальной, промышленной собственности, товарный знак и пр. С 1 января 2001 г. было введено новое положение по бухучету - ПБУ 14/2000. В связи с этим изменены подходы к квалификации средств, а также к их учету.

Основные признаки

В качестве нематериальных активов предприятий выступают средства, соответствующие следующим требованиям:

Отсутствие материально-вещественного выражения.
Возможность идентификации.
Использование в выпуске продукции, предоставлении услуг или производстве работ для реализации управленческих функций.
Приобретение для личного потребления, а не последующей реализации.
Использование на протяжении продолжительного времени (более года).
Способность приносить прибыль.

К нематериальным активам также должны прилагаться документы, подтверждающие их наличие и исключительное право владельца. Это может быть патент, свидетельство и так далее.

Ключевые категории

С 1.01.2001 г. к нематериальным активам относят исключительные права:

Патентообладателя на промышленный образец, изобретение, полезную модель.
Автора на программы для ПК и информационные базы.
Патентообладателя на селекционные достижения.
Владельца на знак обслуживания и товарный знак, название места происхождения продукции.
На топологии микросхем интегрального типа.

Кроме этого, к рассматриваемой категории средств относят:

Организационные расходы. Ими выступают затраты, касающиеся образования предприятия, признаваемые в соответствии с учредительной документацией в качестве вкладов участников в складочный (уставной) капитал.
Деловую репутацию юрлица. В соответствии с п. 17 Положения 14/2000, ее определяют как разницу между ценой предприятия (имущественного комплекса) и стоимостью всех его обязательств и активов по бухгалтерскому балансу.

Поступление

На сегодняшний день отсутствуют конкретные рекомендации относительно документального оформления перемещения нематериальных активов. В этой связи экономическим субъектам надлежит самостоятельно разрабатывать формы учета. Например, акт приемки можно оформлять по правилам, предусмотренным для основных средств. В качестве основы будет выступать типовая форма ОС-1. В акте приемки отражается стоимость полученных средств, продолжительность периода их действия. Кроме этого, в документе указывается разработанная норме, по которой осуществляется амортизация нематериальных активов. В акт включаются и прочие реквизиты, необходимые для равномерного расчета износа по созданным или полученным объектам.

Отражение в отчетности

В соответствии с действующей инструкцией по использованию Плана счетов бухучета операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, с целью обобщения информации о наличии и перемещении НМА, которые являются собственностью экономического субъекта, предусматривается применение сч. 04. Этот счет является балансовым. Дебетовое сальдо показывает стоимость НМА, которыми владеет предприятие на праве собственности. Оборотами по Дб отражают суммы поступающих в организацию средств. Это может быть покупка, строительство и так далее. Оборотами по кредиту отражают изменения стоимости средств. На цену может влиять амортизация НМА или их выбытие, в зависимости от их вида и используемой финансовой политики на предприятии.

Первоначальная оценка

Она определяется следующими способами:

По соглашению сторон. Такой вариант применяется к объектам, которые были внесены участниками общества в счет вклада в капитал.
По произведенным фактическим расходам на покупку либо подготовку к использованию. Такой способ применяется к объектам, которые были получены за плату у сторонних компаний и граждан.
Экспертным путем. Этот вариант применим к объектам, полученным от других лиц безвозмездно.

Нюанс

При наличии в организации нескольких видов НМА, стоимость которых значительна, целесообразно формировать для каждого из них субсчета в соответствии с классификацией средств, используемой на предприятии. Например, это могут быть:

Субсч. 04-1 – для объектов интеллектуальной собственности.
Субсч. 04-2 – для прав пользования ресурсами природы.
Субсч. 04-3 – для отложенных затрат.
Субсч. 04-4 – для прочих объектов.

Аналитический учет ведется по отдельным объектам и видам НМА.

Оприходование

Отражение НМА, которые внесены участниками в счет вкладов в капитал предприятия, осуществляется так:

Дб сч. 08, обобщающий сведения о вложениях во внеоборотные активы.
Кд сч. 75, показывающий расчеты с учредителями.

После того как объекты будут введены в эксплуатацию, составляется запись:

Дб сч. 04
Кд. Сч. 08.

Учет приобретаемых активов осуществляется на дополнительном субсчете к сч. 08. Первоначальная стоимость средств, полученных безвозмездно, определяется в соответствии с рыночной ценой на дату принятия их на баланс предприятия. Оприходование НМА, которые были приобретены безвозмездно от сторонних организаций и граждан, а также поступили от правительственных структур в форме субсидий, осуществляется по Дб сч. 04, корреспондирующим со сч. 91, обобщающим сведения о прочих доходах. Компания может оприходовать их получение и по сч. 98, отражающем прибыль предстоящих периодов. Впоследствии, когда будет осуществляться начисление амортизации НМА, организация осуществляет списание дохода на сч. 91. По приобретенным средствам предприятие выплачивает НДС. При этом запись делается по Дб сч. 19, корреспондирующим со счетами 60 и 76. После отчисления обязательного платежа, он списывается с Кд сч. 19 в Дб сч. 68 ("Расчеты по сборам и налогам") в соответствующий субсчет.

Амортизация нематериальных активов

Она рассчитывается ежемесячно по нормам, определенным исходя из первоначальной стоимости и периода полезной эксплуатации объектов. Если последний неизвестен, то можно принять 20-летний срок. При этом он не должен превышать период существования предприятия. Амортизация НМА отражается по сч. 05. Исключение составляют объекты, по которым списание сумм осуществляется непосредственно в Кд сч. 04. В этом случае, когда рассчитывается амортизация НМА, проводки составляются с использованием счетов обобщения затрат без применения сч. 05. Эта статья считается пассивной балансовой. По ней образуется кредитовое сальдо. Сч. 05 используется для обобщения данных по накоплениям амортизации НМА, являющимся собственностью предприятия. По Дб отражаются списываемые суммы. Кд сч. 05 показывает начисление.

Методы расчета

Существуют следующие способы амортизации НМА:

Следует отметить, что с использованием первого метода рассчитывается также амортизация ОС. НМА поступают на предприятие по первоначальной стоимости. При линейном методе годовая сумма списаний будет равна этой цене, помноженной на норму. Ее определяют по количеству лет периода полезной эксплуатации. Используя метод уменьшаемого остатка, годовая сумма рассчитывается, исходя из остаточной стоимости средств на начало года и нормы. При пропорциональном варианте используется натуральный показатель количества продукции в отчетном периоде, а также соотношение первоначальной цены средств и предполагаемого объема товара в течение всего срока полезной эксплуатации. На полностью самортизированные НМА начисление не производится. При этом сами средства отражаются в отчетности в условной оценке с отнесением ее суммы на финансовый результат.

Важные моменты

Ежегодно выбранный метод подлежит проверке на необходимость уточнения. Это обуславливается соблюдением требования о получении экономической прибыли от использования средств. Если расчет предполагаемого поступления выгоды в предстоящем периоде существенно изменился, то выбранный метод погашения первоначальной стоимости объекта должен быть соответствующим образом откорректирован. Амортизация НМА начинается с первого числа отчетного периода (месяца) который идет за тем, в который объект был оприходован. Суммы рассчитываются до полного погашения цены средства либо до его списания с баланса. На протяжении периода полезной эксплуатации амортизация НМА и ее расчет не приостанавливаются.

Специфика

Амортизация НМА рассчитывается для погашения стоимости средств, имеющих определенный период полезной эксплуатации. В качестве такого срока выступает временной промежуток, выраженный в месяцах, на протяжении которого организация предполагает использование объектов для получения прибыли. По некоторым средствам достоверно определить этот период. Они считаются активами с неопределенным сроком полезной эксплуатации и амортизация на них не начисляется.

Определение периода использования

Он устанавливается в соответствии с:

Продолжительностью действия прав предприятия на результат интеллектуального труда либо средство индивидуализации и длительностью контроля над активом.
Ожидаемого периода использования объекта, в течение которого компания предполагает извлекать экономическую выгоду.

Отражение в документации

После того как начислена амортизация НМА, суммы показываются следующими записями:

Дб сч. 20, 25, 44, 26, 08, 97, 29.
Кд сч. 05.

Если по тем или другим причинам расчет не был произведен, при обнаружении ошибки корректировка осуществляется в том периоде, в котором объекты были выявлены:

Дб сч. 91, субсч. 91-2.
Кд сч. 05.

Суммы исправления, перенесенные в сч. 91, включаются в прочие расходы предприятия. К этим же затратам относят амортизационные суммы по НМА, которые были предоставлены в пользование лицензиаром (правообладателем). Стоимость приобретенной деловой репутации, в соответствии с п. 44 Положения 14/2007, погашается на протяжении двадцати лет. При этом используется исключительно линейный метод. Списание амортизационной суммы по объектам, которые выбыли с предприятия вследствие реализации, безвозмездной передачи по соглашению мены, дарения, в связи с передачей в качестве вклада в уставной капитал и так далее, отражается на следующих корреспондирующих счетах:

Дб сч. 05.
Кд сч. 04, субсч. "Выбытие НМА".

Погашение первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности осуществляется с использованием ведомости. Она составляется каждый месяц.

О существующих способах начисления амортизации нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в . А как определяется срок, в течение которого нематериальные активы амортизируются?

Амортизация НМА: как определить срок полезного использования в бухгалтерском учете?

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов - это период времени, выраженный в месяцах, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономических выгод. Этот срок определяется на момент принятия НМА к бухучету (п. 25 ПБУ 14/2007). СПИ используется для определения величины амортизационных отчислений.

При применении способа амортизации пропорционально объему продукции СПИ определяется исходя из объема предполагаемой к производству продукции или иного натурального показателя.

Если СПИ по конкретному объекту надежно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным СПИ и, следовательно, амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 14/2007).

Естественно, СПИ для НМА должен быть больше 12 месяцев, поскольку этот критерий - один из обязательных для признания объекта имущества нематериальным активом (п. 3 ПБУ 14/2007).

При определении срока амортизации НМА руководствуются (п. 26 ПБУ 14/2007):

сроком действия прав у организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периодом контроля над активом;
ожидаемым сроком использования актива, в течение которого предполагается получать от него экономические выгоды.

Деловая репутация как особый вид НМА

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, которая возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Определяется она как превышение покупной цены, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения. Такая деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель предприятия, ожидающий будущие экономические выгоды от него (п.п.4 , , 43 ПБУ 14/2007).

Срок амортизации деловой репутации единый для всех и составляет 20 лет. Причем амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 44 ПБУ 14/2007).

Возможно ли изменение СПИ в дальнейшем?

Установить СПИ нематериального актива на момент его принятия к учету не означает, что этот срок окончательный и изменению не подлежит.

СПИ необходимо проверять ежегодно на правильность его установления. Если этот срок существенно изменился (к примеру, значительно увеличился предполагаемый период использования НМА), срок необходимо скорректировать, а возникшие корректировки отразить как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Также проверять нужно НМА с неопределенным СПИ. Если по нему появилась возможность этот срок установить, для такого НМА выбирается способ начисления амортизации, а сам объект начинает амортизироваться. Возникшие корректировки отражаются, как и при пересмотре СПИ, как изменения в оценочных значениях.

Амортизация нематериальных активов: актив или пассив?

Как правило, амортизация нематериальных активов списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где объект используется (производство, продажа товаров, управленческие цели и т.д.). А по кредиту, как правило, относится на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. - Кредит счета 05

В том случае, если объект НМА используется при создании иного имущества, к примеру, в строительстве здания, начисленная по нематериальному активу амортизация будет отражаться так:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные актив» — Кредит счета 05

Несмотря на то, что амортизация НМА отражается на пассивном счете 05, говорить об отражении амортизации в активе или пассиве бухгалтерского баланса нельзя. Ведь баланс составляется в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин. Это значит, что в бухбалансе амортизация отдельно не отражается (п. 35 ПБУ 4/99).

Срок амортизации НМА в налоговом учете

Срок полезного использования НМА в налоговом учете - это период времени, выраженный в месяцах или годах, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для амортизируемых объектов НМА этот срок устанавливается организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию и должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По амортизационным группам НМА распределяются аналогично на 10 групп: с первой (1 года 10 лет).

Для расчета амортизации нематериальных активов в налоговом учете СПИ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, других законодательных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности или ограничений, установленных договором. Если СПИ установить нельзя, то, в отличие от бухучета, такие НМА амортизируется исходя из срока, равного 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По некоторым НМА организация может самостоятельно установить СПИ продолжительностью не менее 2 лет:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
исключительное право на аудиовизуальные произведения.