Аудит финансовой отчетности и финансовых результатов предприятия включает в себя проверку финансовых результатов и использования прибыли, проверку соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, а также проверку отчетности экономического субъекта.
Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др.
Аудитору необходимо проверить:
- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
- правильность определения предприятием предлагаемой прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет;
- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- правильность формирования финансового результата.
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
- суммы продажи правильно классифицированы;
- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.
Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами, и наоборот.
Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:
- включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;
- неправомерное использование прибыли текущего периода;
- некорректная корреспонденция счетов;
- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов не надлежащего использования денежных средств;
- оплата фиктивных расходов.
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
Целью аудита является проверка выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.
Проверка организации и ведения бухгалтерского учета различных объектов контроля, проведенная аудиторами согласно программе аудита, позволяет собрать достаточное количество аудиторских доказательств для оценки полноты, достоверности и правильности расчета показателей бухгалтерской отчетности. Однако аудиторам необходимо также осуществить дополнительный анализ соответствия методики составления и содержания отчетности требованиям, предъявляемым следующими нормативными документами:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
- ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
- ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;
- Приказ МФ РФ №67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
- методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
- Бухгалтерский баланс (ф. №1);
- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);
- Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6);
- Специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомостями РФ.
Перед началом проверки аудитору следует установить:
Выявленные аудитором нарушения порядка составления и представления отчетности подразделяются на существенные и несущественные.
Существенные нарушения искажают величину показателей бухгалтерской отчетности и могут ввести пользователей отчетности в заблуждение.
При обнаружении существенных нарушений требований нормативных актов аудитор обязан отразить их в своей рабочей документации, сообщить руководству предприятия и пользователям отчетности.
Типичными нарушениями выявляемыми в ходе проверки являются:
- несоответствие отдельных положений учетной политики предприятия требованиям действующих нормативных актов;
- использование форм и методов учета непредусмотренных учетной политикой;
- применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;
- отсутствие в отчетности информации по сегментам деятельности предприятия;
- нераскрытие в отчетности существенной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный период.
Аудит отчетности экономического субъекта
Целью аудиторских проверок предприятий и организаций является формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо – нет.
Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.
Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями:
Бухгалтерский баланс (ф. №1);
Отчет о прибылях и убытках (ф. №2);
Отчет об изменениях капитала (ф. №3);
Отчет о движении денежных средств (ф. №4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);
Пояснительная записка к годовому отчету;
Все формы промежуточной отчетности предприятия за год.
К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и т.д.
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:
1) отражение в отчетности стоимости имущества и обязательства предприятия должны производиться в рублях;
2) оценка имущества и обязательства должны осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
3) зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);
4) отражение в «Бухгалтерском балансе» (ф. №1) числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценках, т.е. зачетом регулирующих величин;
5) методики формирования показателей отчетности должны соответствовать нормативных документов. При наличии отступления их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, которые эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.
Все выявленные аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения .
Если при проверке различных видов хозяйственных операций предприятие за отчетный период были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то следует рекомендовать руководству предприятия внести соответствующие изменения в формы отчетности.
В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявлены нарушения незначительны, аудиторская организация вправе выдать положительное аудиторское заключение.
Если ошибки (искажения), обнаруженные аудиторами, существенны и влияют на достоверность отчетности или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдавать положительное заключение.
Типичные ошибки:
- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;
- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
- неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;
- не включение в бухгалтерскую отчетность организации данных об обособленных подразделениях;
- не опубликование акционерными обществами своей бухгалтерской отчетности;
- не отражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;
- не раскрытие либо не достаточное раскрытие последствий условных фактов;
- не раскрытие информации либо не полное раскрытие об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ.
Источник - Аудит: учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 199 с.
Бухгалтерский аудит - это проверка достоверности и корректности ведения бухгалтерского учета и соответствия сданной налоговой и финансовой отчетности реальным показателям хозяйственной и финансовой деятельности организации. Целью бухгалтерского аудита является выявление слабых мест в деятельности предприятия и разработка системы повышения ее эффективности, а также предохранение от рисков, связанных с налоговыми проверками. Аудитор сопоставляет результаты финансовой и хозяйственной деятельности компании с действующим законодательством Российской Федерации, проверяет актуальность ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с введенными поправками к закону. Помимо прочего, аудиторская проверка бухгалтерской отчетности имеет целью удостоверить данные, содержащиеся в документации, правильность ее оформления.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предполагает полное изучение всех финансовых данных и показателей в деталях. Бухгалтерский аудит может быть внешним и внутренним. Внешний проводится независимой аудиторской компанией, а внутренний сотрудниками проверяемой организации, собственником, учредителями и так далее.
Аудиторская проверка может быть обязательной, в каких случаях и когда она проводится, ее регламент расписаны в соответствующем законе. Если аудиторская проверка проводится по желанию заказчика, она называется инициативной. Как правило, для инициативной проверки приглашается профессиональная аудиторская группа, с которой заключается договор на оказание услуг. Организация при этом выступает как клиент. Исполнитель и клиент в договоре указывают цели, порядок проведения, объекты проверки и прочие детали, после чего документ подписывается обеими сторонами, и начинается проверка.
Что же представляет собой бухгалтерская отчетность? Это документы, в которых содержится информация об имеющемся на балансе организации имуществе, финансовых потоках и хозяйственной активности предприятия, формирующиеся с заданной периодичностью. Обычно отчеты по текущей деятельности внутри компании формируются ежемесячно, иногда еженедельно. Это зависит как от вида деятельности организации, так и от политики, заданной собственником или руководством. Ежегодно проводится обязательный аудит с проверкой всех документов.
Какая бывает бухгалтерская отчетность
Какая же отчетность предоставляется во время аудиторской проверки? Документы различаются периодичностью и содержимым. Вот основные виды отчетности:
- Внутренняя документация - документы, имеющие хождение исключительно внутри компании или предприятия.
- Внешние документы - это бумаги, предоставляемые для отчета и контроля проверяющим органам, инвесторам, клиентам.
- Годовые отчеты - это документы, отражающие всю хозяйственную и финансовую активность организации, осуществленную в течение одного календарного года.
- Промежуточные отчеты, как правило, составляются периодично: еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, и содержат данные по движениям за соответствующий период.
- Частная отчетность отражает деятельность какого-либо отдела или участка компании.
- Общая отчетность включает в себя данные обо всей деятельности предприятия в целом.
Аудиторская проверка бухгалтерского учета может включать в себя аудит конкретных документов за определенный временной период, ежегодная аудиторская проверка является обязательной и предполагает аудит всей документации компании.
Аудиторской проверке подлежат: отчет о результатах финансовой деятельности предприятия, бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала и отчет о движениях финансовых потоков. Могут быть приложены пояснения к бухгалтерскому учету либо дополнительные отчеты.
Что выявляется в ходе аудиторской проверки
В ходе аудита бухгалтерского учета предприятия подвергаются проверке следующие показатели:
- Наличие, состав и содержание предоставленных документов
- Соответствие данных разных отчетов друг другу
- Логическую и наследственную связь бухгалтерской отчетности
- Правильность контроля статей отчетности
- Правильность составления консолидированной отчетности
В результате проверки могут быть выявлен ряд нарушений в отчетности организации. Аудиторами составляется заключение о выявленных нарушениях и рекомендациях. Это заключение предоставляется контролирующим органам и руководству организации.
Есть компании, которые просто обязаны знать, как проводится аудит бухгалтерской отчетности. Рассмотрим, что это такое, кто и когда должен проводить такую проверку на предприятии.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Определим основные нормативные документы, которыми регулируется данный вопрос и проанализируем основные сведения, которые могут вам пригодиться.
Аудит – понятие, с которым приходится сталкиваться на практике многим предприятиям и индивидуальным предпринимателям, особенно когда речь идет о бухгалтерской отчетности.
Но новичкам в бизнесе трудно определить – куда обратиться, что подлежит проверке и какие процедуры должны проводиться аудиторами. Рассмотрим все эти вопросы подробно.
Необходимые сведения
При ведении бухучета и составлении бухгалтерской отчетности может возникнуть необходимость проведения аудиторской проверки такой информации. В чем же суть такого понятия?
Что нужно знать
Важная система данных – система бухучета и финансовых отчетов. С ее помощью получают сведения об экономической деятельности компании.
Отчетность является совокупностью записей учета, при помощи которых можно проследить за хозяйственной деятельностью предприятия.
Это система таблиц, в которых отражены сводные сведения, позволяющие дать оценку финансового состояния фирмы и эффективности ее работы.
Функции бухгалтерских отчетов:
Сдавать отчетность необходимо один-два раза в году. Достоверна ли информация в отчетности можно узнать при проведении проверки.
С какой целью осуществляется проверка?
Перечислим основные цели:
Наиболее важной целью является объективное оценивание достоверности и точности отражения активов, обязательств, финансового результата.
Основную цель может дополнять обусловленный с клиентами выявлением резерва лучшего применения финансового ресурса и т. д.
При проверке отчетов аудитор обобщает результаты всех процедур, что были получены на каждом этапе контролирования.
Цель такого мероприятия – оценить совокупное влияние выявленных и возможных ошибок на отчеты в общем.
Законные основания
Есть несколько уровней регулирования аудита.
| об деятельности аудиторов, что утвержден Госдумой 24 декабря 2008 | Определяется место, цели и задачи аудиторских процедур в системе экономики |
| Федеральные стандарты деятельности аудиторов согласно (в редакции от 25 августа 2006) | Определяется ряд общих вопросов регулирования работы аудиторов, что обязательны для каждого объекта |
| Нормы законодательства России, что разрабатывались согласно Федеральных законам в отрасли лицензирования деятельности аудиторов | Ими устанавливаются общие положения регулирования работы аудиторских компаний и индивидуального аудитора |
| Правила аккредитованного профессионального объединения | Регулируются специфические вопросы деятельности аудиторов |
Работа аудиторов осуществляется в соответствии с ФЗ, что был принят правительством Российской Федерации 7 августа 2001 № 119.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия
Этапы контроля бухгалтерских отчетов:
Кем осуществляется?
Аудиторские процедуры проводят аудиторские организации (пункт 2 ст. 7 Федерального закона № 119).
Те аудиторы, которые имеют статус индивидуального предпринимателя, не имеют права выдачи аудиторского заключения по обязательным видам аудита.
В дано определение аудиторской компании. Понимают коммерческое предприятия, что осуществляет аудиторскую проверку и оказывает ряд сопутствующих услуг по аудиту.
Такая компания может создаваться в любых организационно-правовых формах, кроме акционерного общества.
Ранее аудиторское предприятие было вправе предоставлять услуги только после того, как получит соответствующее разрешение (лицензию).
На данный момент такое обязательство отменено. Достаточно просто состоять в одном из саморегулирующих аудиторских предприятий.
Если проверка осуществляется физическим лицом, обязательно наличие у него аттестационного аттестата и статус члена СОА.
Все компании могут приступить к деятельности аудитора после регистрации в реестре аудиторских предприятий и аудиторов. должен состоять не менее, чем из 5 человек.
Половина кадров должны иметь гражданство России и постоянно проживать на территории страны. Если же руководитель фирмы является иностранцем, тогда количество российских граждан должен составлять 75%.
Порядок проведения
При проведении аудиторских процедур стоит придерживаться требований ФСА. Проверяются данные минимум двух лет – отчетного и предыдущего.
А значит, обязательство аудитора – осуществление проверки сопоставимости сведения, которые представляет сопоставимая бухгалтерская отчетность за предыдущий период.
Она необходима для сопоставления с финансовыми отчетами за текущие периоды и не считаются составными частями финансовых отчетов за текущие периоды.
Аудиторы знакомятся со сведениями, которые нужны для выявления вероятного несоответствия с проаудированными отчетами финансового плана.
Если такие несоответствия будут обнаружены, следует установить, в какой документ вносить корректировки.
Если имеют место существенные искажения данных, о них стоит поговорить с руководителем аудируемой компании, чтобы определить все нюансы и лучше понять факты.
При нежелании компании устранять искажения уведомляются представители владельца соответствующим документом.
После проведения аудиторской проверки составляются таблицы с отклонением по всем формам бухгалтерской отчетности и даются рекомендации по корректировкам.
Аудитор не вправе самостоятельно делать записи в документацию предприятия. Если искажение будет неправильно исправлено или не исправлено вовсе, будет формироваться модифицированное мнение аудиторов.
Как проводится процедура? Сначала осуществляется планирование проверки, во время которой разрабатывается общий план аудита.
Указывается ожидаемый объем, вид, последовательность процедур. Далее нужно получить сведения о работе компании, которая проверяется. Аудитор составляет и документально оформляет общие планы аудита.
Форму и содержание плана можно менять с учетом масштаба работы предприятия. Аудиторская работа состоит из 3 этапов:
Задача аудитора – дать ответ на такие вопросы:
- какие показатели достоверности бухгалтерских отчетов;
- соответствуют ли они установленным требованиям.
Перечислим действия, которые будут совершаться аудиторами:
- Разрабатывается методика аудита.
- Составляется письмо и заключается договор на проведение процедуры.
- Ознакомление с финансовыми вопросами компании.
- Изучается отчетность, выявляются ошибки, недочеты. Анализируется финансовое положение.
- Данные обобщаются и систематизируются.
- Все сведения передаются заказчикам.
- Готовится заключение и сопроводительная документация.
Доступные варианты методик счетной проверки бухгалтерской отчетности:
- сплошной;
- выборочный;
- комбинированный;
- документальный;
- фактический.
Какова стоимость процедуры?
Указать точные расценки невозможно, так как стоимость формируется на основании нескольких факторов в индивидуальном порядке.
При формировании цены аудиторы учитывают:
- виды деятельности организации;
- объемы документов;
- показатели качества ведения бухучета;
- уровни автоматизации учета и т. д.
Некоторые компании предлагают аудиторские услуги за 150 тыс. рублей и более.
Составление заключения
Мнения аудиторских организаций о достоверности бухгалтерских отчетов отражают в аудиторских заключениях.
Аудиторское заключение клиента представляет собой официальный документ, в котором отражается оценка специалиста, а также его рекомендации.
Такой документ может сопровождать приложение, где все выводы будут рассмотрены в деталях. Такие приложения можно не предоставлять третьим лицам.
Аудитор представляет заключение той компании, отчетность которой проверялась, а также тем лицам, с которыми составлен контракт на проведение проверок.
Аудиторские заключения, которые подготовлены без проведения проверки, или составлены вразрез бухгалтерской документации, признаются ложными.
Но для этого стоит получить решение судебной инстанции, что выносилось на основании заявления заинтересованных сторон.
Заявление в суд могут подать:
Аудиторские заключения хранят в компании вместе с бухгалтерскими отчетами, в отношении которых они составлялись. Законодательством установлено постоянный срок хранения отчетов фирмы.
Нормативными документами установлено обязательство представлять отчеты и аудиторские заключения заинтересованному лицу и учредителям, акционерам.
Образец документа
Аудиторского заключение о финансовой бухгалтерской отчетности, пример которого можно посмотреть в сетях, имеет такую форму:
Часто задаваемые вопросы
Часто задается вопрос о том, обязательно ли проводить аудиторскую проверку. Выясним, такая необходимость есть только для некоторых предприятий, или для всех без исключения.
Нередко также возникает ситуация, когда нет возможности/необходимости в полноценной проверке. Что делать в таком случае субъектам хозяйственной деятельности для осуществления проверки отчетов?
Является ли обязательным?
Аудиторская проверка может быть добровольной (инициативной) и обязательной. В первом случае компания руководствуется исключительно собственными потребностями.
Видео: годовая бухгалтерская отчетность за 2020 год — формы, сроки, советы аудитора
Так можно получить полную информацию о правильности ведения бухучета, узнать возможные риски. Обязательная проверка – вид услуг аудиторской компании, что осуществляется в случаях, что прописаны в пункте 1 ст. 7 ФЗ № 119.
Аудит бухгалтерской отчетности является обязательным, если:
| Организационно-правовая форма предприятия | ОАО (Федеральный закон 307 пункт 1 статьи 5) |
| Компании являются | кредитными предприятиями; бюро кредитных историй; страховыми фирмами (это не касается сельскохозяйственного кооператива); товарными и фондовыми биржами; инвестиционными фондами; государственными внебюджетными фондами; фондами, источники образования средств которых – добровольное отчисление физлица и компании со статусом юридического лица |
| Объемы выручки предприятия или предпринимателя | От продаж за год превысили в 500 раз установленные нормы МРОТ или активы в конце года превысили в 200 тыс. раз |
| Компания имеет статус государственного унитарного предприятия | Муниципального унитарного предприятия, что основано на правах хозведения, если показатели финансов аналогичны вышеуказанным |
| Об обязательном аудите предприятия говорится в федеральном законодательстве | — |
Как это экспресс-аудит?
Если компания не может провести полноценную аудиторскую проверку отчетов, тогда имеет место экспресс-аудит, с помощью которого аудит финансового учета проводится быстрее.
В таких ситуациях осуществляется выборочная проверка, при которой не нужны большие материальные затраты и время. В результате компания получает сведения о состоянии учетов.
Сведения, что получают при таких процедурах, пригодятся не только руководителями фирмы, но и учредительскому составу. Может осуществляться проверка всего учета или только определенного направления.
Экспресс-аудит дает возможность оценивать систему бухгалтерского учета в общем (это обзорная проверка), бухгалтерские отчеты, основные документы, хозяйственные контракты.
Выявляются слабые места, которые стоит доработать. В итоге фирма может принять решение, необходима ли комплексная аудиторская проверка.
Цель экспресс-аудита:
- оценка отчетов, которая дается при минимальных вложениях и в краткие сроки;
- определение ошибок и риска, что связан с неправильными проведениями расчетов налоговых платежей;
- увеличение эффективности работы бухгалтеров.
Этапы проведения проверки:
- Анализируется основная первичная документация и способы ее учета.
- Проверяется и анализируется, насколько правильно проведены расчеты налоговых сумм, своевременно ли они уплачены.
- Анализируется, соблюдает ли компания свою учетную политику.
- Осуществляется проверка соотношения проведенных операций нормативным документам.
- Анализируется и рассчитывается возможный риск, в том числе налоговый. Даются рекомендации.
- Подготавливается отчет результатов проведенной экспресс-проверки.
Когда будет проведено аудит такого плана, заказчику передают такие сведения:
- соответствие отраженных сведений в отчетности финансовой деятельности;
- какие ошибки допущены и верны ли решения в деятельности отдела бухгалтерии;
- какие есть риски в получении замечания и штрафа от налогового органа;
- насколько эффективна работа финансового отдела компании.
Возможна ли проверка онлайн
В интернете есть множество предложений аудиторских компаний относительно предоставления услуг онлайн. В чем суть интернет-аудита?
Это проверка квартальной или годовой бухгалтерской отчетности, что осуществляется специализированной компанией, когда нет необходимости выезжать аудитору в офис предприятия.
И для этого используются средства интернета. Для того чтобы проверка была осуществлена, вас попросят представить такие документы:
| Копии отчетов за проверяемый период | Балансы, и , |
Основной целью аудиторской проверки данного участка учета является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствие прядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Для достижения и реализации данной цели в ходе проверки необходимо решить следующие задачи:
Проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности;
Проверка правильности оценки статей отчетности;
Проверка взаимоувязки показателей отчетности;
Проверка непротиворечивости показателей, отраженных в разных формах отчетности.
Основные этапы аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации:
1 этап. Изучение состава форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и полноты ее представления.
2 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса (форма №1).
3 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета о прибылях и убытка (форма №2).
4 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета об изменении капитала (форма №3).
5 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета о движении денежных средств (форма №4).
6 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Более детальные аудиторские процедуры проверки учета кредитов и займов отражены в программе аудита, представленной в таблице …..
Напервом этапе аудиторской проверки аудитору, необходимо оценить общие вопросы проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проверка бухгалтерской отчетности начинается с изучения состава форм бухгалтерской отчетности организации и полноты их представления. В соответствии с ПБУ 4/99 (п.49) и Указаниями об объеме форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н), состав бухгалтерской отчетности зависит от срока представления и вида (типа) организации. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности представлен в таблице ….. .
Таблица……
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности по классификационным признакам.
| Классификационный признак | Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности |
| 1. По срокам а). Промежуточная (квартальная) б). Годовая | Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Организациям предоставлено право, самостоятельно определять состав промежуточной отчетности, она может включать и иные формы. Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» Пояснительная записка Итоговая часть аудиторского заключения |
| 2. Вид (тип) организации а). Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие оборотов по продаже товаров (работ, услуг) б). Некоммерческие организации в). Субъекты малого предпринимательства: - не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности - обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности | Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Не предоставляются: Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» Имеют право не предоставлять (при отсутствии соответствующих данных): Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» Могут принимать решение о предоставлении бухгалтерской отчетности: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Имеют право не предоставлять: Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» Представляют отчетности в объеме: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Пояснительная записка Итоговая часть аудиторского заключения Имеют право не предоставлять (при отсутствии соответствующих данных): Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» |
Аудитору необходимо проверить наличие сопроводительного письма оформленного в установленном законодательством порядке, которое содержит информациюо составе представляемой отчетности.
По каждой представленной форме бухгалтерской отчетности необходимо провести формальную проверку наличия и заполнения обязательных данных:
1) наименование составляющей части;
2) указание отчетной даты и отчетного периода, за который была составлена отчетность;
3) полное наименование юридического лица , его адрес, вид деятельности, организационно - правовая форма / форма собственности, ИНН;
4) дата принятия бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи.
При проверке составления бухгалтерской отчетности по существу, т.е. на соответствия требованиям законодательства о порядке составления и представления отчетности, аудитор должен выяснить следующие вопросы:
Организация при составлении бухгалтерской отчетности применяет утвержденные формы отчетности в соответствии с приказом Минфина РФ № 67н, либо использует формы бухгалтерской отчетности, разработанные самостоятельно (которые должны быть утверждены руководителем организации);
В разработанных и принятых формах бухгалтерской отчетности соблюдено ли требование сохранения кодов итоговых строк, кодов строк разделов и группы статей;
Соблюдает ли организация требования последовательности и постоянства применяемых методов;
Имеются ли в формах бухгалтерской отчетности подчистки, помарки;
Кем подписана бухгалтерская отчетность;
Имеет ли главный бухгалтер аттестат профессионального бухгалтера;
Имеет ли организация филиалы и представительства;
Составляется ли в организации сводная бухгалтерская отчетность;
Какие формы бухгалтерской отчетности представлены для проверки;
Дата представления бухгалтерской отчетности налоговому органу и собственникам.
Если в бухгалтерской отчетности есть помарки, подчистки и исправления, то необходимо получить объяснения от лиц, подписавших и утвердивших отчетность, т.к. законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрено, что годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами, и, следовательно, исправления в утвержденную отчетность вноситься не могут. Так как аудитору нужно обратить внимание на случаи, когда бухгалтерская отчетность сдается налоговым органам раньше, чем она утверждена.
Для подтверждения достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудитору следует изучить материалы годовой инвентаризации, которые документально подтверждают наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Если показатель в соот-ветствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетно-сти этот показатель отражается в круглых скобках.
К таким показа-телям относятся:
В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — непокрытый убыток;
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — себестоимость проданных товаров, продукции, валовой убыток, коммерческие рас-ходы, управленческие расходы, убыток от продаж, проценты к упла-те, прочие расходы, те-кущий налог на прибыль, непокрытый убыток отчетного периода;
В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» — показатели, от-ражающие отчисления в резервный фонд и суммы дивидендов (по графе 6); суммы, отражающие уменьшение величины уставного ка-питала (по графам 3 и 7);
В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» — показатели направления (использования) денежных средств по текущей деятельно-сти, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный пери-од и аналогичный период предыдущего года;
В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — показа-тели по графе 5 «Погашено» по разделам: нематериальные активы и основные средства, доходные вложения в материальные ценности, а также графы «Списано» по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и расходы по освоению природных ресурсов;
В ф. № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» - показатели, отражающие использование средств за от-четный и предыдущий годы.
В п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгал-терской отчетности содержится требование о том, что в случае не -заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотрен-ной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хо-зяйственных операций, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.
Также на первом этапе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности необходимо провести процедуру взаимоувязки показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Например, показатель «Основные средства» содержится как в балансе (форма №1), так и в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) за минусом амортизации.
Аудитору необходимо также выяснить имеется ли в организации Приказ «Об утверждении учетной политики» на отчетный период.
На втором этапе аудиторской проверки аудитор проверяет бухгалтерский баланс организации. Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Он является наиболее важной формой отчетности, поскольку в большинстве случаев именно данная форма используется внешними и внутренними пользователями для принятия управленческих решений.
Поверку показателей бухгалтерского баланса начинают с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Полученные результаты необходимо сверить с данными, указанными в балансе организации.
Такой подсчет важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения организации.
В ходе аудита бухгалтерского баланса аудитору необходимо проверить соблюдение требований непротиворечивости. Аудитору необходимо выяснить соблюдаются ли положения, выражающиеся в тождестве показателей графы Балана «На начало отчетного года» и графы «На конец отчетного года» предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценки показателей активов.
Далее аудитор должен проверить, обеспечила ли организация сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включаемых в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Данной процедурой аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса аудитору следует провести процедуру сверки тождественности показателей баланса и Главной книги или Оборотно-сальдовой ведомости. Проверка производится путем сопоставления бухгалтерского баланса с показателями сальдо по счетам Главной книги или Оборротно-сальдвой ведомости. При выявлении отклонений аудитор должен установить причину. Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в рабочем документе аудитора «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги».
Для проверки правильности формирования показателей бухгалтерского баланса, аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Альтернативный баланс составляется перед началом аудита по данным главной книги и регистров синтетического и аналитического учета. В результате аудитор получает баланс, аналогичный тому, который он должен подтвердить. Расхождения между данными альтернативного и официального баланса укажут аудитору на те искажения в бухгалтерском Балансе клиента, которые сознательно или ошибочно внесены в баланс.
Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.
В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:
1) нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в материальные ценности показаны в нетто-оценке;
2) незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам;
3) финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, показываются в их текущей оценке (по рыночной стоимости), финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не может быть определена, показываются по первоначальной стоимости с учетом резерва под обесценение финансовых вложений;
4) материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемого организацией способа оценки запасов;
5) готовая продукция отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости;
6) дебиторская и кредиторская задолженность представляются с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочную (если срок погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (если срок обращения более 12 месяцев после отчетной даты);
7) дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;
8) уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;
9) займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.
Проверяя формирование показателей баланса по разделу «Капиталы и резервы», аудитор должен учесть, что, согласно п. 14 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности». В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков. Выплате дивидендов и т. д.
Аудитор должен обратить внимание на правильность отражения в бухгалтерском балансе остатков по счетам расчетов. Согласно правилам бухгалтерского учета данные по счетам расчетов организации с другими организациями и физическими лицами в бухгалтерском балансе показываются в развернутом виде.
По окончании проверки бухгалтерского баланса аудитору необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ баланса и анализ финансового положения организации. Вертикальный анализ характеризует структуру бухгалтерского баланса, горизонтальный анализ показывает абсолютные и относительные отклонения по статьям баланса, что позволяет охарактеризовать динамику отдельных статей. Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга и позволяют оценить имущественное положение организации. Анализ финансового положения организации строится на основе расчета показателей ликвидности и платежеспособности.
На третьем этапе осуществляется проверка «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2). Данная форма является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.
Перед началом проверки аудитору необходимо ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов и расходов организацией в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.
Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Во-первых, аудитору необходимо провести общую арифметическую проверку по «Отчету о прибылях и убытках» (форма №2).
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.
Также аудитору следует проверить величину текущего налога на прибыль, указанного в «Отчете о прибылях и убытках» и в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
Аудиторская практика показывает, что часто при отражении доходов и расходов в «Отчете о прибылях и убытках» допускаются ошибки. Например, по строке «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям, формирующим эти доходы и расходы (например, продажа основных средств или иных активов). При наличии у организаций таких операций доходы, как выручка от продажи активов, подлежит отражению по строке «Прочие доходы», а остаточная стоимость проданных активов и расходов, связанных с их продажей, подлежат отражению по строке «Прочие расходы».
На четвертом этапе проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности является проверка «Отчета об изменениях капитала». Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям третьего раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении:
1) Изменения капитала (уставного, резервного, нераспределенной прибыли);
2) Резервов (образованных в соответствии с законодательством, образованных в соответствии с учредительными документами; оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей).
Проверку формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов.
Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке раздела I «Изменения капитала», в котором раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала.
Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые активы» на соответствие порядку, изложенному в приказе Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 29.01.2003 № 10н/03-6/п3. Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями ряда нормативных актов производится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.
На пятом этапе аудитор проверяет «Отчет о движении денежных средств» форма №4. Составление Отчета о движении денежных средств направлено на повышение полезности раскрываемой в отчетности информации. Объектом обобщения информации в этом отчете являются денежные средства организации, находящиеся на счетах в банках и кассе организации. Данный Отчет позволяет раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. При формировании показателей Отчета о движении денежных средств денежные потоки классифицируются по трем группам в зависимости от вида деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.
Текущей считается деятельность по извлечению прибыли, что является основной целью организации.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий, сооружений и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Также в данный вид деятельности входит осуществление собственного строительства и осуществление опытно-конструкторских работ.
Финансовой признается деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.
Проверку правильности формирования показателей Отчета о движении денежных средств целесообразно поручить аудитору, проводящему аудит денежных средств.
Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств. Аудитор использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.
Похожие статьи
