размер шрифта
ПРИКАЗ Минфина РФ от 20-05-2010 46н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (2019) Актуально в 2018 году
Пример 5 Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении нескольких элементов бухгалтерской отчетности
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;
в ходе аудита аудитор не имел возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении многих элементов бухгалтерской отчетности, возможное влияние искажения бухгалтерской отчетности из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства сочтено аудитором одновременно существенным и всеобъемлющим;
помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Указание адресата
Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения)
Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)
Мы были привлечены к проведению аудита прилагаемой бухгалтерской отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20X1 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора.
Основание для отказа от выражения мнения
Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 31 декабря 20X1 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудитора организации "YYY". Кроме того, ввод в сентябре 20X1 новой компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. На дату составления нашего аудиторского заключения руководство аудируемого лица продолжает процесс устранения сбоев в системе и корректировку ошибок. Мы не смогли подтвердить или проверить с помощью альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную в состав статьи "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года в сумме XXX. Как следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской отчетности величин запасов и дебиторской задолженности и связанных с ними показателей отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств.
Отказ от выражения мнения
Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации "YYY".
Дата аудиторского заключения
Приложение N 3
к Приказу Минфина России
от 20 мая 2010 г. N 46н
Пример
Изложения модифицированного аудиторского заключения в части, содержащей условно положительное аудиторское мнения из-за ограничения объема аудита
Пример
Поясняющего пункта в модифицированном аудиторском заключении с выражением безусловно положительного аудиторского мнения
Пример
Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности (пункт X), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между ОАО «YYY» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 200_ год. Сумма иска составляет XXX тыс. рублей. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу,QAO «YYY».
Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации имущества по состоянию на 31 декабря 200_г., так как эта дата предшествовала дате заключения договора на проведение аудита.
По нашему мнению, за исключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми (при выявлении таковых), если бы нами было проверено фактическое наличие товарно-материальных ценностей, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 200_г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 200_г.
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 200_г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «YYY» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление названной бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство ОАО «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь во всех существенных отношениях.
Мы провели аудит в соответствии с:
Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;
республиканскими правилами аудиторской деятельности;
правилами аудиторской деятельности аудиторской огаизации4
нормативными правовыми актами, регулирующими отельные виды деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводится таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая отчетность не содержит существенных искажения. Аудит проводился на выборочной основе (сплошным порядком) и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовой и хозяйственной деятельности ОАО «YYY», оценку принципов и метолов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных назначений, применяемых и полученных руководством ОАО «YYY».
(Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами).
Мы не смогли присутствовать при инвентаризации имущества из-за ограничений, установленных ОАО «YYY» (кратко указать обстоятельства).
Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:
дебиторской задолженности;
выручки от реализации товаров, работ, услуг;
кредиторской задолженности;
нераспределенная прибыли;
прочих обстоятельств.
Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY» и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь за 200_г.
Отказ от составления заключения аудитора - мнение проверяющего органа, которое реализуется в виде документа и оформляется в письменной форме с учетом стандартов (правил) ведения проверки. В случае отказа аудитор подтверждает, что не может получить полный объем доказательств, необходимых для подготовки безусловного, положительного условно или отрицательного мнения.
Отказ от оформления аудиторского заключения: виды и сущность заключений
При аудиторской проверке сторона, которая осуществляет контроль ведения финотчетности субъекта, должна оформить аудиторское заключение. Это бумага, содержащая мнение проверяющего лица о правдивости (достоверности) изложенных данных в бухотчетности структуры, а также о соответствии правилам ведения нормативным актам РФ.
К вариантам аудиторских заключений стоит отнести:
1. Безоговорочно положительное заключение . Оформление такой бумаги происходит в случае, если проверяющий уверен в достоверности финансовых документов. При этом последние должны давать представление о работе структуры, ее финансовом положении, методах и принципах ведения бухучета. Составление такого вида заключения возможно лишь при строгом выполнении законодательных норм контролируемой стороной.
Проверяющая сторона может отказаться от выражения положительного мнения при существовании любого из следующих обстоятельств - наличии ограничений в выполнении работы аудитором, фактов разногласий с руководителями, ошибочности выбранной политики учета, а также методов ее использования, адекватности раскрытия данных в бухотчете и так далее. Во всех этих случаях может составляться иной тип заключения, описанный ниже.
2. Модифицированное заключение формируется при возникновении следующих аспектов:
Не влияющих на мнение проверяющего, но указываемых с целью привлечения внимания к ситуации в бухотчетности проверяемого лица;
Влияющих на мнение контролирующего органа, способных привести к отказу от оформления, мнению с оговоркой или указанию отрицательного мнения.
Заключение модифицированного типа может иметь три формы:
- мнение с оговоркой оформляется тогда, когда аудитор уверен в невозможности оформления безоговорочно положительного мнения. С другой стороны, разногласия с руководителями и огрехи в документации не настолько велики, чтобы отказываться от заключения или выражать отрицательное мнение. В такой форме, как правило, может прописываться фраза «За исключением (Кроме следующих) обстоятельств…»;
- отказ от выражения мнения происходит в таких ситуациях, когда ограничение объема предоставляемых данных слишком существенное, и высказать корректное мнение в отношении отчетности проверяемого лица невозможно. Во избежание указания ошибочной информации аудитор отказывается от заключения;
- отрицательное мнение оформляется при разногласиях с руководителями или сильном негативном влиянии последних на работу аудитора при анализе финансовой отчетности. Здесь аудитор принимает решение, что оговорки (первый вариант) недостаточно для раскрытия всех недостатков финансовой отчетности и текущего объема заблуждений.
3. Ложное заключение аудитора - особый тип заключения, который оформляется без проведения контролирующих мероприятий, или же сформированное при явном противоречии текущим финансовым документам компании.
Отказ от составления заключения аудитором: когда это возможно?
По закону о деятельности аудиторов сторона-аудитор и проверяемое лицо заключают договор. Согласно условиям последнего контролируемая структура может рассчитывать на получение аудиторского заключения в определенные соглашением сроки. Кроме этого, в ГК РФ (в отношении аудиторской деятельности) относит такой вид услуг к платной деятельности и призывает стороны соблюдать условия соглашения. Но в практике бывают ситуации, когда сформировать аудиторское заключение нереально.
В обход действующему законодательству аудитор может не производить проверку или не оформлять свое мнение в форме аудиторского заключения вовсе. Подобный отказ возможен в ситуациях:
Непредставления компанией, которая подвергается проверке, необходимой документации для проведения полноценного аудита;
Выявления в процессе проверки обстоятельств (ситуаций), способных влиять на мнение компании-аудитора (индивидуального проверяющего) и на степень достоверности отчета.
С первым пунктом вопросов, как правило, не возникает. Что касается обстоятельств, которые могут оказать воздействие на деятельность аудитора и его мнение о достоверности бухотчетности и нормативных актов, то здесь особого регулирования со стороны законодательства нет. Формулировка берется из общей практики деятельности аудиторов. К негативным, как правило, относятся , не позволяющие составить объективный, точный и непредвзятый отчет.
В процессе проверки почти каждый аудитор сталкивается с искажением предоставляемых данных. Для выявления таких фактов специалист должен пользоваться нормативными актами, прописывающими основные стандарты для ведения финансовой отчетности организации. При появлении внештатных ситуаций аудитор всегда обращается к соответствующим нормам и правилам.
При этом искажения в бухотчете можно поделить на две категории:
Искажения, которые возникли по причине ошибки в оформлении документации. Здесь идет речь о непреднамеренном искажении данных или же неуказании определенного числового показателя;
Недобросовестные действия бухгалтерии и руководителей. Здесь суть - в преднамеренном действии для извлечения определенной выгоды или скрытия конкретных фактов.
Сама по себе ошибка не является проблемой. Если же огрехи становятся систематическими, то проверяющее лицо вправе поставить вопрос перед руководителем о компетентности сотрудников его бухгалтерии.
Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш
«Вместе с тем, мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20 (XX) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации «YYY».
По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20 (XX) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включительно».
2. Оговорка из-за разногласия относительно учетной политики и не надлежащего метода учета
«В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:
в составе внеоборотных активов по строке 190 бухгалтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере XXX тыс. руб., а в составе оборотных активов по строке 220 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не отражена сумма НДС, приходящаяся на указанное оборудование, в размере XXX тыс. руб.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20 (XX) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включительно».
3.Оговорка из-за разногласия относительно раскрытия информации
«В финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» не раскрыта существенная информация:
об обеспечении обязательств и платежей в размере XXX тыс. рублей; .
об арендованных основных средствах в размере XXX тыс. рублей.
По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20 (XX) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включительно».
10 Вопрос: Отказ от выражения мнения
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Пример части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема
«Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией «YYY» (кратко указать обстоятельства).
Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении: дебиторской задолженности; выручки от реализации товаров, работ, услуг; кредиторской задолженности; нераспределенной прибыли (и т.п.).
Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».
Ульяна Ринатовна Лукьянчук
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных правилом (стандартом) форм.
Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения оформляется в тех случаях, когда аудитор в ходе проверки не смог получить достаточного количества необходимых доказательств, позволяющих формировать мнение о достоверности отчетности. Причиной отказа от выражения мнения является либо ограничение сферы аудита, либо нарушение принципа независимости аудиторской организации. В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может, но не обязан отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, если есть серьезные сомнения в способности экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
Нельзя отождествлять отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и отрицательное аудиторское заключение. Для того чтобы сформировать отрицательное мнение, аудитор должен иметь достаточный объем информации, свидетельствующей о недостоверности бухгалтерской отчетности. Подготовка аудиторского заключения, содержащего отказ от выражения мнения, обусловлена недостатком информации, на основании которой аудитор мог бы окончательно определить степень достоверности подготовленной бухгалтерской отчетности и, следовательно, форму заключения:
1) безусловно-положительное – мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных активов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;
2) условно-положительное – оформляется в тех случаях, когда у аудиторской организации сложилось следующее мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта: за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;
Похожие статьи
