Баланс нематериальные. Нематериальные активы в балансе. – результаты исследований и разработок

Актив бухгалтерского баланса организации – это документ, в котором закреплены все его доходы и расходы, касающиеся его собственности. Другими словами, к нему относят все имущество фирмы, которое в последствие можно обратить в финансовые средства. Одними из них являются нематериальные активы, которые отражаются в балансе в строке 110 первого раздела. Далее мы дадим полное описание данному типу активов.

Строка 110 «НМА»

В разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотных активов» представлена информация о той собственности предприятия, которая более 1 года эксплуатируется с целью получения прибыли. К ней бухгалтера относят нематериальные активы. В строке 110 указывается остаточная стоимость данного имущества.

Взять дебетовое сальдо счета 04, а именно «Нематериальные активы»;
Минус кредитовое сальдо счета 05, в котором прописаны амортизационные расходы от всех нематериальных активов. Некоторые специалисты его не учитывают.

Вся нематериальная собственность предприятия должна иметь регистрацию, а также правовую охрану.

Что относится к нематериальным активам (НМА)

Чтобы правильно заполнить строку 110 необходимо знать, как нематериальные активы отражаются в балансе и как их грамотно распределить.

К НМА данному тип активов относят:

Интеллектуальную собственность фирмы — все объекты, на которые распространяется авторское право. Стоит отметить, что сведения о них прописываются в счете 97, а именно в статье расходов будущих периодов. На протяжении срока эксплуатации такого имущества они переписываются в счета 20,25,26,44 для учета общих затрат;
Финансовые расходы, которые были направлены на создание и организацию предприятия. Их возникновение и появление всегда запланированное, а также нечастое. Поэтому бухгалтера учитывают их в строке 04;
Средства, которые направлены на создание положительной репутации компании. Так же как и предыдущий пункт они учитываются в строке 04.

Существуют нематериальные поисковые активы. Они учитываются в строке 1130 в счете 08, в котором прописываются вложения во внеоборотные активы. В ней отражены все финансовые расходы, которые были необходимы для организации поисковой и разведывательной экспедиции. При этом на ее проведение необходима специальная заверенная лицензия, также сведения, которые были получены в результате: итоги бурения, лабораторных исследований, оценка и перспективы. Нематериально поисковые активы отражаются в виде разницы дебетового сальдо счета 08 и кредитного сальдо счета 05.

Также к нематериальным активам относятся средства, направленные на научные, исследовательские и конструкторские работы и испытания. Для этого существуют отдельные правила, которых нужно придерживаться. Так, конечный результат деятельности нужно заносить в план в счете 04. Несмотря на это, не всегда итогом исследований может быть интеллектуальная собственность, которую можно отнести к нематериальным активам. Поэтому результат научной деятельности иногда может не подлежать правовой охране, а также регистрации.

Результат работ заносится в счет 04, а общая стоимость работы отражается в строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Формирование стоимости нематериальных активов

Существует статья затрат, которые необходимы для разработки или создания нематериальных активов. Таким образом, формируется их первоначальная стоимость, которую устанавливают учредители компании. Также они могут обратиться организацию, занимающуюся экспертной оценкой. К таким НМА относятся:

Все объекты авторского права;

Объекты, относящиеся к разряду коммерческой тайне;
Природные ресурсы.

Только после того, как эксперты представят свое заключение, собственность можно признавать нематериальными активами и заносить в План учета. Все расходы, которые они понесут, также должны включаться к затратам. Чаще всего к ним относят:

Средства, которые были получены с продажи НМА другому лицу;
Финансовые расходы на выполнения работ по договору подряда;
Премиальные сотруднику, благодаря которому данный НМА был разработан;
Налоги, льготы, госпошлины.

Как правильно заносить сведения о НМА

В том случае, если активы компании бухгалтер оценил как существенные для предприятия каким-либо критериям (по цене или значению), то можно привести специальную отдельную расшифровку. Для этого в строке 110 необходимо выделить несколько видов этого имущества и оформить их с использованием дополнительных строк.

Также в бухгалтерском балансе иногда необходимо прописывать остаточную стоимость имущества. Данное действие имеет место, если объект находится в компании под доверительным управлением. Для этого организатор действия переписывает его с кредитного сальдо счета 04 в дебетовый счет 79, в котором отражаются внутрихозяйственные расчета. В нем необходимо выделить субсчет 3. После нужно прописать его как расчеты по договору доверительного управления имуществом.

Все данные о нематериальной собственности и начисление амортизации, перед занесением в отчетность передаются руководителю компании. После чего он в строке 110 прописывает остаточную стоимость нематериальных активов без остаточной суммы по 79 счету.

Стоит отметить, что предпринимателям предоставлено юридическое право на списание нематериальных активов в строку расходов для затрат. В таком случае начисление износа не учитывается.

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим как рассчитать нематериальные активы. Активы, не имеющие материально-вещественной формы, тоже нуждаются в бухгалтерском учете. Более того, они амортизируются, имеют свою стоимость, приносят организации прибыль, защищаются правовыми документами. Нематериальные активы в балансе предприятия отражаются по строке 1110.

Нематериальные активы в балансе предприятия: понятие, виды

Под нематериальными активами понимаются объекты интеллектуальной собственности, отвечающие условиям признания, а также возникающая при покупке компании или ее части как имущественного комплекса положительная деловая репутация.

Объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива только в том случае, если он отвечает всем перечисленным ниже условиям:

Отсутствие у ценности материально-вещественной формы.
Возможность достоверного определения первоначальной стоимости рассматриваемого объекта.
Отсутствие у владельцев намерений продавать данный объект в ближайшее время (1 год) или в течение обычного операционного цикла в случае, если таковой превышает 1 год.
Предназначение объекта для эксплуатации в течение длительного срока (таковым признается срок полезного использования более 1 года или дольше одного обычного операционного цикла продолжительностью более 1 года).
Возможность отделения (идентификации) ценности от иных активов или выделения ее среди прочего имущества.
Осуществление со стороны компании контроля над данной ценностью (подразумевается наличие у владельца охранных и прочих документов, которые доказывали бы, во-первых, существование ценности и, во-вторых, права данной фирмы на нее).
Способность ценности приносить владельцу экономические выгоды в будущем (условие выполнимо в случае, когда имущество предназначено для управленческих нужд предприятия, для эксплуатации в процессе изготовления продукции, оказания услуг или выполнения работ).

Предприятия могут отнести к категории нематериальных активов следующие ценности:

знаки обслуживания, товарный знак;
произведения искусства, результаты научных исследований, литературные произведения;
положительная деловая репутация (возникновение которой обусловлено покупкой компании (или ее части) как имущественного комплекса);
секреты производства (ноу-хау);
базы данных, ПО для ЭВМ;
результаты селекционных работ;
объекты смежных прав (фонограммы, исполнения и др.);
изобретения;
полезные модели;
другие средства индивидуализации и охраняемые результаты интеллектуальной собственности, перечень которых приведен в тексте п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Важно! В составе нематериальных активов не учитываются самостоятельно созданные внутри компании наименования периодических изданий, торговые марки, флаговые заготовки, знаки и т.п. (в отличие от приобретенных).

Также к нематериальным активам нельзя отнести следующие объекты, которые могут показаться таковыми:

организационные издержки, имеющие отношение к образованию компании;
материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, литературное произведение считается НМА, а книга – нет).

О том, какие документы подтверждают наличие у компании прав на владение и использование нематериального актива, расскажет приведенная ниже схема:

Амортизация нематериальных активов: способы, расчет сумм, отражение в бухгалтерском учете

Суммы амортизационных отчислений по объектам НМА предприятие вправе отразить в бухгалтерском учете одним из 2 способов на выбор:

Путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.
Путем накопления сумм отчислений на обособленном счете.

Амортизировать нематериальные активы также можно по-разному. Однако, выбирать способ проведения амортизации следует не произвольно, а основываясь на ожиданиях будущих экономических выгод от эксплуатации рассматриваемого НМА (в том числе выручки в случае реализации актива). Так, если расчет ожидаемых поступлений от применения в ходе деятельности объекта НМА нельзя назвать надежным, величина амортизационных сумм по НМА нужно рассчитывать линейным способом. Всего известно 3 способа расчета ежемесячных амортизационных отчислений в случае с нематериальными активами:

Способ амортизации НМА	Суть метода расчета амортизационных отчислений
Линейный способ	Расчет на основании текущей рыночной стоимости НМА (если речь идет о его переоценке) или фактической первоначальной его стоимости, равномерно на протяжении всего времени полезного использования объекта.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	Вычисление на базе натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и ожидаемого объема продукции (работ) за полный срок полезного использования данного НМА.
Способ уменьшаемого остатка	По формуле: (3)

Перечень затрат предприятия на покупку нематериального актива

Определимся, какие издержки организации принято считать расходами, возникшими в виду необходимости приобретения объекта нематериальных активов. К таковым причисляются:

затраты на оплату услуг финансовых специалистов и юристов за информационные услуги и правовые консультации соответственно (в части консультаций, касающихся непосредственно покупки НМА);
плата правообладателю по договорам об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации или на итоги интеллектуальной деятельности;
вознаграждения за посредничество участникам сделки по покупке НМА;
таможенные сборы и пошлины;
разного рода пошлины (патентные, государственные…), невозмещаемые налоговые платежи, которые были осуществлены по случаю покупки объекта НМА;
другие затраты, которые имели место по причине непосредственно покупки нематериального актива или ввиду необходимости обеспечения условий использования приобретенного НМА в предусмотренных целях.

Как отразить нематериальные активы в Бухгалтерском учете, срок полезного использования НМА, переоценка НМА

Важно! Сведения о нематериальных активах, оставшийся срок полезного использования которых 1 год или меньше года, должны быть включены в раздел I баланса, а не в раздел II, поскольку объекты классифицируются на дату их признания в бухучете на основании утвержденных критериев видов активов.

Нематериальные активы предприятия должны быть приняты к бухгалтерскому учету на счет 04 “НМА” по первоначальной (фактической) их стоимости. Фактическая стоимость для целей бухучета определяется при помощи инструкций п. п. 7-15 ПБУ 14/2007. Первоначальная стоимость принятых к учету НМА может корректироваться, если объект был обесценен или переоценен . Предприятия могут проводить переоценку каждый год (на конец отчетного года) путем пересчета остаточной стоимости, основываясь при этом на текущей рыночной стоимости объекта (выявляется только по сведениям активного рынка имущества, подлежащего переоценке):

Сумма уценки, полученная в ходе переоценки, относится в качестве прочих расходов на финансовый результат. Если в прошлые годы в отношении НМА была проведена дооценка, и величина дооценки была отнесена в добавочный капитал, сумму уценки нужно отнести в уменьшение добавочного капитала (а на финансовый результат в качестве прочих расходов нужно будет отнести превышение суммы уценки над суммой дооценки).
Сумма дооценки, выявленная в процессе переоценки, должна быть зачислена в добавочный капитал. Если ранее данное имущество было уценено, а сумму уценки бухгалтер отнес в качестве прочих расходов на финансовый результат (до 1 января 2012 года – в нераспределенную прибыль), тогда величина дооценки (равная уценке), зачисляется в качестве прочих доходов в финансовый результат.

На протяжении всего срока полезного использования НМА производится начисление амортизационных сумм (без остановок). Амортизация будет учтена на счете 05 “Амортизация НМА”. Расчет амортизационных начислений возможен в отношении тех объектов нематериальных активов, для которых определен срок полезного использования.

Каждый год требуется уточнять метод определения амортизации и срок полезного использования НМА – при уточнении данных показателей будут изменены оценочные значения, что потребует в дальнейшем начисления амортизации новым способом или по новым срокам полезного использования. Такие корректировки следует отражать в учете перспективно .

Отражение в Бухгалтерском балансе вложений в НМА

Вложения в нематериальные активы учитываются бухгалтерами предприятий на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-5 “Приобретение НМА”. На сегодняшний день имеется 2 мнения по поводу того, как отразить в балансе такие вложения (при принятии решения о выборе способа отражения вложений в НМА целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы):

Варианты отражения в бухгалтерском балансе вложений фирмы в НМА	Обоснования
Включить в показатель стр. 1110 “НМА” и отразить по одной из строк, расшифровывающих значение стр. 1110, обособленно.	Пример оформления Пояснений к балансу и ОФР (см. Приложение №3 к Приказу Министерства финансов России № 66н, разд.1) содержит таблицу 1.5 “Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА”, а раздел I баланса не имеет особой строки для отражения в ней незавершенных капитальных вложений фирмы.
Если показатель принимает существенные значения, отразить в разделе I формы Бухгалтерского баланса “Внеоборотные активы” по обособленной и самостоятельно введенной строке. Если показатель принимает несущественные значения – отразить по стр. 1190 “Прочие внеоборотные активы”.	Вложения в НМА не соответствуют требованиям пункта 3 ПБУ 14/2007, значит, они не могут участвовать в формировании показателя стр. 1110 “НМА”.

Расчет стоимости нематериальных активов в балансе предприятия (формулы)

Важно! В общем случае, значение стр. 1110 на 31.12 прошлого и предшествовавшего прошлому периодов переносятся из баланса за прошлый год.

Формула расчета значения по строке 1110 “Нематериальные активы” (остаточной стоимости НМА) выглядит следующим образом:

В том случае, если начисление амортизации происходит без применения счета 05, необходимость в вычете Сальдо кредитового по данному счету отпадает, и формула принимает упрощенный вид:

Важно! Если компания учитывает на счете 04 также затраты на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, из остатка по упомянутому счету требуется вычесть размер таких издержек.

Пример заполнения строки 1110 “Нематериальные активы”

Приведем пример того, как заполняется строка 1110 “Нематериальные активы” Бухгалтерского баланса. Предположим, что некое ООО отражает вложения в НМА обособленно, по отдельной самостоятельно введенной в баланс строке раздела I. Если компания получает незначительные показатели вложений, отражение производится по строке 1190.

Значения по сч. 04 и сч. 05 в бухучете данного ООО (в рублях):

Фрагмент баланса за предшествующий (2013) год:

Переоценка нематериальных активов предприятием не осуществляется.

Решение. Показатели по строке 1110 будут следующими:

1 970 500 – 297 522 = 1 672 978 рублей – на 31.12.2014,
1544 т.р. – на 31.12.2013,
1422 т.р. – на 31.12.2012.

В Бухгалтерском балансе заполненная строка 1110 будет выглядеть следующим образом:

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31.12.2014	На 31.12.2013	На 31.12.2012
1	2	3	4	5	6
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1.1
1.2	Нематериальные активы	1110	1672	1544	1422
1.3

Ответы на часто задаваемые вопросы про нематериальные активы в балансе предприятия

Вопрос: Какие документы могут подтвердить права организации на владение нематериальным активом и его эксплуатацию?

Ответ: Это могут быть патенты, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.

Вопрос: Как провести проверку нематериальных активов на обесценение?

Ответ: Следует руководствоваться инструкциями, приведенными в Международных стандартах финансовой отчетности (IAS 38, IAS 36). Об этом говорится в п. 22 ПБУ 14/2007.

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в настоящее время существует две позиции.

Первая из них заключается в том, что сумма вложений организации в нематериальные активы включается в показатель строки 1110 "Нематериальные активы" и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1110. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации.

Вторая позиция состоит в том, что вложения организации в нематериальные активы не удовлетворяют требованиям п. 3 ПБУ 14/2007, соответственно, не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 "Нематериальные активы". Данные вложения могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Что учитывается в составе НМА

В составе НМА могут, в частности, учитываться (п. 4 ПБУ 14/2007, п. 11 Толкования Р113 "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов" (Принято Комитетом БМЦ по толкованиям 9 сентября 2011 г., утверждено в итоговой редакции 26 декабря 2011 г.)):

Произведения науки, литературы и искусства;

Объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

Программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

Изобретения;

Полезные модели;

Селекционные достижения;

Секреты производства (ноу-хау);

Товарные знаки и знаки обслуживания;

Иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ;

Квоты добычи (вылова) водных биологических ресурсов;

Лицензии на добычу полезных ископаемых;

Разрешения на использование радиочастот или радиочастотных каналов.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 10 Толкования Р113):

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

Это означает, что организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта, причем доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен (в частности, есть охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на него: патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.);

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. 4 ПБУ 14/2007).

Не учитываются в составе НМА самостоятельно созданные торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки и т.п. Такая позиция приведена в п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства".

Внимание!

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут признавать расходы на приобретение (создание) объектов, подлежащих принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 - 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования и способ определения амортизации НМА подлежат ежегодной проверке на необходимость уточнения. В случае уточнения одного или обоих названных показателей имеет место изменение оценочных значений (п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования и способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно, т.е. сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Приложение к Письму Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694).

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения (п. 16 ПБУ 14/2007). Коммерческая организация может ежегодно переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Переоценка объектов НМА осуществляется на конец отчетного года (п. п. 17, 19 ПБУ 14/2007). Сумма дооценки объекта НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов, то сумма дооценки объекта НМА, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (п. 21 ПБУ 14/2007).

Сумма уценки объекта НМА в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта НМА относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (п. 21 ПБУ 14/2007).

Проверка НМА на обесценение производится в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности - МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" и МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (п. 22 ПБУ 14/2007).

Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 1110 "Нематериальные активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Внимание!

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания, исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах НМА, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!

Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов (п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011).

Строка 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса

= Дебетовое сальдо по счету 04 (без учета расходов на НИОКР)

- Кредитовое сальдо по счету 05

В общем случае показатели строки 1110 "Нематериальные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Вопрос: В каких случаях сравнительные показатели переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год (аналогичный отчетный период предыдущего года) без каких-либо корректировок?

Ответ: 1. Сравнительные показатели переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год (аналогичный отчетный период предыдущего года) без каких-либо корректировок, если организация в отчетном году не исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, и в ее учетную политику не вносились изменения (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010, п. 15 ПБУ 1/2008).

Ими являются активы, которые могут использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Нематериальные активы

В этой строке отражается наличие нематериальных активов.
Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
— имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Нематериальными активами также являются деловая репутация организации.
Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от носителей и не могут быть использованы без них.
Кроме того, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в составе нематериальных активов можно учесть расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Для отражения результатов НИОКР с 2011 года существует специальная строка в балансе «Результаты исследований и разработок».
Не относятся к нематериальным активам следующие виды работ и объектов:
— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо привести данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
То есть суммы, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», нужно скорректировать на суммы начисленной по ним амортизации.
Пункт 15 ПБУ 14/2007 определяет, что амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:
— линейным;
— уменьшаемого остатка;
— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Итак, показатель по строке «Нематериальные активы» указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.

«Результаты исследований и разработок»

НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Согласно инструкции по применению плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).
Вместе с тем в налоговом учете с 1 января 2012 г. изменен порядок учета НИОКР. Дело в том, что вступила в силу новая редакция статьи 262 НК РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 7 июля 2011 г. N 132-ФЗ), существенно меняющая порядок налогового учета расходов на НИОКР.
С 1 января 2012 г. в ст. 262 НК РФ четко определен перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на НИОКР. В том случае, если организация реализует такой нематериальный актив с убытком, полученный убыток для целей налогообложения не учитывается.
Глава 25 НК РФ дополняется новой статьей 332.1 «Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки».
В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая:
— стоимость расходных материалов и энергии;
— амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
— расходы на оплату труда работников, выполняющих НИОКР;
— другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.
Эти особенности налогового законодательства должны учитываться в учетной политике в целях приведения в соответствие данных налогового и бухгалтерского учета.
Именно для данных сведений предусмотрена данная строка «Результаты исследований и разработок».
Обратите внимание, что Приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 г. N 124н внесены изменения в форму баланса.
После строки «Результаты исследований и разработок» внесены дополнительные строки — «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы».
Нематериальные поисковые активы определяются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 125н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)».
Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.
К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);
б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
в) транспортные средства.
К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) оценка коммерческой целесообразности добычи.
Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.
Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

· Либерман К.А., Квитковская П.Ю., Толмачев И.А., Беспалов М.В., Берг О.Н., Межуева Т.Н. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кисловой, Е.В. Шестаковой) (2-е изд.). — ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2012 г.

В разделе № 1 «Внеоборотные активы». Какое именно имущество они представляют собой и как учитываются, узнаем из настоящей публикации.

Что входит в нематериальные активы в балансе

Не обладающее вещественной формой, это имущество приносит компании перспективные выгоды в экономическом и производственном плане, т. е. доход. Согласно ПБУ14/2007 нематериальные активы в балансе – это объекты интеллектуальной собственности, программные продукты, лицензии и др. К ним могут относиться:

разного рода секреты производства;
научные достижения, произведения искусства и литературные произведения;
бренды, товарные/торговые знаки;
изобретения;
патенты и права на модели, изобретения, промышленные образцы;
авторские и имущественные права на различные объекты и др.

Кроме того, в составе НМА в балансе учитывается и позитивная деловая репутация, а также и расходы, связанные с основанием компании и признанные долей вклада в уставный капитал предприятия.

Перечисленные нематериальные активы в балансе аккумулируются в строке 1110. Отражается в ней остаточная стоимость НМА, рассчитываемая в бухучете как разность между дебетовым остатком по сч. 04 «НМА» (не учитывая затраты по НИОКР) и кредитовым сальдо по сч. 05 «Амортизация НМА».

С июля 2016 года предприятиям–упрощенцам предоставлено право списывать НМА на расходы при осуществлении затрат, минуя начисление износа.

Нематериальные поисковые активы в балансе

Это имущество также относится к НМА, но для их учета в балансе отведена строка 1130, где фиксируются затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых. Регулирует учет поисковых активов ПБУ 24/2011. Нематериальные поисковые активы в балансе - это:

право на проведение поисковой и разведывательной деятельности, подтвержденное лицензионно;
сведения, сформированные в результате различных геофизических изысканий;
итоги разведывательного бурения/шурфования, сбора проб и образцов, другая специфическая информация о недрах;
оценка рыночной целесообразности разработок и добычи.

Поисковые нематериальные активы отражаются в балансе и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по остаточной стоимости – дебетовое сальдо по счету 08 на начало периода уменьшают на сумму кредитового остатка по счету 05.

Расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА

Затраты на приобретение/создание НМА включают:

суммы, выплаченные продавцу актива по договору;
выплаты за выполнение договорных подрядных работ;
вознаграждения, уплаченные посреднику, усилиями которого актив получен;
выплаты вознаграждений за консультационные услуги;
таможенные сборы и пошлины;
налоги (невозмещаемые) и госпошлины;
расходы, понесенные при непосредственном создании актива: амортизация, выплаты сотрудникам, обязательства компании, относящиеся к охране окружающей среды и другие затраты, связанные с созданием актива и обеспечением оптимальных условий для его использования и др.

Первоначальная стоимость НМА определяется объединением затрат на их создание либо приобретение. При поступлении НМА на баланс, как доли уставного капитала, оценка осуществляется по решению учредителей.

Компания вправе установить рыночную стоимость на основе итогов экспертной оценки, но может и самостоятельно определить цену. Обычно для оценки НМА используют метод подсчета ожидаемых доходов.

Оценка нематериальных активов в балансе

НМА обладают стоимостью, не имея материального содержания. Поэтому оценка этих активов – весьма сложный процесс. Стоимость НМА особенно в высокотехнологичных компаниях заметно повышает общую стоимость фирмы, а знание их действительной ценности и ее грамотное использование способствуют укреплению рыночных позиций компании.

Нематериальные активы (строка баланса 1110/1130) оцениваются в зависимости от принадлежности к одной из четырех групп:

промсобственность - патенты на изобретения, промобразцы, достижения, свидетельства на товарные знаки;
предметы авторского и смежных прав на произведения науки и искусства, программы для электронных устройств, базы данных;
объекты, составляющие коммерческую тайну - ноу-хау, результаты НИОКР, проектно-конструкторская и другая технологическая документация;
имущественные права на пользование природными ресурсами.

Оценка НМА подтверждает права собственности и позволяет включить это имущество в состав активов, давая возможность начислять износ и формировать амортизационные фонды.