• Назначение статьи: отражение сведений о нераспределенном финансовом результате текущего года и прошлых лет.
• Строка в бухгалтерском балансе: 1370.
• Номера счетов, включаемых в строку: остаток счета (дебетовый или кредитовый).

 

По истечению года на общем собрании акционеров общества или учредителей организации принимается решение о распределении чистой прибыли фирмы. Часть финансового результата, который не был распределен между участниками, признается нераспределенной прибылью текущего года. При отрицательном финансовом результате появляется информация о возникшем непокрытом убытке фирмы.

В бухгалтерском учете компании нераспределенная прибыль или непокрытый убыток фиксируется на сч.84. На нем обособленно по разным субсчетам отображается нераспределенный финансовый результат текущего года и прошлых периодов.

Примечание от автора! Сч.84 является активно-пассивным, поэтому может быть дебетовый остаток (сумма непогашенного убытка) и кредитовое сальдо (сумма нераспределенной прибыли), в зависимости от результатов деятельности компании.

Строка 1370 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь отражается собственный капитал фирмы в части нераспределенной прибыли. Сведения за все года суммируются и отображаются одной строкой. Также в данной строке фиксируется информация о непокрытых соответствующими источниками финансирования убытках текущего года и прошлых периодов.

Нераспределенная прибыль

Строка 1370 - часть чистой прибыли, не израсходованная на нужды организации.

Примечание от автора! Под чистой прибылью в бухгалтерском учете понимается итоговый положительный финансовый результат деятельности фирмы, который остается после погашения всех обязательств в части уплаты обязательных налогов, сборов, страховых отчислений в бюджет.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия отображается в Кт99. В конце года проводится процедура реформации баланса (закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета). Один из результатов данной процедуры - перенос остатка с Кт99 в Дт84 в части нераспределенных доходов данного периода.

Нераспределенная прибыль может быть израсходована на следующие нужды:

• выплата дивидендов акционерам или учредителям фирмы;
• увеличение размера уставного фонда компании (после официальной регистрации изменений в учредительной документации);
• создание резервов: перевод части нераспределенной прибыли в резервный капитал компании;
• погашение убытков прошлых лет.

Примечание! В течение года движений по Дт84 без решения учредителей компании быть не может.

Непокрытый убыток

Убытки в результате деятельности организации могут образовываться в следующих случаях:

• издержки фирмы превышают полученные доходы как по основной деятельности, так и по операциям, не связанным с основной финансово-хозяйственной деятельностью;
• выявлены существенные ошибки прошлых отчетных периодов;
• приняты корректировки в учетной политике фирмы.

Строка 1370 бухгалтерского баланса - отражение убытков, которые не были покрыты возможными источниками финансирования. Данные за прошлые периоды и текущий год суммируются.

Источники покрытия убытков:

• средства уставного фонда: доведение величины уставного фонда до чистых активов фирмы. Уменьшение уставного капитала должно производиться в пределах, установленных законодательством (минимальный порог для публичных АО - 100 тыс. рублей, для непубличных АО и ООО - 10 тыс. рублей).
• средства резервного фонда компании;
• целевое инвестирование учредителями организации (вклады собственников компании, не влияющие на распределение долей и величину уставного капитала);
• нераспределенная прибыль прошлых лет.

Нормативное регулирование

Использование 84 счета для формирования сведений о наличии нераспределенной по итогам года прибыли компании (возникновения непокрытого убытка) осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами.

Практические примеры учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Пример 1

В 2017 году выручка от продажи товаров ООО «Солнышко» составила 2 млн рублей (без НДС). Себестоимость товаров, которые были реализованы, составила 1 млн рублей (закупка у поставщиков, транспортировка и т. д.). Прочие издержки фирмы - 70 тыс. рублей.

Хозяйственные операции

930 тыс. рублей - чистая прибыль ООО.

Из конечного финансового результата компании был уплачен налог на прибыль в бюджет.

186 тыс. рублей - расчеты с ИФНС России.

После проведения процедуры реформации баланса была сделана следующая проводка

744 тыс. рублей - отображена нераспределенная прибыль общества.

В бухгалтерском балансе ООО «Солнышко» по итогам 2017 года в строке 1370 будет сумма 744 тыс. рублей.

Пример 2

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности компании «ЯР» был выявлен убыток по итогам деятельности в 2017 году. Убыток по состоянию на 01.01.2018 составил 40 тыс. рублей. Учредителями компании было принято решение покрыть убыток за счет собственного целевого финансирования.

Хозяйственные операции

15 тыс. рублей - внесение наличных учредителями.

25 тыс. рублей - перечисление учредителями денежных средств на расчетный счет фирмы.

40 тыс. рублей - покрыт убыток целевыми взносами учредителей.

Распространенные проводки по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку)

1. Процедура реформации баланса
2. Списание убытка

   Дт84 Кт84 - за счет доходов прошлых периодов.

   Дт82 Кт84 - средствами уставного капитала.

   Дт75 Кт84 - целевым финансированием учредителей.

   Дт80 Кт84 - доведением уставного фонда до величины чистых активов.

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
- отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- 84-2 «Нераспределенная прибыль».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 - 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;
- 50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
- 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 - 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 - 31 500 руб. (70 000 - 3500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.

«Фонды специального назначения»

Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).

А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.

Приобретение основных средств

На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.

Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект оприходован в состав основных средств;

Одновременно

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»

Чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений - нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».

В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 45 000 руб. - приобретено основное средство;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 - 8100 руб. - учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 45 000 руб. - приобретенное основное средство принято к учету;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 - 8100 руб. - «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 - 45 000 руб. - отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).

Благотворительность

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.

На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:

ДЕБЕТ 012 - 100 000 руб. - образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 - 80 000 руб. - отражены текущие расходы на благотворительность;

КРЕДИТ 012 - 80 000 руб. - отражено целевое расходование фонда.

Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:

КРЕДИТ 012 - 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.

Как в бухгалтерском учете отражается формирование и использование нераспределенной прибыли предприятия? Как нераспределенная прибыль взаимодействует с другими составными частями собственного капитала? За счет каких источников возмещается непокрытый убыток? На все эти вопросы постараемся ответить в настоящей статье.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) проводится заключительными оборотами декабря:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - если по результатам работы за год получена прибыль;
• Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - если по результатам работы за год получен убыток.

Пример 1

Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец дня 31.12.2013 составляет 4 890 116,35 руб.

В рамках реформации баланса будет сделана запись:

Увеличение нераспределенной прибыли…

…при выбытии ранее переоцененных объектов основных средств

При выбытии объекта основных средств в соответствии с последним абзацемп. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль проводкой Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Пример 2

Предприятие продало объект основных средств за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Балансовая стоимость объекта - 122 765,36 руб., амортизация - 49 611,20 руб. На добавочном капитале числится сальдо переоценки объекта в сумме 28 823,55 руб. Передача объекта покупателю состоялась 14.04.2014, денежные средства получены 16.04.2014.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
14.04.2014
Списана амортизация объекта ОС	02	01	49 611,20
Списана остаточная стоимость объекта ОС (122 765,36 - 49 611,20) руб.	91-2	01	73 154,16
Признан доход от продажи объекта ОС	62	91-1	118 000
Начислен НДС	91-2	68	18 000
Списана сумма дооценки в связи с выбытием объекта	83	84	28 823,55
16.04.2014
Получены денежные средства от продажи объекта ОС	51	62	118 000
30.04.2014
Признана прибыль от продажи в составе заключительных оборотов (118 000 - 18 000 - 73 154,16) руб.	91-9	99	26 845,84

Бухгалтерская запись о списании добавочного капитала на нераспределенную прибыль при выбытии объекта не меняет величины собственного капитала, так как и добавочный капитал, и прибыль представляют его части. Однако прибыль, в отличие от добавочного капитала, имеет открытый перечень направлений расходования. Поступивший на счет нераспределенной прибыли фонд переоценки можно смело расходовать, в том числе на выплату дивидендов, так как ранее сумма переоценки была отнесена в расходы путем начисления амортизации. Списание фонда переоценки в прибыль лишь восстанавливает размер ранее заниженной прибыли.

…за счет участников (акционеров)

В соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ акционеры или участники имеют право передать предприятию имущество, имущественные права или неимущественные права в целях увеличения чистых активов. По решению собственников данные средства могут быть зачислены на увеличение нераспределенной прибыли.

Пример 3

Единственный участник ООО 10.04.2014 принял решение пополнить прибыль на 1 млн руб. в целях увеличения чистых активов общества. Денежные средства были перечислены 10.04.2014.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

* К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты и иные, нежели преду-смотренные субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Погашение непокрытого убытка…

Поскольку счет 84 активно-пассивный, погашение непокрытого убытка можно рассматривать как частный случай формирования нераспределенной прибыли. Операции также производятся по кредиту счета 84, но они не увеличивают кредитовое сальдо (нераспределенную прибыль), а уменьшают дебетовое сальдо (непокрытый убыток).

…за счет резервного капитала

На основании п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервный капитал используется для покрытия убытков. Покрытие убытка за счет резервного капитала производится по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 4

По данным за 2013 год непокрытый убыток АО составил 1 890 378 руб. Резервный капитал составляет 634 120 руб. Совет директоров 12.03.2014 принял решение о частичном покрытии убытка за счет средств резервного капитала.

Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, на погашение убытка может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет или средства акционеров (участников).

…за счет нераспределенной прибыли

В данном случае возможны две ситуации:

1) для погашения непокрытого убытка отчетного года участники (акционеры) используют нераспределенную прибыль прошлых лет;

2) для погашения непокрытого убытка прошлых лет участники (акционеры) используют нераспределенную прибыль отчетного года. Напомним, что убытки прошлых лет при наличии чистой прибыли отчетного года не отменяют права собственников на дивиденды. Законодательство увязывает выплату дивидендов с размером чистых активов, но не общим сальдо по счету нераспределенной прибыли.

Погашение убытков прошлых лет отражается проводкой Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» .

Данная проводка не носит технический характер переброски внутри счета 84, для ее проведения требуется протокол собрания участников (акционеров).

Погашение убытка отчетного года отражается проводкой Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» .

Обычно такие записи производятся в том случае, если резервный капитал уже израсходован.

Пример 5

Дополним пример 4 исходными данными. Нераспределенная прибыль прошлых лет составляет 2 032 188 руб. Собрание акционеров 14.04.2014 приняло решение о покрытии оставшегося после использования резервного капитала убытка за счет нераспределенной прибыли прошлых лет - 1 256 258 руб. (1 890 378 - 634 120).

* Отдельный субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

** Отдельный субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

…за счет средств участников (акционеров)

Под действие пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ , который позволяет увеличивать чистые активы предприятия средствами акционеров (участников), подходит также погашение непокрытого убытка. Помощь акционеров (участников) жизненно необходима именно в тот момент, когда предприятие несет убытки, поскольку это грозит банкротством и ликвидацией предприятия. Поэтому покрытие собственниками убытка выступает как самый частый случай восстановления величины чистых активов предприятия. Бухгалтерские записи будут аналогичны тем, что рассмотрены в примере 3.

…за счет уставного капитала

Законодательством предусмотрен случай, при котором погашение непокрытого убытка производится за счет средств уставного капитала. Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений: 1) уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, 2) ликвидировать общество (п. 6 ст. 35 Закона об АО ,п. 4 ст. 30 Закона об ООО ).

Уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов общества, в бухгалтерском учете отражается записью Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Пример 6

Собрание участников ООО приняло решение уменьшить уставный капитал на 670 000 руб. (с 1 млн руб. до величины чистых активов 330 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 22.04.2014.

Использование (распределение) чистой прибыли…

Распределение чистой прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров (участников). Перечень направлений расходования чистой прибыли открытый, причем большинство назначений ее использования специальным образом прописано в законодательстве:

• формирование резервного капитала (п. 1 ст. 35 Закона об АО , п. 1 ст. 30 Закона об ООО );
• выплата дивидендов (п. 2 ст. 42 Закона об АО , ст. 28 Закона об ООО );
• увеличение уставного капитала (п. 5 ст. 28 Закона об АО , ст. 18 Закона об ООО );
• формирование фонда акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона об АО );
• погашение непокрытого убытка ();
• создание фондов специального назначения (п. 1 ст. 30 Закона об ООО );
• иные цели (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО ).

…на формирование резервного капитала

В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд; в соответствии с п. 1 ст. 30 Закона об ООО общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 7

Размер резервного капитала предприятия, предусмотренный его учредительными документами, составляет 10% от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений составляет 10% от чистой прибыли. На момент заседания совета директоров (12.03.2014) уставный капитал составлял 15 млн руб., резервный капитал - 834 890 руб.; чистая прибыль предприятия за 2013 год составила 2 411 120 руб.

Согласно уставу резервный капитал должен составлять 1,5 млн руб. (15 млн руб.× 10%). За счет чистой прибыли 2013 года предприятие может создать резервный капитал в размере 241 112 руб. (2 411 120 руб.× 10%). До достижения величины, предусмотренной уставом, надо доначислить резервный капитал в сумме 665 110 руб. (1 500 000 - 834 890). Совет директоров принял решение направить на создание резервного капитала 241 112 руб. чистой прибыли 2013 года.

…на выплату дивидендов

Согласно направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Пример 8

Участниками ООО «Крапива» являются два лица: ООО «Вершина» (доля 75%) и Н. А. Тарасов (доля 25%); Н. А. Тарасов одновременно является сотрудником ООО «Крапива». Общим собранием участников от 25.03.2014 принято решение выплатить участникам пропорционально их долям дивиденды за 2013 год в общей сумме 300 000 руб. Дивиденды были выплачены 03.04.2014. ООО «Крапива» само в 2013 году не получало дивидендов от других лиц.

В бухгалтерском учете ООО «Крапива» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.03.2014
Начислены дивиденды ООО «Вершина» (300 000 руб.× 75%)	84	75-2	225 000
Начислены дивиденды Н. А. Тарасову (300 000 руб.× 25%)	84	70	75 000
03.04.2014
Удержан налог на прибыль с ООО «Вершина» (225 000 руб.× 9%)	75-2	68	20 250
Удержан НДФЛ с дохода Н. А. Тарасова (75 000 руб.× 9%)	70	68	6 750
Перечислены дивиденды ООО «Вершина» (225 000 - 20 250) руб.	75-2	51	204 750
Перечислены дивиденды Н. А. Тарасову (75 000 - 6 750) руб.	70	51	68 250

…на увеличение уставного капитала

Чистая прибыль направляется на увеличение уставного капитала, когда такое увеличение производится не за счет взносов акционеров (участников), а за счет имущества самого предприятия. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного капитала (фонда) общества (абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО , п. 2 ст. 18 Закона об ООО ).

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается записью Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал».

Пример 9

Общее собрание акционеров ЗАО приняло решение увеличить уставный капитал на 2 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет части нераспределенной прибыли прошлых лет. Регистрация изменений в уставе произведена 25.03.2014.

…на формирование добавочного капитала

На основании допустимой Инструкцией по применению Плана счетов корреспонденции между счетами 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и с учетом свободы волеизъявления собственников можно сделать вывод, что нераспределенная прибыль может направляться на пополнение добавочного капитала.

Пример 10

Собрание акционеров решило часть чистой прибыли за 2013 год в размере 1 млн руб. направить на увеличение добавочного капитала (протокол от 22.04.2014).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

…на приобретение имущества

Приобретение основных средств не вызывает расходования чистой прибыли. Однако на основании Инструкции по применению Плана счетов предприятие вправе организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84.

Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

• Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект оприходован в состав основных средств;
• и одновременно Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств» - чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

Пример 11

Учетной политикой предприятия предусмотрен учет источников финансирования капитальных вложений. 15.04.2014 предприятием был получен объект основных средств по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Объект был введен в эксплуатацию 17.04.2014.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15.04.2014
Приобретено имущество	08	60	100 000
Учтен «входной» НДС	19-1	60	18 000
17.04.2014
Приобретенное имущество принято к учету в составе объекта ОС	01	08	100 000
«Входной» НДС принят к вычету	68	19-1	18 000
Отражен источник финансирования	84	84*	100 000

* Субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».

…на прочие цели

Собственники предприятия вправе расходовать чистую прибыль на иные цели, например на поощрение сотрудников, благотворительные цели, на финансирование социальных мероприятий, проведение культурно-спортивных мероприятий и т. п. Однако Минфин считает, что Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено отражение расходов предприятий на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (письма от 19.12.2008 №  07‑05‑06/260 , от 19.06.2008 №  07‑05‑06/138 ). Такие расходы Минфин рекомендует отражать в составе прочих на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» . По мнению автора, отнесение затрат непроизводственного назначения на расходы или прибыль - вопрос не только бухгалтерского учета, но и гражданского законодательства. Далеко не каждый акционер (участник) будет терпеть, если затраты, не имеющие непосредственного отношения к извлечению прибыли, списываются минуя процедуру согласования с собственником.

Поскольку Планом счетов не предусмотрено расходных операций по счету 84, а собственники не могут собираться по каждой расходной операции, из прибыли создаются фонды специального назначения. Планом счетов не выделено отдельного балансового счета для учета фондов, формируемых по инициативе предприятия. Поэтому можно использовать или счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». При учете фондов специального назначения на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вновь возникает противоречие с разъяснениями Минфина. По мнению автора, фонды специального назначения хоть и предусмотрены к использованию, но не являются обязательствами перед кредиторами в классическом понимании этого слова. Поэтому неизрасходованный остаток этих фондов справедливо учитывать на счете 84 в составе собственного капитала. Если же опираться на высказанное Минфином мнение, то правомернее использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», который практически не имеет ограничений по корреспонденции с другими счетами. Но в любом случае для учета расходов из прибыли не используется счет 91-2 «Прочие расходы».

Пример 12

В ОАО предусмотрено формирование фонда акционирования сотрудников. Согласно учетной политике фонд акционирования учитывается на отдельном субсчете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток фонда составляет 3,6 млн руб.

На балансе ОАО числятся акции, выкупленные у акционеров, в количестве 1 890 штук по выкупной цене 2 470 руб. за штуку, всего на сумму 4 668 300 руб. Совет директоров 16.04.2014 принял решение безвозмездно распределить 1 000 акций среди высшего состава менеджеров предприятия, на что использовать средства фонда акционирования сотрудников.

Запись в реестре акционеров совершена 24.04.2014.

В бухгалтерском учете ОАО сделает следующие проводки:

Заключение

Предприятию выгоднее сохранять собственный капитал именно в чистой прибыли, а не в уставном или добавочном капитале. Прибылью можно оперативно восстановить убытки, пополнить уставный капитал, если законодательно будет увеличен его минимальный размер, увеличить другие фонды в составе собственного капитала. Чем выше размер нераспределенной прибыли, тем дальше предприятие от угрозы банкротства и тем оптимистичнее его перспективы.

Оставшаяся после выплаты дивидендов и предназначеная для реинвестирования в развитие производства или для уплаты долгов предприятия. Эта часть прибыли инвестируется в основной капитал предприятия. Нераспределенная прибыль зачастую хранится в виде различных ценных бумаг или в виде кассовых остатков и остатков на расчетных счетах. Она используется для финансирования капитальных вложений, для выплат по ссудам и увеличения объема По сравнению с обычной мобилизацией нового капитала методом и заимствования, удержание доли прибыли является более простым методом финансирования потребностей предприятия. Нераспределенная прибыль инвестируется в покупку новых предприятий или компаний, приобретение активов и расширение товарного кредита. Она является инвестиций в экономику.

Сумму, оставшуюся после вычитания из полученной предприятием прибыли всех сумм налогов и обязательных платежей, называют «чистой прибылью». Собственникам компании принадлежит полное право распоряжения ею. Она является основным источником выплаты доходов этим собственникам, а ее наличие благоприятствует привлечению дополнительных инвестиций в предприятие. Нераспределенная прибыль прошлых лет, остающаяся в его распоряжении после выплат доходов идет на увеличение собственного капитала, который инвестируется в развитие производства.

Нераспределенная прибыль в балансе формируется на протяжении года и отражается в декабрьских оборотах отчетного года. При этом производится следующая запись:
Дт 99 Кт 84 «Нераспределенная прибыль». Эта проводка означает списание прибыли.
Акционеры или администрация организации на общем собрании определяют порядок распределения прибыли. При этом используются положения, предусмотренные в учредительных документах компании. Его решение фиксируется в специальном протоколе. Именно на основании данного документа бухгалтерия отражает в учете все необходимые записи. Перед осуществлением записей бухгалтер должен проверить соответствие принятого решения в протоколе порядку распределения прибыли, изложенному в Уставе организации. Такая прибыль направляется на:

• погашение убытков;
• уставной капитал;
• выплату дивидендов;
• развитие предприятия;
• резервный капитал;
• создание специальных фондов (социальной сферы и потребления).

Существует нераспределенная прибыль до учета решения о распределении прибыли в виде выплаты дивидентов и с учетом такого решения. Первая отражается в отчетах, как чистая прибыль, а вторая отображается в

Часть прибыли, что была истрачена на протяжении списывают тогда, когда она была использована, а под реформацию отводится только та ее часть, что предназначенна для распоряжения собственниками.

При реформации прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» выводится кредитовый остаток (сальдо). Его относят на счет 84, называемый «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта проводка является последней за год.

Для формирования более подробной информации по путям распределения прибыли к 84 счету рекомендуется открывать и несколько субсчетов, на которых будет детализироваться данная информация. Системное отображение использования прибыли облегчает общение между участниками организации во время решения вопроса о размере доходов, которые планируется выплатить в виде дивидендов.

Безусловно, нераспределенная прибыль требует тщательного учета, поэтому все ее изменения отражаются в финансовом отчете, который составляют таким способом:

• в первую очередь показывают входящую сумму нераспределенной прибыли;
• далее к сумме прибыли прибавляют все суммы, которые были переведены из фондов;
• из полученной ранее цифры вычитают суммы, переведенные в фонды и дивиденды, предназначенные для выплат участникам;
• в итоге всех вычислений получается искомая прибыль на конец периода.

Похожие статьи