Что такое вмененка для ип. Правила ведения бухгалтерского учета при енвд

Вмененный налог (ЕНВД) – это механизм налогообложения, который распространяется на определенные виды и основан на законе муниципальных районов, округов и городов Федерального значения.

Данный налог введен как общая система налогообложения и уменьшает время на ведение отчетности для налоговой инспекции.

Понятие и особенности ЕНВД

ЕНВД – это специальный режим, по которому могут работать и , и организации. С момента введения, единый налог был изменен и корректирован.

Сначала на ЕНВД переводились в обязательном порядке предприниматели, которые занимались строго регламентированными законом видами деятельности.

Порядок уплаты указывался в Налоговом кодексе. Сегодня ЕНВД – добровольная система налогообложения, перевестись на которую или отказаться можно по желанию собственника бизнеса.

Такой принцип будет действовать до 2017 года. В 2016 году были проведены некоторые уточнения к применению ЕНВД. Рассмотрим их более детально.

Кто может работать на едином налоге на вмененный доход

При расчете единого налога, размер реальной прибыли и товарооборота не играет роли. ИП и организации, при определении размера платежа, отталкиваются от размера вмененной прибыли, которая прописана в Налоговом кодексе РФ.

Спецрежим распространяется на отдельные виды предпринимательской деятельности:

предоставление бытовых услуг;
ветеринарная помощь;
ремонтные работы, сервисное обслуживание и мойка транспортных средств;
сдача в аренду площади для стоянки авто или услуги по сохранении транспорта на платной стоянке;
предоставление транспортных услуг по грузоперевозке или транспортировке пассажиров для ИП или ООО, которые имеют до 20 транспортных единиц;
сфера розничной торговли через торговые точки площадью до 150 м. кв. на каждый объект;
сфера розничной торговли, в которой ИП или выступают в роли посредника от коммерческой сети и не арендуют торговые залы;
сфера общепита, каждый отдельный объект при этом не должен превышать площадь 150 м. кв.;
сфера маркетинга – размещение наружной рекламы;
предоставление жилья для временного размещения при условии общей площади до 500 м. кв. и др.

ИП, которые собираются работать по ЕНВД, необходимо ознакомиться со всем перечнем видов деятельности, что указаны в законах Министерства финансов и в Налоговом кодексе РФ, отталкиваясь от местонахождения объекта, где планируется вести бизнес.

Бывают случаи, когда разрешенный вид деятельности не распространяется на определенную территорию и переход на ЕНВД невозможен.

Для работы по данному режиму, владетель бизнеса должен проанализировать свою работу в соответствии ограничений. Не разрешено использовать налог на вмененный доход при следующих обстоятельствах:

юридическим лицам и ИП, основной штат которых превышает 100 сотрудников;
юридическим лицам, в которых доля других организаций превышает 25%;
ООО и ИП, которые сдают заправочные и газозаправочные станции в аренду третьим лицам;
крупным налогоплательщикам;
школам, вузам, колледжам, больницам, центрам реабилитации, интернатам, попечительским домам, которые предоставляют услуги общественного питания при условии, что данные услуги необходимы для работы субъекта и оказываются непосредственно ними;
ИП, которые не перешли на или .

Для юридических лиц:

Для индивидуальных предпринимателей:

В 2015 году по отдельным видам деятельности был введен торговый сбор, распространяющийся на города федерального значения (Севастополь, Москва, Санкт-Петербург) касательно муниципального образования.

На сегодня такие предприниматели не могут переходить на единый налог независимо от полученной прибыли или ее увеличения.

Расчет ЕНВД

Законы РФ и Налоговый кодекс трактуют применение и расчет единого налога на вмененный доход. За основу при расчете берется базовая месячная прибыль (сумма, которая примерно равна уровню доходности конкретного вида деятельности на единицу показателя).

Такая сумма является условной, так как на ее величину не влияет размер реальной прибыли ИП.

Базовую прибыль определяет правительство для каждого отдельного вида бизнеса, на которое распространяется единый налог на вмененный доход.

При этом для расчета учитываются такие показатели, как количество сотрудников, размер торговой площади, количество посадочных мест и др. данные (в зависимости от специфики бизнеса).

Размер единого налога на вменяемый доход – величина индивидуальная и зависит от конкретного случая. Она регламентируется ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Формула для расчета ЕНВД: БД*K1*K2*(F1+F2+F3) *15%, где:

БД – базовая доходность, величина которой указывается на законодательном уровне (Налоговый кодекс, Закон ст.346.29);
F1, F2, F3 – физические показатели, которые зависят от вида бизнеса (торговая площадь, количество персонала и др.);
K1 – дефлятор, который устанавливается правительством и каждый год изменяется (в 2016 году данный показатель равен величине прошлого года и составляет 1,798);
15% - это ставка единого налога, данная величина постоянная.

Предприниматели, работающие на ЕНВД, должны поквартально предоставлять декларацию, что оформляется до 20 числа месяца, который следует за следующим кварталом.

Важно: если предприниматель ведет сразу несколько видов бизнеса, каждый из которых на вмененном налоге, сумму налогового платежа необходимо рассчитать отдельно по каждому виду. Также платить ЕНВД по каждому виду можно в случае ведения бизнеса на других налогах – или общая схема.

Возможность уменьшения ЕНВД

Согласно законам и принципам Налогового кодекса, налогоплательщики ЕНВД могут минимизировать налоговые платежи на размер отчислений, которые были уплачены за своих сотрудников. Но размер такого снижения не должен быть более 50% общего размера налоговой ставки.

Если же бизнесмен работает самостоятельно и не имеет наемного персонала, избежать увеличения налогового платежа можно на сумму уплаченных за себя взносов в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Важно: в 2016 году в расчет ЕНВД были внесены изменения. Федеральный закон №232 от 13 июля 2015 года корректирует льготную ставку, которая с 15% может снижаться до 7,5. Размер льготной ставки определяет местная власть, она зависит от конкретного случая.

Чтобы не допустить повышения единого налога на вмененную прибыль, можно попробовать откорректировать физические дефляторы:

Если при расчете ЕНВД берется квадратура торгового помещения, необходимо проанализировать, насколько рационально используется торговое место. Возможно, его часть можно использовать как подсобное место, для складирования.
Если за основу расчета берется численность персонала, лучше рассчитать уровень эффективности труда. Возможно, целесообразно некоторых из них перевести на неполный рабочий день (количество часов также учитывается).
При помощи кадровых изменений можно организовать работу персонала так, чтобы она облагалась по другим налоговым режимам – УСН или ОСНО.

Не допустить повышение ЕНВД тяжелее всего, когда бизнес связан с информационным пространством или услугами. В таком случае необходим глубокий анализ всех режимов налогообложения и выбор самого выгодного из них.

Отчетность на ЕНВД

ИП и ООО, которые работают по единому налогу на вмененный доход, должны каждый квартал направлять в органы налоговой службы декларацию, которая выполняет роль главного отчетного документа. Также необходимо подготовить следующие формы отчетности:

расчетная ведомость для Пенсионного фонда, в которой содержатся сведения персонифицированного учета;
расчет по взносам в Фонд социального страхования;
финансовый отчет, прибыль за год работы компании в налоговую службу;
информация о количестве персонала в органы налоговой службы.

Другие виды отчетов зависят от специфики деятельности компании. При работе с транспортом, использовании земли и водных ресурсов, нужно оформлять дополнительные документы.

Переход на ЕНВД

С 2013 года Налоговый кодекс и законы РФ позволяют переходить на ЕНВД по желанию бизнесмена.

Для того чтобы вести деятельность на «вмененке», нужно предоставить в налоговую службу заявление выборе режима налогообложения в двух экземплярах в течение 5 рабочих дней с момента начала работы компании.

ООО заполняют такое заявление по форме ЕНВД-1, а индивидуальные предприниматели – форма ЕНВД-2. Бумаги направляются в налоговую службу по месту расположения компании.

ЕНВД-1

ЕНВД-2

Обратите внимание: юридическое лицо, работающее в сфере маркетинга, розничной торговли, предоставлении услуг по перевозке груза или пассажиров заявление о переходе на единый налог на вмененный доход должно подавать по месту работы организации.

Индивидуальный предприниматель, что занимается вышеперечисленной деятельностью, должен подавать заявку по месту своего жительства.

Бывают случаи, когда компания имеет несколько торговых точек, представительств, что расположены в разных частях города, района.

В таком случае регистрироваться и подавать документы в каждой налоговой службе нет необходимости. В течение пяти рабочих дней после подачи заявки, ФНС выдает уведомление, которое свидетельствует о постановке на учет плательщика единого налога на вменяемую прибыль.

Тонкости начисления и особенности работы на ЕНВД

Уплата единого налога на вмененный доход проста, не зависит от полученной прибыли. Но при этом важно учитывать некоторые тонкости и подводные камни.

Налоговый кодекс и законы РФ разрешают переходить на ЕНВД компаниям, которые предоставляют бытовые слуги. Но учтите – клиентами в таком случае должны быть физические лица.

Осторожно относитесь к расчету ЕНВД при оказании транспортных услуг или организации стоянки. Для автостоянки учитывается вся площадь субъекта, а для услуг по перевозке нужно брать для расчета только реально используемые транспортные средства.

Доставка продукции облагается ЕНВД, если это отдельная услуга. Если же в вашем бизнесе вы используете бесплатную доставку, затраты на которую уже входят в стоимость продукции, то платить за нее вмененный налог не нужно.

Много спорных вопросов по применению и расчету ЕНВД возникает вокруг сферы розничной торговли, маркетинга. Перед началом работы в данных отраслях, изучите законы, нормы Налогового кодекса, документы Министерства финансов для построения результативной и прибыльной работы компании.

Единый налог на вмененный доход

Освобождение от уплаты налогов

При переходе на ЕНВД организация освобождается от уплаты некоторых налогов. Список налогов и других платежей, которые нужно и не нужно перечислять в бюджет при применении ЕНВД, приведен в таблице.

От каких налогов, взносов, платежей не освобождается (если есть объекты налогообложения)	От каких налогов, взносов, платежей освобождается
НДС:	НДС (в остальных случаях)

	Налог на прибыль (в остальных случаях)



Акцизы
Транспортный налог
Земельный налог
Госпошлина
Плата за загрязнение окружающей среды

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Обязанности налогового агента

Организация на ЕНВД не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате:

НДС (ст. 161 НК РФ);

НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ);

налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 275, ст. 310 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удерживать налог с дивидендов, начисленных организации-учредителю? Организация, которая выплачивает дивиденды, и учредитель ведут деятельность на ЕНВД .

Да, нужно.

Доходы организации-учредителя в виде дивидендов не связаны с деятельностью, облагаемой ЕНВД. Инвестирование в уставные капиталы других организаций является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, доходы по которому облагаются налогом на прибыль.

Поэтому организация, которая выплачивает дивиденды, должна удержать с них налог на прибыль как налоговый агент (ст. 275 НК РФ).

Совмещение разных налоговых режимов

Организация может вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть - нет. В этом случае с операций (имущества), не облагаемых ЕНВД, платите либо общие налоги (налог на прибыль, НДС и т. д.), либо единый налог при упрощенке. Для этого ведите раздельный учет таких операций (имущества).

Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Счета-фактуры с выделенным НДС

Если организация на ЕНВД выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, она должна будет перечислить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, ей придется подать в инспекцию декларацию по НДС. В декларацию включите сведения, которые указали в счете-фактуре. Срок подачи декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (т. е. кварталом, в котором выставили счет-фактуру). Декларацию отправляйте в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должна ли организация на ЕНВД заплатить НДС в бюджет, если в платежном документе покупатель выделил сумму налога? Организация ранее ошибочно выставила счет на оплату с НДС. Счет-фактуру не выставляли и покупателю не передавали .

Нет, не должна.

Организации на ЕНВД платят НДС только в следующих случаях:

при импорте;

при осуществлении операций, не подпадающих под ЕНВД;

при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Кроме того, организации на ЕНВД не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если счет-фактуру покупателю организация не выставляла, налог не платите. Это следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15.

Ситуация: должна ли организация на ЕНВД платить НДС со строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом ?

Да, должна.

Строительно-монтажные работы для собственного потребления не упомянуты в перечне видов деятельности, подпадающих под ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К тому же строительно-монтажные работы для собственного потребления признаются объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, организация обязана начислить НДС с их стоимости (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживаются Минфин России (письма от 31 октября 2006 г. № 03-04-10/17, от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222) и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2010 г. № А56-53285/2009, от 30 июня 2005 г. № А66-11961/2004).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при реализации имущества, не предназначенного для перепродажи? Организация является плательщиком ЕНВД .

Да, нужно.

Продажа имущества, которое организация использовала в своей деятельности, не соответствует определению розничной торговли. Розничная торговля на ЕНВД - это продажа товаров на основании договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). И такая реализация должна быть направлена на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Продажа собственного имущества приносит организации - плательщику ЕНВД разовые доходы. Поэтому с предпринимательской деятельностью такие сделки ничего общего не имеют. В отношении этих операций организация не вправе применять ЕНВД. С полученных доходов придется начислить НДС и налог на прибыль в соответствии с общей системой налогообложения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июля 2012 г. № 03-11-06/3/50, от 13 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/32.

Ситуация: должна ли организация на ЕНВД платить налог на прибыль и НДС при реализации товаров, которые были изготовлены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (бытовые услуги)? Заказчик отказался получить товары .

Нет, не должна.

Реализация бытовых услуг населению подпадает под ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Причем не важно, что от этих услуг отказался заказчик, другие налоги с доходов от реализации таких услуг платить не нужно. Если заказчик отказался от товаров, изготовленных в рамках деятельности по оказанию бытовых услуг, и впоследствии эти товары были реализованы другим покупателям, то платить НДС и налог на прибыль с такой операции организация не обязана. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 марта 2007 г. № 03-11-04/3/93.

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль с процентов, которые организация получила от банка по договору банковского счета? Вся деятельность организации переведена на ЕНВД.

Ответ зависит от вида банковского счета, по которому банк начисляет проценты.

Если банк начислил проценты на остаток денежных средств на расчетном счете, который организация использует для своей предпринимательской деятельности, тогда налог на прибыль платить не нужно. Объясняется это следующим. Организация обязана платить дополнительные налоги с доходов (в частности, налог на прибыль), только если параллельно с деятельностью на ЕНВД занимается другими видами деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Расчетный счет организация открыла для ведения своей деятельности на ЕНВД. Поэтому получение процентов по договору расчетного счета нельзя рассматривать как отдельный вид деятельности организации. Такие проценты признаются полученными в рамках деятельности на ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-11-04/3/495 и от 27 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/506.

Если организация открывает депозитный вклад, то доходы по вкладу не будут относиться к доходам от предпринимательской деятельности на ЕНВД. Проценты по депозитному вкладу признаются внереализационными доходами и подлежат обложению налогом на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 декабря 2008 г. № 03-11-05/306 и ФНС России от 24 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4649.

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль с излишков, выявленных при инвентаризации? Организация занимается розничной торговлей и является плательщиком ЕНВД .

Нет, не нужно. Но только если излишки относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организация освобождена от уплаты налога на прибыль с доходов, полученных в рамках ЕНВД (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Оприходование излишков имущества, которое используется в розничной торговле, не выходит за рамки деятельности на ЕНВД. Поэтому доходы, выявленные по результатам инвентаризации, в расчет налога на прибыль не включайте. Аналогичная точка зрения выражена в письмах Минфина России от 23 октября 2008 г. № 03-11-04/3/471, от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/3/168.

Если выявленные излишки относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, то с их стоимости налог на прибыль заплатить придется.

Ситуация: должна ли организация на ЕНВД платить налог на прибыль с суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности ?

Нет, не должна.

С доходов, которые получены в рамках ЕНВД, организация не должна платить налог на прибыль (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В свою очередь, просроченную кредиторскую задолженность нельзя признать доходом, полученным от иного вида деятельности, ведь организация ведет только деятельность на ЕНВД. А значит, обязанности заплатить налог на прибыль в данном случае у организации не возникает.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 декабря 2011 г. № 03-11-06/3/124.

Ситуация: должна ли организация на ЕНВД платить налог на прибыль с неустойки (штрафа, пеней), полученной от контрагента в связи с нарушением условий договора ?

Нет, не должна.

Организация обязана платить дополнительные налоги с доходов, только если помимо деятельности на ЕНВД занимается другими видами предпринимательской деятельности, которые не переведены на этот налоговый режим (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если вся деятельность организации переведена на ЕНВД, то доходы в виде санкций за нарушение договорных условий признаются полученными в рамках этой деятельности. Квалифицировать их получение как самостоятельный вид деятельности в рассматриваемой ситуации нельзя.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/485.

Ситуация: должна ли организация на ЕНВД платить налог на прибыль с компенсации (страховой выплаты), которую она получила в возмещение ущерба, нанесенного ее имуществу ?

Нет, не должна.

Если ущерб нанесен имуществу, которое используется в деятельности, переведенной на ЕНВД, то средства, поступившие организации в качестве возмещения этого ущерба (в т. ч. в виде страхового возмещения от страховой компании), признаются полученными в рамках этой деятельности. Квалифицировать их получение как самостоятельный вид деятельности нельзя. Ведь организация не может планировать систематическое получение прибыли за счет этих источников. А наличие именно такой цели является признаком отдельной предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 26 декабря 2011 г. № 03-11-11/321, от 24 декабря 2010 г. № 03-04-05/3-744.

Ситуация: должна ли организация на ЕНВД платить налог на прибыль с положительной курсовой разницы ?

Нет, не должна.

Организация на ЕНВД должна платить налог на прибыль, только если занимается другими видами предпринимательской деятельности, которые не переведены на этот налоговый режим (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Получение же доходов в виде положительной курсовой разницы не является самостоятельным видом деятельности. Такие доходы считаются полученными в рамках ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/3/160 и от 22 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/419.

Существует мнение, что ЕНВД для ИП или, как его называют в обиходе, «вмененка» - это один из самых простых налоговых режимов. Чтобы понять правильность такого утверждения, необходимо более подробного его рассмотреть.

Предлагаю начать с того, как он высчитывается. За основу берется не фактический, а предполагаемый доход. А это означает, что нет необходимости приглашать опытного бухгалтера для составления отчетов по доходам и расходам. С ежеквартальной декларацией вы легко справитесь самостоятельно. Но это не все, нужно еще делать и статистическую отчетность.

Под вмененным доходом, согласно действующему законодательству понимается доход, который может потенциально получить как налогоплательщик единого налога. Расчет проводится на основании нескольких условий, которые непосредственно влияют на получение такого дохода. Это показатель, который используется для проведения расчета единого налога по установленной ставке.

Еще в 2012 году ЕНВД был обязателен для всех предпринимателей, которые занимались определенными видами деятельности. Но с 1 января 2013 года ИП сам решает идти ему на такую систему или нет. Речь идет о целом списке, где указаны бытовые услуги, розничная торговля, общественное питание и т. д. Так, в ст. 346.26 НК РФ расписано, что такая система налогообложения может применяться согласно решению представительного, законодательного органа и далее приводится исчерпывающий перечень из 14 пунктов.

Но есть и ограничения. Так, перейти на единый налог не могут ИП, если у них за предыдущий год средняя численность работников за предшествующий год превышает сто человек. Но законами может быть установлено исключение.

В случае, когда ИП не выполнил необходимые условия, в следующем году он утрачивает право на применение в налоговом периоде ЕНВД. Например, если в текущем году ИП увеличил численность рабочих до 250 человек, то он теряет право на использование такой налоговой системы в 2015 году. Как вести себя в такой ситуации? ИП переходит на общий режим налогообложения и расчет нужной к уплате сумме проводится, как по новому налогообложению.

ЕНВД для ИП - это неплохой вариант. Главное, взвесить все за и против. Если ИП платит единый налог, то ему не нужно проводить уплату налога на доходы, а также имущество физ. лиц, его не признают плательщиком НДС, исключением выступает НДС при ввозе товаров в РФ.

Если вас интересует вопрос: «ИП, как перейти на ЕНВД?», то все ответы можно найти в НК РФ. Нет огромного числа подзаконных актов, все прозрачно и понятно человеку, который только начинает свою работу с налогами.

Недостатки и достоинства ЕНВД

Такой спецрежим можно совмещать с ОСНО, УСН и др. Что касается налогов, входящих в ЕНВД и подлежащих уплате, то нужно оплачивать один вмененный. Установлена периодичность: раз в квартал до 25 числа, которое будет в первом месяце очередного квартала. Рассчитать его можно, используя правила НК РФ. Но многие органы на местах издают специальные рекомендации.

Если вы хотите узнать: «как рассчитывается ЕНВД для ИП?», то здесь нет ничего сложного, проведите действия согласно формуле. Вам необходимо умножить базовую доходность на два коэффициента и физический показатель.

Каждая из вышеуказанных величин имеет свое значение. Так, базовую доходность устанавливают местные власти, основываясь на требования НК РФ. Исключительной прерогативой властей выступает определение коэффициентов К2 и К1. А вот физический показатель будет отличаться в зависимости от вида деятельности ИП, площадей используемых для деятельности, количества рабочих и др. Его устанавливают отдельно за каждый месяц, так что при расчете квартального налога нужно учитывать все три показателя. От полученной суммы нужно высчитать 15%, которые и составят необходимую величину.

Если вы хотите снизить единый налог, то нужно более эффективно использовать свои физические показатели, к которым относятся торговые площади, рабочие и др.

Но это еще не все. ЕНВД для ИП не ограничено уплатой только одного вмененного налога. Еще . И здесь нужно быть внимательным: даже если предприниматель временно не совершает никаких действий по получению прибыль, взносы все равно обязательны. Факт регистрации как начало деятельности ИП обязывает субъект платить ежегодные взносы.

Когда у ИП есть сотрудники, то необходимо еще и перечислять НДФЛ, который высчитывается из зарплаты такого работника. На каждого работающего необходимо делать взносы в ряд государственных фондов, среди которых ФСС, ПФР, ФФОМС.

ИП, который планирует работать по такой системе налогообложения, должен первым делом стать на учет как плательщик вмененки в налоговый орган. Следует помнить, что при определении подразделения, где необходимо стать на учет, нужно принять во внимание не только место жительства ИП, но и регион предпринимательской деятельности. Если они не совпадают, тогда нужно повторно обратиться по месту фактической работы ИП. Когда деятельность осуществляется сразу в нескольких регионах, то в каждом нужно найти орган налоговой службы и подать туда документы для регистрации. Если ИП сокращает обороты деятельности и уходит из того или иного населенного пункта, нужно тоже уведомить орган налоговой, обслуживающий эту территорию.

И несколько слов об отчетности. До 20 числа каждого первого месяца квартала нужно успеть подать декларацию ЕНВД. За наемных работников нужно передавать отчеты в Фонд соцстраха и ПФ, где указываются суммы взносов, которые ИП платит за каждого сотрудника. Также составляется персонифицированная отчетность по всем рабочим. Плюс ко всему ИП должен до 20 января подавать данные о среднесписочном количестве сотрудников.

При использовании такой системы налогообложения не нужно подменять единым налогом остальные, не входящие в ее состав налоги. К примеру, предприниматель в своей деятельности использует зарегистрированный на него транспорт. Здесь транспортный налог ИП на ЕНВД рассчитывается на основании мощности двигателя. В каждом регионе используется свой коэффициент. В НК РФ есть и положение согласно которому можно использовать экологический коэффициент для корректировки показателя. Например, в Калужской области поощряется использование электромобилей. Здесь на него введен нулевой налог. Смысл такого хода - заставить водителей ездить на экологически чистом транспорте, избавится от старых моделей, загрязняющих окружающую среду. В 2015 году возможны изменения: есть предложение заменить такой налог, вместо него повысить акцизные сборы на топливо; увеличить ставку налога для владельцев автомобилей, стоящих более 5 млн рублей; в планах также для расчета налога начать использовать не мощность двигателя, а его объем, экологичность и возраст машины.

Еще один важный момент - наличие документации. Если вы считаете, что для ИП кассовая книга не нужна, то это не так. Независимо от того, какую систему налогообложения вы выбрали, все операции должны быть приведены в соответствии с нормами законов и подзаконных актов. Это не означает, что ИП на ЕНВД нужно иметь кассовый аппарат, данная книга просто отображает приход и расход средств. Вести ее можно и при помощи технических носителей, но дублировать и в печатном виде.

Видео - «Какую систему налогообложения выбрать для бизнеса?»

Система ЕНВД (единый налог на вмененный доход) применяется ИП малого или среднего уровня бизнеса. Перейти на режим можно добровольно при регистрации или в любом периоде ведения деятельности. Выбрать систему при регистрации не всегда оправдано. Платить единый налог необходимо со дня постановки на учет лица как плательщика ЕНВД.

Успешность применения специальной системы основана на особенностях условий, при реализации которых предприниматели:

Должны уплачивать только фиксированную сумму, не зависящую от величины полученного дохода.
Имеют возможность снизить налог на обязательные платежи во внебюджетные фонды.
Могут не использовать ККМ при расчетах с населением при получении дохода.
Имеют возможность иметь в штате минимальное число счетных работников благодаря отсутствию значительных требований к учету.

Фиксированные суммы, которые необходимо платить при вмененке, позволяют планировать расходы. При определении затрат учитываются ежегодные индексации коэффициентов-дефляторов, влияющие на величину налога. Какие суммы обязательств необходимо платить в новом календарном году требуется узнавать в ИФНС.

Применение ЕНВД оправдано для розничной торговли и аналогичных видов деятельности при условиях:

Наличия больших оборотов дохода.
Отсутствия значительной прибыли, позволяющей иметь большой штат работников для ведения учета.
Отсутствия возможности ведения подробного номенклатурного учета.

Предприниматели на вмененке должны вести учет только физического показателя, лежащего в основе вмененного дохода. Что такое физический показатель? Это величина численности работников, числа мест, транспортных единиц, метража и иных параметров, по размеру или количеству которых определяется сумма вмененного дохода. Предприниматель не может самостоятельно выбрать параметр. Определение показателя находится в ведении законодательства.

Как воспользоваться правом применить систему

В случае соответствия данных ИП требованиям лицо может перейти на режим путем подачи уведомления. Регистрация ИП как плательщика ЕНВД производится в течение 5 дней. По окончании срока предприниматель может получить уведомление о постановке на учет.

Встать на учет и применить систему можно сразу после подачи уведомления. Если первый расчетный квартал оказался неполным, платить налог необходимо пропорционально дням периода.

Ограничения применения системы

Режим имеет налоговые послабления, что определяет ограничительные требования к налогоплательщикам. Встать на учет по ЕНВД предприниматель имеет право при выполнении условия по ограничению числа сотрудников.

Штат наемных работников не должен превышать 100 человек. Для расчета принимается штат всех сотрудников ИП вне зависимости от числа совмещаемых режимов. Какие категории работников учитываются в среднесписочной численности, можно узнать из инструкций органов Статистики.

Кроме ограничения численности, регистрация в качестве плательщика ЕНВД не применяется для деятельности:

По организации общепита в лечебных и социальных учреждениях.
Ведения медицинских или образовательных заведений.
По передаче в аренду заправочных станций.

Для отсутствия нареканий со стороны ИФНС и возникновения возможных проблем при подаче отчетности надо выбрать, какие виды деятельности будут применяться у ИП. Ряд кодов используется только для вмененки, что необходимо учесть при регистрации.

Внимание! Применение режима доступно для ограниченных видов деятельности, установленных по регионах.

Востребованные виды деятельности для ведения ЕНВД

Распространенными видами, которые попадают под налогообложение, являются:

Розничная торговля с населением и предприятиями, приобретающими товары для личного пользования. Размер зала ограничен в пределах в 150 кв. м.
Оказание бытовых услуг физическим лицам.
Услуги транспортных перевозок при условии ограничения единиц техники в количестве 20 штук.
Иные виды, выбрать которые разрешено региональными законами.

Предприниматель на вмененке имеет возможность применять несколько видов вмененной деятельности, при использовании которых необходимо платить налог по каждому типу работ или услуг. В декларации разные виды доходности потребуется рассчитать отдельно. По каждому виду необходимо встать на учет и пройти регистрацию как плательщика ЕНВД.

Налоговые льготы режима

Предприниматель при ведении системы получает освобождение от налогообложения:

НДФЛ, уплачиваемого при реализации общеустановленного режима. За лицом сохраняется обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с вознаграждений работников.
Налога, уплачиваемого на имущество, используемого в получении дохода. Если имущество относится к объектам недвижимости, в отношении которых установлен порядок обложения, налог уплачивается. Здания должны иметь установленную кадастровую стоимость и указаны в реестре облагаемых объектов.
НДС, начисленного потребителям товаров, работ, услуг. Исключение составляет налог, уплаченный при ввозе на территорию страны.

Льгота не применяется в отношении обязательств, которые ИП платит как физическое лицо – транспортного и налога на землю. Не освобождаются предприниматели от уплаты начислений на вознаграждение работников. В обязательном порядке ИП должен платить отчисления на собственное пенсионное и медицинское страхование.

Налогообложение при ЕНВД

Величина налога и состав разрешенных типов деятельности отличаются в каждом отдельном регионе.

ИП должен платить единый налог, сумма которого зависит от параметров:

Базовой доходности, установленной отдельно для каждого вида деятельности.
Физического показателя, величина которого определяет кратность вмененного дохода.
Корректирующих коэффициентов К1 и К2, одинаковых для разных форм деятельности.
Сумм, снижающих величину начисленного налога.

Отчетность представляется ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода (квартала). Отчетность подается со дня регистрации вмененщика. Уплата производится не позднее 25 числа месяца. Если даты приходятся на нерабочие дни, срок переносится на следующую рабочую дату.

Внимание! Срок подачи декларации позволяет ИП рассчитать уплаченные в фонды взносы и снизить налог на размер платежей.

Резервы для снижения налога

Законодательство предоставляет возможность снизить единый налог на отчисления в фонды:

При наличии работников – на суммы, начисленные с вознаграждения и уплаченные в фонды. Предельная сумма снижения имеет ограничение в размере 50% обязательства.
При отсутствии у ИП работников – на взносы, уплаченные в ПФР на собственное страхование. Величина обязательства по ЕНВД снижается на всю сумму отчислений.

Для снижения налога необходимо планировать платежи в фонды. Для равномерного уменьшения сумм в каждом квартале отчисления в фонды платят ежеквартальными частями. Предельный срок для платежа предпринимателя на собственное страхование наступает 31 декабря. Оптимальным вариантом служит разбивка платежей на квартальные взносы.

Внимание! Снизить обязательства можно только на суммы, уплаченные в конкретном налоговом периоде (квартале).

Возможность совмещения режимов

Одним из преимуществ ЕНВД служит возможность совмещения режима с другими формами. Что такое совмещение и насколько выгодно организовать учет?

Объединение позволяет:

Правильно использовать резервы ИП для оптимизации налогообложения.
Отсутствие необходимости в регистрации при потребности ведения форм деятельности, попадающей под разные режимы обложения дохода.
Упрощенно перейти на общий или упрощенный режим при отказе применения ЕНВД.

Для прекращения использования учета в налоговую инспекцию необходимо подать уведомление. На процедуру снятия с регистрации плательщика ЕНВД налоговым органам предоставлено 5 дней. Рассчитать окончательный налог необходимо пропорционально дням квартала. Определить, какие суммы необходимо уплатить, можно в ИФНС.

Утрата права на использование режима

Если ИП превысил допустимые нормы численности работников, теряется право на ЕНВД, что влечет автоматический переход на общий режим или УСН, если система принята ранее.

Потребуется произвести действия:

Представить отчетность по общей или упрощенной системе с обложением дохода.
Внести необходимые налоги. Платить допускается с учетом платежей единого налога при условии совпадения бюджетов. В ином случае переплаченные суммы нужно вернуть на счет.
Рассчитать и платить положенные пени.

Внимание! Для предотвращения превышения лимита численности работников необходим ежемесячный расчет.

Сам осваиваю. Может пригодится кому.

Что такое ЕНВД?

ЕНВД (Е диный Н алог на В мененный Д оход, «вмененка») — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. Так что, по сути – ЕНВД не налог, а государственныРй оброк.

Тем не менее, ему посвящен не специальный закон, а глава в Налоговом кодексе, за номером 26.3 , которую всем, начинающим небольшой бизнес, настоятельно рекомендуется внимательно прочесть.

Кто является плательщиком ЕНВД?

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые вмененкой. Причем – все, практически исключений, (конечно, при условии, что для этой деятельности в вашем регионе установлен ЕНВД). Исключений несколько:
а) не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики (кто есть крупнейшие, смотреть ст.83 НК)
б) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
в) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за некоторыми исключениями)
г) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента (патенты по УСН введены не везде)
д) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.

Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Но при этом, в отличие от других систем налогообложения, формулировка пункта 1 статьи 346.28 уточняет – налогоплательщиками единого налога являются только те, кто осуществляет такую деятельность. Если, например, бизнес приостановлен – всё, вы больше не налогоплательщик ЕНВД и это избавляет вас от необходимости платить налог и подавать декларацию.

Какие виды деятельности облагаются по этой системе?

Общее представление можно получить, прочитав пункт 2 статьи 346.26 НК, но потом обязательно надо уточнить это по законодательному акту вашего муниципального образования (города, района): согласно этому пункту именно местная власть решает – какая деятельность (в пределах перечня Налогового кодекса) будет облагаться вмененкой, а какая – нет. Например, законодатели Москвы ограничили ЕНВД только размещением наружной рекламы.

Как перейти на ЕНВД?

Только одним способом – начав заниматься хотя бы одним из видов деятельности, подпадающим под эту систему согласно вашему местному закону (постановлению).

Соответственно, «уйти» с вмененки можно лишь прекратив такую деятельность. Или же — перестроив свой бизнес так, чтобы он перестал укладываться в ограничения пунктов 2, 2.1 и 2.2 статьи 346.26 . Например, для розничной торговли или общественного питания – увеличив площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) свыше 150 кв.м., для автотранспортных услуг – расширив автопарк свыше 20 единиц, для гостиничного бизнеса — перевалив за предел площади спальных помещений в 500 кв.м. (по каждому объекту). Или, как вариант, создать простое товарищество. Тогда, в соответствии с пунктом 2.1 ст.346.21 единый налог не будет применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 ст.346.26 , в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Так же можно продать долю в УК юрлицу, и в соответствии с пунктом 2.2 ст.346.26 потерять право применять ЕНВД.

Вообщем, «вмененку не выбирают»: если ваша деятельность попадает под нее – значит, вы уже на ЕНВД, надо платить, как бы невыгодно это не было. Если не попадает – увы, добровольного перехода законами не предусмотрено.

Как зарегистрировать деятельность, облагаемую ЕНВД?

Если такая деятельность будет осуществляться систематически, то необходимо внести соответствующие данные в документы (запись в госреестре, устав, свидетельство предпринимателя).

Что же касается регистрации в налоговой, то тут надо запомнить – единый налог платится по месту осуществления предпринимательской деятельности. Соответственно, и декларация подается тоже по месту ее осуществления. Так вот, если вы не состоите на учете в местной ИФНС, то чтобы первая же декларация не стала для налоговиков неожиданностью, надо зарегистрироваться там в качестве плательщика ЕНВД (форма 9-ЕНВД-1 для организаций и 9-ЕНВД-2 для ИП). Срок – 5 дней с начала осуществления соответствующей деятельности, пункт 2 статьи 346.28 .

Если же вы начинаете деятельность по месту своей госрегистрации или уже состоите на учете (по любому основанию) в налоговой нужного муниципального образования, то никакой дополнительной регистрации или уведомления уже не надо, просто начинаете подавать декларации и платить налог.

Какая отчетность сдается по «вмененке»?

Само собой, декларация по ЕНВД.(Срок подачи декларации — не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговый период — квартал)
И, раз вмененка является системой налогообложения деятельности, а не предприятия (предпринимателя) в целом – комплект отчетности по соответствующей системе, общей или упрощенной. Хотя тут требования налоговиков могут разниться от региона к региону. Так, если налогоплательщик занимается только розничной торговлей, то где-то у него могут и не требовать ничего, кроме декларации по ЕНВД. А могут – и все остальное, чтобы удостовериться, что других операций не было. Лучше всего это уточнить в местной ИФНС.

Какие налоги платятся при ЕНВД?

Безусловно – единый налог на вмененный доход. (Срок уплаты — не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.)
Который, напоминаем, рассчитывается не по фактическим доходам, а по «потенциально возможным» (ст.347.27). А основным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физический показатель вашей деятельности: площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников – для каждого вида деятельности он свой, смотрите .

Точно так же платятся взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет.
И НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты.

А в остальном… Пункт 4 статьи 346.26 перечисляет – какие налоги не платятся при ЕНВД: налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для предпринимателей), налог на имущество, единый социальный налог, НДС (кроме таможенного таможенного и уплачиваемого налоговыми агентами). И то – не платятся эти налоги лишь для хозяйственных операций, облагаемых по вмененке. Если же фирма или предприниматель совершили хотя бы одну операцию, не подпадающую под ЕНВД, то с нее должны быть уплачены все налоги в соответствии с его системой налогообложения, как налогоплательщика – общей или упрощенной.

Кроме того, у вас могут быть основания для уплаты других налогов, которые не упомянуты в статье 346.26, например, транспортного, земельного налога или налога на игорный бизнес. Так вот, эти и все прочие налоги уплачиваются независимо от наличия или отсутствия у вас ЕНВД.

Какой учет надо вести при ЕНВД?

Поскольку основой для расчета единого налога являются физические показатели – вот их-то учет и надо вести в первую очередь. В каком виде – Налоговый кодекс это не регламентирует. И не предоставляет права регламентировать это ни Минфину, ни налоговым чиновникам. Поэтому все «Книги по ЕНВД», настойчиво рекомендуемые во многих местных инспекциях, незаконны . А особенно – если в них есть такие разделы, как «Доходы», «Расходы», «Заработная плата» и тому подобное.

Впрочем, как-то учитывать физпоказатели все равно надо, так что, если у вас в регионе такая книга навязывается, а ее стоимость сравнима со штрафом за отсутствие документа налогового контроля (50 рублей по статье 126 НК плюс 300-500 рублей по статье 15.6 КоАП) – возможно, лучше и не упираться. Но не забывать – вы не обязаны учитывать в такой книге доходы-расходы, только физпоказатели.

В остальном ЕНВД ни освобождает от какого-либо вида учета, ни обязывает его вести. То есть, организации, не переходившие на УСН, по-прежнему обязаны вести бухгалтерский учет. На тех же, кто перешел на упрощенку, ЕНВД не налагает обязанности его вести (кроме ОС и НМА), что бы не писал по этому поводу Минфин.

Предприниматели же, занимающиеся только деятельностью, облагаемой ЕНВД, кроме учета физпоказателей вообще могут никакого учета не вести, разве что «для себя» в любом удобном виде. Но хранить документы, подтверждающие законный характер деятельности такого предпринимателя, все-таки стоит. Не для налоговой, а для правоохранительных и других контролирующих органов, любящих интересоваться происхождением товара, качеством используемых материалов, соблюдением санитарных норм и прочим.

Что такое «раздельный учет»?

Это самая большая головная боль тех, кто сочетает деятельность, облагаемую ЕНВД с другой, которая под вмененку не попадает. Дело в том, что им приходится отделять доходы и расходы по ЕНВД от доходов и расходов по остальным видам деятельности. И, если с разделением доходов трудностей обычно не возникает, то с разделением расходов дело обстоит хуже. Ведь, кроме расходов, которые можно однозначно отнести туда или сюда, могут быть такие, которые невозможно однозначно отнести ни к ЕНВД, ни к ОСН (УСН). Например, зарплата директора, бухгалтера и прочего административно-управленческого персонала. Поскольку эти господа занимаются всеми видами деятельности одновременно, а в качестве расходов для налога на прибыль нельзя брать зарплату персонала, занятого на вмененке, то зарплату АУП надо делить на две части: относящуюся к ЕНВД и относящуюся к ОСН (или УСН). К расходам принимается только вторая часть. При общей системе налогообложения к этому еще и ЕСН начисляется только на вторую часть распределяемой зарплаты.

А как распределять? Статья 274 НК предписывает делать это пропорционально доле доходов от разных видов деятельности, что в общем-то понятно и логично – расходы должны быть экономически обоснованными, и на чем фирма (или ИП) зарабатывает больше – туда и надо относить бОльшую часть распределяемых расходов.

Вроде, все несложно? Да, но так надо поступать со всеми расходами, что существенно увеличивает объем учетной работы. Это во-первых. А, во вторых, разные «приятные» мелочи еще больше запутывают налогоплательщика. Например, различие налоговых периодов у разных налогов. Так, ЕНВД рассчитывается ежеквартально, а ЕСН – помесячно, так как рассчитывать пропорцию – по доходам месяца, квартала или нарастающим итогом с начала года? Увы, в Налоговом кодексе это не конкретизируется, а разъяснения Минфина скупы и неоднозначны.

Кроме уже названных налогов, на общей системе налогообложения раздельный учет обязательно должен быть и для НДС – к вычету можно брать только входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Также и налог на имущество следует начислять лишь на ту его часть, которая используется в деятельности, облагаемой по общей системе.

Из-за всего этого неудивительно, что зачастую фирмы, начинающие деятельность, облагаемую ЕНВД, организуют для этого специальное юрлицо или предпринимателя, лишь бы не возиться с раздельным учетом.

Это как раз несложно. Находите в статье 346.29 свой вид деятельности и смотрите базовую доходность для него на единицу физического показателя. Что является этим показателем – там же. Умножаете эту базовую доходность на свой физпоказатель (если он менялся в течение квартала – в пункте 9 той же статье написано, как это надо учитывать) и на коэффициент-дефлятор К1 , устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2009 – 1,148 ). Получаете величину предполагаемого дохода , которую вам рассчитали законодатели и московские чиновники.

Теперь заглядываем в местный нормативно-правовой акт о ЕНВД — если местные законодатели решили сделать вам поблажку, то там вы найдете корректирующий коэффициент К2 для вашего вида деятельности. То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К2, что уменьшает его (коэффициент не превышает единицы). Теперь берем 15% от полученной суммы – это и будет сумма налога за месяц. За квартал – суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физпоказатель.

Если у вас несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. В этом случае придется заполнить несколько разделов 2 налоговой декларации. Кроме того, если деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО

Как правило, то, что придется уплатить, будет меньше рассчитанной величины: согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но тут есть несколько ограничений: во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, уплаченных к моменту подачи декларации, но не больше суммы начисленных, то есть погашение задолженности по взносам можно учесть только в том квартале, к которому эти взносы относятся, а переплата – не учитывается совсем. Во-вторых, конечно же, выплаты по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за ваш счет, а не за счет ФСС. В-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше, чем на 50%. То есть, берем исчисленный налог, вычитаем из него пенсионные взносы и выплаты по больничным и сравниваем то, что осталось, с половиной исходной суммы. Если после уменьшения осталось больше 50% — платим то, что получилось, если меньше – платим половину рассчитанного налога.

Как можно уменьшить единый налог?

К сожалению, способов сделать это не так много, раз налог определяется не прибылью и даже не выручкой, а физическими показателями. Собственно, и введена вмененка была именно для тех видов мелкого бизнеса, где крутится много налички, а налоговый контроль затруднен.

Поэтому всё, что можно сделать – подумать над своими физическими показателями. Если налог платится с каждого квадратного метра площади (торговля, общепит) – проанализируйте: а эффективно ли используются эти метры? Может быть, можно без больших потерь сдать их в аренду или переоборудовать в подсобные помещения?

Если физическим показателем является количество работников (услуги), то надо обдумать – все ли они нужны на полной занятости? Может быть, допустима чья-то работа не полный день – такие сотрудники учитываются при расчете среднесписочной численности пропорционально отработанному времени. Если такой ЕНВД для вас не единственный вид деятельности, то можно попытаться уменьшить физпоказатель организационными мерами: выделить сотрудников, занимающихся данными услугами, в отдельное подразделение (бригаду), руководителя которой подчинить непосредственно директору. Если же поручить все расчеты по этому подразделению одному бухгалтеру, то можно делать вид, что все остальные сотрудники к ЕНВД вообще отношения не имеют.

Ну, а если ваша специфика предполагает уплату налога с площади информационного поля (реклама), то тут уже трудно что-либо придумать.

К сожалению с 1 января 2009 года вмененщиков лишили права корректировать К2 на время фактического осуществления деятельности. Поэтому вариант с уменьшением налога через корректировку К2 уже не пройдет.

Какие подводные камни у вмененки?

Несмотря на простоту учета и нехитрый расчет единого налога, сложности у ЕНВД есть, в основном они в определении момента, где начинается вмененка и где она кончается – это порой трактуется налоговиками весьма неожиданно. Лучше всего это пояснить на примерах, по видам деятельности.
1. Бытовые услуги . Во-первых, надо твердо запомнить – бытовые услуги оказываются только физическим лицам , так что если у вас среди клиентов попадаются фирмы – это уже не ЕНВД. Во-вторых, статья 346.26 НК предписывает определять перечень услуг для обложения ЕНВД по Общероссийскому классификатору услуг населению. Но этот классификатор (ОКУН) явно не задумывался для применения в налогообложении: очень похожие услуги можно найти в разных разделах, некоторые – чрезмерно детализированы, а других – нет вовсе.

Предположим, вы продаете пластиковые окна и двери. При необходимости – устанавливаете их. Так вот, работая с юридическими лицами, вы можете даже не задумываться о ЕНВД. Но, если договор заключается с физическим лицом и в заказ входит установка, то это уже не продажа, а услуга по «ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок», т.е. ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/53).

При этом иногда чиновники читают ОКУН буквально, а иногда – весьма вольно. Пример первого — письмо ДНТТП Минфина РФ от 12 июля 2006 г. № 03-11-04/3/344, в котором установка окон на строящийся частный дом не считается бытовой услугой: мол, если сказано в классификаторе «ремонт и замена» — значит, только ремонт и замена.

Совсем другой подход — письмо того же департамента Минфина РФ от 2 декабря 2004 г № 03-06-05-04/65, в котором рассматриваются услуги по искусственному загару (солярий). Не указаны они в ОКУН – казалось бы, не бытовые? Как бы не так! Эти услуги упоминаются в совсем другом классификаторе, видов экономической деятельности (ОКВЭД). А раз там эти услуги попали в один раздел с услугами бань, саун и душевых – значит, делают вывод чиновники, они являются бытовыми, если оказываются в банях или саунах. А если те же услуги оказываются в парикмахерских или салонах красоты – то они уже не бытовые, облагаться ЕНВД не должны.

Обратите внимание, что с 1 января 2009 года под ЕНВД не попадает изготовление мебели и строительство индивидуальных жилых домом, несмотря на то, что эти услуги прописаны в ОКУН в разделе «Бытовые услуги».

2. Ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств . Налогообложение этой деятельности уже не зависит от того, кому они оказываются – юридическим или физическим лицам. Но перечень этих услуг также надо брать из ОКУН, который и в этом случае надо читать очень внимательно. Кроме того, услуги автозаправок и автостоянок статьей 346.27 исключены из данного вида деятельности.

3. Автостоянки . Тут все незатейливо, разве что не забывать – при определении площади, с которой надо платить налог, расплывчатое определение «платной стоянки» из статьи 346.27 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина в письме от 25 мая 2005 г. № 03-06-05-04/143 трактует как площадь всего объекта, включая проезды, помещение для охраны и т.д.

4. Автотранспортные услуги. Как и для автосервиса, не имеет значения – кому услуги оказываются, важно только количество автомашин.

Для расчета налога можно учитывать только авто, используемые непосредственно для перевозок (статья 346.29), то есть не учитываются автомобили, находящиеся в ремонте, на консервации, используемые для собственных нужд. Но при определении лимита для перехода на ЕНВД (20 машин, статья 346.26) учитываются все транспортные средства. Собственные это автомобили, арендованные, взятые в лизинг – не имеет значения. К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Чтобы определить соответствует ли прочая используемая вами техника понятию «транспортное средство» необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, подразделе «Средства транспортные» (код 15 0000000).

Определение понятия «автотранспортные услуги» в Кодексе отсутствует, посему и здесь не удалось избежать сюрпризов от Минфина. Например, по мнению Минфина, осуществляемая организацией деятельность по перевозке твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора от юридических лиц не относится к деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и, соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, «случайно» оказаться плательщиком ЕНВД по транспортным услугам может любая торговая организация, развозящая проданный товар покупателям. Условие для этого – указание в документах доставки в качестве платной услуги. Если доставка бесплатная или ее стоимость включается в стоимость товара, то это не считается отдельной предпринимательской деятельностью и не облагается ЕНВД.

И напоследок, хотелось бы предупредить о том, что сдача автомобиля в аренду с экипажем в соответствии с Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности относиться к деятельности транспорта, тогда как просто аренда – это уже совершенно другой раздел — «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг». На сегодняшний день разъяснения Минфина по вопросу будет ли считаться передача автомобиля в аренду с экипажем деятельностью, облагаемой ЕНВД, отсутствуют.

5. Розничная торговля . Вот тут самая каша. Начиная с того, что реализация некоторых подакцизных товаров (перечислены в подпунктах 6-10 статьи 181 НК) и собственной продукции не облагается ЕНВД вообще и заканчивая путаницей с определением физического показателя – площадь торгового зала или торговое место?

С подакцизными товарами и продукцией все несложно, необходимо только учесть: при смешанном ассортименте – раздельный учет для доходов и расходов , а вот единый налог платится с полного физпоказателя (торговой площади, торгового места), независимо от того, какой процент попадает под вмененку. Но обратите внимание, что с 1 января 2008г. не попадает под ЕНВД реализация газа в баллонах (а с 1 января 2009 г. вообще любая продажа газа), грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной сети, посылочная торговля, торговля через телемагазины и интернет, а также передача лекарств по бесплатным рецептам.

Далее, термин «розничная торговля» определяется в статье 346.27 через характер заключаемых при этом договоров – «розничной купли-продажи». Налоговый кодекс определения такого договора не содержит, поэтому используется норма Гражданского кодекса (статьи 492-505). И, раз Гражданский кодекс не предназначался для налогообложения, то очередная неразбериха не заставила себя долго ждать. Согласно статье 492 ГК при продаже в розницу товар передается «для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью ». Спрашивается, могут ли у коммерческой организации быть операции, не связанные с предпринимательской деятельностью? Да, могут, например, благотворительность. А если покупатели вообще не имеет права заниматься предпринимательской деятельностью (воинские части, детские сады и пр.)? «Иное использование» налицо? А, стало быть, и торговля с юрлицами может попадать под ЕНВД? После некоторых колебаний Минфин пришел к выводу: да, возможна и вмененка, но только не для договоров поставки! Их признаками чиновники считают оформление накладных и счетов-фактур (письма ДНТТП Минфина от 10 марта 2006 г. № 03-11-04/3/123 и от 28 июля 2006 г.№ 03-11-04/3/363).

В общем, если вашему покупателю недостаточно кассового и товарного чека, и он хочет хотя бы накладную – есть большой риск, что при проверке эту сделку признают не подпадающей по ЕНВД.

И, наконец, о физическом показателе. Единый налог с торговой площади платится только в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы — магазинах и павильонах. Розничные продажи в киосках, палатках, офисах, на складах облагаются ЕНВД с торгового места. Трудности возникают, если магазин оборудуется в помещении, изначально под него не предназначенном – тогда налоговики могут настаивать на проведении технической инвентаризации для определения его нового статуса (письмо ДНТТП Минфина от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109). Если этого не сделать, то возникает риск судебного разбирательства.

С 1 января 2008 года в главу 26.3. внесены изменения, согласно которым физический показатель по торговому месту (если это место свыше 5 кв.м.) тоже измеряется в квадратных метрах. К сожалению, в НК не встановлен лимит площади торгового места по отнесению деятельности к ЕНВД. И даже если у Вас будет торговое место в 1500 кв.м., с ЕНВД Вы попрощаться не можете. В данный момент (марта 2008г.) никаких разъясняющих писем на тему, как считать эту площадь торгового зала нет. Значит налоговая инспекция будет считать в свою пользу, т.е. по максимуму.

Вышесказанное не относится к развозной и разносной розничной торговле – там физическим показателем служит количество работников.

6. Общепит . Похоже на торговлю – налог платится либо с площади зала обслуживания посетителей (причем в расчет включается и площадь для проведения досуга), либо с количества работников. Но тут уже не важно – кому оказываются услуги общественного питания, физическим или юридическим лицам (организация питания сотрудников, банкеты и пр.), лишь бы осуществлялся именно общепит, а не реализация продукции, особенно — для дальнейшей перепродажи. Надо отметить, что редко в каком предприятии общепита не происходит реализации продажа готовых товаров. Что же это? Общепит или розница? В письме Минфина N 03-06-05-04/55 от 11 марта 2005 г. Сделан следующий вывод: «При этом продажа (перепродажа без видоизменения) готовых товаров в объектах организации общественного питания относится к розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.» И это не смотря на то, что в ст.346.27 НК содержится определение «розничной торговли», согласно которому «К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация …. продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания…»

Кроме того, стоит отметить твердую, хотя и не слишком убедительно обоснованную позицию Минфина по столовым, которые организуются на предприятиях для собственных сотрудников: даже если питание в них стоит дешево и не приносит прибыли и, вроде бы, не является предпринимательской деятельностью – все равно надо платить ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 7 июня 2006 г. № 03-11-04/3/283).

С 1 января 2008г. услуги общ.питания в учреждениях образования, здравоохранения и соц.обеспечения ЕНВД не облагаются

7. Реклама . Обратите внимание – ЕНВД облагается только размещение и распространение рекламы, а услуги по ее разработке и изготовлению или по сдаче в аренду конструкций под рекламу – уже совсем другое дело, общая или упрощенная система.

Кроме того, тут должен быть факт осуществления именно предпринимательской деятельности, т.е. извлечения прибыли, поэтому размещение информации о своей фирме ЕНВД не облагается (письмо ДНТТП Минфина от 13 апреля 2006 г № 03-11-04/3/198).

Еще, пожалуй, стоит упомянуть – ЕНВД облагается размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах, так что реклама внутри зданий и в салонах автобусов, трамваев и т.д. – для ЕНВД не считается.
8. Сдача в аренду торговых мест . Письмо Минфина РФ от 16 мая 2006 г. № 03-11-05/126 разъясняет – ЕНВД по данному виду применяется при сдаче в аренду или пользование только стационарных торговых мест на рынках, ярмарках, в киосках или торговых комплексах. То есть – в объектах стационарной торговой сети, у которых нет торговых залов. Так что сдать часть магазина (или его зала), пусть даже с формулировкой «торговое место» и платить с этого ЕНВД – не получится. Так же, уточняет Минфин, нельзя платить ЕНВД и со сдачи в аренду магазина целиком.

Есть ли ограничения по размеру доходов при «вмененке»?

Нет таких ограничений, во всяком случае, пока. Так что, если ваш вмененный бизнес развивается успешно и сумма уплачиваемого налога уже кажется смешной – это не повод опасаться «слёта» с ЕНВД. Утратить право на применение ЕНВД можно только при изменении физпоказателей или если местные законодатели вдруг передумают и выведут ваш вид деятельности из перечня подпадающих под вмененку.