Эта статья, в первую очередь, будет интересна начинающим бухгалтерам, а также предпринимателям, желающим разобраться в сложностях ведения бухгалтерского учета.
Начнем с самых простых вещей, так сказать, с азов бухгалтерского учета.
Что такое бухгалтерский учет
В Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
дано довольно сложное понятие бухгалтерского учета. В частности, там говорится, что «…Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
»
Иными словами, каждый шаг функционирования фирмы следует документировать, и делать это непрерывно, т.е. сплошным путем, таким образом, упорядочивая информацию о деятельности компании.
Т.е. система учета должна быть построена таким образом, чтобы в любой момент можно было дать четкие ответы, где что находится на фирме и в каких суммах.
Бухгалтерские счета. Понятие и группировка
Для этого и предусмотрены бухгалтерские счета. Это своего рода таблицы, состоящие из двух столбцов, левого и правого, в которых накапливается информация о хозяйственных процессах, происходящих в организации. Левый столбец счета принято называть Дебетом
, а правый - Кредитом
. Каждому счету присваивается определенный номер по Плану счетов
, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н
.
Допустим, «товары» учитываются на счете 41
, согласно Плану счетов. Для учета материалов принято использовать счет 10
и т.д.
По своему содержанию выделяют активные
и пассивные счета
.
На активных счетах
учитывается наличие и передвижение имущества, относящегося к собственности компании. Это «денежные средства» (сч.51, 50
), «основные средства» (сч.01
), «финансовые вложения» (сч.58
), «материалы» (сч.10) и т.п.
В свой черед, пассивные счета
служат для учета источников формирования имущества, показывают, откуда у организации появилось то или иное имущество. Это как бы «информация» о тех людях или компаниях, благодаря чему или кому возникли наши средства. Например, «уставный капитал» (сч.80
), «займы и кредиты» (сч.66,67
)и т.д.
В этой статье мы подробнее остановимся на активных счетах.
Разберем структуру активного счета и принцип его работы на конкретных примерах.
Активный счет состоит из Сальдо на начало
(стрелочка 1
)- это остаток по счету на начало периода. Дебет
(стрелочка 2
) – это левая часть таблички. Кредит
(стрелочка 3
)- правая часть таблички, и сальдо конечное
(стрелочка 4
)- остаток на конец периода.
Оборот по дебету
– это сумма всех записей по дебету счета. (стрелочка 5
).
Оборот по кредиту
– это сумма всех записей по кредиту счета. (стрелочка 6
).
Схема работы активного счета
Давайте теперь выучим правила работы активных счетов. Как я уже отмечала ранее, на активных счетах учитывается наличие и движение имущества предприятия в стоимостном выражении. На счете происходит всего 2 вида движения - это увеличение счета, и уменьшение счета.
Для наглядности, обращаемся снова к табличке:
Наличие имущества и его увеличение отражается по дебету активного счета
(стрелочка 1
). Соответственно уменьшение производится по кредиту счета
(стрелочка 2
).
Получается, что при поступлении имущества, т.е. при увеличении активного счета, мы ставим запись в дебет счета
, а выбытие имущества, или другими словами уменьшение счета, отражаем по кредиту
.
Для определения конечного остатка по активному счету следует прибегнуть к следующей формуле:
Из чего заключаем: для определения конечного сальдо, нужно сальдо начальное сложить с оборотом по дебету и вычесть обороты по кредиту.
Сальдо активного счета может быть только дебетовое
Давайте проанализируем следующий пример:
На начало дня в кассе остаток денежных средств составлял 0 руб .
В течение дня в кассу поступили:
10 000 руб
.- денежные средства от учредителя в качестве взноса в УК.
120 000 руб
. – оплата за товары от покупателей.
4 000 руб
. – снято с р/с в кассу предприятия.
Произошло следующее выбытие денежных средств:
2 000 руб
. – выдано под отчет работнику организации.
70 000 руб
. выплата з/п сотрудникам.
40 000 руб
.- оплата за товар поставщику.
На основе этих данных составим структурную таблицу счета 50 «Касса» и посчитаем сальдо на конец рабочего дня.
Итак, т.к. по условиям сальдо на начало дня у нас составило 0 руб., то запись будет выглядеть так (стрелочка1
).
Идем далее, согласно условию задачи имело место поступление денежных средств от учредителя в сумме 10 000 руб
.
Т.к. счет активный, то увеличение активного счета происходит по дебету, значит, данную сумму записываем в Дт сч.50 (стрелочка 2 ). Аналогично заносим другие поступления по нашему примеру (стрелочка 3,4 ).
Следующие действия - выбытие денежных средств, а именно, выдано сотруднику под отчет 2 000 руб. Уменьшение активов отражается по кредиту активного счета, следовательно, указанную сумму вписываем в Кт сч.50
(стрелочка 5
). Затем подобным образом вносим сведения о выбытии денег по условиям примера (стрелочка 6,7
).
В конце дня подсчитываем обороты по Дт сч.50
. Это итоговая сумма всех записей по дебету счета (стрелочка 8
), и по Кт сч.50 (стрелочка 9
). Наши значения подставляем в формулу расчета конечного сальдо по активному счету, указанную выше.
Как действует схема пассивного счета , Вы можете прочитать видео урока одной из тем этого курса.
Проверьте, насколько внимательно Вы изучили статью, пройдите тест:
Увеличение имущества организации отражается:- по Дебету активного счета
- по Кредиту активного счета Сальдо активного счета:
- только Кредитовое
- только Дебетовое
- может быть как Дебетовым, так и Кредитовым Активные счета служат для отражения:
- наличия и движения имущества
- источников формирования имущества и обязательств
Эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета
С целью регистрации хозяйственных операций в денежном выражении, при осуществлении хозяйственной деятельности предприятие использует определенный инструмент. Данным инструментом в бухгалтерском учете являются счета.
Счет бухгалтерского учета –это система взаимосвязанного отражения и группировки имущества предприятия по составу и размещению, а также по источникам его образования, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Схематично счет представляет собой таблицу Т-образной формы, в которой левая сторона — это дебет, правая – кредит.
Дт (Дебет) | Кт (Кредит) | ||
Для определенных групп имущества и источников его образования используются отдельные счета, где отражаются остаток на начало учетного периода (начальное сальдо), и фиксируются все изменения, вызванные происходящими хозяйственными операциями. Как говорилось ранее, каждый счет имеет две стороны: дебет и кредит. Движение хозяйственных операций по левой стороне (дебету счета) называется дебетовым оборотом; по правой стороне (кредиту счета) – кредитовым оборотом. В конце учетного периода по каждому счету формируется остаток на конец учетного периода (конечное сальдо) путем соизмерения начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов. Конечное сальдо по счетам в дальнейшем является основанием для формирования бухгалтерского баланса.
Все счета бухгалтерского учета закреплены в плане счетов и каждый из них предназначен для учета отдельных видов средств и источников.
На счете отражается:
а) Наличие имущества или источников на начало учетного периода (например, дебетовое сальдо по счету «Касса» на 01 сентября 800 рублей).
б) Оборот (по дебету и кредиту) – сумма операций за отчетный период (например, поступило в кассу за сентябрь 700 руб.- дебетовый оборот; выдано из кассы за сентябрь 500 руб.- кредитовый оборот).
в) Остаток имущества или источников на конец учетного периода (например, дебетовое сальдо по счету «Касса» на 30 сентября 1 000 рублей).
Счета бухгалтерского учета делятся на:
- активные
- пассивные
- активно-пассивные
Счета активные и пассивные
Активные счета
Активные счета – это счета, отражающие информацию об остатках и движении средств (в денежном эквиваленте, на счетах в банке) и имуществе (на складе, в эксплуатации), которые имеются в распоряжении организации. Например, счет 50 «Касса», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.д.
Конечное сальдо на Активном счете равняется начальное сальдо + дебетовый оборот – кредитовый оборот.
В течении дня произошли следующие хозяйственные операции.
Поступили деньги в кассу:
- С расчетного счета 30 000 руб.;
- За реализованное молоко 2 400 руб.;
- Квартплата 650 руб.;
- Выручка из столовой 980 руб.;
Выдано из кассы:
- Заработная плата 24 000 руб.;
- Алименты 2 300 руб.;
- Подотчетная сумма 6 170 руб.
Дт (Дебет) | 50 «Касса» | Кт (Кредит) | |
Сальдо на 30.09.2017
800 руб. |
|||
1) 30 000 2) 2 400 3) 650 4) 980 |
5) 24 000 6) 2 300 7) 6 170 |
||
Оборот 34 030 | Оборот 32 470 | ||
Сальдо на 1.10.2017
2 360 |
Пассивные счета
Пассивные счета – счета, предназначенные для учета отдельных видов источников (капитал, нераспределенная прибыль, обязательства организации). Например, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал», 84 прибыль и т.д.)
Конечное сальдо на Пассивном счете равняется начальное сальдо по кредиту + кредитовый оборот – дебетовый оборот.
Пример: Сальдо на 01 сентября 2017г. по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 40 000 руб.
За сентябрь произошли следующие хозяйственные операции:
- Получена ссуда на расчетный счет 68 000 рублей
- Перечислено поставщику сырья за счет краткосрочной ссуды 62 000 руб.
- Перечислено нефтебазе за счет краткосрочной ссуды 28 000 руб.
- Погашена ссуда с расчетного счета 42 000руб.
Дт (Дебет) | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | Кт (Кредит) | |
Сальдо на 01.09.2017
40 000 руб. |
|||
4) 42 000 | 1) 68 000 2) 62 000 3) 28 000 |
||
Оборот 42 000 | Оборот 158 000 | ||
Сальдо на 1.10.2017
156 000 |
Активно-пассивные счета
Активно-пассивные счета – это счета, которые сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов. Данные счета могут время от времени отражать имущество организации, либо источники его формирования.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
- с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)
- с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
Примером счёта с односторонним сальдо является счёт 99 «Прибыли и убытки». В данном случае определяется разница между доходами и расходами организации, в случае если сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними является прибылью предприятия, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (так как кредитовый оборот будет больше дебетового). Прибыль – это один из источников формирования имущества предприятия и отражается в пассиве баланса. Если возникают убытки, то сальдо по счёту будет дебетовым (так как дебетовый оборот превышает кредитовый).
Активно-пассивным счетом с двусторонним развёрнутым сальдо является счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту -кредиторскую. Записи по дебету этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности.
Дт (Дебет) | Кт (Кредит) | ||
Начальное сальдо (наличие дебиторской задолженности) | Начальное сальдо (наличие кредиторской задолженности) | ||
|
|
||
Оборот | Оборот | ||
Конечное сальдо | Конечное сальдо |
Конечное сальдо на Активно-пассивном счете определяется по аналитическим счетам.
Пример:
Сальдо на 1 декабря 2017г. (прибыль) по счету 99 «Прибыли и убытки» 18 400 руб.
В течении месяца произошли следующие хозяйственные операции:
- Отражена прибыль по основному виду деятельности 2 100 руб.
- Отражен убыток от прочих доходов и расходов 20 000 руб.
- Начислен налог на прибыль 2 000 руб.
Как видно из приведенного примера на 01.12.2017г. на счете 99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль в размере 18 400 руб. В результате хозяйственных операций, происходящих в течении месяца, сальдо по счету на 01.01.2018г. оказалось дебетовым, соответственно предприятие получило убыток в размере 1 500 руб.
Активные и пассивные счета: характеристика и структура.
В каждой организации ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств организации, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.
В процессе хозяйственной деятельности увеличение или уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому каждый счет бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона условно называется дебетом (от лат. - должен), а правая - кредитом (от лат. - верить). В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носят характер условного обозначения сторон счета.
В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета или его код. Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Например, счет «Материалы», счет «Уставный фонд» и т. д.
Схема счета имеет следующий вид:
Счет
(наименование объекта учета)
Дебет _ Кредит
Открыть счет - это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: основным средствам, товарам, материалам, уставному фонду, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным (Сн), а на конец месяца - конечным (Ск).
На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении. Произвести запись в левой части счета - это значит дебетовать счет, а в правой - кредитовать его.
Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть использованы бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты и т. п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.
Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, т е. по мере их совершения.
Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Соответственно различают дебетовые и кредитовые обороты.
Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки (сальдо), которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.
В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные , исходя из этого, выделяют две схемы записей на счетах.
Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Они открываются для статей баланса, находящихся в активе баланса. Например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютные счета» и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.
Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Они открываются для статей баланса, находящихся в пассиве баланса. Например, счет «Резервный фонд», счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т. п. На пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые.
Схема записей на активном счете имеет следующий вид:
Активный счет (наименование объекта учета)
Дебет |
Кредит |
Сн |
Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций Оборот по кредиту счета - Ок |
Увеличение Оборот по дебету счета - Од (сумма всех хозяйственных операций) |
|
Ск |
Таким образом, по активному счету отражаются:
в дебетовой стороне счета - остатки на начало и на конец проведения операций и
хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
в кредитовой стороне счета - лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.
Если обозначим оборот по дебету счета - Од, а оборот по кредиту счета - Ок, то для определения остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать следующую формулу:
Ск = Сн + Од-Ок (1)
В связи с тем, что в активных счетах увеличение отражается по левой стороне, они всегда имеют дебетовое сальдо.
При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации.
Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (1).
Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равны сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.
Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:
Пассивный счет (наименование объекта учета)
Дебет |
Кредит |
Уменьшениее остатка, происходящее в результате хозяйственных операций Оборот по дебету счета - Од (сумма всех хозяйственных операций) |
Сн - остаток на начало проведения операции |
Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций Оборот по кредиту счета - Ок (сумма всех хозяйственных операций) |
|
Ск - остаток на конец проведения операций |
Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.
Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода составим следующую формулу:
Ск = Сн + Ок -Од (2)
В пассивных счетах увеличение источников образования хозяйственных средств показывается по правой стороне, и сальдо может быть только кредитовым.
При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации.
Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (2).
Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.
Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.
Но бывают также и активно-пассивные счета , которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (так называемое «развернутое сальдо»).
Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т. е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Исходя из изложенного порядок записей по счетам следующий:
счета открываются на начало года (периода);
в течение года (периода) счета открываются по мере необходимости;
в начале года (периода) по счетам по данным баланса записываются начальные остатки (сальдо);
в течение отчетного периода (месяца) по счетам отражаются хозяйственные операции;
по истечении отчетного периода (месяца) по счетам подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки (сальдо);
в конце отчетного периода (месяца) на основании данных о конечных остатках (сальдо) по счетам составляется баланс.
Законодатели определили единый способ систематизации и группирования информации о хозяйственной деятельности российских предприятий и учреждений. Так, Приказ Минфина № 94н устанавливает Единый ПС для коммерческих и некоммерческих организаций, а Приказ № 157н — для учреждений бюджетной сферы.
Бухсчета (СЧБУ) — это особые цифровые и буквенные коды, которые используются для отражения хозяйственных операций в бухучете. То есть это кодовые обозначения, которые используются при составлении бухгалтерских проводок.
Каждый СЧ имеет свой классификационный признак, который определяется «балансовым» методом. Это означает, что, как и бухгалтерский баланс, все СЧ разделены на актив и пассив. А некоторые СЧБУ могут отражаться и в активе, и в пассиве. Следовательно, все СЧ подразделяют на активные, пассивные и активно-пассивные счета (таблица для скачивания ниже).
Активные счета бухгалтерского учета
Для отражения имущественных, материальных и денежных ценностей в Плане СЧ предусмотрены специальные активные бухсчета. Простыми словами, активные счета — это счета для учета:
- имущества компании, как материального, так и нематериального (основные средства, запасы, НМА);
- денежных средств, как в наличной денежной форме, так и на расчетных банковских вкладах (в рублях, валюте, драгметаллах);
- производственных затрат, незавершенного производства и полуфабрикатов;
- финансовых вложений различного характера, причем и краткосрочные, и долгосрочные.
Так как активные счета предназначены для учета имущества и финансов компании, то остатки по таким счетам могут быть только по дебету, то есть иметь положительное значение. Например, к активным счетам относятся Сч. 01 «Основные средства», по которому не может быть минусового сальдо, как и по Сч. 10 «Материально-производственные запасы». Операции по поступлению имущественных и денежных ценностей в учете отражаются дебетовым оборотом, а выбытие — кредитовым.
Конечное дебетовое сальдо по активным СЧ следует отражать в активе бухгалтерского баланса, в соответствующих строках отчетной формы.
Пассивные бухсчета
Источники формирования активов предприятия составляют пассивную часть бухгалтерского баланса. На пассивных СЧБУ отражают:
- капиталы экономического субъекта (уставный, резервный, добавочный);
- обязательства, приятые компанией к исполнению;
- некоторые виды расходов, например, амортизационные отчисления;
- резервные фонды по сомнительным долгам.
Данная группа бухсчетов может иметь только кредитовый остаток на конец отчетного периода, дебетовое сальдо по пассивным СЧ говорит об ошибках в ведении бухучета. Увеличение показателей по пассивным СЧ оформляют кредитовым оборотом, а уменьшение обязательств, капиталов или списание расходов — операцией по дебету.
В бухгалтерском балансе данная группа представляет пассив. Сформированные остатки на конец отчетного года распределяются по соответствующим строкам бухбаланса, в соответствии с действующими правилами составления бухгалтерской отчетности.
Смешанные бухсчета
Некоторые бухсчета могут иметь остатки, как по кредиту, так и по дебету. Такие смешанные СЧ называют активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Например, бухсчета, отражающие информацию о расчетах с покупателями или поставщиками. Следовательно, при отгрузке товара покупателю в учете образуется дебиторская задолженность, а при получении предоплаты от того же покупателя в счет будущих поставок формируется кредиторская задолженность по СЧ. Расчеты с поставщиками проводятся по аналогии.
Похожие статьи