Одной из важных частей бухгалтерского учета являются доходы и расходы компании . Именно характер, условия выполнения и направление работы конкретной организации влияют на разделение средств на прочие доходы и расходы.

Связь операционных с внереализационными расходами

Организация, работающая в коммерческом направлении, законодательно обязуется подготавливать отчет , говорящий о целях выполнения тех или иных расходов. Согласно всем правилам, любые траты должны быть экономически подтверждены .

В цепочке отпадает вопрос по оформлению издержек, связанных с основной деятельностью компании. Однако, что делать с прочими расходами?

В общепринятом понимании операционные расходы – это своего рода издержки компании , которые напрямую никак не соотносятся с ее основной деятельностью. Редакция ПБУ, действующая на данный момент, не включает в себя точного определения данного термина в связи с корректировкой классификации (согласно Приказу №116). Теперь законодательно используется упрощенная схема распределения на доходы и расходы прочего порядка, а также на пункты по обычным типам деятельности.

Получается, все непрямые затраты компании будут считаться операционными . Раньше действовала отдельная классификация расходов на внереализационные, операционные и чрезвычайные. После вступление в силу 116-го Приказа, необходимость подобной градации отпала. Однако компания может продолжать делить расходы по собственному желанию, если ей так удобно. Весь список основных операционных издержек приводится в форме 11 главы 3 ПБУ 10/99 .

Внереализационные траты – это расходы, направленные на оплату штрафов, процентов, пени, неудач прошлой работы, которые были найдены в отчетном периоде. Они связаны с операционными тем, что из-за своей похожести теперь не разделяются, а учитываются в единой графе «Прочие расходы», то есть они не связаны с основной работой.

Согласно ранее введенной классификации (ПБУ 10/99), к прочим расходам, не связанным с основной деятельностью, относились:

К прочим расходам относятся :

1. Оплата штрафов за нарушение условий контрактов.
2. Оплата ущерба по вине компании.
3. Дебиторская задолженность с просрочкой, другие невозможные к взысканию отношения.
4. Потеря по списанию предмета с уценкой.
5. Объем разницы курсов валют.
6. Другие расходы.

Выписывая отдельно операционные доходы и расходы, компания получает возможность выявлять чистый операционный доход. Он будет отражать, что графа прибыли больше, чем графа непрямых издержек. Чистый доход – это разница между этими двумя показателями.

Также для работы с анализом компания может использовать отношение расходов и доходов операционного плана, чтобы рассчитывать актуальность какой-либо операционной деятельность, не исключая анализ в динамике.

Капитальные и операционные издержки – два основных типа расходов, используемых в цикле оборота средств предприятия. Эти траты полностью отличаются друг от друга, начиная с метода их принятия как в бухгалтерской документации, так и в налоговом учете.

Выше уже было описано, что операционные траты – эти разновидность прочих расходов, когда средства не задействованы в основной деятельности организации. Капитальные издержки – суммы, потраченные компанией на покупку внеоборотных активов, а также на их изменение (пристройка, восстановление и др.) или модернизацию.

Главной характеристикой капитальных трат считается продолжительность их работы . Когда компания собирается вложить средства в активы более чем на год, то с большой вероятностью операция будет отнесена к капитальным расходам (CAPEX).

Однако, что конкретно будет считаться растратой средств сильно зависит от направления работы и правил, используемых в отрасли. К примеру, одна организация к капитальным тратам будет относить покупку нового принтера взамен сломанного, а другая – приобретение лицензии, а третья к CAPEX запишет получение нового строения, офиса. В реальности к подобным расходам чаще всего приписываются вложения в основные средства и активы нематериального характера .

Операционный доход – это разница между прибылью от операционной деятельности предприятия и операционными тратами. Примечательно, что в практике этот термин нередко используется для обозначения дохода до оплаты всех налогов и процентов, возлагаемых на компанию.

Однако важно отметить, что EBIT (прибыль до оплаты всех налогов и ставок) учитывает, в том числе и внеоперационную прибыль.

Показатель является очень значимым инструментом в работе компании, да и за ее пределами. Он позволяет сформировать общее представление об экономическом состоянии организации, чтобы инвесторы были в состоянии определить и оценить потенциал прибыльности для вложения своих средств.

Компания должна вначале определить размер выручки от операционной деятельности и величину операционных расходов, чтобы в конечном итоге рассчитать операционный доход. Прибыль от работы – это любой прирост , который был получен в результате деятельности, однако к ней не относят, к примеру, процентный доход или дивиденды.

Важно помнить, что операционные расходы – это все статьи убытка, основанного на операционной деятельности, не считая чрезвычайные издержки при работе. Если немного переформулировать, то список источников прибыли от операционной работы и статьи расходов этого же плана носят постоянный характер и практически не изменяются с течением времени.

Прочие расходы и доходы в бухучете

Согласно общим нормами прочие расходы и доходы относятся к счету 91 . Учет прибыли выполняется по кредиту, убытка – по дебету. Для полного контроля открываются субсчета первого порядка:

• 1 – чтобы учесть прибыток;
• 2 – чтобы учесть расходы.

Отметки по данным субсчетам выполняются в учете накопительно в течение всего отчетного времени. По результатам выводится отношение прочих расходов и прибыли, которое отмечается уже на субсчете 91.9 (также, по дебету – убыток, а доход – по кредиту).

Важно помнить! Аналитическая деятельность должна помочь определить финансовые итоги по каждой конкретной операции.

Для разделения прибыли и издержек на операционные, чрезвычайные и внереализационные предприятие может самостоятельно составить план счетов , заверив его в локальном документе или применить отраслевые документы.

К примеру, для организаций агропромышленного направления схема счетов была выпущена Приказом Минсельхоза №654 в 2001 году. Она позволяет компания среднего и крупного плана отмечать прочую прибыль и расходы, применяя такие субсчета:

• 1 – операционные доходы;
• 2 – операционные траты;
• 3 – внереализационные доходы;
• 4 – внереализационные траты;
• 9 – сальдо прочих показателей.

Конечное сальдо субсчета 91.9, независимо от случая в конце каждого месяца, закрывается на счет 99.

Анализ эффективности и факторы ее повышения

Оптимизация операционных издержек – одна из основных целей руководства предприятия . Их снижение позволяет повысить скорость развития операционной хозяйственной деятельности, а значит, нарастить размер операционного дохода. Существует два типа факторов , влияющих на операционные расходы – внутренние и внешние.

Внутренние факторы – это:

1. Размер производства и реализации готового товара . Увеличение этих параметров хотя и вызовет скачок операционных расходов, но также может снизить себестоимость единицы продукта, ведь объем постоянной составляющей данной статьи учета не будет изменен. К примеру, в одном здании, помещении к уже установленному там автомату с кофе добавили еще несколько. Расходы на передвижение техника, обслуживающего оборудование, не изменились, но выросли расходы на требуемую энергию и расходные компоненты. В итоге общая стоимость одного реализованного стаканчика может быть снижена из-за оптимизации транспортных трат, которые теперь распределяются между тремя автоматами, а не одним.
2. Длина производственного круга . С его уменьшением снижается время оборачиваемости оборотных активов, а значит, уменьшаются траты на содержание продукции, потери от естественной убыли, расходы на инкассацию по дебиторскому долгу, удельные издержки по руководству организацией.
3. Отметка производительно процесса из расчета на отдельного сотрудника . Чем больше этот показатель, тем ниже объем расходов при расчете с работниками.
4. Техническая сохранность основных фондов, необходимых для работы . Чем выше уровень их износа, тем больше траты по их ремонту и обслуживанию.
5. Число личных оборотных активов . Показатель больше – финансовые расходы по обслуживанию заемных средств меньше, а в результате ниже и издержки.

Внешние факторы (не зависят от желания фирмы) – это:

1. Инфляция в государстве . Чем выше ее уровень в стране, тем больше будет показатель расходов. Это связано с выплатой заработной платы, обслуживание долгов и др.
2. Изменение ставок по налогам или другим обязательным выплатам . Это связано с тем, что налоги занимают достаточно большую часть в операционных расходах. Повышение ставки приводит к увеличению их общего размера.

Формула чистого операционного дохода

Чистый ОД = Действительный валовой доход (сумма потенциального валового дохода и дополнительной прибыли за минусом потерь от недополученных средств) – Операционные траты

Корреспонденция и проводки

Проводки по счету 91 субсчету 1 :

1. Дт 62, 76 Кт 91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей, также начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.
2. Дт 62 Кт 91.1 – выручка от реализации активов, отражение прибыли прошлых лет, списание кредиторной задолженности с истекшим сроком давности, включение суммы резерва по сомнительным долгам в состав прочих расходов.
3. Дт 66, 67 Кт 91.1 – проценты к получению по выданным кредитам и займам.
4. Дт 98 Кт 91.1 – доходы от полученного безвозмездно имущества.
5. Дт 57, 52 Кт 91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.
6. Дт 99 Кт 91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.

Субсчет 2 :

1. Дт 91.2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.
2. Дт 91.2 Кт 04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.
3. Дт 91.2 Кт 10 – списана себестоимость реализуемых материалов.
4. Дт 91.2 Кт 66, 67 – начислены к уплате проценты по взятым кредитам и займам.
5. Дт 91.2 Кт 20 – затраты на консервацию объектов.
6. Дт 91.2 Кт 60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.
7. Дт 91.2 Кт 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Корреспонденции счета 91:

В течение месяца по дебету 91.2 и кредиту 91.1 скапливаются другие расходы и доходы. В конце этого периода определяются разности между показателями счета 91, вычисляется итоговое сальдо, отражаемое на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По субсчету 91.9 отмечается конечный доход, по кредиту – расход.

Получается, на конец периода синтетический счет, в общем, характеризуется нулевым сальдо . Но на каждом подсчете сальдо остается и постоянно копится. В итоге счет 91 закрывается.

В общем понимании операционные расходы – это издержки предприятия, не связанные напрямую с основной деятельностью. Текущая редакция ПБУ 10/99 не содержит точного определения терминов операционных доходов и расходов в связи с изменением классификации по Приказу № 116н от 18 сентября 2006 г. Законодательством отныне предлагается упрощенная градация на прочие расходы/доходы, а также расходы/доходы по обычным видам деятельности . Как определить, что к каким издержкам относится, как рассчитать чистый операционный доход – подробно расскажем далее.

Что включают в себя операционные расходы?

Все непрямые расходы предприятия признаются операционными. Ранее существовала классификация издержек на внереализационные , операционные и чрезвычайные. С введением в силу Приказа 116н такое разделение упразднено, но возможно при необходимости по желанию предприятия. Полный список основных действующих операционных расходов содержится в пункте 11 главы III ПБУ 10/99.

К операционным расходам относятся следующие затраты:

• Представление активов, включая имущество, предприятия во временное платное пользование либо владение.
• Представление в платное пользование патентных прав на интеллектуальную собственность различного назначения.
• Участие в уставных капиталах чужих компаний.
• Уплата РКО кредитным учреждениям.
• Уплата процентов по заемным обязательствам различного характера.
• Издержки по выбытию, продаже, иному списанию активов, имущества, товаров, готовой продукции предприятия, за исключением российских денежных средств.
• Создание по БУ предприятием оценочных резервов, в том числе по сомнительным долгам, под обесценивание ценных бумаг и пр.

Перечисленные виды затрат входят в состав операционных расходов, если не относятся к основным видам деятельности предприятия. В ином случае подобные издержки подлежат включению в обычные расходы.

Прочие операционные расходы – из чего состоят

Операционные расходы, относимые к прочим, включают в себя остальные издержки, не поименованные выше. В частности, по ПБУ 10/99 это:

• Предъявленные штрафные санкции за нарушения договорных условий.
• Возмещение убытков по вине организации.
• Дебиторская задолженность с истекшим исковым сроком, другие невозможные к взысканию обязательства.
• Потери при списании уценки активов.
• Суммы курсовых разниц.
• Прочие виды.

Что включают в себя операционные доходы?

Аналогично расходам операционные доходы относятся к таковым, если они не связаны с основной работой предприятия. В противном случае их необходимо отражать на счете 90 и учитывать, как выручку от обычной деятельности. Полный перечень видов доходов от прочих операций содержится в пункте 7 ПБУ 9/99.

Операционные доходы состоят из поступлений:

• От платного представления в ограниченное по времени пользование активов предприятия.
• От платного представления патентных прав на различные виды интеллектуальной собственности.
• В связи с участием в уставных капиталах чужих компаний, в том числе по процентам и доходам от вложения в облигации, ценные бумаги.
• От участия в договорах простого товарищества.
• От реализации имущества, активов организации, товаров или изготовленной продукции.
• Полученные по кредитам и займам проценты.
• Начисленные штрафные санкции за нарушение договорных условий.
• От полученных безвозмездно активов.
• Прибыль прошлых периодов.
• Компенсация убытков, причиненных предприятию.
• Суммы начисленных курсовых разниц.
• Суммы кредиторской задолженности с уже истекшим сроком давности.
• Суммы признанных доходов от дооценки активов.
• Прочие виды.

Чистый операционный доход – формула

Как видно из содержания перечней, доходы и расходы практически совпадают по своему хозяйственному назначению. В связи с этим отношение операционных расходов к операционным доходам используется при расчете прибыли по прочим фактам хозяйственной деятельности бизнеса. Раздельный учет позволяет определить чистый операционный доход:

Чистый операционный доход – это: Сумма ВД (действительная величина валового дохода) – сумма ОР (операционные расходы за исключением амортизации).

Показатель характеризует величину чистой прибыли от использования имущества, вклада в уставный капитал, вложения в ценные бумаги, прочих видов доходов. Экономически важно рассчитывать ЧОД за текущий период. Но одномоментный положительный результат не является гарантией прибыли и в будущих периодах.

Отношение операционных расходов к выручке предприятия от продаж поможет высчитать коэффициент операционных расходов, который характеризует в динамике прибыльность общей деятельности. Чем ниже полученное значение, тем больше прибыли имеет предприятие за отчетный период. Чем больше значение коэффициента, тем существеннее затраты бизнеса на поддержание своей жизнедеятельности.

КОР (OER) = ОР / Доходы общие

Формулы расчета операционных доходов и операционных расходов предприятие может устанавливать самостоятельно, придерживаясь законодательных норм ПБУ 9/99 и 10/99. Измерение показателей эффективности деятельности рекомендуется проводить на основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности . Расчеты делаются за период – месяц/квартал или за отчетный год.

Бухучет операционных расходов и доходов

Для сбора данных по произведенным операционным расходам и доходам предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы расходов в разрезе аналитики отражаются проводками по дебету 91.2, а доходов – по 91.1. Записи осуществляются накопительно в течение рабочего периода с закрытием итогового сальдо с помощью субсчета 91.9. На отчетный момент операционные расходы в балансе не отражаются, а остаток по счету 91 закрывается.

Пример типовых проводок по счету 91:

Назначение хозоперации	Счет по дебету	Счет по кредиту
Оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при процедуре инвентаризации
Начислена аренда за месяц
Начислен доход от передачи прав интеллектуальной собственности
Начислен доход от продажи ОС наличным путем
Списана в доходы нереальная к взысканию кредиторская задолженность
Отражена по реализованному объекту ОС остаточная стоимость
В расходы списана по наличной инвалюте отрицательная курсовая разница
Учтен РКО обслуживающего банка
Образован резерв по сомнительному долгу
Списаны проценты по займу
Закрыт доход по счету 91
Закрыт убыток по счету 91

Для учета передачи основного средства в аренду можно открыть субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Аналитический учет необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам и тому подобное. Передача имущества арендатору возврат арендатором основных средств их собственнику, если условиями договора не предусмотрен выкуп арендованного имущества, будут отражены в учете арендодателя следующим образом:

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование либо владение и пользование с целью получения дохода, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет .

Аналитический учет на счете также следует вести по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

В общем случае при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составе собственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то после передачи их арендатору они продолжают учитываться у арендодателя на счете 01 «Основные средства» . Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество и, поскольку само имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, именно он будет являться плательщиком налога на имущество.

Арендодателю при установлении размера арендной платы следует учесть этот факт и установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества в аренду.

До 1 января 2006 года Минфин РФ и налоговые органы высказывали точку зрения по вопросу начисления налога на имущество переданного в аренду (Письма Министерства финансов Российской Федерации №03-06-01-04/38 от 24 сентября 2004 года, №03-06-01-04/36 от 22 сентября 2004 года, Управление ФНС по городу Москве от 22 ноябрь 2004 года №23-10/1/74871 «О налогообложении налогом на имущество организаций имущества, сдаваемого в лизинг», но данная точка зрения противоречит НК РФ, так как объект определяется на основе стандартов бухгалтерского учета, а не отчетности: «Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета » и применение точки зрения, изложенной в нижеприведенных письмах, с нашей точки зрения содержит существенный риск:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, является ли объектом для исчисления налога на имущество организаций имущество, учитываемое по правилам бухгалтерского учета на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» , сообщает следующее.

В соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг организацией, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.

Учитывая изложенное, а также требование главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что объектами для исчисления налога на имущество являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, считаем, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество».

«Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения указанного налога для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Основным предметом договора лизинга, как следует из статьи 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, является предоставление арендатору предмета лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Согласно пункту 1 статьи 31 Федерального закона №164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее - приказ Минфина РФ №15).

Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина РФ №15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Что касается основных средств лизинговой компании, то порядок их налогообложения налогом на имущество организаций не отличается от общеустановленного».

После изменений в ПБУ 6/01 Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 №147н признаются основными средствами.

Признание доходных вложений в материальные ценности основными средствами влечет налоговые последствия. Доходные вложения в материальные ценности, так же как и прочие объекты основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Согласно Письмам Минфина РФ от 8 февраля 2006 года №03-06-01-04/11 и от 14 февраля 2006 года №03-06-01-04/36 доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество организаций начиная с расчетов за I квартал 2006 года вне зависимости от даты принятия имущества к учету (до или после 1 января 2006 года).

Кроме этого, организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных для предоставления в лизинг, в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Ранее, в Письме Минфина РФ от 16 сентября 2005 года №03-11-04/2/79, Минфин РФ посчитал невозможным учитывать расходы на приобретаемые предметы лизинга именно на основании того, что предметы лизинга учитывались в бухгалтерском учете не как основные средства.

По общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому и амортизационные отчисления начисляет арендодатель.

Порядок отражения сумм начисленной амортизации так же зависит от того, является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации.

Если арендодатель учет поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи» , то есть учитывает арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), то суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета .

Если арендодатель суммы поступившей арендной платы учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы» , то есть арендная плата отражается в составе операционных доходов, суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы (если арендная плата формирует операционные доходы).

Аналитический учет по счету следует вести по отдельным инвентарным объектам основных средств, при этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда такое предоставление не является предметом деятельности организации, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. Пунктом 6 ПБУ 10/99 установлено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если договором аренды обязанность проведения ремонта возложена на арендодателя, то ремонт может быть произведен как силами самого арендодателя, так и с привлечением сторонних организаций.

Расходы по ремонту переданных в аренду основных средств могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на счетах , , или как операционные расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Далее мы рассмотрим порядок отражения расходов, если они учитываются как расходы по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:

· по мере возникновения расходов;

· по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

· списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, где количество сдаваемых в аренду основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах , и 26.

Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В том случае, если организация - арендодатель в силу разных причин не имеет возможности провести возложенный на нее договором аренды капитальный ремонт самостоятельно, для проведения ремонта она может привлечь сторонние организации или физических лиц. Ремонт может быть выполнен и арендатором, но в этом случае арендодатель должен возместить ему расходы по ремонту или зачесть сумму произведенных расходов в счет арендной платы, что в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

На основании пункта 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций определяется в порядке, установленном пунктом 6 ПБУ 10/99, то есть принимается к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Пунктом 14.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99, то есть принимается к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Пример 1.

В марте текущего года организация продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.

Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в организации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
			Начислен НДС по реализации объекта основных средств
			Отражено выбытие основного средства
			Списана начисленная сумма амортизации
			Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000)
			Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
			Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
			Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств

Окончание примера.

По окончании периода, в котором произошла реализация объекта, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от проведенной операции. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость объекта и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» . Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой.

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По общему правилу договор займа представляет собой возмездный договор. Поэтому даже в том случае, если договор займа не содержит условия об оплате, заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. Это следует из положений пункта 1 статьи 809 ГК РФ:

«Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части».

Заключая договор займа, стороны самостоятельно устанавливают порядок и сроки уплаты процентов по договору. Как правило, стороны договариваются, что проценты выплачиваются ежемесячно, ежеквартально, либо при возврате заемных средств, хотя возможны и другие варианты.

Однако имейте в виду, что если договор не содержит порядка и сроков уплаты процентов, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. На это прямо указывает пункт 2 статьи 809 ГК РФ, в котором сказано, что при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н (далее ПБУ 15/01), затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают:

· проценты, которые организация – заемщик должна уплатить стороне, предоставляющей заемные средства;

· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

· дополнительные затраты, произведенные организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что:

«Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре».

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

· размер, предоставляемых средств;

· ставка процентов (годовая);

· фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = (С год. : 100: 365) х Р х S , где

С год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Для справки: банки пользуются исключительно данной формулой.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Обратите внимание!

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» . При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

Пример 2.

Производственному предприятию ООО «Техника» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1000 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца.

Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Техника» за пользование предоставленным кредитом составит:

1000 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 93 дня = 60 983,61 рубля.

В бухгалтерском учете ООО «Техника» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом с использованием наименований субсчетов:

66-1 «Расчеты по основной сумме кредита»;

66-2 «Сумма процентов по кредитному договору»;

91-1 «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Получена сумма кредита
			Начислена сумма процентов по кредиту за март (1 000 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 22 дня)
			Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март
			Начислена сумма процентов по кредиту за апрель (1000 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 30 дней)
				1 000 000 6 557,38	Возвращена банку сумма заемных средств и сумма процентов за пользование кредитными средствами за июнь

Окончание примера.

При начислении процентов по заемным средствам есть один момент, на который бухгалтеру следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация – заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 ПБУ 15/01 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 ПБУ 15/01 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация – заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Совет: предусматривайте в договорах ежемесячное начисление процентов, иначе возможно появление в бухгалтерском учете возможных отклонений при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора и начисляемых ежемесячно.

Порядок учета основных затрат связанных с получением и использованием заемных средств (к которым относятся проценты) зависит от цели, на которые организация получает заемные средства.

Приведем пример приобретения финансовых вложений за счет заемных средств.

Пример 3.

В целях применения ПБУ 15/01 финансовые вложения в ценные бумаги не являются инвестиционным активом или материально-производственными запасами, поскольку они не удовлетворяют условиям пункты 12, 13, 15 ПБУ 15/01.

Отражено начисление процентов в соответствии с договором кредита или займа

Практически каждая организация при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности пользуется услугами таких кредитных организаций, как банки. Обслуживание банками организаций производится на основании заключаемых договоров на расчетно-кассовое обслуживание. Денежные средства за ведение счета клиента, за перечисление средств по платежным документам и другие услуги списываются со счета организации на основании платежного требования, предъявляемого банком. В выписке банка такие суммы отражаются отдельной строкой.

Согласно пункту 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. То есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете плата за расчетно-кассовое обслуживание отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» 51 «Расчетные счета .

К прочим операционным расходам могут быть отнесены, в частности, суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты деятельности организации, например, налог на имущество.

В бухгалтерском учете начисление налога на имущество будет отражено по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете, открытом для учета расчетов по налогу на имущество организации.

Более подробно с вопросами, касающимися операционных расходов Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Расходы организации ».

Поступления предприятия, которые отличаются от средств, полученных при обычных видах деятельности, включены в категорию "прочие". Операционные доходы – один из элементов таких активов. Подробно об этих поступлениях говорится в ПБУ.

Капитал операционный

Доходы, расходы, входящие в его состав, определяются пунктами 11 и 7 ПБУ 10/99 и 9/99 соответственно. Указанные поступления и затраты связаны с:

Операционные доходы – это, кроме прочего, проценты, полученные за предоставление денег предприятия в пользование, а также за использование банковской организацией финансов компании, находящихся на ее счете. Основными поступлениями считаются суммы, полученные от выбытия имущества (за исключением реализации готовых изделий) и от участия предприятия в капиталах сторонних фирм.

Внереализационные доходы

Эти поступления также относятся к "остальным" активам. В их состав включены:

Обобщение сведений

Операционные доходы и внереализационные доходы учитываются по сч. 91. К этой статье могут открываться субсчета. На субсч. 91.2 отражаются, в частности, поступления, на субсч. 91.9 – сальдо. Операционные доходы отражаются накопительно, как и затраты. Обобщенные сведения впоследствии используются при составлении отчетности. Аналитический/синтетический учет отражается в журнале-ордере (ф. № 13). В аналитике при этом операционные доходы рассматриваются по каждому виду в отдельности. Также учитываются и затраты. Формирование аналитического учета по суммам, относящимся к одной операции, должно обеспечить возможность установления финансового итога по каждому действию.

Специфика записей

При анализе проводок необходимо принять во внимание, что многие операции отражаются по фактическому поступлению средств. В таких случаях счета учета не используются. Некоторые действия могут фиксироваться по предварительному начислению средств на счетах расчетного учета. Та или иная ситуация будет обуславливаться выбранным и закрепленным в финансовой политике методом отражения прибыли. Поступления могут фиксироваться по фактической оплате или по отгрузке. В первой ситуации дебетуются сч. 50-52, а сч. 91.1 кредитуется. Во втором случае в первую очередь отражают начисления поступления по дебету расчетных счетов (76 и др.). Сч. 91.1 кредитуется. После этого операционные доходы показывают по Дб учетных и Кд расчетных статей.

Проводки по поступлениям

Поступления от участия в капиталах сторонних фирм и предоставления материальных ценностей в аренду отражают так:

Дб 76 Кд 91.1, если учет ведется по предварительному начислению средств на расчетных счетах.

Списание кредиторской задолженности в связи с истечением давностного срока показывают записью Дб 60 Кд 91.1. Остальные проводки для наглядности показаны в таблице:

Операции	Запись
Отражение выручки, причитающейся с покупателей за проданные материалы, ОС и иные активы	Дб 76 (62) Кд 91.1.
Отнесение на виновных субъектов сумма, размер которых превышает недостачу (при повышенной/кратной имущественной ответственности)	Дб 73 Кд 91.1.
Отражение присужденных и признанных сумм пеней, неустоек, штрафов за невыполнение договорных условий контрагентами	Дб 76 Кд 91.1.
Соответствующая доля поступлений предстоящих периодов отражена в прочих доходах (в случае списания части от стоимости полученных материальных ценностей и пр.)	Дб 98 Кд 91.1.

Проводки по затратам

Списание остаточной ст-ти ОС и НМА при выбытии отражают так:

Дб 91.2 Кд 01 (04).

Уплата/принятие к оплате неустойки, пеней, штрафов за неисполнение договорных условий показывается записью:

Дб 91.2 Кд 50 (76, 51, 60, 62).

Прочие действия целесообразно отразить в таблице:

Операции	Запись
Списание фактической себестоимости работ, которые не связаны с обычной деятельностью	Дб 91.2 Кд 20, 29, 23 (60); по сч. 60 отражается то же самое, но для сторонних предприятий.
Начисление процентов за использование долго- и краткосрочных кредитных и заемных средств	Дб 91.2 Кд 66, 67.
Списание ст-ти безвозмездно переданных/реализованных материалов	Дб 91.2 Кд 10.
Начисление зарплаты сотрудникам, занятым работой, не связанной с обычными видами деятельности	Дб 91.2 Кд 70
Списание недостач ценностей, во взыскании которых было отказано по решению суда, если виновные не были установлены и пр.	Дб 91.2 Кд 94

Сальдо

Оно определяется ежемесячным сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Сальдо списывается с субсч. 91.9 на сч. 99. При этом делаются записи:

• Дб 91.9 Кд 99 – при превышении результата кредитового оборота (субсч. 91.1) над дебетовым (субсч. 91.2);
• Дб 99 Кд 91.9 – при превышении дебетового оборота над кредитовым.

В результате синтетический сч. 91 на отчетную дату сальдо не имеет.

По завершении отчетного периода после списания итога за декабрь все субсчета (за исключением субсч. 91.9), которые были открыты к нему, закрывают внутренними записями, на оставшийся открытый субсчет. Проводки будут следующими:

Дб 91.1 Кд 91.9 и Дб 91.9 Кд 91.2.

Net Operating Income

Это словосочетание в переводе с английского обозначает чистые операционные доходы. В схеме управления ресурсами предприятия этот показатель не имеет особой ценности. Однако его можно использовать при оценке влияния операционных расходов на валовый доход. Показатель ЧОД в этом случае станет полезным инструментом при выявлении сфер, работающих не на оптимальном уровне. Рассчитывается показатель вычитанием из валового годового дохода всех осуществленных операционных расходов. При этом в вычислениях не участвуют затраты на уплату процентов, амортизация активов (материальных и нематериальных). В расчет также не принимается обязательство по налогу с прибыли.

Значение ЧОД

Среди всех факторов, определяющих эффективность деятельности предприятия, наибольшее значение имеет формирование такой схемы управления, при которой оно могло бы генерировать максимальную сумму поступлений. При этом задача состоит и в том, чтобы операционные расходы были минимальны. Расчет ЧОД за конкретный временной отрезок (год или квартал, к примеру), позволит определить, работает ли фирма на максимально возможном для нее уровне. Если показатель будет не таким высоким, как должен быть, команде менеджеров необходимо оценить каждую сферу деятельности и найти решения для повышения эффективности. Благодаря этому будут снижены операционные расходы. Повысив ЧОД, предприятие получит возможность покрывать любые затраты (например, % по кредитам, модернизацию оборудования и пр.). Здесь стоит сказать, что в процессе расчета показателя некоторые фирмы могут использовать не вполне этичные методы ведения учета. Целью в этом случае является искажение некоторых фактов. В результате предприятие снижает сумму налоговых выплат. За такие действия законодательство устанавливает ответственность.

Они представляют собой совокупность повседневных трат, непосредственно связанных с ведением бизнеса, но не имеющих капитального характера, т. е. не обусловленных приобретением новых основных фондов.

Что такое операционные расходы

До 2006 года расходы предприятия делились на две группы:

• Прямые — непосредственно связанные с основной деятельностью хозяйствующего субъекта и включаемые в себестоимость производимых товаров (оказываемых услуг). Это совокупность трат, благодаря которым из сырья и материалов получается конечный продукт, поступающий в продажу.
• Косвенные — иные расходы, связанные с поддержанием функционирования бизнеса и не включаемые напрямую в себестоимость готовых изделий.

До 2006 года ПБУ 10/99 действовало в редакции, где косвенные расходы делились на три разновидности:

• внереализационные — т.е. связанные с приобретением основных фондов;
• операционные — направленные на поддержание повседневного функционирования компании;
• чрезвычайные — обусловленные возникновением внештатных ситуаций (аварий, природных или техногенных катастроф).

Например, в соответствии с ПБУ 10/99 к внереализационным расходам относится приобретение МФУ, т.е. вложение в основные фонды. Покупка необходимых элементов для бесперебойной работы аппарата (картриджей, бумаги, расходных материалов) — это операционные затраты организации.

Состав операционных расходов компании

В 2006 году был принят приказ Министерства финансов № 116н, отменивший действие ПБУ 10/99 в прежней редакции. С момента издания распорядительного документа термин «операционные расходы» на официальном уровне прекратил существование. Все траты организации были разделены на две большие группы: связанные с обычным направлением деятельности и прочие.

Несмотря на изменения в нормативных актах, термин «операционные расходы» широко используется в бухгалтерском обиходе. Сегодня он применяется как синоним понятия «прочие затраты». Согласно тексту положения, к этой категории относится:

• траты, связанные со сдачей в аренду основных фондов организации (например, жилых или коммерческих помещений);
• расходы, сопряженные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности (лицензий, патентов);
• проценты, выплачиваемые фирмой за пользование заемными средствами (полученными кредитными продуктами);
• траты, связанные со списанием основных фондов, выбытием складских запасов;
• комиссии, уплачиваемые за банковское обслуживание;
• траты, связанные с организацией участия в других юридических лицах (например, сопутствующие покупке акций, долей);
• отчисления, направляемые в фонды, которые создаются согласно положениям законодательства о бухгалтерском учете;
• компенсация убытков, которые деятельность компании нанесла третьим лицам;
• выплата денежных санкций за несоблюдение условий договоров с контрагентами;
• курсовые разницы (курс продажи валюты оказался ниже, чем покупки);
• выплаты, осуществляемые компанией в рамках благотворительности (помощь негосударственным фондам, взносы на проведение культурных или спортивных мероприятий);
• убытки прошлых периодов, признанные в текущем году.

Операционные расходы организации отражаются по счету 91. Чтобы отделить их от других видов трат, бухгалтер открывает отдельные субсчета, например, 91.2. В конце месяца сальдо, образовавшееся по этому субсчету, переносится на сч. 99.

Похожие статьи