Ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль. Авансы по налогу на прибыль: кто обязан платить

Один из самых масштабных в системе налоговых сборов России – прибыльный налог. Плательщиками его являются организации, как российские, так и иностранные, ведущие деятельность на территории страны. Однако налог не выплачивается единой суммой – в течение всего налогового периода необходимо выплачивать авансы по прибыльному сбору. Периодичность их перечисления зависит от того, к какой категории относится плательщик. Сегодня мы расскажем, как рассчитываются и уплачиваются авансы по налогу на прибыль, а также кто их платит.

В статье №25 Налогового кодекса страны описаны правила, по которым прибыль компаний облагается пошлиной. Объект обложения – прибыль, как уже понятно из названия самого налога. Фактически, сбор уплачивается на разницу доходов и расходов. Прибыльный налог считается прямым, так как его размер полностью зависит от трудовой эффективности компании, исчисленной в денежном эквиваленте.

Плательщиками налога являются все юридические лица России: общества с ограниченной ответственностью, закрытые и открытые акционерные общества и прочее. Важно, чтобы фирма работала на традиционной системе налогообложения – OCHO. Соответственно, фирмы, использующие специальные режимы (УСН, ЕСХН и другие) от налога освобождены. Также не платят сбор на прибыль владельцы игорного бизнеса и «сколковцы». Во вторую очередь плательщиками являются фирмы-иностранцы, доход которых аккумулируется на территории России. В их перечень входят компании, имеющие в стране постоянные представительства, управляемые из России или подписавшие международный договор по вопросам налогообложения и поэтому являющиеся резидентами по налогам в стране.

Фирмы, получающие доход в денежном или натуральном формате, платят прибыльный налог. Прибылью также считаются иные, внереализационные доходы, полученные от банковских вкладов, денег, собранных за аренду или субаренду и подобное. Прибыль, облагаемая налогом, учитывается без акцизов и НДС.

Как платить прибыльный налог?

Весь год компании платят авансовые платежи по прибыльному сбору. Их периодичность связана с тем, какой порядок выбрала организация и каким является её уровень доходов. Порядок уплаты авансов прямо связан с размером полученной фирмой прибыли за четыре квартала, предшествующих отчётному сроку. Касательно фирм, выручка которых не превышает шестьдесят миллионов российских рублей в год – они вносят авансы ежеквартально.

В мы подробно расскажем, кто является плательщиком, как платить налог на прибыль, рассмотрим особые условия для уплаты и ответим на вопросы, могущие возникнуть у человека, вникающего в заявленную тему.

Компании, получающие бОльшие доходы, имеет право:

платить квартальный налог или помесячные предварительные платежи в течение квартала;
вносить авансы на основании прибыли по факту, «на руки», подавая декларации помесячно.

Схема выплат избирается единожды в год и закрепляется в учётной политике фирмы о налогах. При изменении схемы необходимо заранее уведомить налогового инспектора.

Рассмотрим подробнее, кто и с какой периодичностью должен уплачивать авансы. Ежеквартально, исключая ежемесячные платежи, это могут делать:

Компании с годовой выручкой менее 60 миллионов рублей.
Фирмы-иностранцы, имеющие официальные постоянные представительства.
Автономные учреждения.
Инвесторы соглашений о разделе товаров и продукции.
Компании, не имеющие денежных поступлений от деятельности в коммерции.
Бюджетные предприятия, исключая театры, библиотеки и музеи.
Фирмы, подписавшие бумаги о совместной деятельности.
Фирмы, передавшие в доверительное управление своё имущество.

Ежемесячно с квартальной доплатой авансы платят фирмы, которые смогли заработать более 60 миллионов рублей за предшествующих отчётному сроку четыре квартала. Каждый месяц, опираясь на заработанные по факту деньги, перечислять авансовые взносы могут все организации по собственному желанию, добровольно.

Существует несколько схем уплаты авансов

Авансы прибыльного сбора: рассчитываем

Если говорить о ежемесячных авансах, то уплачивать их можно двумя способами:

Отталкиваясь от прибыли по факту.

Выбирая этот метод, фирма сразу же считает полученную за месяц прибыль. Аванс за прошлый месяц уплачивается до 28-го числа месяца текущего. Рассмотрим пример.

ООО «Единорог» перечисляет авансы раз в месяц, опираясь на полученную прибыль. За май месяц фирма заработала двести тысяч рублей. При умножении этой цифры на базовую для прибыльного сбора ставку – 20%, получается, что до 28 июня в казну государства ООО «Единорог» должно внести сорок тысяч рублей. Если прибыль следующего месяца будет иной, сумма аванса также изменится.

«Оглядываясь» на налог за прошедший квартал.

В этом случае авансы платятся вперёд – до 28 числа налогового месяца. Проще говоря, за июль предварительный платёж нужно внести до 28 июля.

Таблица 1. Суммы ежемесячных авансов

Когда квартальный срок заканчивается, организация считает налоговую величину, посчитанную от выручки по факту и цифру, обозначающую месячный аванс. Если первая цифра окажется больше, придётся доплатить по итогам квартала. Если больше будет вторая цифра, у фирмы образуется переплата, использовать которую можно при дальнейших платежах.

Более подробно об авансовых платежах, расскажем в Как их правильно рассчитать, а также приведем примеры и инструкции.

Посмотрим на примере. ООО «Дракон» перечисляет авансы по итогам прошлых кварталов. За полгода фирма заработала 800 тысяч рублей, за первый квартал – 200 тысяч. Прибыль за второй квартал будет равно 600 тысячам рублей (800-200), налог по двадцатипроцентной ставке составит 120 тысяч рублей. Таким образом, каждый месяц третьего квартала ООО «Дракон» будет отчислять по 40 тысяч рублей (сумму налога делим на три месяца).

Видео — Расчёт авансовых платежей по налогу на прибыль

Как платят только что созданные фирмы?

Если компания только начала свою деятельность, она также может выбирать схему выплаты авансов из двух вышеуказанных. Если фирма хочет платить ежемесячно по факту, то об этом нужно уведомить налоговую службу. Так, компания, созданная в декабре, первый платёж внесёт за декабрьскую и январскую прибыль – не позднее, чем 28 февраля. Далее декларацию необходимо подавать ежемесячно.

Если схема выплат опирается на платежи в предыдущих кварталах, уведомление в инспекцию не потребуется. Исчисляться первый аванс для фирмы, начавшей функционировать в декабре, будет за прибыль с декабря по март. С шестого квартала работы порядок исчисления авансов становится общим, как мы описали выше. С 2016 года законодательно принято, что выплачивать авансы поквартально могут свежеиспечённые фирмы, прибыль которых за квартал не превышает 15 миллионов российских рублей, а за месяц составляет не более пяти миллионов.

Подводим итоги

Все фирмы, работающие по OCHO, обязаны уплачивать авансы по прибыльному сбору. Исчисляются выплаты тремя способами – ежемесячно от прибыли по факту, поквартально или каждый месяц с доплатой за квартал. Каждый способ имеет свои нюансы, о которых мы подробно рассказали.

Порой даже у опытных бухгалтеров возникают вопросы о том, как исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль. Проанализируем некоторые из них. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286 и 287 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 55 и п. 1 ст. 285 НК РФ сумма налога на прибыль уплачивается по итогам календарного года. Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):

НП = НБ x С,

где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ — налоговая база за налоговый период;

С — ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять квартальные авансовые платежи, которые могут уплачиваться тремя способами:

организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (этот порядок уплаты налога выгоден, если деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других);

по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовые платежи по каждому месяцу квартала уплачивают все остальные организации.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 г. № ММВ-7-3/174@.

Порядок расчета средней величины доходов

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ лимит выручки в размере 10 млн руб. применяется для того, чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале. Поэтому по итогам каждого прошедшего квартала организация должна рассчитывать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным лимитом. В расчет принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 НК РФ (внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются). Выручка от реализации исчисляется без учета НДС и акцизов.

Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления).

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете учитываются данные за четыре квартала, идущие подряд.

Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб., то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По истечении квартала расчет производится снова.

ПРИМЕР 1

Организация «Каскад» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления.

Выручка за предыдущий год составила:

в I квартале — 8 млн руб.;

во II квартале — 11 млн руб.;

в III квартале — 10 млн руб.;

в IV квартале — 13 млн руб.

В текущем налоговом периоде показатели выручки равнялись:

в I квартале — 4 млн руб.;

во II квартале — 20 млн руб.

Определим, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода. Для этого необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.

I квартал

Величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I-IV кварталах предыдущего года, и составляет:

(8 млн руб. + 11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб.) : 4 = 10,5 млн руб.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 10 млн руб. (10,5 млн руб. > 10 млн руб.). Следовательно, в I квартале организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

II квартал

Средняя величина доходов от реализации исчисляется исходя из общей суммы доходов, полученных во II-IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет:

(11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб.) : 4 = 9,5 млн руб.

Поскольку полученная величина не превышает 10 млн руб., в течение II квартала организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

III квартал

Средняя величина доходов от реализации рассчитывается исходя из общей суммы доходов, полученных за III-IV кварталы предыдущего года и I-II кварталы текущего налогового периода, и равняется:

(10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб. + 20 млн руб.) : 4 = 11,75 млн руб.

Средняя величина доходов превышает 10 млн руб. (11,7 млн руб. > 10 млн руб.), поэтому организация в III квартале обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Порядок исчисления квартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма квартального авансового платежа равна:

АК отчетный = НБ x С,

где АК отчетный — квартальный авансовый платеж;

НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий,

где АК к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

ПРИМЕР 2

Организация «Каскад» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем году составила по итогам:

I квартала — 300 000 руб.;

в полугодии получен убыток — 100 000 руб.;

9 месяцев — 600 000 руб.

Ставка налога на прибыль — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации.

1. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

300 000 руб. x 20% = 60 000 руб.

В декларации за I квартал необходимо отразить следующие показатели:

по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 60 000 руб.;

по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

Поскольку организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (60 000 руб.) она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие. Поскольку по итогам полугодия получен убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут также равны нулю. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

В налоговой декларации за полугодие отражается квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:

по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставить прочерки;

по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 270 и 271 листа 02 — прочерки;

по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

3. Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

600 000 руб. x 20% = 120 000 руб.

Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа.

Переплата, образовавшаяся у организации по итогам полугодия (60 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации на расчетный счет. Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абзац 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 000 руб. (120 000 руб. — 60 000 руб.).

В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж отразится следующим образом:

по строке 180 листа 02 проставить сумму 120 000 руб.;

по строкам 190, 200 листа 02 — суммы 12 000 руб. и 108 000 руб. соответственно;

по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно.

Порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей

В соответствии с абзацами 3-5 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала.

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно следующим образом:

1) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ) определяется по формуле,

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

2) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

А2 = АК1 / 3,

где А2 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода;

3) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 286 НК РФ), рассчитывается по формуле:

А3 = (АК2 — АК1) / 3,

где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

4) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

А4 = (АК3 — АК2) / 3,

где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода.

Следует отметить, что, если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вовсе убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату.

В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не исчисляются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь отражаются в декларации за девять месяцев.

Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе по строкам 300 и 310, а также по строкам 120-140, 220-240 подраздела 1.2 раздела 1 налоговой декларации.

В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

ПРИМЕР 3

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года, у организации «Каскад», составили:

за полугодие — 700 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 70 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 630 000 руб.;

за 9 месяцев — 1 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 130 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 170 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:

за I квартал — 100 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 10 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 90 000 руб.;

за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

за 9 месяцев — 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале предыдущего года. Его расчет производится в следующем порядке:

(1 300 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.

Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 200 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 500 000 руб. (200 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:

100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.

Исчисленные за II квартал ежемесячные авансовые платежи организация рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (500 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 400 000 руб. (500 000 руб. — 33 333 руб. x 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.)

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 200 000 руб. организация зачла в счет переплаты.

5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года, составили:

(200 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей равнялся 66 666 руб., в том числе в федеральный бюджет — по 6666 руб., в бюджет субъекта РФ — по 60 000 руб. Поскольку у организации числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемая исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМ отчетный = НБ x С,

где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С — ставка налога.

Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абзац 8 п. 2 ст. 286, абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий,

где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

Налоговая декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов. Представлять декларацию в налоговый орган и уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Другими словами, декларация за январь представляется 28 февраля, за январь—февраль — 28 марта и т. д. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) подается в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Авансовые платежи являются предварительной оплатой налога на прибыль. Они перечисляются на протяжении календарного года. В зависимости от вида плательщика и порядка расчета взносы могут перечисляться по окончании квартала или помесячно. Расчет авансов по налогу на прибыль регулируется нормой 286 НК РФ, где закреплены 3 способа частичной уплаты обязательного платежа в бюджет:

По завершении отчетного промежутка с расчетом предварительных взносов. Обычно применяется крупными компаниями в сфере промышленности.
Ежемесячно на основании расчета по фактически извлеченному доходу. Это право можно использовать только после извещения налогового органа в установленный период.
По завершении периода с единовременной оплатой взносов в квартал . Подходит для компаний с прибылью до 60 млн рублей за четыре квартала.

Способы исчисления авансовых платежей

Перечисления за каждый месяц

Перечисление части налога раз в 30 дней является обязанностью компании в следующих случаях:

Ели доходность за 4 квартала поднялась выше среднего значения в 15 млн рублей за три месяца.
Если в инспекцию не было представлено уведомление о применении расчета по полученному доходу.

Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль сопровождается представлением деклараций по завершении установленного времени для отчета. Ими являются 1-й квартал, полгода и 9 месяцев. Оплата осуществляется раз в месяц, а документы подаются только за квартал. Исчисление происходит в следующем порядке:

Авансовый взнос вначале 1-го квартала нового периода равен месячному платежу в 4 квартале предшествующего года. Когда за 9 месяцев предыдущего периода образовался убыток, то платежи за первые 3 месяца нового года не перечисляются. Сумма аванс будет составлять ноль.
Сумма за месяц во 2 квартале составляет 3 часть квартального аванса за 1 трехмесячный период текущего года.
В 3 квартале взнос составляет 1/3 доли от разницы между оплатой за полугодие и авансом за 1 квартал.
В 4 квартале размер перечисления равняется 3-й части от разницы между уплаченным налогом за 9 месяцев и полугодием.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позже 28 числа месяца. Например, во 2 квартале заплатить взнос необходимо до 28 апреля, 28 мая и так далее. Каждая сумма будет третьей частью от общего платежа за квартал. Когда платеж не делится на равные части, остаток добавляется к налогу за последний квартальный месяц.

За трехмесячный период рассчитывается общая сумма на основании доходов, понесенных расходов и процентной ставки. В случае превышения предварительного платежа над общей суммой за 3 месяца, нужно перечислить доплату. Такая оплата осуществляется до 28 числа месяца следующего за контрольным периодом.

Расчет авансового платежа по итогам каждого отчетного периода

Платежи за квартал

Для компаний, уплачивающих авансы только раз в квартал, периодами для отчета являются 1-й квартал, 6 и 9 месяцев текущего года. При совершении ежеквартального платежа части налога, они освобождены от уплаты в бюджет ежемесячно. Определяющим критерием, дающим право на подобное исчисление, является уровень дохода. Когда по итогам идущих подряд 4-х кварталов средняя величина прибыли не превысила порог в 15 млн рублей. Также к таким предприятиям относятся:

организации с финансированием из бюджета. Исключением являются библиотеки, концертные площадки, театры, которые авансы не уплачивают;
иностранные фирмы, имеющие в России представительства;
фирмы некоммерческого типа без получения прибыли от продажи товаров или предоставления услуг;
компании, участвующие в простых товариществах;
инвесторы по соглашению о разделе продукции;

Обязанность по отчислению предварительных сумм раз в 3 месяца может появиться у компании в любой момент, как только доходность за 4 квартала не достигнет 60 млн рублей. Поэтому переход может произойти в середине года. Исключение составляет подсчет предварительных платежей по уже полученной выручке, когда переход, допустим, только с начала нового периода.

Расчет за один квартал. Сумма платежа за 3 месяца считается путем умножения базы по налогу на установленную ставку по прибыли. Такое исчисление применяется каждый квартал. Основой для расчета является полученная прибыль, рассчитанная как доходы, уменьшенные на понесенные расходы.
Расчет с нарастающим результатом. По окончании 6 месяцев, 9 месяцев и года к расчету добавляется необходимость определить суммы к доплате. Сначала нужно рассчитать весь налог за период для отчета. Каждый раз его размер определяется сначала года растущим итогом. Из полученного результата вычитается ранее внесенная сумма. Исчисленный таким образом аванс уплачивается в бюджет. Все расчеты производятся только в пределах одного годового периода.

Для удобного расчета авансовых платежей по налогу на прибыль таблица составляется с отражением данных по налоговой основе, временным срокам и суммам, перечисленным за каждый квартал. Когда по итогам исчисления на конец года вместо дохода появляется убыток, то размер предварительного платежа будет нулевым. Ранее уплаченные взносы признаются переплатой. Они могут быть возвращены налогоплательщику и учтены в последующие периоды, а также зачислены в счет погашения пеней, неустоек. Возврат можно оформить только в течение 3-летнего срока. При пропуске установленного срока, придется подать заявление в арбитражный суд.

Для перечисления взноса и предоставления декларации установлен один срок – не позже 28 дней после окончания контрольного периода. Если день является выходным или выпадает на праздник, срок устанавливается на ближайший будний день. Заплатить налог за весь период необходимо до 28 марта.

Оплата по фактическому доходу

Компания имеет право воспользоваться порядком перечисления взносов по фактически извлеченному доходу. Периодами для отчета являются следующие друг за другом месяцы. 11-й месяц является последним. После него осуществляется направление декларации за весь срок. Уплата взносов за месяц не освобождает фирму от общего квартального расчета. Каждый раз платеж определяется возрастающим итогом с 1-го дня периода, включая месяц расчета. Все предыдущие авансы, внесенные в бюджет, уменьшают вновь подсчитанную сумму за новый месяц.

Для перехода на оплату предварительных платежей по месяцам с учетом извлеченного дохода плательщик подает в инспекцию уведомление до 31 декабря. Если уведомление представлено своевременно, то с нового периода по налогу порядок перечисления изменится. На протяжении года менять способ оплаты не допускается.

Закон не устанавливает обязанность уведомления инспекции о возвращении к общеустановленному порядку расчета авансовых взносов. Однако Минфин дает рекомендации плательщикам известить госорган об изменении, направив уведомление в произвольной форме. При смене порядка уплаты взносов по прибыли, его нужно отразить в политике фирмы по учету.

Перечисление за I квартал осуществляется в следующем порядке:

налог за первый месяц - оплачивается до 28 февраля;
за период 2-х месяцев до конца марта с учетом платежа в январе;
за квартальный период оплата производится до 28 апреля. Вычитается сумма налога, внесенная за первые 2 месяца.

Вновь образованные компании могут использовать расчет по фактическим доходам только со следующего месяца их регистрации. Правило смены способа только с нового налогового года на них не действует. Новая фирма обязана подать уведомление о применении такого расчета, рассчитать и уплатить аванс за месяц, в котором она создана, и подать декларацию.

Расчет налога за год по итогам налогового периода

Санкции при нарушении сроков перечисления

В ст. 75 Кодекса установлены пени за уплату платежей позже срока. Неуплаченная сумма может взыскиваться со счетов предприятия или за счет его имущества.

Предварительно направляется требования о неоплаченной части налога. В нем отражается размер долга и срок для его погашения. Требование может быть предъявлено в течение 3 месяцев с момента выявления задолженности. Когда срок для погашения истек, инспекция вправе в принудительном порядке взыскать неоплаченную сумму. Взыскание осуществляется в течение 2 месяцев.

На данный момент не предусмотрено ответственности за нарушение порядка исчисления или невнесения бюджет авансов. Поэтому штраф начисляться не будет.

Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:

бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;

автономные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.

Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.

Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Первый полный квартал с даты регистрации организации - это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.

Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале - это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.

Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчет предельной суммы доходов

Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:

Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?

Да, нужно.

Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).

Уведомление о переходе на поквартальную уплату

Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Нет, не нужно.

Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.

Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.

Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120-140 и 220-240 - нули. По строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.

Отчетные периоды

При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:

I квартал;

полугодие;

девять месяцев календарного года.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.

По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% - 20 000 руб. = 4000 руб.

За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% - 24 000 руб. = -2000 руб.

Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

Срок уплаты

Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ответственность

Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Переход на помесячную уплату

Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли , организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:

в IV квартале 2015 года - 2 120 330 руб.;
в I квартале 2016 года - 5 186 316 руб.;
во II квартале 2016 года - 7 007 175 руб.;
в III квартале 2016 года - 25 218 819 руб.;
в IV квартале 2016 года - 25 376 502 руб.

По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.

Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.

Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320-340 листа 02.

Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов .

Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.

При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.

: квартал и месяц. Периодичность отчисления находится в прямой зависимости от той категории, к которой юрлицо относится по НК РФ. Разобраться в том, в какую классификацию входит ваша организация, поможет наша таблица:

Если юрлицо выразило желание перечислять ежемесячный платеж, производя расчет из реальной прибыли, то оно должно оповестить об этом налоговые органы. Но не следует опаздывать: заявление сдается не позже 31 декабря года, который подходит к завершению перед следующим налоговым периодом.

Начисление квартального авансового платежа

Каждый квартал юрлицо считает авансовые платежи по величине фактической прибыли и обязательно нарастающим итогом с начала года.

Расчет аванса по налогу можно осуществить по формуле (п. 1 ст. 286 НК РФ):

АвП отч = НБ отч × Ст,

где: АвП отч — авансовый платеж за отчетный период нарастающим итогом;

НБ отч — налоговая база за период (прибыль, облагающаяся по ставке, нарастающим итогом);

Ст — ставка налога.

ВАЖНО! В период 2017-2020 годов в нашей стране принято следующее деление налога по уровням бюджета страны (п. 1 ст. 284 НК РФ):

17% — в региональный доход субъекта;
3% — в бюджет федерального уровня.

По финансовым результатам налогового периода нужно определить сумму для уплаты в бюджет по формуле (п. 1 ст. 287 НК РФ):

АвП допл. = АвП отч. - АвП пред,

где: АвП допл. — рассчитанная сумма к доплате, которая должна быть перечислена по результатам отчетного периода;

АвП отч. — начисленный аванс нарастающим итогом за отчетный период;

АвП пред. — сумма авансов, уплаченная в предыдущих кварталах, но в пределах текущего налогового периода.

Размер итогового платежа за 4 квартала определяется по полученной (фактической) годовой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом, и ставки налога за минусом перечисленных ранее за год в налоговый орган квартальных платежей.

Если по результатам года юрлицом был получен убыток, то сумма последнего квартального авансового платежа составит 0 (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В случае образования переплаты по налогу сумма может быть использована следующими способами (п. 14 ст. 78 НК РФ):

в зачет будущих платежей по налогу на прибыль либо другим налогам;
в счет уплаты пеней, недоимок;
или возвращена налогоплательщику на счет в кредитной организации после поданного им заявления и вынесения налоговой соответствующего решения.

Рассмотрим пример.

Пример 1

Компания «Луч надежды» платит авансы по налогу квартальным методом. Налоговая база текущего года будет следующей:

по результатам 1 квартала 2018 года она равна 400 000 руб.;
за полугодие 2018 года отражен убыток в размере 150 000 руб.
за 9 месяцев 2018 года — 700 000 руб.

Решение:

Определим авансовый платеж за 1 квартал 2018 года: 400 000 руб. × 20% = 80 000 руб.

Так как «Луч надежды» не платит платежи ежемесячно, то сумму 80 000 руб. за I квартал компания обязана уплатить до 28.04.2018.

За полугодие 2018 года компания отразила убыток 150 000 руб., поэтому налоговая база равна 0. Соответственно, квартальный платеж и сумма доплаты в бюджет также составят 0. А отправленные в апреле 80 000 руб. являются переплатой по налогу.
Определим аванс за 9 месяцев 2018 года: 700 000 руб. × 20% = 140 000 руб.
Переплата, которая возникла по результатам полугодия 2018 года, в размере 80 000 руб. не была зачтена в счет других налогов и не возвращена юрлицу. Поэтому ее учитывают в счет платежа за 9 месяцев 2018 года.

Сумма, которую компания «Луч надежды» должна перечислить по результатам 9 месяцев до 28.10.2018, составит: 140 000 руб. - 80 000 руб. = 60 000 руб.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, смотрите в этой статье .

Расчет ежемесячных авансов по налогу на прибыль

При расчете ежемесячных сумм следует применять нормы п. 2 ст. 286 НК РФ:

ежемесячный платеж в 1 квартале текущего года соответствует аналогичному платежу в 4 квартале предыдущего года;
ежемесячная сумма во 2квартале определяется как 1/3 от квартальной суммы налога за I квартал текущего года;
ежемесячный платеж в 3 квартале рассчитывается как 1/3 разницы между авансовыми платежами в 1полугодии и 1 квартале текущего года;
расчет ежемесячного платежа в 4 квартале схож с расчетом за 3 квартал: 1/3разницы между авансовыми платежами за 9 месяцев и 1 полугодие текущего года.

Если юрлицо получило убыток, это освобождает его от перечисления ежемесячных авансов по налогу на прибыль.

Рассмотрим пример.

Пример 2

Необходимо определить суммы авансов, которые нужно будет перечислять ежемесячно в каждом квартале текущего года и в 1 квартале следующего года, если заданы следующие условия.

Компания «Зарница плюс» отчисляет авансы каждый месяц. Квартальные авансы по результатам отчетных периодов предыдущего года равны:

за полугодие — 500 000 руб.;
9 месяцев — 850 000 руб.

В текущем году рассчитаны следующие суммы нарастающим итогом:

за 1 квартал — 450 000 руб.;
полугодие — 600 000 руб.;
9 месяцев — 0, так как убыток.

Решение:

Ежемесячный платеж за 1 квартал идентичен аналогичному платежу за истекший 4 квартал, который равен: (850 000 руб. - 500 000 руб.) / 3 = 116 667 руб.

Получившаяся величина является платежом за январь, февраль, март I квартала текущего года.

Квартальный платеж по фактически полученной прибыли в 1 квартале был рассчитан в размере 450 000 руб. А всего было перечислено 3 ежемесячных платежа на общую сумму: (116 667 руб. × 3) = 350 001 руб.

Поэтому «Зарнице плюс» необходимо доплатить в бюджет: 450 000 руб. - 350 001 руб. = 99 999 руб.

Ежемесячный платеж во 2 квартале составит: 450 000 руб. / 3 = 150 000 руб.

Платеж за полугодие исходя из фактически полученной прибыли за полугодие нарастающим итогом с начала года был рассчитан в размере 600 000 руб.

Всего за полугодие в бюджет было перечислено ежемесячных платежей на общую сумму: (116 667 руб. × 3) + (150 000 руб. × 3) + 99 999 руб. = 900 000 руб.

Поэтому доплаты по итогам 2 квартала не будет, так как в течение полугодия в бюджет было перечислено на 300 000 руб. больше, чем начислено за тот же период. Таким образом, по результатам полугодия у «Зарницы плюс» образовалась переплата в бюджет в размере 300 000 руб.

Ежемесячный платеж в 3 квартале будет равен: (600 000 руб. - 450 000 руб.) / 3 = 50 000 руб.

«Зарница плюс» не уплачивает ежемесячные платежи в 3 квартале, так как сложившаяся переплата за полугодие была зачтена в счет этих платежей. Доплаты за квартал также не будет, поскольку по результатам 9 месяцев «Зарница плюс» получила убыток.

Ежемесячный платеж в 4 квартале текущего года и 1 квартале нового года «Зарница плюс» отчислять не должна, так как разница между 9 месяцами и полугодием получилась отрицательной (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ): 0 - 600 000 руб. = -600 000 руб.

Периоды уплаты авансов по прибыли (каждый месяц либо квартал) напрямую взаимосвязаны с той категорией, к которой относится плательщик по НК РФ. Ежемесячно должны перечислять аванс все юрлица, отразившие за последние 4 квартала величину выручки больше 15 млн руб. за каждый из них в среднем. Остальные могут платить налог поквартальным методом.

Полный перечень «льготных» юрлиц, которые имеют право на квартальные отчисления, представлен в п. 3 ст. 286 НК РФ. Также все юрлица имеют право перейти на систему ежемесячных платежей по величине фактической прибыли. Для этого необходимо известить налоговый орган, но не позже 31 декабря года, который завершается перед следующим налоговым периодом.