История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.

В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов: Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

476 г. - начало Средневековья . Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.

Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.

Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате "О счетах и записях" девятого отдела сочинения "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Позже система получит название "староитальянской".

В трактате "О счетах и записях" Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.

Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.

Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Раздел подготовлен по материалам книги М.И. Кутера "Теория бухгалтерского учета"

Особенности государственного устройства России предопределили первый принцип русского учета: государство является единственным собственником всего имущества в стране, а значит, и законы защищают государственную собственность.

В силу национальных традиций сформировался еще один принцип, согласно которому обязательства перед начальником важнее обязательств перед другими лицами. Учет трактовался как трудовая повинность, налагаемая на администрацию вышестоящими начальниками. А раз гак, то и вести учет можно некачественно, лишь бы никто не наказывал. Этот принцип силен и в настоящее время, только в лице начальника выступает инспектор налогового органа.

Принципы русской бухгалтерии создавались под влиянием собственных традиций, национальной психологии и социально- экономической инфраструктуры. Исторически в России сложилась административно-командная система, в том числе в учете: сильна была вера в то, что стоит издать хороший закон (положение, инструкцию) — и все недостатки исчезнут.

Импульс к развитию учетной мысли на Руси дало принятие христианства, вследствие чего появилось много монастырей, ведущих огромную по тем временам и разнообразную хозяйственную деятельность, для учета которой заполнялись специальные книги (отчеты).

В XVIII в. реформы Петра I в определенной мере затронули и хозяйственный учет. В 1710 г. в газете «Московские новости» впервые в России появилось новое слово «бухгалтер» (было предложено и русское слово «книгодержатель», но оно не прижилось).

Индустриализация страны была связана с развитием казенных металлургических и винокуренных заводов, кораблестроительных и иных предприятий. Учету и контролю уделялось огромное внимание, инструкции по учету издавались как государственные акты. Первый из них датируется 2 января 1714 г. Его положения стали обязательными для государственного аппарата и промышленности. Требовалось своевременно делать записи, ежедневно вести приходно-расходные книги, кроме того, было установлено строго персональное подчинение ответственных лиц.

Крупнейшим событием в истории русского бухгалтерского учета было издание Регламента управления адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., которым предусматривалась строгая система натурально-стоимостного учета материалов и разрешалось делать записи в бухгалтерские книги только на основе оправдательных документов. Приходно-расходная книга по учету материалов должна была вестись в алфавитном порядке по наименованию с указанием количества и суммы.

Быстро развивался учет на уральских металлургических заводах. В. И. Геннин (1676-1750) разработал систему производственного учета, которая обеспечивала сплошную документацию всех фактов хозяйственной жизни, регулярное проведение инвентаризаций и составление отчетности. Кроме того, он усовершенствовал методику учета затрат с помощью линейной записи. В результате в системе учета формировалась аналитическая информация, необходимая для управления структурными подразделениями предприятий.

Однако двойная запись не использовалась, так как учет в натуральных единицах был более понятен. Успех любой работы невозможен без контроля, средством контроля были доносы. Следствием подобных мер стало то, что в государственном хозяйстве учет был хорошо развит.

Наиболее серьезно с точки зрения теории учет развивался в хозяйствах помещиков. Главными объектами учета были люди, скот, пашни, инвентарь. Основным методическим приемом служила инвентаризация ценностей и людей. Записи заносились в специальные книги, на бирки.

Учет в торговле также был основан на натуральных измерителях и велся по простой (униграфической) системе. Главный принцип оценки товаров — оценка по себестоимости (по фактическим затратам на покупку).

В истории России XVIII в. был одним из благополучных. Последователи Петра I стремились улучшить учет, а наиболее действенным средством для этого была признана двойная бухгалтерская запись. Первым толкователем двойной записи в России стал М. Д. Чулков (1740-1792). Он же — первый русский автор книги по бухгалтерскому учету «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей», которая вышла в 1788 г. Чулков в своей книге описывал французскую форму счетоводства.

Однако первая специальная книга по учету на русском языке «Ключ коммерции, или Торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и происхождение счетов коммерческих», переведенная с английского языка, была издана в 1783 г. Автор этой книги излагал принципы учета по старо итальянской форме, т.е. без разделения счетов на синтетические и аналитические. Спустя 20 лет, в 1804 г., вышла в свет третья книга по бухгалтерскому учету на русском языке, которая также имела эпохальное значение для русской бухгалтерии. Это книга Ивана Серикова «Совершенный счетовод, или Краткое и ясное руководство по бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров», где он описал немецкую форму счетоводства. Освоение европейской учетной мысли не вытеснило русскую традицию в бухгалтерском учете, а органично вписалось в нее.

Отмена крепостного права стала импульсом для развития капитализма и, как следствие, бухгалтерского учета. В формировании русской бухгалтерской школы прослеживаются три этапа:

• зарождение и формирование новых идей;
• распространение и международное признание этих идей;
• разочарование в эффективности новых идей.

Первый этап начался с трудов П. И. Рейнбота и А. В. Прокофьева. Оба специалиста стояли на рубеже старой и новой русских школ. Рейнбот сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации. Цель учета состояла в недопущении ошибок в регистрации и системном выяснении причин формирования прибылей и убытков. Синтетический учет Рейнбот трактовал как контрольный, поскольку сальдо и обороты синте тического учета должны контролировать сальдо и обороты по аналитическим счетам. Башне трактовался как обобщающий счет, который закрывает остальные счета. Практику учета ученый излагал по немецкой форме счетоводства.

Прокофьев исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает расход других ценностей. Он также полагат, что итатьян- ская школа счетоводства удобна для изучения, и требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно.

С традиционными взглядами Рейнбота и Прокофьева был полностью не согласен Ф. В. Езерский, который раскрывал недостатки двойной бухгалтерской записи, называя ее воровской. Взамен двойной записи он предлагал тройную, которую в мировой бухгалтерской теории и на практике называют русской. Хотя научные оппоненты Езерского отмечали, что это одна из разновидностей двойной записи, он именовал ее тройной по следующим причинам:

• регистрация ведется по трем направлениям — приход, расход и результат движения ценностей;
• используются три учетных регистра, или, как говорил Ф. Езер- ский, параллели: журнал (хронологическая запись), Главная книга (систематическая запись), баланс (сводно-отчетная запись);
• правильность записей проверяется тремя признаками верности, присущими каждой параллели (книге).

Новаторство Езерского заключалось в том, что он ставил перед учетом новые цели:

• определение с помощью бухгалтерских записей финансового результата в любой момент времени;
• использование только покупных цен и оценки по себестоимости, использование счета наценки (торговой скидки), нахождение реализованной торговой наценки по среднему проценту;
• объединение аналитического и синтетического учета;
• достижение самоконтроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм (19 показателей);
• проведение инвентаризации последовательно и постоянно (например, сегодня проверяют чай и кофе, завтра — спички и сахар).

Езерский дал определение понятия «мертвая точка», т.е. уровня, с которого предприятие начинает получать прибыль, покрыв издержки. Система Ф. Езерского была рекомендована для изучения во всем мире бухгалтерским конгрессом, который проходил в 1912 г. в Шарлеруа (Бельгия), так как идеи этой системы были новыми для современников.

Внести новации в бухгалтерский учет пытались многие. Так, И. Шмелев изобрел оригинальную «четверную бухгалтерию», но она оказалась модификацией двойной бухгалтерской записи.

Если Езерский и Шмелев пытались разрушить парадигму двойной бухгалтерской записи, то И. Валицкий, С. Иванов и Э. Фельдгаузен и другие российские ученые пытались изменить се изнутри.

Валицкий известен попыткой создания макроучета — бухгалтерии, построенной на базе статистических методов. В основе записей лежат не бухгалтерские документы, а акты статистического исчисления. Валицкий говорил, что вести макроучет нужно общественными, а не государственными силами. Основной недостаток теории Валицкого заключался в отсутствии механизма демонстрации использования двойной записи в системе макроучета.

Иванов выдвинул задачу создания специальных счетов для отражения затрат (счета производства). Много внимания он уделял популяризации истории науки, но международное признание пришло к нему благодаря работе о судсбно-бухгалтсрской экспертизе, которую перевели на несколько иностранных языков.

Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием. Он первым ввел в калькуляцию нормативный метод. Нормы устанавливались раз в 10 лет и утверждались комиссией экспертов. Далее в учете регистрировали отклонения от норм и показывали их как финансовые результаты (прибыли или убытки). К сожалению, предложения Фельдгаузена не получили признания у современников.

Таким образом, на первом этапе формирования русской бухгалтерской школы выделились традиционалисты (Рейнбот, Прокофьев и др.) и новаторы (Езерский, Валицкий и др.).

Второй этап развития русской школы бухгалтерского учета связан с распространением новых идей. Начало этого этапа можно отнести к 1888 г., когда А. М. Вольф создал первый в России журнал «Счетоводство». В журнале печатались материалы представителей учетной элиты. Большое внимание на страницах журнала уделялось необходимости создания института присяжных бухгалтеров.

Мощное развитие экономики вызвало огромный спрос на бухгалтеров. Количество курсов бухгалтеров, коммерческих училищ и школ в России значительно выросло. К началу XX в. появилась необходимость в высшем коммерческом образовании. Так, впервые в России в Петербургском политехническом институте в 1899 г. появилось экономическое отделение.

Как видим, распространение бухгалтерских знаний и новых идей шло по двум направлениям: образование и издательская деятельность.

Третий этап формирования русской бухгалтерской школы совпал с первой русской революцией. В учет пришли новые люди, возникли новые течения, появились новые проблемы. В это время образовались два научных направления: петербурская и московская школы. Их разделяло учение о счетах и балансе.

В заключение отметим, что русская национальная школа сформировалась во многом под влиянием европейской учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись французское и немецкое влияние на русский учет. Победило немецкое. Этому способствовало то, что в тот период немецкий капитал играл весьма важную роль в экономике, преподавателями коммерческих дисциплин были преимущественно немцы и, наконец, практикующими бухгалтерами также в основном были немцы. Влияние французской школы изначально сказывалось слабее и к середине XIX в. прекратилось вообще. Итальянское воздействие на русский учет было непродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния, в сущности, не было вплоть до настоящего времени. Тем более, что национальные традиции всегда были сильны, отечественные ученые, теория и практика отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и превосходили их.

Бухгалтерский учет в СССР

Октябрьская революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Изменения в обществе последовательно оказывали влияние на развитие учета и бухгалтерскую профессию. Это развитие прошло несколько этапов.

Первый этап (1917-1921) был связан с попытками стабилизации хозяйства и формирования коммунистического общества (военный коммунизм). В учете проходил процесс адаптации традиционных методов учета к новой системе хозяйствования, создания новых учетных измерителей.

Второй этап (1921 — 1929) характеризовался введением новой экономической политики и реставрацией традиционной системы бухгалтерского учета.

Третий этап (1929-1953) был отмечен построением социалистического экономического уклада и деформацией сложившихся принципов бухгалтерского учета.

Четвертый этап (1953-1984) отличался совершенствованием производственного учета, его организационных структур и распространением механизированной обработки экономической информации.

Пятый этап (1984-1992) характеризовался перестройкой социально-экономических отношений в стране и соответствующей адаптацией системы бухгалтерского учета.

Шестой этап (1992 — по настоящее время) — формирование современных рыночных отношений и возрождение классических принципов бухгалтерского учета, адекватных новым экономическим условиям.

Начиная с первого этапа крупнейшие ученые старой России: Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман — издавали новые и успешно переиздавали старые труды по хозяйственному учету. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при советской власти стал А. М. Галаган (1879-1938). Имевший блестящее бухгалтерское образование Галаган не представлял себе учет вне двойной бухгалтерской записи, вне диаграфизма и, пользуясь кратковременной стабилизацией обстановки в стране, начал внедрять в системе национализируемого народного хозяйства двойную бухгалтерскую запись.

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление Совета Народных Комиссаров (СНК) «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля» и декрет «О правах народного комиссара по государственному контролю в Совете Народных Комиссаров». В составе Комиссариата была создана Цен тральная государственная бухгалтерия. ЦИК СНК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества. Принятием этих Положений была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был осуществляться отчетным отделом Комиссариата по государственному контролю, предусматриваюсь ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества. Материалов и Инвентаря.

СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, обязанность ведения которых возлагалась на частные торговые и торгово-промышленные предприятия.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

Однако наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. Второй всероссийский съезд Советов прямо высказался за уничтожение денег, поскольку общество, по его мнению, вступало в коммунизм. В теории учета появились новые проблемы, они разделили специалистов-экономистов на три группы, которые можно условно назвать так: романтики, натуралисты, реалисты.

Многие видные специалисты, опираясь на мнения известных теоретиков, доказывали, что при коммунизме денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые измерители (трудовой, энергетический и предметный). Все романтики в своих проектах или вообще не касались вопросов бухгалтерского учета, или относились к нему весьма враждебно.

Другую группу составляли натуралисты (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов). Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались в отношении замены, поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. Такой подход был оправдан сложившейся практикой.

Теоретические концепции и практика учета получили отражение в разработанных Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, утвержденных СНК РСФСР и изданных 14 сентября 1920 г.

Таким образом, все, что могли предложить романтики и натуралисты, — это или использование надуманных условных до абсурда величин (треды, эрги), или возвращение к истокам истории счетоводства — к инвентарному натуральному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемых ценностей. Товарный капитализм (нэп) способствовал возрождению хозяйства и доверия к бухгалтерии.

Бухгалтеры-реалисты, часто с весьма ограниченным кругозором, продолжали вести учет так, как умели. Они получали новые инструкции и добросовестно применяли их, как могли. Этих бухгалтеров не волновали споры о том, что лучше — треды или эрги, они продолжали делать свое дело.

Позволила возродить хозяйство в его наиболее эффективных формах. «Твердые» деньги обеспечивали эту эффективность и действенность традиционных классических учетных принципов.

До 30-х годов XX в. были распространены три книжные формы: немецкая, французская, американская, а с 30-х годов начинает складываться контрольно-шахматная форма счетоводства.

С 1946 г. в нашей стране стала внедряться мемориально-ордер- ная форма счетоводства. В послевоенные годы зааача развития бухгалтерского дела из-за необходимости восстановления разрушенного хозяйства отошла на второй план. Наиболее значимым событием для развития советского бухгалтерского дела в 50-е годы было постановление Правительства СССР от 10 октября 1959 г. № 1375, в котором ряду ведомств поручалось создать единую систему делопроизводства для учреждений и предприятий страны на основе широкого использования современной техники, т.е. ставилась задача разработки единых общегосударственных норм в делопроизводстве.

Важным этапом в развитии бухгалтерского дела и советского делопроизводства стало постановление Совета Министров РСФСР от 30 сентября 1961 г. «О мерах по улучшению делопроизводства в учреждениях и организациях РСФСР», утвердившее Примерную инструкцию о делопроизводстве для учреждений и организаций РСФСР. Она послужила основой для разработки учреждениями РСФСР своих инструкций по делопроизводству. Большую роль сыграло утверждение в 1963 г. Главным архивным управлением при Совете Министров СССР Основных правил постановки документальной части делопроизводства и архивов учреждений, организаций, предприятий СССР, способствовавших установлению единообразия в организации делопроизводства и архива в учреждениях страны.

Развитие в 70-80-е годы XX в. заложило основу для дальнейшего формирования современного бухгалтерского дела в Российской Федерации. Многие норматив- но-методические документы, созданные в тот период, действуют и в настоящее время.

Кафедра «Финансы, учет и диагностика предприятия»

по дисциплине: «Бухгалтерский учет и анализ»

на тему: «История развития бухгалтерского учета в России»

Исполнитель: Дудина Т.В. 22 ИЭФ

Москва 2014

Введение

Мировая история бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в дореволюционной России

1 Начало оперативного учета

Бухгалтерский учет в СССР

Бухгалтерский учет в современной России

Заключение

Введение

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной жизни, свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

1. Мировая история бухгалтерского учета

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день - невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

лет до н.э. - люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

бухгалтерский учет стандарт

2. Бухгалтерский учет в дореволюционной России

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) - некоторые французские идеи, Ф.В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А.П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

1 Начало оперативного учета

Павел Иванович Рейнбот (1839 - 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.

Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.

Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.

С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.

Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.

2 Итоги развития бухгалтерского учета в дореволюционной России

Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

Круг «Счетоводства», традиционалисты - радикалы совершили великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись

Однако подлинным вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.

Подводя итоги развития бух учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

3. Бухгалтерский учет в СССР

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1918-попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;

1921 - подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1929-НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

1953-построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;

1984-совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;

с 1984-1992 - перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

4. Бухгалтерский учет в современной России

Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из пережитков старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.

Но некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т.к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много большего уровня регулирования, то прогресс России следует признать исключительно быстрым

С определением нормативной базы бухгалтерского учета в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как Положение о бухгалтерском учете и отчетности и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторых случаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного.

В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи:

·формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

·обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

·оценка имущества в рублях;

·раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

·ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

·отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

·раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

1 Программа реформирования бухгалтерского учета

В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью этой Программы является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. 2000 г. стал последним годом в выполнении этой Программы.

Основные цели и задачи реформы охватывали:

·формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

·увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

·оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; повышение квалификации бухгалтерских кадров.

В конце 2000 г. Минфин России утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 г.

Подготовлена и внесена на рассмотрение в Правительство Российской Федерации новая редакция Федерального закона "О бухгалтерском учете". Изменения, внесенные в проект Федерального закона, согласуются с новациями, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету (отдельные правила, терминология и др.). При этом в новую редакцию включены два важных дополнения. Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Минфина России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций не составляют указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой для успешного управления такой группой.

Второе дополнение вытекает из Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в части, касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов). Варианты формирования бухгалтерской отчетности

В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Приказом N 4н предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный и множественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - когда организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных групп связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.

Организации первой группы применяют международные стандарты финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризуется необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входят открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.

Во вторую группу входят организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могут в дальнейшем перейти в первую группу.

К третьей группе относятся остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

Четвертая группа объединяет субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту.

Кроме того, возникает задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать обязательность такого составления - лишь с отчета за 2005 г. При этом необходимы разработка МНС России для составления налоговой отчетности определенных "мостиков" (корректировок), а также высокая финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.

Для представителей второй и третьей групп важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами при формировании и составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию в отчетности, следует учитывать, что будет происходить постоянное совершенствование ранее принятых и утверждение новых положений но бухгалтерскому учету.

С основными направлениями совершенствования нормативной базы напрямую увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г. (опубликована в профессиональной печати). В этой Концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие 10-15 лет. К сожалению, этот документ незнаком большинству бухгалтеров и даже профессиональным комментаторам выходящих нормативных документов.

В этой связи, по нашему мнению, следует напомнить, что Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

быть основой принятия решения по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Заключение

В данной работе рассмотрены этапы формирования учета, начиная с древних времен, подробно освещено развитие учета в дореволюционной России и СССР, и заканчивая современным состоянием бухгалтерского учета в России.

Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Учет древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. В средневековье формируются две основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы.

Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов.

Итак, обобщив данную работу в заключение хотелось бы сказать, что истории бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания помочь лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.

Список использованной литературы

1. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ 6 марта 1998 года.

Алборов Основы бухгалтерского учета- М.: ИздательствоДело и сервис,2012.

Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет. - М.: "ЮНИТИ",2013.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2010.

Климова М.А. «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях». - М.: Издательство «Налоговый вестник», 2012.

Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие. - М.: Экзамен, 2012.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 2010.

Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирма "Аудиттрейнинг ",2012.

Гетьман В.Г. О путях развития учета в России // Международный бухучет. - 2014. - №10, с. 3-15.

Кожинов В.Я. История бухгалтерского учета в России // Финансовый бизнес, 2009. - №3, с. 71-79.

Ришар Ж. Бухучет и тип управления предприятием // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - №3, с. 34-40.

Собчик Л.Н. Бухучет и аудит // Финансовый бизнес. - 2011. - №7, с. 20-26.

Соколов Я.В. Национальные школы бухгалтерского учета // международный бухучет. - 2011. - №5, с. 51-58.

Шаронов А.В. Современный этап реформирования бухучета и отчетности в РФ: анализ и перспектива // Аудит, 2012. - №2, с. 11-13. 15. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2012.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.-М.: Финансы и статистика, 2010.

Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт). - М.: Советский писатель, МП " Община " , 2012.

Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета. Что дальше? Бухгалтерский учет № 10, 2009.

Шапигузов С.М., Табалина С.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет № 9.

Алборов Основы бухгалтерского учета - М.: Издательство Дело и сервис, 2012.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

М. Абушенкова Увлекательная история бухучета // Под редакцией журнала «Главбух». - М.: ЗАО «Актион-Медиа», 2013. - 64 с.

Кто, когда и почему изобрел двойные проводки? Как появились журналы учета и баланс? И вообще, как люди придумали цифры и сам бухучет? Увлеченному бухгалтеру и просто человеку это очень интересно знать. Ведь история - это не только поучительные рассказы о прошлом. Это еще и ключ к настоящему...

Марина Абушенкова, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета Регионального финансово-экономического института (РФЭИ). Автор одной из популярных рубрик журнала «Главбух» - «Бухучет для начинающих».

При подготовке издания использованы материалы РФЭИ (rfei.ru)

© ЗАО «Актион-Медиа», 2013

О мистике бухучета, электричестве и Робинзоне Крузо

Знаете ли вы, что в эпоху Возрождения профессия бухгалтера имела романтическую привлекательность? Ее представителей пятьсот лет назад наделяли сверхъестественными способностями. Ведь, по общему мнению, им приходилось ведать процессами, приводящими в движение богатства мира...

Началась эта волна мистификации с 1494 года, когда вышла в свет первая в мире книга по бухучету. Ее название - «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». А автор - великий итальянский ученый Лука Пачоли. Этого человека во всем мире считают отцом бухгалтерской науки. И день издания его знаменитой книги -10 ноября - празднуют как день рождения бухучета.

Что же такого загадочного в ней было? Угадали? Конечно же, описание двойной записи и двойных проводок! В них виделся ключ в волшебный мир чисел, который витал тогда над всеми... Каждый титан стремился проникнуть в этот мир, овладеть им и управлять. Каждый верил, что именно число лежит в основе мироздания.

В бухгалтерских метафорах тогда объясняли даже само мироустройство. Например, электрические заряды назвали «положительными» и «отрицательными» благодаря бывшему бухгалтеру Бенджамину Франклину. Изучая электричество, он пришел к выводу, что это некая жидкая субстанция, находящаяся во всех веществах. Описывая ее, он обозначил знаком «плюс» ее избыток, и знаком «минус» - ее недостаток...

Да что природа электричества! Вспомним Робинзона Крузо, ведущего дневник, удивительно напоминающий бухгалтерский счет: «Я разделил страницу пополам и написал слева «худо», а справа «хорошо», и вот что у меня получилось...».

Однако как это ни парадоксально, «день рождения» бухучета - это не нулевая точка отсчета. А скорее, пик накопленных на то время знаний. А что же было до этого момента? Разумеется, очень много других важных событий, открытий и прозрений!

В этой книге - самые интересные истории о том, как происходили открытия. Вы сможете не только окунуться в увлекательный мир прошлого, но и лучше станете понимать реалии настоящего. А забавные иллюстрации добавят настроения! Читайте с удовольствием!

	6
	14
	24
	34
	42
	48
	56
	62

Сначала решили, что именно учитывать. Потом изобрели цифры

Как появились цифры и арифметика? Оказывается, все это возникло благодаря потребности наших предков... в бухгалтерском учете. Конечно же, так никто до сих пор это не формулировал. Но предпосылки, которые привели к формированию современной системы учета, начали созревать очень давно - значительно раньше всяких математических премудростей. Вот четыре основные причины рождения бухучета.

Причина № 1: изначально нужно было вести подсчеты в домашнем хозяйстве

Представьте, что вы - хозяин большого стада овец, которых вы каждый день выгоняете на пастбище. Вы не знаете, что такое арифметика, что такое цифры, и не умеете считать. Как вы убедитесь, что вечером вернулось ровно столько блеющих глупышек, сколько утром ушло на пастбище? Самое простое - сложить в мешочек столько мелких камешков, сколько овец в вашей отаре. Вечером можно отправлять в загон по одной овце, вытаскивая при этом по одному камешку. В мешочке осталось несколько лишних камешков? Значит, ровно столько проказниц потерялось на пастбище. Однако таскать за собой мешочек с камешками неудобно. Оставлять его дома тоже нельзя: дети могут поиграть с ним, и камешки потеряются.

Гораздо удобнее делать насечки на деревянном посохе. Одна овца - одна насечка. В древней Европе был очень распространен именно такой способ подсчетов.

Дальше всего в разработке способов счета пошли инки. Бытовые подсчеты они вели, используя цветные шнуры. Один из шнуров был основанием, а другие к нему крепились. Каждый шнур обозначал место, где хранятся те или иные предметы. Его цвет говорил о том, что это за место. А каждая разновидность узла, завязанного на этом шнуре, обозначала тот или иной предмет.

Счетные бирки – первый юридический документ
Деревянные палочки с надрезами долгое время играли роль... юридических документов. Когда один человек одалживал деньги у другого, сумму обозначали зарубками на деревянном стержне. Затем палку разламывали, а половинки раздавали. Одну вручали тому, кто дал свои деньги взаймы. Другую - тому, кто их взял. Если сложенные половинки точно совпадали друг с другом, это служило юридическим доказательством совершенной сделки. После того как долг был погашен, их сжигали. Сейчас такие палочки с надрезами историки называют счетными бирками.

Например, один из узлов сообщал о том, что в амфоры налито вино, а другой информировал о том, что в таких же амфорах хранится масло. В итоге получалась целая бухгалтерская книга. Весила она, между прочим, почти четыре килограмма!!! Чтобы ее прочесть, надо было умело расшифровывать сочетания цветов, расположение нитей и различных видов сплетений.

Причина № 2: потребовалось учитывать сборы для правителей и храмов

Долгое время для незатейливых домашних подсчетов было достаточно камешков и насечек. Но образовывались государства - и на троны всходили правители, складывались религии - и власть получали жрецы... И вот - введены различные подати.

Сколько же надо камешков, чтобы все это пересчитать? А без учета никак нельзя. И фараон, и верховный жрец хотели быть уверены, что собранных запасов хватит до следующего урожая и сбора податей. Поэтому во дворцах и храмах появляются хранители-учетчики (ну или люди на подобных должностях). По сути, первые бухгалтеры. Это они начнут изобретать систему учета. И вообще сам счет.

Причина № 3: из-за многих расчетов понадобились специальные устройства и язык цифр

«Калькуляция»... Кто же из наших с вами коллег незнаком с этим словом, которое обозначает подсчет. А в курсе ли вы, откуда оно произошло? Оказывается, от латинского calcul, то есть камешек.

Чем больше требовалось камешков для подсчета, тем острее вставал вопрос о каком-то новом оптимальном приспособлении. Первым счетным «прибором» (мешочки, шнурки и палочки - это уже несерьезно) стал абак - прародитель современных счет.

Абак - это деревянная доска с несколькими выдолбленными полосками-углублениями. Одна из них - для отражения единиц, другая - для десятков, третья - для сотен. Добавляя или удаляя камешки в разных полосках, можно было успешно вести расчеты. Очень удобно по тем-то временам!

Впрочем, у насечек тоже были свои важные преимущества. Во-первых, с точки зрения хранения информации. А во-вторых, с точки зрения удобства записи. Одна насечка «X», сделанная на дереве или глиняной пластине, заменяла десять камешков. Да и хранить ее было гораздо легче.

Именно от надрезов берут начало римские цифры: I, II, III... Когда людям надоело вырезать пять палочек для обозначения цифры 5, они усовершенствовали форму насечек и ввели в обиход новый знак - «V». Потом додумались до сочетания палочек - «IV», «VI», «VII» и т. д. Затем появились и более крупные цифры - «X» (десять), «L» (пятьдесят), «С» (сто), «М» (тысяча).

Причина № 4: разделение труда спровоцировало развитие торговли

Как вы понимаете, большого количества овец, фараонов или храмов для развития бухучета было недостаточно. Эта наука стала тем, чем является сегодня, потому что нужду в ней испытывали миллионы.

Как же «созрели» эти миллионы? Во-первых, появилось больше земледельческих хозяйств. Да и сами хозяйства стали солиднее. Работа на плодородных полях давала хорошие урожаи, и часть продуктов люди стали обменивать.

Во-вторых, со временем семьи начали специализироваться на чем-то одном: огородничестве, садоводстве, виноградарстве, скотоводстве и птицеводстве, ремесле или торговле. Ведь заниматься всем этим одновременно очень сложно!

Это - разделение труда, которое очень быстро привело к скачку производства и торговли. А если есть, что продавать и покупать, то опять же необходим учет. Вот так и получилось, что бухгалтерский учет стал нужен не только отдельным хозяйствам, но и всему обществу.

Тутанхамон, Клеопатра и бухучет

У некоторых историков есть такое мнение: древнеегипетские божества - на самом деле не совсем египетские. А... древне-славянские! Мол, некоторые наши предки давным-давно ушли в поисках лучших земель на юг. И оставили следы своей высокоразвитой цивилизации и в Индии, и в Греции, и в Египте... Это, конечно, точно не известно. А вот то, что современные бухгалтеры унаследовали от своих древнеегипетских коллег важные принципы учета, это факт. Это и нормирование, и инвентаризация, и совместный учет прихода и расхода.

Что в Древнем Египте по весне и по осени считали

«Что за вопрос?! - искренне удивился бы древний египтянин. - Конечно же, площадь полей. Ведь она каждый раз разная». По весне ее измеряли до разлива Нила. А по осени - после разлива этой великой реки-кормилицы. Описи полей были самыми важными учетными документами. Они давали возможность прогнозировать урожай и определять налог с него.

Вообще Древний Египет был государством с так называемой централизованной системой хозяйствования. То есть вся земля принадлежала фараонам. Но при этом она была распределена между хозяйствами: чем-то распоряжался исключительно повелитель, что-то принадлежало храму, остальным пользовались землевладельцы-частники.

Интересная особенность: землевладельцы должны были сдавать весь урожай на склады фараона. После этого древние бухгалтеры смотрели, сколько сдано урожая. Сравнивали с заранее рассчитанной нормой. Излишек возвращали землевладельцу, а недостачу с него взыскивали. Нетрудно догадаться, что земле владельцы были весьма заинтересованы в точном подсчете урожая и строго контролировали дележ.

Бухучет - отец математики и геометрии
Бухгалтерский учет возник, потому что люди начали считать свое имущество (см. «Сначала решили, что именно учитывать. Потом изобрели цифры» на стр. 6). Но как только он появился, стало ясно: для полноценного учета надо срочно развивать другие отрасли знании. В результате начала стремительно развиваться математика. Были придуманы арифметические действия: сложение, вычитание, умножение и деление. Появились пропорции и дробные числа. А еще родилась геометрия. А как же без нее учитывать размеры и границы земледельческих полей, которые каждый раз изменяло наводнение Нила? Выходит, бухгалтерский учет - отец математики и геометрии.

Труд работников обычно оплачивали помесячно. И чаще всего в натуральной форме. Ну то есть вода, хлеб, овощи, тонизирующие напитки (алкоголь, проще говоря). Кстати, уже тогда в ходу было нормирование. Выдавая довольствие, не забывали про категорию работника. Для простых рабочих был предусмотрен строго определенный «продуктовый набор». Когда же речь шла о руководящем персонале, то исходили из потребностей предыдущего дня. А для жрецов нормы содержания вычисляли так. Брали годовые храмовые доходы и делили их на количество дней в году. Если запасов в храме было много, то и ежедневная норма получалась большой.

Зарплату в Древнем Египте выдавали по ведомостям и в строго установленный срок. Если руководство его нарушало, то социально-активные египтяне устраивали забастовки.

Свои сухари лучше чужих пирогов

Итак, все выращенное приходилось сдавать в казну. Поэтому поначалу землевладельцы записывали только то, что надо было предъявить правителям и жрецам. Скажем, зерно. Но при этом хозяин плантации своей собственной бухгалтерии пока не имел.

Нужно ли вообще вести личный учет? Ой как нужно! Состоятельные египтяне это быстро поняли и начали пересчитывать свое личное имущество не только на пальцах. Свидетельство тому - папирус «Булак-18», которому уже около 4000 лет (см. таблицу на стр. 17).

Счет за 26 день. Папирус «БУЛАК-18»

Расчет вещей господина, пусть будет здоров и бодр, 3 года, 2 месяца, периода Разлив, 26 дня	Разного хлеба	… *	Кувшинов пива	Кувшинов фиников	Кувшинов…	Зелени
Список вещей господина, пусть будет здоров и бодр, 3 года, 2 месяца, периода Разлив, 26 дня	1630		130	1	52	200
Это осталось от 25 дня, 2 месяца, периода... Разлив, 3 года	210	487	12
Это поступило как прием этого дня		716	125		30	1
Это было по царскому приказу додано с храма Амона	100
Итого прием этого дня	1940	1203	267	1	82	201
Одновременно с этого количества выдано... людям дома	575	150	52	1	52	100
... большому дому…	525		38			50
Пища, данная …		820	102		30
Пища, данная... дому начальников		30	3			1
Итого выдач этого дня	1700	1000	251	1	82	201
Остаток	240	203	16	хорошо	хорошо	хорошо

* Многоточие означает, что иероглиф утрачен и поэтому не может быть переведен.

Он представляет собой бухгалтерскую книгу как раз переходного периода. От учета всего подряд - к учету определенного и кровного имущества. К примеру, в папирусе «Булак-18» есть ссылки на сделки других хозяйств, приводятся даже цифры. Но в расчет они уже не берутся.

Инвентарий фараона: трон № 1, трон № 2...

Какой же учетный документ Древнего Египта можно назвать самым древним? Отбросим камешки и насечки. Оставим только то, что действительно напоминает современные бухгалтерские регистры. Тогда получается, что такой документ - это инвентарий. Или опись имущества. Это книга, в которой хранитель-учетчик фараона или служитель храма описывал все имеющееся в хозяйстве добро. Каждой вещи в инвентарий присваивали свой номер. Его же ставили на саму вещь. Благодаря этому можно было в любой момент перепроверить, что у нас имеется на деле.

Скажем, писец взял в руки инвентарий. И видит, что в нем записано два трона под разными инвентарными номерами. Он находит эти троны и проверяет инвентарные номера, стоящие на каждой из реликвий. Исправный трон помечает галочкой. А тот, который развалился, вычеркивает из инвентария.

Так что, открыв инвентарий, фараон или верховный жрец в любой момент мог узнать, каким имуществом он владеет.

Увы, такая система бухучета не могла предотвратить воровство. Если не находили какую-нибудь вазу, то определить, кто и куда ее утащил, было невозможно. Ведь никто об этом записей не делал.

Если что откуда-то ушло - значит, оно куда-то пришло

Про связь между приходом и расходом древние египтяне поняли задолго до открытия закона сохранения энергии. Чтобы предотвратить воровство, они заводили еще одну книгу, в которую записывали все поступающие и все выбывающие из хозяйства вещи.

Теперь писец проверял имущество фараона, имея в руках две книги: инвентарий плюс книгу прихода и расхода. Увидев по инвентарию, что одного трона почему-то не хватает, писец открывал книгу прихода и расхода и смотрел, куда отправлен этот трон. Убедившись в том, что его забрали в мастерскую на реставрацию, он успокаивался и продолжал проверку.

Образец древней книги прихода и расхода есть все в том же папирусе «Булак-18» (см. таблицу на стр. 17). Если к концу дня там не были помечены остатки, то это считалось замечательным результатом. В наше время бухгалтер просто написал бы «ноль». Однако в Древнем Египте эта цифра не использовалась, и в папирусе указывалось «хорошо», означавшее, что продукты не залежались и ушли со склада свежими.

Эта египетская практика - ежедневно подсчитывать остатки - сохранилась до настоящего времени. Откройте кассовую книгу, и вы в этом убедитесь.

Бухгалтерская отчетность на папирусах

Какой же бухгалтерский учет без отчетности! Фараонам было важно знать, какие государственные ресурсы есть в их распоряжении. Более того, в Древнем Египте выставляли годовые отчеты на всеобщее обозрение. Чтобы жители знали, как государство прожило предыдущий год и какие у него есть запасы.

Древний бухгалтер – это почти финдиректор
В Древнем Египте роль бухгалтеров играли писцы. То есть чиновники, которые составляли описи имущества. Их профессиональная иерархия строилась в соответствии с видом учетной работы: писец злаков Египта, начальник писцов земли, учета полей, людей, войск, амбаров, хранитель печатей и т. п. Писцы имели высокий авторитет и большую власть. В то же время и ответственность они несли немалую. При любом подозрении в махинациях госслужащего отстраняли от работы и переводили в разряд земледельцев. Более того, даже его дети навсегда теряли право занять привилегированную должность писца.

Составляли несколько видов бухгалтерской отчетности: за несколько лет, годовую и внутригодовую. В частности, к годовой относились отчеты о сборе зерна, продуктов и других ценностей на государственных складах. Внутригодовая охватывала четыре месяца и соответствовала сезонам. Здесь же содержались отчеты о сборе сельхозпродукции. В отличие от годовой эта отчетность была более детальной.

Составлять отчетность тогда было, мягко говоря, трудоемко. Почему? Да потому, что на тот момент не было единого измерителя - стоимости. Все данные приводили в натуральных показателях. Вот скажите: как в этом случае сложить 20 тонн зерна и 5 телят? Согласитесь, гораздо проще приплюсовать к цене зерна стоимость скота... Но тогда до этого еще никто не додумался.

А вы умеете печь 323 сорта хлеба?
Именно столько рецептов хлеба можно найти в папирусе «Ринда» - учебнике древнеегипетских бухгалтеров (писцов). Он относится ко второму тысячелетию до нашей эры. В этой книге-справочнике также приведены советы: как изготовить масло и вырастить злаки; как распределить зарплату между работниками, как рассчитать расход зерна для изготовления хлеба и пива; как определить площадь поверхности и объем, как переводить одни меры зерна в другие и так далее. Обучение будущие писцы начинали в пятилетнем возрасте. А длилась их учеба двенадцать лет. Будущих бухгалтеров готовили в специальных школах и на стажировках под руководством опытных преподавателей.

Первичка на демонических кирпичах

«Обожженные в аду и исписанные демонами кирпичи»... Как думаете, о чем это упоминание из Корана? Оказывается, о глиняных табличках с клинописными текстами. Бухгалтеры древнего Шумерского государства вели учет именно на них.

Клинопись - удивительное письмо, напоминающее следы птичьих лапок. Оно возникло в Шумере за 3000 лет до нашей эры и перекочевало в Аккаду. Характер письма зависел от писчего материала.

Чаще всего из мягкой влажной глины изготавливали табличку - небольшую, чтобы ее можно было держать на ладони. Она получила название «даб» (dub). Писали на обеих ее сторонах заостренным концом тростниковой палочки. Ее вдавливали в глину и делали штрих - клин. Со временем каждый клинописный значок заменило геометрическое условное изображение.

На глиняных табличках бухгалтеры-шумеры (а позже аккадцы и вавилоняне) оформляли все: и первичку, и карточки учета, и сводные документы. А еще эти древние специалисты придумали, как опечатывать и прошивать документы.

Вавилонская башня - огромный бухгалтерский документ

Учетные единицы в Шумере и Вавилоне были разнообразными. Например, изготовленный кирпич принимался как поштучно, так и по выполненному объему. На кирпичах обязательно указывали имя царя и дату. Причем записи наносили на шляпки глиняных гвоздей, которые затем обжигали. А потом вбивали в кирпичные стены на расстоянии метра один от другого.

В итоге получилось, что Вавилонская башня - огромный бухгалтерский документ! Ведь на ее строительство ушло 85’000’000 кирпичей, и возводили ее целые поколения правителей...

На чем еще вели учет в Шумере и Вавилоне
Глина была не единственным писчим материалом. Поначалу древние бухгалтеры Двуречья вели учет в основном на изготовленных из нее табличках. Тем не менее со временем глиняная бухгалтерия стала исчезать, как, впрочем, и сама клинопись. Последняя табличка из Вавилона относится к 75 году нашей эры. Помимо глины бухгалтеры Шумера и Вавилона использовали и деревянные дощечки, и камень, и металл, и слоновую кость. Найден кожаный свиток из архива делового дома Мурашу. Делали записи и на папирусе. А в аккадских текстах неоднократно упоминаются «вощеные дощечки» (то есть покрытые воском)...

В судостроении мерой считалась емкость судна, в металлообработке - вес изделий с учетом угаров. То есть единой денежной единицы в Вавилоне не было. Все расчетные операции люди учитывали в натуральном измерении. В своих книгах писцы записывали количество имеющихся вещей, а не их стоимость.

Вообще вавилонский бухучет сначала возник в храмовых и царских хозяйствах. А потом его стали вести по единым правилам во всем государстве. Методология была на высоте. Возьмем кадровый учет. Было три направления: количество персонала, учет рабочего времени, расходы на содержание рабочей силы. Наем оформляли договорами, где указывали срок службы, характер работы и размер оплаты. Рабочих классифицировали по возрасту, категориям, квалификации, профессиям. Персонал делили на административный и обслуживающий.

Много внимания уделяли и расчету затрат на производство. В документах есть записи об использовании сырья, расходе рабочего времени в человеко-днях, выходе продукции.

«Оприходовано» и «израсходовано»

Приход и расход в Вавилоне обозначались по-разному: принято, доставлено, списано в расход, весь запас вложен... Но наиболее универсальными и распространенными стали слова «оприходовано» и «израсходовано».

Узнаете современную бухгалтерскую речь? Причем у древних бухгалтеров эти фразы имели отношение ко всему содержанию документов. А не только к цифрам.

Записи прихода и расхода сначала были разовыми, так что их держали прямо на складах, а не в специальных хранилищах. А позже, когда для архивов стали отводить специальные помещения, там могло даже не быть дверей!

Ведь со временем на основе разовых учетных табличек начали делать накопительные. Отдельно на приход и отдельно на расход. В приходных документах перечисляли поступившие объекты по видам, указывали источник и сопровождающих лиц, называли контролирующего чиновника, подводили итог. В расходных документах записи те же: виды и количество ушедших ценностей, причины затрат, результат, имя контролера. Итоговые показатели могли быть как общими, так и по каждому виду продуктов.

Совместного учета прихода и расхода в Вавилоне не было. Это порождало массу документов, из которых, к сожалению, все равно невозможно было получить все необходимые сведения. Так, в нем не было данных о начальных и конечных остатках. А ведь для склада это очень важная информация!

Данные об остатках можно было найти только в сводных документах. В них древние бухгалтеры обобщали показатели прихода и расхода имущества. Но делали они это только на начало и на конец периода. Ежедневный подсчет остатков в Вавилоне не практиковали.

Вавилония - родина «учета на карточках»

Глиняная табличка быстро высыхала, что было большой технической проблемой. Но такой быстрый учет на одноразовых табличках помогал накапливать информацию. Этот метод позволял не потерять сведения, когда нужно было подводить итоги.

Постепенно в Вавилоне стали использовать оба принципа - однократной и накопительной записей. А впоследствии вавилонский принцип накопительного учета лег в основу построения большинства современных учетных документов. Возможно, поэтому Вавилонию считают родиной «учета на карточках».

За недостачу – конфискация имущества и кандалы
Один пастух растерял храмовых овец и за эту недостачу отдал священникам свой дом в присутствии семерых свидетелей. А снабженца, который доставил в храм некачественные продукты, заковали в кандалы… Материальная ответственность в Двуречье была высокой и излишне жесткой. Степень вины определяли по результатам расследования. Одно из них было проведено в 539 году до нашей эры - из-за недостачи 20 овец. Выяснилось, что за девять лет до этого пастух передал часть овец кому-то, кто обещал в течение пяти лет платить приплодом и шерстью. Самостоятельность пастуха была признана незаконной, хотя сам он думал иначе и оформил сделку документом.

Как фишка ляжет...

Видимо, это выражение знали бухгалтеры древнего Вавилона... Они подсчитывали имущество с помощью фишек - мелких глиняных и каменных предметов. Разные фишки означали разные виды активов. Цилиндрик - это овца, конус - кувшин масла...

Сначала фишки помещали в глиняные «конверты» - емкости размером с кулак. Их неудобство было в том, что, когда требовалось добраться до содержимого, приходилось разбивать емкость.

Чтобы не делать этого, писцы ставили оттиски фишек на «конвертах». А потом и вовсе отказались от «конвертов» - оставили лишь отпечатки на глине. Известно 186 таких табличек с оттисками, которые относятся примерно к 3200-3000 годам до нашей эры. Таблички были разных размеров: квитанции - 3-4 см, договоры - 7-9 см, отчеты - 20 см и более.

Десять печатей и устное свидетельство

В договорах наиболее важные печати и имена размещали на видном месте. Оттиски с менее важной информацией ставили на ребрах таблички и на свободных местах. Иногда на одной табличке могло быть до десятка печатей. Каждая из них подтверждала подлинность документа. И, по сути, выполняла функции нынешних подписей и печатей. Представьте себе полоски одинаковых изображений, которые невозможно подделать. Это и есть древние печати. Кстати, резчика - изготовителя печатей, указывали в документах сделок в качестве свидетеля.

Впрочем, устное свидетельство зачастую принималось наравне с печатями и подписями. Как-то один должник продал своего сына но имени Абитаб за 2/3 гина серебра (около 6 г). Затем мальчик или сбежал, или отец его выкрал, но владелец представил двух свидетелей сделки, после чего суд решил дело в пользу покупателя.

Глиняные конверты - защита от подделок

Листы должны быть «пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью...». Узнаете стандартное правило из инструкций по заполнению отчетов?

Оказывается, печати и «шнуровки» были в ходу еще с Шумера и Вавилона. Юридически важные документы помещали в конверты и запечатывали. Тут каждый конверт представлял собой тонкий лист из глины. На нем дублировали текст и ставили печать. Как правило, это сооружение прокатывали по краям. Прежде чем подделать сам документ, мошеннику пришлось бы сначала заняться таким глиняным конвертом. А это сразу становилось заметно!

Вавилонский аналог современной шнуровки - специальные печати-буллы из битума. Ими скрепляли кожаные или папирусные свитки. Если бухгалтерские регистры были на табличках, то буллы привязывали к ним шнурками. Их остатки сохранились среди табличек до нашего времени.

Да и в самих документах тоже иногда делали отверстие, чтобы нанизывать их на шнурок или палку. Для порядка внизу каждой таблички, если ее текст должен был продолжаться, приписывали: «табличка номер такой-то, серии такой-то». И для пояснения добавляли первую строку следующей таблички.

Шумерские коллеги умели петь и музицировать
Э-дубба - дом табличек. Так назывались школы, где учились бухгалтеры Шумера и Аккады. Долгое время обучение было государственным. Его проводили при храмах, которые тогда были и культовыми, и научными, и коммерческими учреждениями. Ученики посещали школу до тех пор, пока им не исполнялось 20 лет. Интересно, что все они обращались друг к другу не иначе как «коллега».
Выпускники Э-дубба могли работать не только бухгалтерами-писцами. Они были универсальными специалистами. Помимо счета, письма и основ учета они владели певческим и музыкальным искусством, знали ритуалы и право. В вавилонский период крупные государственные школы исчезли. Писцов-учетчиков стали обучать в частном порядке на местах практической деятельности.

Монеты, баланс, экономика и аристотель

Пока не было денег, бухгалтеры считали количество вещей. Плохо это или хорошо? Вот смотрите. Допустим, вам становится известно, что пропала ваза. Но ведь ваза может стоить и три рубля, и три миллиона долларов. Если вы не учитываете стоимость вашего имущества, а только запоминаете его количество, то как вы узнаете, богатый вы человек или уже банкрот?

Использовать в учете единый денежный измеритель - стоимость - начали в Древней Греции. Там же придумали бухгалтерский баланс и такую науку, как экономика.

Молотком побьют и нам дают. Что это?

Отгадали загадку? Правильно: монеты! Первые деньги в виде монет изобрели в Лидии, во времена правления царя Креза (VII век до нашей эры). Судя по древним историческим документам, он обладал несметными богатствами. Поэтому о людях, у которых очень много денег, до сих пор говорят - «богат как Крез».

Древняя Греция состояла из множества полисов - городов-государств с прилегающими землями. Каждый полис выпускал свою монету. Известно 1136 видов таких монет. Наиболее авторитетной была афинская драхма. Она и являлась основной денежной единицей Греции.

Вставай, банкир, проклятьем заклейменный!

Как же греки решали трудности с обменом одних монет на другие? Способ нашли предприимчивые рабы. Они брали плату за сам обмен, а затем из накопленных сумм стали давать кредиты под процент. Этих людей звали трапезитами. В переводе с греческого трапезит - это «человек за столом». Трапезиты стремились выкупить себя из рабства и стать свободными гражданами.

Не все деньги - монеты
До монет средством обмена были вещи - шкуры, соль, красивые ракушки... А еще скот: овцы, коровы, лошади. Расплачиваться было неудобно, ведь шкуру или быка на мелкие части не разделишь. Значит, приходилось иметь еще и «мелочь» - скажем, мешки с бобами. И таскать все это с собой на базар. А еще как-то хранить! Меняться кусочками металла оказалось проще. Из кусочков стали делать кружки и чеканить монеты. Они и стали первым стоимостным измерителем в бухучете.

В V-IV веках до нашей эры обменные трапезы (лавки) превратились в частные банки. А трапезиты стали первыми банкирами. Банковские операции греки вели по принципу приходно-расходной книги. А еще именно они начали применять термин «имеет», который перешел в латинский язык как «кредит».

Главной проблемой первых банкиров была юридическая беззащитность. «Мы, чье дело финансировать корабельные предприятия и вкладывать наш капитал в руки других людей, знаем слишком хорошо, что каждый раз берущий взаймы человек имеет преимущество перед нами. Он берет наши деньги, реальную наличность в руки, взамен оставляет письмо на листке бумаги, который стоит один халк или около этого, с обещанием честно вести дела с нами». Это текст из древнего судебного документа.

Конфликты между банкирами и их клиентами нередко приводили к обманам и банкротствам. Но даже угроза лишения жизни не смогла остановить развитие банковской деятельности.

«Не презирай сведущих в управлении имуществом...»

Древнегреческая аристократия посвящала все свое время высоким материям - искусству, философии, политике... Ремесло трапезита-менялы свободные граждане презирали. Да и вообще любая экономическая деятельность в Древней Греции не считалась достойным и уважаемым занятием. Управление и хозяйственные расчеты не исключение. Более-менее приличной признавалась только оптовая торговля.

Из-за этого теория математики исправно развивалась, а вот прикладная «финансовая» часть науки была почти забыта. Известный писатель, историк и философ Ксенофонт предупреждал соотечественников: «Не презирай сведущих в управлении имуществом, так как забота о частном деле отличается от заботы об общественном только масштабами; в остальных отношениях эти заботы почти одинаковы, и основная черта сходства заключается в том, что ни та ни другая не обходятся без людей, и частное дело выполняется людьми того же рода, что и общественное».

А вот как оправдывались философы, которые все-таки рискнули заняться теорией финансов: «Если кто-нибудь станет порицать нас за то, что мы пишем об управлении хозяйством...». Согласитесь, эта фраза из труда Филодема по экономике сейчас кажется странной.

Экономика - закон о домашнем хозяйстве

Знаете ли вы, откуда произошел термин «экономика»? От греческого oikonomia - управление хозяйством. В буквальном переводе «ойкос» - это дом, хозяйство, а «номос» - это закон.

Они пытались описать практику хозяйствования и превратить эти знания в теорию: «Все должно быть разграничено, и прибыльного должно быть больше неприбыльного... а доходные дела распределять так, чтобы не все сразу подвергать риску» (Аристотель).

Прибыльное от неприбыльного можно отделить лишь при помощи учета. Для этого необходимо открыть счет продаж и сопоставить обороты с затратами. Причем счет продаж нужно вести по сферам приложения капитала.

Кстати, куда вкладывать средства, аристократам все-таки было не все равно. Например, получать доходы от коневодства они считали хорошим делом, а от добычи металла при помощи рабов - несчастливым. Получается, деньги все-таки пахнут!

Финансовый результат в Древней Греции определяли как в течение года, так и в самом конце. Делали это по данным журналов прихода и расхода. Полученный убыток погашали в течение трех месяцев. А прибыль распределяли между участниками пропорционально вложенным средствам.

Большое внимание уделялось и предварительной смете. Аристотель писал о пользе распределения расходов на год по месяцам. Филодем же его критиковал, считая, что «нелепо распределять на каждый месяц и сводить на каждый год с постоянной равномерностью».

Видимое-невидимое и «говорящие орудия»

«Разделяй и властвуй!» Это случайно не о классификации имущества? К ней в Древней Греции относились очень внимательно. Способов учета было несколько. Наиболее распространенный - делить имущество на видимое и невидимое. Первая категория - земля, рабы, утварь, скот, дома... А вторая - наличные деньги и выданные займы (дебиторская задолженность).

Но был и другой подход. Тут средства делили банально: на деньги, землю, движимое имущество, скот, рабов, запасы средств, строения. Кстати, строения греки нередко учитывали по составляющим элементам - двери, кровля и так далее. Все это оценивалось как движимая часть имущества. Рабов считали «говорящими орудиями». И заносили в опись наравне со всем оборудованием, материалами и средствами труда.

Хозяева должны вставать раньше раба…
...а ложиться позже. Так писал Аристотель. По его мнению, владельцы хозяйств не должны сидеть сложа руки. Только так можно обеспечить прибыльность и снижение затрат. Для этого рекомендовалось хорошо управлять хозяйством, приобретать большое имущество, заботиться о сохранности приобретенного и прежнего. Соответственно, важными качествами управляющего считались: умение приобретать, сохранять, содержать в порядке и использовать имущество.

Как табулярии составляли кодексы

Этруски... Древний Рим основан на их цивилизации. Это факт. Но откуда они пришли в Италию, историки точно не знают. По одной из версий... со славянских земель. Якобы когда-то наши предки поселились на Аппенинском полуострове. И принесли с собой и судебное право, и знания о земледелии... И многое другое, из чего потом выросли достижения Древнего Рима.

Впрочем, римляне заимствовали и культуры других народов. Ведь Рим был самым мощным государством-завоевателем. Правда, адаптация чужеземных знаний была какой-то коммерческой. Цицерон писал о своих согражданах, что они «слава богам, не похожи на греков и в своих занятиях математикой ограничиваются лишь практически полезными вещами».

В то же время экономикой, бухгалтерским делом и юриспруденцией римляне занимались всерьез. Многие их финансовые термины прешли к нам. Это дебет, кредит, депозит, акцепт, операция, таблица, алименты, параграф, коммерция и т. д.

«Пусть погибнет Рим, но торжествует Закон»

Законодательство многих современных стран основано на римском праве. Этот древнейший свод законов регулировал самые разные сферы жизни. В том числе финансовую.

Банковское дело древние римляне считали общественно значимым. И настаивали на том, чтобы многие учетные данные были обнародованы: «Следует издавать счета именно банкиров... ибо их занятие представляет собой общественную значимость...»

В честь кого деньги назвали монетами
Кусочки металла стали именовать монетами в Древнем Риме. Деньги там чеканили в храме богини плодородия Юноны. Она же - богиня Монета. Самыми первыми римскими монетами были ассы. Их отливали из меди и придавали прямоугольную форму. Со временем ассы стали делать круглыми, с изображением двуликого бога Януса. Он считался богом всяческих начал. Затем появился серебряный денарий, равный 10 ассам. А также систерций - одна четвертая денария. Помимо богов на монетах изображали героев мифов и орудия монетного дела: наковальню, молот, клещи.

И конечно же, римские юристы очень серьезно подходили к бухгалтерии! Юридическими нормами регулировали даже технику учета: «К ведению счетов Лабеон относит взаимную отдачу и кредитование (credendi) деньгами и взятие на себя обяза-тельств по уплате, оплату (debiti) в торговых делах: не следует заводить нового счета до полной оплаты долга; при получении же залога или обязательства не следует торопить с оплатой; это не относится к правильному ведению счетов. Но то, что банкир представляет к оплате, должно быть опубликовано, сведения об этом происходят из банков».

Деревянные кодексы и бухгалтеры-табулярии

Кодекс бывает гражданским, налоговым, уголовным, семейным и т. д. Но почему толстую книгу с законами стали называть именно этим словом? Оказывается, кодекс (codex) - из Древнего Рима. Оно произошло от латинского code - ствол дерева.

Первыми кодексами были деревянные таблички, скрепленные вместе с одного края по две, три и больше. Эти таблички были с выступами по краям. Получившееся в середине углубление заливали воском, на котором и писали.

Долгое время римские бухгалтеры вели текущие записи преимущественно на таких табличках. Именно они послужили прообразом бухгалтерской книги, которую впоследствии назвали гроссбухом.

Кстати, техника письма во многом повлияла и на методологию учета. Вот представьте: перед вами две рядом расположенные страницы учетной книги. Несомненно, это может натолкнуть на мысль: информацию удобно делить по определенному признаку. Выбор признака зависел от цели регистрации. Например, приход и расход для владельца средств. Или выдача кредита и его погашение. Могло быть предусмотрено и деление средств по видам: продукты, деньги, одежда и т. д.

Помимо кодексов были и другие документы. Их названия, видимо, зависели от назначения или от характера записей. В древних текстах нередко упоминаются табеллы (tabella). У этого слова много производных. Таблин (tablinum) - ниша для хранения деловых бумаг в домах и учреждениях. Табеллярий (tabellarium) - ведомство по учету народнохозяйственных ресурсов. И наконец, табулярий - бухгалтер!

Папирусные свитки и многоразовый пергамент

Помимо дерева в качестве материала для письма испробовали многое. Холст, камень, деревянные доски, древесные листья и внутренняя сторона коры. Тит Ливий упоминает о списках в виде льняных свитков, которые хранились в храме Юноны. Они погибли при пожаре в 390-е годы до нашей эры.

Официальную отчетность и другие важные документы наносили на доски, которые не поддаются порче: мраморные, бронзовые, медные, свинцовые... До сих пор сохранились книги флорентийских торговых домов 1200-1345 годов, сделанные из слоновой кости. Такие же таблички были во Франции до XIX века, в Гамбурге до 1363 года, в Галле до 1783 года...

Конечно же, все это очень трудоемко. Удобнее работать с пришедшим из Египта папирусом. Из него римские табулярии делали свитки и делили их заглавиями (index, ululus). Свитки наворачивали на деревянные ролики с пуговицами (иногда даже золотыми) на концах. Были и папирусные кодексы из 2-9 листов. Но у них тоже имелся существенный минус - они были хрупкими и поглощали влагу.

Около 180 года до нашей эры в Пергаме (царство Селевкидов) изобрели новый писчий материал - пергамент. Его изготавливали из телячьей кожи, он был дорог, но прочен. Из-за высокой цены пергамент многократно использовали: записи соскабливали и вписывали новый текст. И так делали 6-7 раз. Подобного рода тексты получили греческое название палимпсестов.

Банкротство – это сломанная скамья
По одной из версий слово «банк» происходит от итальянского banco. В переводе это лавка или стол.
По утрам итальянские менялы приносили свои скамейки на рынок или в порт, ставили их у сундуков с монетами разных стран и обслуживали заморских купцов (в общем, обменивали иностранную валюту). А теперь угадайте, как появилось слово банкрот? Rotta - это итальянское «сломанный». Соответственно, banco rotta - сломанная скамья. Или пустой банк.

Кто и как изобрел двойную запись

«Двойная запись - одно из самых замечательных изобретений науки», - сказал Гете. «Она вызвана к жизни тем же духом, что и системы Галилея и Ньютона», - добавил выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт.

И это правда. Первые записи по дебету и кредиту двух счетов появились в Италии в эпоху Возрождения. По словам Энгельса, это была «эпоха, которая нуждалась в титанах и которая породила титанов...». Имена многих из них помнит весь мир: Леонардо да Винчи, Микеланджело, Рафаэль, Николай Коперник, Христофор Колумб, Васко да Гама...

Но знаете ли вы, кто изобрел двойную проводку и бухгалтерские счета? Имя этого великого человека затерялось в далекой истории. Так же, как затерялись имена тех, кто написал русские народные сказки. Но расстраиваться из-за этого не стоит. Потому что нам не так важна личность изобретателя. Важнее, почему и как была придумана двойная запись.

Бухучет - лучший друг человека

Спросите у любого современного российского бизнесмена: зачем он ведет бухучет на своем предприятии? Как правило, ответ таков: потому, что этого требует государство.

Зададим второй вопрос: а если бы завтра бухучет отменили? Почти любой предприниматель скажет: вздохнул бы с огромным облегчением. Потому что сегодняшний бухгалтерский учет мешает ему работать.

Но забудем о том, что бухгалтерский учет навязан нам государством. И будем совершенствовать его так, чтобы из злейшего врага он превратился в самого лучшего друга.

Только подумайте: ведь в давние времена никакой налоговой инспекции не было. Никакое государство не заставляло купцов, банкиров и фабрикантов вести бухгалтерский учет. Никто не требовал отчитываться за налоги. Никто не приходил, чтобы проверить знание учетного законодательства и оштрафовать за его несоблюдение.

В те далекие годы бухучет изобрели сугубо добровольно, без какого-либо принуждения. И применяли его только потому, что он был полезен и помогал в работе. С ним было легче работать. Развивая бухучет, банкиры, купцы и фабриканты не думали, что загружают себя дополнительной и неприятной работой. Наоборот, они хотели облегчить ее и заполучить себе помощника. Вот небольшая легенда о том, как это происходило.

Закон сохранения энергии в бухучете

Один итальянский купец занимался продажей вина. И каждый раз, производя подсчеты, он долго не мог разобраться, кому, сколько и за что должен заплатить. В голове и в записях купца свои и чужие долги все время переплетались друг с другом, и распутать их было очень сложно.

Однажды к нему в гости приехал сын, получивший хорошее образование. Молодой человек решил придумать для отца такую форму и способ бухгалтерских записей, чтобы тот уже никогда не путался. Как только ошибка вкрадется в записи отца, так сама запись укажет на эту ошибку.

Прежде всего изобретатель обратил внимание на то, что имущество измеряют по-разному. Вино литрами, бочки - тоже литрами и к тому же количеством в штуках, виноград - килограммами. Из-за этого вся путаница.

И вот тогда у изобретателя рождается гениальная мысль. Бухгалтерский учет должен измерять общую характеристику, которая свойственна любому виду имущества. Да и вообще любому процессу - ведь работу подмастерьев тоже нужно измерять.

Умник не напрасно слыл образованным человеком. Он знал, что в мире действует закон сохранения энергии. Согласно ему энергия не исчезает, а лишь переходит в другую форму. Об этом говорили многие мудрецы того времени - Анаксагор, Эмпедокл, Демокрит, Гераклит...

Стоимость - это разновидность энергии

Энергия - это как раз то, что обладает универсальной характеристикой. А значит, любое имущество купца - и движимое и недвижимое - можно измерить количеством энергии. Также как и работу любого наемного работника. Название этой энергии - стоимость. Красиво, правда?

Доказать, что стоимость - это разновидность энергии, довольно легко. Когда физики хотят дать краткое определение энергии, они говорят так: «Энергия - это способность совершить работу. А работа - это любой процесс, аналогичный подъему груза на высоту. Другими словами, это противоестественный процесс, который не происходит сам по себе».

Стоимость тоже заставляет людей совершать работу. Попробуйте повесить на дерево кошелек с деньгами. И хотя лазание по деревьям - это противоестественный процесс, кошелек тут же прикарманят. И тем быстрее, чем больше его ценность! Поэтому стоимость и является энергией.

«До тех пор, пока ты будешь учитывать разные предметы: бочки, вино, деньги, у тебя никогда не будет хорошего бухгалтерского учета, - сказал изобретатель купцу. - Чтобы получить желаемый результат, ты должен представить, будто у тебя есть один единственный предмет - стоимость, выраженная в деньгах. Забудь о том, что у тебя есть бочки, виноград или вино. Представь, что у тебя имеется лишь их стоимость».

Стоимость не появляется и не пропадает

Она не исчезает и не возникает. Стоимость только переходит от одного носителя к другому и меняет свою форму.

Как это правило соблюдалось в учетных записях купца? Никак. Предположим, сегодня он отдает вино. Значит, сегодня он и спишет его из своих книг в натуральной форме. А деньги ему отдадут только через месяц. Значит, только через месяц он отразит это поступление.

Если бы такие разрывы происходили один-два раза в год, путаницы бы не было. Но ведь каждый день купец совершает множество продаж и покупок, и каждый день таких разрывов бывает несколько. Удержать их в памяти практически невозможно. Отсюда неразбериха. Что же делать?

Он должен и он верит
Дебет переводится с латинского как «он должен», а кредит - как «он верит». Но в нашей стране новичкам бухгалтерского учета советуют использовать другие ассоциации. Дебет - что-то «добавляет» (приходует). Именно на его половинке записывают поступившее имущество. А кредит «крадет» (расходует) имущество. Ведь именно на его половинке его списывают со счета. Этот вольный перевод хорошо подчеркивает особенность двух половинок счета. Перевод стоимости с одного счета на другой называют бухгалтерской проводкой. И единственно возможный путь проводки - из кредита в дебет.

Изобретатель размышлял так. Энергия никогда и никуда не пропадает. А стоимость - это разновидность энергии. Эврика! Значит, стоимость тоже не может пропадать или возникать просто так! В том числе в бухгалтерском учете предприятия.

«У медали обязательно должно быть две стороны. И у любого события на предприятии тоже должно быть две стороны: приходная и расходная. Нельзя только списывать имущество из бухгалтерских книг или показывать только приход, - сказал своему отцу. - Предположим, ты отдаешь и списываешь какое-то имущество. Тут же ты должен что-то получить вместо него и записать это в своих документах. И наоборот. Ты получаешь какое-то имущество. В этот же самый момент ты должен что-то списать».

Т-образные бухгалтерские счета

Как же в бухгалтерском учете одновременно отразить обе стороны события - и приходную, и расходную?

Для этого изобретатель предложил завести Т-образные бухгалтерские счета, которые тоже имеют две стороны. Приходную - дебетовую и расходную - кредитовую.

Вспомните, как выглядит запись бухгалтерского счета из рабочего плана счетов. Над левым концом шляпки у буквы Т пишут «Дт», что означает «ДЕБЕТ». А над правым концом - «Кт» (означает «КРЕДИТ»).

Вы можете спросить: почему дебет находится слева, а кредит справа? Дело в том, что при таком расположении дебета и кредита людям, привыкшим писать слева направо, очень трудно совершить описку или ошибку.

Предположим, что купец забирает из своей кассы 200 лир и кладет их в банк. Тогда получается, что в его бухгалтерском учете 200 лир вытекают из кредита счета «КАССА» и вливаются в дебет счета «БАНК».

Чтобы отразить это событие в своем бухгалтерском учете, купец должен положить перед собой оба счета и записать 200 лир два раза: сначала в кредитовой половинке счета «КАССА», затем в дебетовой половинке счета «БАНК».

Как видите, при таком расположении дебета и кредита очень трудно записать на одном бухгалтерском счете цифру 200, а на другом счете другую цифру и не заметить такую ошибку. Это и называют двойной проводкой. Она очень хорошо помогает бухгалтеру контролировать самого себя!

А что если в текущем месяце купец захочет вернуть 100 лир обратно из банка в кассу? Тогда он сделает еще одну проводку на тех же Т-образных счетах. Теперь цифра 100 будет записана по кредиту счета «БАНК» и по дебету счета «КАССА».

Таким образом, на счете «КАССА» окажутся записанными две суммы: 200 лир в кредите и 100 лир в дебете. На счете «БАНК» будут записаны те же самые две суммы, только в обратном порядке: 200 лир в дебете и 100 лир в кредите.

Отец бухучета - многоуважаемый Лука Пачоли

Эпоха Возрождения, 1494 год. Два года назад Колумб открыл Америку. А в Италии в свет вышла книга Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Это случилось 10 ноября. Благодаря этой книге историки решили отдать Луке Пачоли звание отца бухгалтерского учета.

Так что же сделал Лука Пачоли?! Во-первых, он обобщил знания, которые накопили бухгалтеры. Во-вторых, поднял их на уровень науки - математики. А в-третьих, издал первую в мире печатную книгу по бухучету. Она сохранилась в библиотеках Италии и прославила своего автора на весь мир.

Трактат «О счетах и записях» Луки Пачоли

Название легендарной книги - «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Ее структура весьма запутанна. Книга разбита на две части. Первая из них посвящена арифметике и математике, вторая - геометрии. Каждая часть в свою очередь состоит из отделов. Отделы делятся на трактаты, а трактаты - на главы.

В этой книге нас интересует девятый отдел, посвященный вопросам применения математики в коммерческом деле. В этом отделе Пачоли рассказывает о разработанной им системе гирь, рассматривает правила учета векселей, проценты. Отдел, посвященный математике в коммерческом деле, состоит из 12 трактатов. Среди них есть такие: о товариществах, об арендах, о менах и меновых сделках, о векселях, о процентных вычислениях.

Но самым важным для нас является одиннадцатый трактат - «О счетах и записях». В этом трактате Лука Пачоли обобщил опыт ведения бухгалтерского учета в Венеции. Именно здесь ученый описал метод двойной бухгалтерской записи.

Подчеркнем: описал. Лука Пачоли нигде и никогда не заявлял о том, что именно он придумал двойную бухгалтерскую запись - основу основ учета.

Да он и не мог ее придумать. Потому что в Венеции еще до выхода его печатной книги уже существовали рукописные книги по этому вопросу. Самой первой из них считалась «Книга о счетах» Леонардо Фибоначчи, написанная в 1202 году. Кроме того, в коммерческих школах Венеции еще до выхода книги Луки Пачоли ученикам подробно рассказывали о том, как нужно делать двойную проводку в бухучете.

Тем не менее, труд Луки Пачоли имел огромное значение для развития науки. Пачоли по праву заслужил звание отца бухгалтерского учета. В подтверждение этого на стене муниципалитета Сан-Сеполькро (родного города Луки Пачоли) висит мемориальная доска, на которой написано: «Луке Пачоли, который был другом и современником Леонардо да Винчи и Леона Баттиста Альберти, который первым дал алгебре язык и структуру науки, который применил свое великое открытие к геометрии, изобрел двойную бухгалтерию и дал в математических трудах основы и неизменные нормы для последующих исследований».

5 фактов из биографии отца бухучета

Лука Пачоли был великим ученым своего времени. О таких людях всегда интересно узнать подробнее. Каким же путем он пришел к своей знаменитости?

В юности - художник

С юношества Лука Пачоли учился у художника Пьеро делла Франчески, имя которого гремело по всей Италии. Впрочем, мастерская мэтра больше напоминала университет культуры, чем школу живописи. Ведь все художники тогда ваяли, лепили, сочиняли, изобретали и т. д. Причем огромнейшее внимание везде уделялось математике. В эпоху Возрождения художники верили, что именно число лежит в основе мироздания. Они стремились проникнуть в мир чисел, овладеть им и управлять. Гармонию пытались вычислить и подчинить себе.

Юному Луке, прирожденному математику, число представлялось универсальным ключом, который открывает путь к истине и красоте. Однако если у его художника-учителя на первом месте стояли красота и мир живописи, то у Луки первенство принадлежало истине и науке. Именно эта привязанность заставила его оставить занятия искусством.

В 25 лет - учитель арифметики

Лука становится воспитателем трех сыновей богатого купца. Он посещает лекции знаменитого математика и помогает купцу в ведении конторских книг. А в 25 лет выпускает свою первую книгу - учебник коммерческой арифметики.

В 27 лет - монах

В 1472 году Лука приезжает в Неаполь, где постригается в монахи. Причина - огромное желание посвятить себя науке. Дело в том, что тогда только церковь могла открыть дорогу в этот прекрасный и неизведанный мир.

В 32 года - профессор

Занятия математической наукой не прошли бесследно. И уже в 1477 году, в возрасте 32 лет, Лука получает профессуру в университете Перуджи. И начинает читать лекции, которые вошли в книгу, сделавшую его всемирно известным.

В 41 год - магистр священной теологии

Наука взяла верх над педагогикой. Через несколько лет Лука Пачоли переключился на занятия теологией и философией. А потому уже стал магистром священной теологии.

В 49 лет - отец бухучета

Все это время Лука продолжал заниматься математикой. Его, уже уважаемого ученого, пригласили работать в Венецию под покровительством претора (главы) республики. Именно там 10 ноября 1494 года Пачоли издал свою самую знаменитую книгу.

Лука Пачоли + Леонардо да Винчи
Говорят, Леонардо да Винчи хотел написать учебник элементарной геометрии. И знаете, что ему помешало? В разгар работы он совершенно случайно взял в руки книгу Луки Пачоли. Прочитав ее, он забросил свой труд, объяснив: лучше, чем Пачоли, сделать он не сможет, а хуже делать не стоит. Возможно, именно это событие привело к дальнейшему сближению и сотрудничеству двух гениев. Леонардо да Винчи сделал иллюстрации к книге Луки Пачоли «Божественная пропорция». А Лука Пачоли помог Леонардо да Винчи с математическими расчетами для создания конного памятника Сфорца - статуи, которая принесла Леонардо да Винчи всемирную известность.

Какой бухучет самый лучший

Кто-то может спросить: в какой стране бухучет лучший, самый удобный и правильный? Вопрос некорректный. В каждой стране он разный и в каждой стране он лучший... для своей страны. Почему? Да потому, что его везде подгоняли под свою специфику. Значение имели и особенности развития бизнеса, и исторические традиции, и менталитет, и политическая система. Поэтому в мире сложилось несколько моделей бухгалтерского учета.

Британо-американская модель

«Смелость, инициатива, предприимчивость - как много они значат, да еще везение вдобавок». Это фраза из книги Теодора Драйзера «Финансист». Она хорошо характеризует развитие раннего капитализма в США и Великобритании. Мелкие предприятия перерастали в средние, средние - в крупные. Акции большинства компаний обращались на фондовой бирже... А бухгалтеры вели учет прежде всего для инвесторов.

Самое важное здесь - обеспечить собственников развернутой информацией, удобной для анализа. Какими методами - вопрос второстепенный. Вмешательство государства тут минимально. Как правило, все ограничивается сводом общих законов.

Континентальная модель

Эту модель применяют в Японии и во многих странах Европы. В частности, в Германии и Швейцарии. В этих странах бизнесом с самого начала владели крупные банки. А вот во Франции и Швеции было велико влияние правительства. В этих странах большую роль играло макроэкономическое планирование.

В любом случае континентальный бухучет подчиняется жестким нормам законодательства. Его основная задача - контроль над своевременной и полной уплатой налогов. Российский бухучет изначально развивался именно по этой модели.

Латиноамериканская модель

«Вкладывай деньги в инфляцию - это единственное, что все время растет». Под таким девизом развивался бизнес в Аргентине, Боливии, Бразилии и других южноамериканских странах. Правительства этих стран все время боролись с тем, что деньги обесцениваются. Поэтому там принято корректировать отчетность под общий уровень цен (который все равно постоянно меняется).

Исламская модель

«Дивиденды ради дивидендов - это грех». Ведь ростовщичество запрещено Кораном. Так считают в мусульманских странах. На бухгалтерский учет этих стран сильное влияние оказала религия. В той же отчетной документации нельзя показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и долги компаний принято учитывать по рыночным ценам.

Интернациональная модель

В основе этой модели лежат международные стандарты финансовой отчетности - сокращенно МСФО. В соответствии с ними можно сопоставлять учеты разных стран. Для этого предлагается либо адаптировать под международные цели классические модели, либо создать отдельную интернациональную модель на основе методической базы МСФО. И в итоге максимально сблизить существующие методы учета.

История науки (от греч. — повествование, рассказ об узнанном, исследованном) — отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений, научить объективно оценивать новое. Изучая историю, бухгалтер не может ее изменить, но способен переосмыслить.

Пифагор утверждал: «Начало — половина целого». То же самое можно сказать и относительно зарождения учета . Он возник вместе с человеческой цивилизацией 6 тыс. лет назад. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Потребности хозяйственной жизни вызвали совершенствование учета, что в свою очередь стимулировало развитие цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменность и математика. Первые следы развитых систем учета находят в долинах рек Тигр, Нил, Евфрат.

В Древнем Египте несколько тысяч лет назад научились изготовлять папирус, на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводились инвентаризация имущества и текущий учет получения и выдачи серебра, хлеба и др. На папирусе три лица отмечали количество ценностей к отпуску, фактический отпуск, выявленные отклонения. На документах на отпуск стояла разрешительная резолюция. По окончании дня составлялся отчет. Важным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. В учете встречается смета, относящаяся к 2500-2400 гг. до н.э., что подтверждается документами.

Взаимосвязь материального учета и сметы можно наблюдать в таблице:

1 хар = 95,7 литров

Древний Египет — родина счетоводства на свитках папируса («свободных листах»), в то время как в Вавилонии впервые стали вести учет на карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде пластинок-«таблеток». Тростниковой палочкой на этих пластинках делали надписи и хранили их в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. Среди сохранившихся первичных документов встречаются наряды на выполнение работ, ведомости расходов на заработную плату . При учете материальных ценностей раздельно группировались приходные и расходные документы, выводилось сальдо.

В Персии расцвет учета приходился на 522-486 гг. до н.э. Оплата работы осуществлялась натурой и деньгами по «требованию-наряду». Находившиеся в разъездах чиновники предъявляли письма (командировочные удостоверения) и получали продовольствие по нормам. Бухгалтеры и контролеры регистрировали и факты хозяйственной жизни, и анонимные письма, их называли уважительно — «глаза и уши царя».

Во времена античного мира учет делает шаг вперед. В Древней Греции учет ведется на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака, доски с желобками, по которым передвигались камешки. Каждый из желобков предназначался для отделения числового ряда. В Древней Греции велся учет материальных ценностей, и только богатые люди назначались на должности с материальной ответственностью . Государству были выгодны недостачи: если кто-то украл 5 драхм, он отдавал государству 50, т.е. покрывал недостачу в 10-кратном размере. Для доказательства достоверности отчетов проводились инвентаризации. Текущий учет велся в хронологическом порядке, производилась разноска хронологических записей.

Чиновники и контролеры составляли отчеты о доходах и расходах государства. В государственном хозяйстве встречались зачетные платежи. Документы о платежах (налогах) распределялись и хранились по срокам . Получение денег (налогов), вычеркивание плательщиков, возвращение списков, сведения о просроченных платежах и неплательщиках способствовали возникновению линейной и нелинейной (позиционной) записи.

В Афинах отчетность носила публичный характер, данные выставлялись вдоль дорог, в народном собрании. Разграничивались учетные и контрольные функции. Ревизор имел равные права с «главным бухгалтером» и в то же время не зависел от него.

В Риме записи в учете выполнялись на холсте, папирусе, пергаменте, на деревянных, покрытых воском дощечках. Основным достижением было создание системы учетных регистров. В древнеримской бухгалтерии первая книга предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни: эту книгу в дальнейшем стали называть «мемориалом». Появляются книги-«кодексы». При регистрации долгов впервые возникают термины «дебет» и «кредит », но двусторонняя форма расположения чисел носит случайный характер, а не является принципом двойной записи. В Риме развивается бюджетный учет; сметные ассигнования и их исполнение отражаются в книге, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Во времена империи систематические записи получили широкое развитие, особенно в финансовом ведомстве в связи с учетом налогов. Открывался лицевой счет на каждого налогоплательщика. В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. В промышленном учете калькуляции в то время не было. Был создан аппарат ревизоров и контролеров. Римляне гордились своим учетом, систематизировали его.

В средние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих отчеты; инвентарные описи содержат более систематизированные записи; появляются специальные трактаты. В одном из них указано, что «прежде всего подотчетное лицо должно присягнуть в том, что представляет верный и законный отчет в полученных доходах за счет господина и что в свой свиток он включил только законные расходы с полным соблюдением интересов господина. Точно так же и писец должен присягнуть в честном составлении отчета».

В Англии зародился учетный регистр шахматной формы, а в основу учета была положена инвентарная опись.

К XIII в. в Западной Европе сложилась определенная система учета кассовых операций. В кассовых книгах отражался учет прихода и расхода. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей необходимо было особое постановление, исправление производил специальный нотариус. Господствующей в Европе была простая бухгалтерия, которая существовала в учете купцов, ведущемся в хронологическом порядке в записных книжках.

В Германии и Голландии учет велся как семейная хроника. До XIV в. коммерческий учет отставал от учета в монастырском и государственном хозяйствах. В учете допускалась масса ошибок, что объясняется как сознательной фальсификацией, так и неумением точно считать, часто довольствуясь приближенным счетом. Только в XX в. возник принцип учетной достоверности.

В XV-XVIII вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. У истоков итальянской бухгалтерии мы находим регистры Древнего Рима. Когда кодекс стали вести в денежном измерении, он превратился в главную книгу; когда в нее вписали счет капитала , родилась двойная запись. Затем появились типографские книги. Возникновение печатной бухгалтерии связано с двумя именами: Бенедетто Котрульи и Луки Пачоли.

Б. Котрульи — автор книги «О торговле и совершенном купце», в одной из глав которой он пишет о двойной бухгалтерии.

Лука Пачоли (1445-1515) — выдающийся итальянский математик, автор первой печатной книги по бухгалтерскому учету . Он родился в маленьком провинциальном городке Борго Сан-Сеполькро. Мальчиком его отдают учиться в мастерскую художника Пьеро делла Франческа, который был не только художником, но и ученым. Л. Пачоли, прирожденный математик, был влюблен в мир чисел так же, как и его Лука Пачоли учитель. Девятнадцатилетним юношей Пачоли переезжает в Венецию и становится воспитателем сыновей богатого купца. Он помогает отцу учеников в ведении конторских книг. В 1470 г. он написал учебник по коммерческой арифметике для своих воспитанников. В том же году он переехал в Рим, где поселился в доме архитектора, ученого, писателя, музыканта Леона Батисты Альберти, оказавшего огромное влияние на духовный мир Пачоли.

В 27-летнем возрасте Пачоли, покинув Рим, постригся в монахи, чтобы полностью отдаться науке. Монашество вводило Л. Пачоли в определенную культурную среду, давало возможность продолжить образование. После пострижения он живет на родине, в Борго Сан-Сеполькро. В 1477 г, Л. Пачоли — профессор математики университета Перуджи. Он оказался хорошим лектором, ему продлили срок преподавания на кафедре. Готовясь к чтению лекций, Л. Пачоли написал конспект курса в виде книги. Рукопись ее хранится в Ватиканской библиотеке.

В 1480 г., прервав педагогическую деятельность, Пачоли переезжает в Зару и в течение 7 лет занимается философией, математикой. В 1487 г. его приглашают на кафедру в Перуджу, где он сочетает педагогическую деятельность с научной — пишет энциклопедический труд по математике. В 1488 г. Л. Пачоли переезжает в Рим, где его принимают в штат епископа Пьетро Валлетари. Здесь он выступает с публичными лекциями, изготавливает модели геометрических тел. В 1490 г. Пачоли возвращается на родину, в Борго Сан-Сеполькро.

1494 г. — год выхода в свет знаменитого «Трактата IX о счетах и записях», помещенного в фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». В своей работе автор специально выделяет отдел IX, посвященный вопросам применения математики в коммерческом деле. В отдел входят 12 трактатов: о товариществах, об арендах , о векселях и вексельных сделках , процентных вычислениях, счетах и записях и т.д. Бухгалтерский учет Пачоли трактует как прикладную математическую дисциплину. Печатная работа приносит ему славу, трактат переводят на множество языков. Л. Пачоли приглашают в Миланский университет (1496-1499) на кафедру математики.

В Милане он начал писать свою вторую книгу — «Божественная пропорция». Работу над ней Л. Пачоли продолжает во Флоренции, в Венеции, снова во Флоренции, в братстве монастыря Святого Креста. В рукопись им вложены иллюстрации Леонардо да Винчи, содержание бесед с ним, воспоминания и трактат его учителя Пьеро делла Франческа. В 1508 г. Лука Пачоли в Венеции, он — один из лучших математиков Европы. Выходят в свет его рукописи: перевод сочинений Евклида (1508) и книга «Божественная пропорция» (1509). В библиотеке Болонского университета хранится рукопись неизданной работы Л. Пачоли «О силах в количестве». В 1510 г. Л. Пачоли покидает Венецию, получив место приора монастыря в родном Сан-Сеполькро.

В 1514 г. на папский престол восходит Лев X. Л. Пачоли назначается лектором математических дисциплин в Римской академии. Предположительно в 1515 г. он умер и был похоронен на кладбище в Сан-Сеполькро.

Шли годы, век сменялся веком, появлялись новые определения бухгалтерского учета. Немецкий бухгалтер В. Швайкер писал: «Бухгалтерия есть не что иное, как искусная запись, или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, покупке, отсылке, продаже и других явлениях, которая правильным и искусным способом примененная могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату».

Большим достижением В. Швайкера было то, что он попытался сгруппировать все факты хозяйственной жизни торгового предприятия и свести их к 150 стандартным проводкам.

В разработках английских бухгалтеров выделяются амортизация, формы счетоводства и теория счетов. Во Франции Ф. Кенэ писал, что учет «является одной из отраслей управления , отличающейся крайней сложностью и наиболее склонной к неустройствам». Ф. Менигр впервые ввел сложную проводку. Ж. Савари настаивал на необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. Таким образом, он делил счета на синтетические и аналитические.

Американская форма счетоводства XVIII—XIX вв. впервые предложила начала теории бухгалтерского учета. Бухгалтер Э. Дегранж считал необходимым объединить хронологические и систематические записи в книгу-журнал.

В 1673 г. М. де ла Порт ввел во французский язык термин «comptabilite» — «счетоводство», которое с тех пор используется во Франции и вошло в другие языки, в том числе и русский.

Постепенно учет становится предметом научной деятельности. Первые ученые-бухгалтеры показали недостаточность применяемых форм и стали конструировать специальные категории. В конце XIX в. из практики выделилась теория, появились новые методологии, вычислительные приборы и аппараты. В конце XIX в. — начале XX в. учет становится наукой.

Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Он велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве. В монастырях существовал сложный порядок распределения обязанностей и учета: материальная ответственность за все ценности распределялась солидарно с казначеем (ответственным за денежные суммы); казначей хранил ключи от складов; смотритель (ревизор) опечатывал склады. Для денежных доходов открывалась книга, где указывались дата, источник поступления, расход, совершенный смотрителем или казначеем. Велись книги сведений об урожае, списании продуктов.

В поместьях учет начинается с XVII в. Объект учета — крепостные. Учет крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря — как аналитический. Проводилась инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или в книге. Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле. Кроме табеля велись: 1) хлебная книга; 2) денежная тетрадь; 3) тетрадь учета поборов с мужиков; 4) домашний журнал о жалобах , побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.

В домашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во второй половине XVIII в. возникает необходимость создания науки домоводства. Предлагалось ведение ежедневной книги-журнала движения провизии и с записями о выделении провизии для господ и слуг.

По окончании месяца выводились остатки, т.е. подводились итоги.

В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете товаров преобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся по стоимостной схеме. Начиная с XVI в. проводилась сверка расчетов, а в конце XVI — начале XVII в. появился первый труд о торговле. В 1834 г. бухгалтерский учет уже регламентировался Законом о порядке ведения купцами торговых книг, в котором отражались порядок и форма учета в торговле (оптовой, розничной и мелочной торговле). В учете велись книги: 1) товарная, 2) кассовая, 3) расчетная, 4) документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т.д. В оптовых предприятиях необходимо было вести: 1) журнал хронологической регистрации; 2) книги счетов; 3) книги корреспонденции; 4) главную книгу.

В строительстве и промышленном производстве также велась документация: сметы, приходные и расходные книги денег, книги выполненных работ и т.д.

Значительные изменения в организации учета произошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги. Для изучения счетоводства по европейскому образцу за границу посылали специальных лиц, переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах. Была создана «Ревизий-коллегия».

В XX в. усилились тенденции развития экономических аспектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статистикой , и их методы стали взаимно обогащать друг друга; стали широко использоваться математические методы и разнообразные средства вычислительной техники.

В немецкой школе на первом месте стояли четыре проблемы: балансоведение, формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техники.

Французская школа в отличие от немецкой, утратившей связи с юриспруденцией, никогда этих связей не порывала. Крупнейшие представители французской школы шли от юридического представления к экономическому.

В 1944 г. французский ученый Жан-Батист Дюмарше предложил международный герб бухгалтеров, состоявший из трех фигур: солнца — бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность; весов — баланс; кривой Бернулли, символизирующей, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно, и девиза «Наука, доверие, независимость». В 1946 г., когда Ж.-Б. Дюмарше умер. Международный конгресс бухгалтеров утвердил этот герб как интернациональную эмблему счетных работников.

Школа итальянских бухгалтеров в XX в. уже не создавала, а старалась сохранять и совершенствовать богатое наследие предшественников.

Англо-американская школа отличалась от европейской сугубо практическим, очень простым по идеям подходом к решению бухгалтерских задач, всеобщим запретом на всякую унификацию, высоким престижем ученой профессии. Все это способствовало широкому распространению англо-американской бухгалтерии в мире.

Во всей системе учета России вплоть до XIX в. отсутствуют даже намеки на какое-либо теоретическое осмысление. Развитие капитализма в первой половине столетия приводит к стиранию границ, сложившихся между системами учета различных отраслей народного хозяйства. Двойная бухгалтерия из торговли стала проникать в другие отрасли хозяйства, проявились преимущества системы промышленного счетоводства перед торговым учетом. Во второй половине XIX — начале XX вв. в России зарождались, формировались новые идеи, которые получили распространение и международное признание. Большой вклад в создание бухгалтерского учета внес русский бухгалтер Федор Венедиктович Езерский (1835-1915). Он читал лекции, писал научные труды, выпускал журнал «Счетовод». Ф.В. Езерский впервые привлек к бухгалтерской работе женщин и утверждал, что только через армию счетоводов можно распространить созданную им форму счетоводства. Отечественные достижения в области бухгалтерского учета отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и превосходили их. Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгалтерский учет. Анализ , теория информации, кибернетика, теория управления, использование современных средств вычислительной техники и т.д. во многом способствовали совершенствованию учета.

На протяжении последних 20 лет в развитии бухгалтерского учета происходили значительные события, экономика претерпевала существенные изменения. На этом фоне одним из фундаментальных законов-долгожителей, просуществовавших с середины 1990-х гг., был Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, принятый 21 ноября 1996 г. Но с 2013 г. применяется Закон «О бухгалтерском учете», в котором аккумулированы и учтены все существенные изменения в развитии российской экономики в целом и бухгалтерского учета в частности, происшедшие с конца прошлого века.

Принятие Закона № 129-ФЗ стало важным событием тех лет, так как впервые в истории России был принят специальный нормативный акт , устанавливающий общие правила ведения бухгалтерского учета. До принятия этого Закона существовали и сменяли друг друга Положения о ведении бухгалтерского учета, но никогда ранее порядок учета не был установлен на высоком законодательном уровне, бухгалтеров.

В марте 1992 г. приказом Минфина России № 10 было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности. На смену ему в декабре 1994 г. пришло новое Положение, утвержденное приказом Минфина России № 170, и, наконец, в 1998 г. приказом № 34н было утверждено хорошо ныне действующее Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

С принятием Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ бухгалтеры получили системный акт законодательства РФ, вокруг которого в дальнейшем выстраивалась вся работа по реформированию отечественной бухгалтерии.

Бухгалтерский учет, существовавший в условиях централизованно планируемой экономики, был обусловлен общественным, государственным характером собственности . Главными потребителями информации, получаемой на основе бухгалтерского учета, были отраслевые министерства и ведомства, органы планирования , статистики, а также финансовые органы. На долю государственного контроля выпадала задача выявлять отклонения от предписанных моделей в деятельности экономических хозяйствующих субъектов.

Коренное изменение системы общественных отношений, рождение рыночной экономики, появление частной собственности привели к необходимости адекватной трансформации бухгалтерского учета, следствием которой стало бы появление и дальнейшее существование правил и норм, предопределяющих возможность получать достоверную и надежную информацию, оперативно контролировать сохранность собственности, что в совокупности необходимо для благоприятного инвестиционного климата в РФ.

Была разработана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая нашла свое отражение в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Программа была рассчитана на период с 1998 по 2004 гг. и в качестве основной цели определяла «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности». В рамках этой программы были сделаны серьезные шаги в формировании нормативной базы в части разработки новых стандартов, методических рекомендаций и инструкций.

В 2004 г. возникла необходимость разработать новую концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности, направленную на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В качестве цели развития бухгалтерского учета и отчетности было определено создание условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти , управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). В этой связи суть дальнейшего развития заключается в активизации использования МСФО для реализации функций учета, путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Новая программа провозгласила принцип либерализации бухгалтерского учета, когда хозяйствующим экономическим субъектам предоставляется существенно большая самостоятельность в установлении методов и правил ведения бухгалтерского учета, в выборе технической реализации, инструментария ведения системы бухгалтерского учета, технологии обработки учетной информации.

При этом функции регулирования бухгалтерского учета на федеральном уровне выполняются государственными органами с привлечением профессиональных сообществ, негосударственных саморегулируемых организаций.

Основные принципы Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на ближайшую перспективу, такие как:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• создание инфраструктуры применения МСФО;
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности.

Для решения этих задач были приняты документы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.;
• Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации;
• Федеральный закон от 27 июля 2011 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;
• приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

Похожие статьи