СТАТЬЯ 94. Издержки, связанные с рассмотрением дела К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся:суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без

Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ Статья 130 Утратила силу с 1 января 2007

Статья 82. Формы проведения налогового контроля 1. Законодательные и иные нормативные акты{51}2.

Статья 96. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля Статья 97. Участие переводчика Статья 98. Участие понятых Статья 99. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению

Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля Статья 130. Состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам,

Статья 130. Состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым 1. Законодательные и иные нормативные акты{74}2.

Вопрос 349. Преступления, связанные с осуществлением экстремистской деятельности. К уголовно-правовым формам экстремизма можно отнести:- публичные призывы к осуществлению экстремистской деятельности (ст. 280 УК);- возбуждение ненависти либо вражды, а равно унижение

Статья 130. Состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля

Комментарий к статье 130

АПК РФ в статьях 101 - 112 рассматривает понятие судебных расходов, которые входят в состав издержек по делу о налоговом правонарушении. Административный порядок выплаты сумм участникам внесудебного рассмотрения налоговых споров определяется в статье 131 НК РФ и принятом в соответствии с ним Постановлении Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298.

1. Издержки - это расходы, которые необходимы в целях правильного, полного и объективного осуществления налогового контроля. По общему правилу они исчисляются исходя из норм и предельных размеров, установленных действующим законодательством (например, нормы суточных, на возмещение расходов по командировке). Упомянутые издержки делятся на две большие группы:

Издержки, связанные с выплатой сумм, причитающихся свидетелю, переводчикам, специалистам, экспертам, понятым;

Судебные издержки (см. об этом ниже);

Налоговый контроль имеет многообразные формы и выражается в:

1) осуществлении налоговых проверок;

2) получении объяснений от плательщиков налогов, налоговых агентов;

3) проверке данных учета и отчетности;

4) осмотре помещений и территорий;

5) иных формах контроля.

Нужно учесть, что налоговые органы осуществляют также контроль за соблюдением банками законодательства о налогах. В связи с этим расходы, связанные с этой формой налогового контроля, также входят в состав "издержек", упомянутых в комментируемой статье.

2. Правила абзаца 2 комментируемой статьи говорят:

а) о суммах, подлежащих выплате только лицам, прямо указанным в абзаце 2 статьи 130 НК РФ;

б) не случайно в комментируемой статье говорится о выплачиваемых суммах. Иначе говоря, законодатель четко установил денежную форму покрытия издержек;

в) правила абзаца 2 комментируемой статьи имеют характер общего установления: возмещению расходов, связанных с явкой в налоговый орган лиц, указанных в статье, посвящены правила пункта 1 статьи 131 Кодекса;

выплатам вознаграждения переводчикам, специалистам, экспертам (в соответствии с договором, заключенным с ними в установленном порядке) посвящены правила пункта 2 статьи 131 Кодекса;

г) в состав издержек не входят суммы, подлежащие выплате лицам их работодателями (хотя эти суммы и связаны с отвлечением работников от исполнения их трудовых функций).

3. Характеризуя правила абзаца 3 комментируемой статьи, нужно иметь в виду, что:

а) состав судебных издержек определяется нормами ГПК, АПК, УПК, а также подзаконными актами, издаваемыми Правительством РФ, Минфином России, другими госорганами в соответствии с ГПК, АПК, УПК;

б) в отличие от издержек, упомянутых в абзаце 2 статьи 130 НК РФ (они возмещаются налоговыми органами, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 131 НК РФ), судебные издержки (упомянутые в абз. 3 ст. 130 НК РФ) выплачиваются именно судом;

в) к порядку выплаты, размерам возмещения издержек, упомянутых в абзаце 2 статьи 130 НК РФ, применяются правила настоящего Кодекса.

В свою очередь, при выплате судебных издержек следует руководствоваться нормами процессуального законодательства.

Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

Комментарий к статье 131

Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 утверждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля. Указанным лицам, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные. Выплата сумм свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, производится при выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (зам. начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета.

1. Прежде чем приступить непосредственно к комментарию к пункту 1 статьи 131 НК РФ, необходимо ввести следующие определения:

а) свидетелем называется любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, значимые для осуществления налогового контроля. Показания его заносятся в протокол. Вызов свидетеля, а также дача им показаний регулируются правилами статьи 90 НК РФ;

б) в качестве переводчика можно привлекать не заинтересованное в исходе дела лицо (как организацию, так и физическое лицо), владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки немого или глухого человека. Переводчик привлекается налоговым органом к участию в деле в соответствии со статьей 97 НК РФ;

в) специалист - это лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела;

г) эксперт - это лицо, способное разъяснить возникающие в ходе осуществления налогового контроля вопросы, так как обладает необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле. Привлечение эксперта осуществляется в соответствии с правилами статьи 95 НК РФ;

д) понятые - это любые физические лица, не заинтересованные в исходе дела. Они вызываются для участия в осуществлении налогового контроля в соответствии со статьей 98 НК РФ и могут быть опрошены по результатам действий, производившихся в их присутствии;

е) налоговые органы - это не только налоговые органы по месту учета лица, в отношении которого осуществляется та или иная форма налогового контроля, но также и другие органы, наделенные настоящим Кодексом правом назначения (вызова) упомянутых выше лиц (например, налоговые органы, проводящие встречную налоговую проверку; налоговые органы, осуществляющие контрольную налоговую проверку);

ж) расходы возмещаются в той мере, в какой они связаны с явкой:

непосредственно в налоговый орган (например, для опроса в качестве свидетеля);

к месту проведения того или иного налогового действия, осуществляемого с их участием (например, выезд к месту проведения экспертизы объекта налогообложения);

з) возмещению подлежат именно те расходы, которые понесены.

При этом по общему правилу упомянутые расходы компенсируются в тех размерах, в каких они реально (фактически) осуществлены, но в любом случае размеры возмещения не могут превышать предельных норм, установленных действующим законодательством. Возмещаются расходы на:

Проезд к месту нахождения налогового органа или к месту осуществления соответствующего налогового действия и обратно;

Наем жилого помещения (например, в гостинице). Этот расход имеет место в случаях, когда свидетель, эксперт, иные лица выезжают в другой населенный пункт;

Выплату суточных. Нужно исходить именно из тех предельных норм возмещения, которые действуют в момент, когда эти расходы реально понесены (а в установленных случаях - когда они возмещаются).

2. Особенности правил, изложенных в пункте 2 комментируемой статьи, состоят в том, что:

а) они охватывают участие в проведении налогового контроля лишь переводчиков, специалистов и экспертов. Дело в том, что по общему правилу эти лица привлекаются к участию в деле на договорной основе. Одним из условий договора оказания возмездных услуг (который заключается в данном случае) является выплата вознаграждения;

б) вознаграждение выплачивается, когда:

Работа, выполненная экспертом, специалистом, переводчиком, была проведена именно по поручению налогового органа;

Эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

3. Проведем анализ п. 3 комментируемой статьи.

Введем еще одно определение: работники - это любые физические лица, состоящие в трудовых отношениях с работодателями (организацией и физическим лицом);

а) в соответствии со статьей 170 Трудового кодекса работодатели обязаны беспрепятственно отпускать своих работников для выполнения ими государственных и общественных обязанностей в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Это распространяется и на случаи вызова в налоговый орган свидетелей, за которыми сохраняется не только место работы, но и средний заработок;

б) в пункте 3 комментируемой статьи не случайно подчеркнуто, что сохраняется заработная плата по основному месту работы: эти правила не следует распространять на заработки, получаемые, скажем, за работу по совместительству у другого лица, за разовые работы, выполняемые по гражданско-правовым сделкам;

в) не следует расширительно применять правила пункта 3 комментируемой статьи: в них речь идет именно о сохранении зарплаты свидетелей (за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган), но не экспертов, переводчиков, специалистов, понятых.

4. Проводя анализ правил пункта 4 комментируемой статьи, необходимо учитывать следующее:

а) налоговый орган осуществляет фактическую выплату сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам, понятым, лишь после выполнения этими лицами своих обязанностей, о чем можно судить исходя из текстов договоров (заключаемых, например, с экспертом, специалистом), протоколов и других материалов и обстоятельств;

б) в абзаце 2 пункта 4 настоящей статьи содержатся два очень важных предписания:

О том, что порядок выплаты сумм свидетелям, понятым, экспертам, специалистам, переводчикам устанавливаются Правительством РФ;

О том, что финансирование расходов, упомянутых в пункте 4 комментируемой статьи, осуществляется за счет федерального бюджета РФ (даже если налоговая проверка проводилась, скажем, по местным налогам).

Перевод с/на иностранные языки

Специальное предложение от Бюро переводов РОЙД для юридических фирм, адвокатских коллегий, бюро и юридических отделов компаний.

Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля, состоят из сумм: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами; судебных издержек.

1. Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

2. Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

3. За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы. Абзац исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

4. Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей. Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета Российской Федерации.

Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля, состоят из сумм: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами;судебных издержек.

Наиболее спорным в главе является вопрос об источниках финансирования расходов, предусмотренных ст.130 и 131 НК. Вопрос об оплате (компенсации расходов) свидетелей, переводчиков, специалистов, экспертов и понятых (тема ст.131 НК) должен решаться по-разному в зависимости от того, на каком этапе (налоговый контроль, производство по делу о налоговом правонарушении или судебный процесс) они привлекаются в качестве участников. Все эти моменты заслуживали, по крайне мере, обозначения и разграничения. Все затраты, связанные с содержанием налоговых органов, производятся за счет федерального бюджета, а налоговый контроль осуществляется в рамках основной деятельности налоговых органов. Такие затраты не могут быть прямо возложены на налогоплательщиков или других контролируемых лиц. Расходы на содержание налоговых органов утверждаются ежегодно законом о федеральном бюджете, финансируются за счет федерального бюджета и не имеют, таким образом, отношения к НК. Если в ходе налогового контроля налоговым органам требуется привлечь дополнительных лиц (экспертов, специалистов или переводчиков), то их привлечение должно производиться за счет налоговых органов в пределах установленных законом на их содержание средств. Вряд ли здесь возможны какие-то не предусмотренные бюджетом расходы за счет средств федерального бюджета в порядке и размерах, установленных Правительством Российской Федерации (см. п.4 ст.131 НК). Обнаружив в ходе налогового контроля в деяниях какого-либо лица признаки налогового правонарушения, налоговые органы начинают производство по делу о налоговом правонарушении, имея при этом возможность привлекать к участию в производстве те же категории лиц. В этом случае на этапе производства расходы на указанные цели тоже должны нести налоговые органы, однако это не значит, что все такие расходы или их часть не могут быть предъявлены для возмещения лицу, привлекаемому к ответственности за налоговое правонарушение. Здесь возможны разные решения. Наконец, при неуплате лицом, привлекаемым к ответственности за налоговое правонарушение, штрафов в добровольном порядке налоговые органы должны обращаться в суд. Суд, в свою очередь, может привлечь все уже упоминавшиеся категории лиц повторно либо привлечь других специалистов, экспертов или переводчиков. В таких случаях соответствующие издержки не должны возлагаться на налоговые органы автоматически.

Налоговая тайна. Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны.

ТАЙНА НАЛОГОВАЯ - сведения о налогоплательщиках, поступающие в налоговые органы, за исключением сведений: 1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2) об идентификационном номере налогоплательщика; 3) предоставляемых налоговым органам для осуществления налогового учета: о наименовании предприятия (организации), его месте деятельности, организационно-правовой форме, ведомственной принадлежности, учредителях, правопреемниках, филиалах и иных обособленных подразделениях, дочерних (материнских) и сестринских предприятиях, руководителе и бухгалтере предприятия (организации); 4) об уставном фонде (капитале) предприятия (организации); 5) о недвижимом имуществе; 6) о доходах государственных служащих и членов законодательных (представительных) органов власти всех уровней; 7) об имуществе и деятельности благотворительных организаций; 8) о совершенных налоговых правонарушениях и мерах ответственности за эти правонарушения; 9) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части предоставления сведений этим органам). Налоговая тайна не подлежит разглашению аудиторскими организациями и налоговыми органами, их должностными лицами и привлекаемыми экспертами и специалистами.

Похожие статьи

Методика, предлагаемая Л

Политика рф счастье людей где

Как правильно приобретать активы

Качество жизни населения Виды социальной помощи