Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:

• если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
• в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.4	60		Сумма без НДС
19.1	60		НДС
Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.4	60	Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком	Сумма с НДС
Оплачены счета поставщиков за полученные ОС
60	50-1
60	51
60	55
60	71	Через подотчетное лицо

Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС
08.4	60	Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги
19.1	60	Учтен НДС предъявленный поставщиком
Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС
08.4	60	Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги
Оплачены счета за оказанные услуги
60	50-1	Наличными денежными средствами из кассы предприятия
60	51	Безналичным путем с р/сч предприятия
60	55	Безналичным путем со специальных счетов предприятия
60	71	Через подотчетное лицо

Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств

При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:Бухглатерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66,67).Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию
08.4	66
08.4	67
Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию
91.2	66	Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам
91.2	67	Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам

Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства
91.2	60	Отражены отрицательные курсовые разницы
60	91.1	Отражены положительные курсовые разницы
Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства
91.2	60	Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету
60	91.2	Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету

Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей

Ввод основного приобретенного ОС в эксплуатацию

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
01	08.4			ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)ОС-1а Акт о приемке-предаче здания (сооружения)ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС

Возмещение НДС

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 01 - Основные средства
• 08 - Вложения во внеоборотные активы
• 08.4 - Приобретение объектов основных средств
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 19.1 - Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
• 50 - Касса
• 50-1 - Касса организации
• 51 - Расчетные счета
• 55 - Специальные счета в банках
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
• 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 71 - Расчеты с подотчетными лицами
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.4 - Расчеты по депонированным суммам
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись ():

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС - их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 - Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008 , Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170 , п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 , УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 - Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 56 160)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»	368 160
Списана себестоимость готовой продукции	90, субсчет «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	298 000
Начислен НДС с продажи готовой продукции	90, субсчет «НДС»	68, субсчет «НДС»	56 160
Получено оборудование в обмен на товары	08	60	368 160
Отражен зачет задолженности по договору мены	60	62	368 160
Оборудование принято к учету в составе основных средств	01	08	368 160

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном .

Евгений Маляр

# Бизнес-словарь

Проводки, формулы, образцы документов

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся активы со стоимостью от 40 000 р. В налоговом – от 100 000 р.

Навигация по статье

• Бухгалтерский учет основных средств
• На что указывает МСФО-16
• Проводки бухгалтерского учета основных средств
• Учет износа основных средств и амортизация
• Определение первоначальной стоимости
• Чем определяется срок эксплуатации
• Виды износа основных средств
• Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
• Оформление аренды основных средств
• Какие проводки делать арендодателю основного средства
• Проводки ОС с позиции арендатора
• Что такое балансовая стоимость основных средств
• Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов
• Задачи и методы аудита учета ОС
• Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского
• Налогообложение основных средств
• Документальное оформление операций с основными средствами
• Бухгалтерская отчетность по основным средствам
• Приказы, касающиеся основных средств
• Правоустанавливающие документы
• Методические указания по учету основных средств
• Заключение

По сложившейся практике и в силу требований российского законодательства, предприятия должны вести двойной учет основных средств – налоговый и бухгалтерский. Разница между ними существует объективно, и проявляется во многих признаках. Задачи у бухгалтерского и налогового учета разные.

Последние годы государство много сделало для сближения налогового и бухгалтерского видов отчетности, но слить эти формы в одно целое пока не удалось. Статья об общих чертах и различиях налогового и бухгалтерского подходов к учету основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств

Положение ПСБУ 6/01 в 2019 году продолжает действовать. Именно на основе этого документа следует относить те или иные активы к основным средствам (ОС). Определение термина опирается на следующие критерии:

• Использование учитываемого объекта в производственных или управленческих целях. Возможна также сдача в аренду, лизинг или передача на основе иных договорных форм временного использования сторонними субъектами.
• Срок полезного использования актива составляет период продолжительностью в год или более.
• Объект способен приносить прибыль в будущем.
• Имущество приобретено не для перепродажи.

Стоимость объекта ОС определяет принятая на предприятии учетная политика, однако нижний предел установлен пунктом 5 ПБУ 6/01. Все активы, стоящие до 40000 тыс. руб., в балансе отражаются как материально-производственные запасы (МПЗ).

Пользоваться другими перечисленными признаками основных средств для отнесения к ним объектов теоретически возможно, однако это в бухгалтерском учете, как правило, не практикуется. Предприятие может быть заинтересовано в искусственном увеличении стоимости основных фондов, если есть необходимость в получении кредита или привлечении инвесторов. В других же случаях 1150-я строка в бухгалтерском балансе задает размер налога на имущество, что повышает фискальную нагрузку, испытываемую фирмой.

Таким образом, действующее положение ПБУ 6/01 предоставляет определенную свободу при выработке учетной политики предприятия в части отнесения того или иного актива к основным средствам.

На что указывает МСФО-16

Кроме ПБУ 6/01, при составлении структуры основных средств бухгалтер может руководствоваться еще одним официальным документом.

Стандарт МСФО-16 предусматривает классификацию ОС на следующие виды объектов:

• земельные ресурсы;
• здания и прочие сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства (автомобили, суда, самолеты и пр.);
• мебель и другие предметы интерьера;
• офисная техника.

Расшифровка аббревиатуры МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности.

Проводки бухгалтерского учета основных средств

Все действия, производимые с ОС от момента их поступления на предприятие и заканчивая ликвидацией (списанием с баланса), должны находить документальное отражение. О том, какой счет участвует в каждой конкретной операции, будет рассказано ниже.

Действующий в настоящее время план счетов предусматривает проводки по основным средствам в бухгалтерском учете. Для удобства они сведены в таблицу. Учет движения предполагает следующие действия в программе 1С (можно также делать это в балансе на бумажном носителе).

Счета учета и субсчета		Описание действия	Подтверждающий документ
Дебет	Кредит
Постановка на учет (приобретение, строительство, изготовление ОС)
08	60	Приобретение (покупка)	Накладная от поставщика
08	68	Оплата госпошлины и регистрационных сборов	Банковская выписка
08	60 (76)	Оплата доставки, монтажа, услуг посредников и прочих сопутствующих издержек	Договоры, акты
19	60	Отражение НДС	Входящие счета-фактуры
68.2	19	Предъявление НДС к налоговому вычету
01	08	Оприходование основного средства. Вычет НДС при покупке.	Акт по форме ОС-1
60 (76)	51	Оплата ОС	Платежное поручение
Постановка на учет (внесение в уставной капитал)
08	75	Отражение поступления в уставной капитал	Протокол собрания учредителей (решение), справка бухгалтерии
01	08		Акт по форме ОС-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Начисление амортизации	Справка бухгалтерии
Постановка на баланс (безвозмездное поступление)
01	08	Отражаются основные средства, полученные безвозмездно	Справка с бухгалтерии, договор дарения
01	08	Оприходование основного средства	Акт по форме ОС-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Начисление амортизации	Справка бухгалтерии
98	91.1	Ежемесячное списание стоимости на доходы (в соответствии с амортизацией)	Справка бухгалтерии
Постановка на учет (мена или взаимозачет)
08	60	Отражение задолженности	Протокол взаимного зачета, договор мены, накладная
19	60	Отражение НДС	Входящие счета-фактуры
01	08	Поступление основного средства и постановка его на учет	Акт по форме ОС-1
62	90.1(91.1)	Отражение задолженности поставщика	Договор мены, акт (для услуг), накладная (для товара)
60	62	Отражение мены	Справка бухгалтерии
68.2	19	Предъявление НДС к вычету
Переоценка основных средств – дооценка
01	83	Увеличение стоимости основного средства	Акт переоценки (дооценки)
83	02	Коррекция суммы амортизации	Справка бухгалтерии
Переоценка основных средств – уценка
91.2	01	Отражена уценка	Акт осмотра (уценки)
02	91.1	Коррекция суммы амортизации	Справка бухгалтерии
Ликвидация основного средства по износу
01 (выбытие)	01	Списание первоначальной стоимости	Акт по форме ОС-4, приказ руководителя
02	01 (выбытие)
91.2	01 (выбытие)	Отражение остаточной стоимости
Снятие с учета – реализация основного средства
01 (выбытие)	01	Списание (первоначальная стоимость)	Акт по форме ОС-1, договор купли-продажи
02	01 (выбытие)	Списание начисленной амортизации
91.2	01 (выбытие)	Списание (остаточная стоимость)
62	91.1	Отражение выручки	Договор купли-продажи, накладная
91.2	68.2	Начислен НДС при продаже основного средства	Исходящий счет-фактура
Продажа с убытком
99	91	Проводка на сумму отрицательного финансового результата

Как правило, доход, который принесла продажа основного средства, не включается в выручку от реализации (его относят к внереализационным).

Формы учета ОС на складе, приобретенных, но в эксплуатацию не введенных, отражаются на субсчете «Основные средства на складе (в запасе)» счета 01 «Основные средства».

Учет износа основных средств и амортизация

В процессе эксплуатации основные средства в своем большинстве стареют. Исключение составляют земельные ресурсы, срок службы которых ничем не ограничен.

Ежемесячные отчисления в специальный фонд, предназначенный для обновления ОС, производятся на начальную стоимость и называются амортизацией. Расчет износа выполняется на основании двух основных параметров:

• первоначальной стоимости;
• срока полезного использования объекта.

Определение первоначальной стоимости

Основанием для первоначальной оценки актива, относящегося к основным средствам, является документально подтвержденная фактическая сумма, израсходованная на введение его в эксплуатацию. Кроме покупной цены, в это понятие включаются прямые издержки:

• на доставку;
• подготовку установочной площади;
• разгрузку;
• наладку;
• накладные расходы;
• прочие возможные действия, связанные с достижением эксплуатационной пригодности.

Если основное средство приобреталось в кредит, то в большинстве случаев его следует учитывать только по основной сумме (телу), без уплаченных процентов. Исключение составляют ситуации, предусмотренные МСФО 23.

Чем определяется срок эксплуатации

Нормативный срок службы ОС не может быть менее года, но для каждого объекта он определяется индивидуально с учетом нескольких факторов:

• паспортных данных и рекомендаций предприятия-изготовителя;
• предполагаемой интенсивности эксплуатации;
• спецификой технического обслуживания;
• ожидаемого морального устаревания;
• правовых и прочих нормативных ограничений.

Виды износа основных средств

Полная или частичная утрата основным средством своих полезных эксплуатационных свойств, а, следовательно, его обесценение, может происходить по двум основным причинам:

Физический износ

Происходит в результате воздействия вредоносных факторов, действующих на объект в процессе его использования или хранения. Это понятие включает совокупность процессов трения, окисления и других физико-химических явлений, сопровождающих все материальные предметы. На интенсивность этого вида износа влияют:

• темпы эксплуатации;
• качественные показатели объекта, задающие его долговечность;
• качество основных фондов;
• внешние условия работы и технологические особенности среды;
• квалификация персонала;
• тщательность и своевременность профилактики, техобслуживания.

Степень физической изношенности определяется двумя методами:

• Экспертным, при котором состояние объекта оценивается специалистами, сравнивающими объективные параметры с эталонными.
• Аналитическим, предусматривающим учет нормативного срока эксплуатации.

Моральный износ

Выражается критическим снижением эффективности использования ОС в коммерческих целях по причине концептуального устаревания. Понятным примером может служить лучший компьютер, произведенный в середине 90-х годов. Даже еcли он лежал все прошедшее время на складе в упакованном виде, он не соответствует сегодняшним требованиям, предъявляемым к вычислительной технике.

Принято деление морального износа на две разновидности. Первая форма связана с удешевлением заменяющих аналогов. Иными словами, такой же объект сейчас можно купить дешевле. Определить степень морального износа первой формы можно по формуле:

Где:
МИ1 – показатель морального износа первой формы;
ОСБ – стоимость, по которой единица учета числится на балансе;
ОСВ – сумма, в которую обойдется восстановление или обновление основного средства в актуальных рыночных условиях.

Возникновение морального износа второй формы обусловлено появлением более прогрессивных производственных методов и технологий. Работать «по старинке» теоретически можно, но воспроизводство коммерческого продукта становится менее рентабельным, а его реализация составляет проблему по причине конкуренции.

Степень морального износа основного средства второй формы вычисляется по формуле, выражающей относительное повышение эффективности новых средств производства:

Где:
МИ2 – моральный износ второй формы;
ПНС – производительность нового средства производства в принятых на предприятии единицах измерения (например, штук в час);
ПСС – производительность старого основного средства в тех же единицах.

Внутри второй формы морального износа также есть деление на подкатегории. Он может быть:

• Частичным – если утрачена не вся его производственная ценность. В некоторых случаях устаревший объект можно применять на второстепенных технологических участках или операциях с приемлемой эффективностью.
• Полным – когда дальнейшая эксплуатация влечет убытки. Устаревшее ОС ждет разукомплектация и утилизация.
• Скрытым. Новых, более производительных основных средств еще нет, но известно, что ведется их разработка.
• Внешним. Этот подвид морального старения второй формы проявляется при воздействии факторов, не зависящих от внутренней политики предприятия. Например, производство выпускаемой продукции может быть ограничено или запрещено решением органов власти.

Независимо от формы морального износа, его причиной является технологический прогресс. Ему подвержены также некоторые нематериальные активы (программное обеспечение, техническая документация и прочее).

Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Бухучет использует четыре основных метода начисления амортизации в зависимости от характера объекта ОС, законодательных регламентирующих норм и собственных интересов.

При линейном методе стоимость ОС списывается равномерно, в течение срока полезной эксплуатации. Например, если станок рассчитан на пятилетнюю работу, то каждый год будет амортизироваться 20% его начальной стоимости.

Методом уменьшаемого остатка предусмотрено начисление годовой амортизации на тот же процент, что и при линейном, но на сумму не первоначальной, а остаточной стоимости. Если взять пример с тем же станком, то в первый год его стоимость точно так же уменьшится на 20%, но потом процесс пойдет медленней (во втором году будет списано 16%, то есть пятая часть от 80% и т. д.). Этот нелинейный метод позволяет быстрее амортизировать основные средства в начальный период его эксплуатации, а затем снижать его долю в себестоимости продукта.

Третий метод называется «по сумме чисел» , и основан на сложении цифр натурального ряда, образующих срок эксплуатации объекта. Несмотря на длинное название, он довольно прост. Если взять тот же пример со станком, то его амортизация будет происходит ускоренными темпами в первые годы использования:

Это означает, что в первый год амортизация составит треть начальной стоимости. Во второй год будет списано 40%:

Этот метод позволяет производить ускоренную амортизацию.

И, наконец, четвертый способ состоит в том, что стоимость основного средства переходит в цену производимого продукта пропорционально объему его выпуска. Например, известно, что на упомянутом станке можно за срок его полезного использования (5 лет) без ущерба для качества изготовить 10 миллионов изделий. Если на нем уже сделали 5 млн шт., то он должен быть амортизирован наполовину.

Пункт 5 ПБУ 6/01 и статья 256 Налогового кодекса РФ однозначно указывают на то, что объекты, стоящие менее 40000 рублей не подлежат амортизации.

Оформление аренды основных средств

В России правовые аспекты аренды регламентированы главой 34 ГК РФ. Хозяйствующие субъекты могут передавать во временное пользование на коммерческой основе различные объекты, в том числе и основные средства. При этом арендодатель остается собственником имущества, а арендатор пользуется активом в период, указанный в договоре. Исключение составляет лизинг, условия которого предусматривают поэтапный выкуп.

Какие проводки делать арендодателю основного средства

Как и при других хозяйственных операциях, в данном случае отношения между сторонами отражает бухгалтерский учет. Арендованные объекты переходят в разряд доходных вложений, на что, в соответствии с действующим планом счетов, указывает проводка Дт01 – Кт03.

На счете 03, согласно ПБУ 6/01, аккумулируются доходные вложения.

Доходы, приносимые арендой основных средств, учитываются на счетах 90 и 91 («Продажи» и «Прочие доходы и расходы» соответственно). При этом следует учитывать некоторые особенности:

• Если аренда основных средств составляет главный доход предприятия, то она, на основании пункта 5 ПБУ 9/99, считается выручкой и учитывается на счете 90.
• Счет 91 («Прочие доходы») используется, если у хозяйственной структуры есть другой главный источник прибыли (пункт 7 того же ПБУ).

Проводки, отражающие сдачу ОС в аренду, выглядят следующим образом:

Счета учета		Описание действия
Дебет	Кредит
Если аренда составляет основной доход
03	08	Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость.
03	03	Передача ОС арендатору
62	90 (91)	Поступление платежей за аренду.
90	68	Начисление НДС
20	02	Начисление амортизации
Если аренда – «прочий вид деятельности»
01	08	Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость
20-26	02	Амортизация в период эксплуатации собственником
01	01	Передача ОС арендатору
76	91	Арендные поступления средств («прочие доходы»)
91	68	Начисление НДС
91	02	Амортизация сданных в аренду ОС

Примечания. Амортизация сданных в аренду ОС накапливается на счете 91, то есть, ее относят к доходам, за счет которых в дальнейшем возможно будет восстанавливаться данный актив. На сумму поступлений начисляется налог на прибыль.

Сданный в аренду объект по-прежнему числится на сч.01 как основное средство. На счет 03 он не переносится, потому что аренда предусматривает временное пользование. После завершения срока договора актив вновь можно использовать для собственных нужд.

Проводки ОС с позиции арендатора

Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001. Стоимость объекта указывается в соответствии с договором аренды.

Оприходование арендованного ОС проводится на Дт001. При возврате имущества проводка завершается на Кт001.

Оплата аренды учитывается в расходах, входит в себестоимость производимого арендатором продукта и влияет на начисление налога на прибыль.

Что такое балансовая стоимость основных средств

Основные средства отражаются в балансе по стоимости, называемой остаточной. Формула расчета проста:

Где:
O – остаточная стоимость;
F – первоначальная стоимость;
S – сумма начисленной амортизации.

В большинстве случаев, в процессе эксплуатации происходит уменьшение балансовой стоимости. После налогового возмещения из нее также производится вычет НДС.

Изменения первоначальной балансовой стоимости ОС возможны в следующих случаях:

• достройка или реконструкция недвижимости, повлекшие увеличение цены объекта;
• усовершенствование средства производства;
• частичная ликвидация ОС;
• переоценка.

Дооценку или уценку основных средств на предприятии можно производить раз в год или реже. Обоснованием этих действий служат подтверждающие документы или приведение стоимости в соответствие с рыночными реалиями (индексации).

Модернизация и реконструкция основных средств на предприятии в 2019 году отличаются от ремонта по критерию изменений технико-экономических показателей амортизируемого имущества. В случаях, когда они повышаются, это модернизация. Если ставится цель восстановления прежних характеристик и свойств, утраченных в процессе эксплуатации, то имеет место ремонт.

Федеральный закон «Об оценочной деятельности» устанавливает следующие виды стоимости основных средств:

• Рыночная – представляет собой сумму, необходимую для приобретения аналога, или цену, по которой его можно беспроблемно продать.
• Восстановительная – сумма издержек, нужных для приведения объекта в то состояние, в котором он пребывал в момент последней оценки.
• Заместительная – то же, что и восстановительная, но с применением современных удешевляющих технологических достижений и тоже с учетом фактического износа.
• Инвестиционная – сумма, выведенная с целью привлечения акционеров с поправкой на максимальную доходность финансовых вложений.
• Ликвидационная – приблизительно соответствует рыночной, но несколько ниже. По такой цене актив можно гарантированно и быстро реализовать.
• Утилизационная – составляется из стоимости полезных материалов и ликвидных комплектующих, образующихся при демонтаже объекта минус затраты на разборку, сортировку и т. д.

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов

Этот показатель нужен для заполнения формы 11 и других статистических документов, а также для внутреннего анализа динамики развития предприятия. Определить среднегодовую стоимость ОС можно двумя основными методами: упрощенным и точным.

Как правило, решение этой задачи для ИП на УСН не составляет большого труда. У индивидуального предпринимателя ценные активы наперечет и все на виду. Для него это средняя цифра между значениями на начало и конец года. Разница между стоимостями обусловлена начислением амортизации. Если ОС в какой-то месяц продано, то и это легко учесть, если нужно.

В случае с крупной фирмой, ООО или ЗАО, все не так просто. Сложная и дорогая техника может списываться или закупаться, причем происходит это неравномерно. Наиболее точный результат получится, если производить вычисления с помощью формулы:

Где:
СГС – среднегодовая стоимость основных средств;
CHi – стоимость ОС на начало каждого месяца;
CKi – стоимость ОС на конец каждого месяца;
i – порядковый номер месяца.

Расчет среднегодовой стоимости активной части производится аналогично, однако, чтобы выделить ее из общей суммы основных средств, необходим синтетический и аналитический учет.

Задачи и методы аудита учета ОС

Для того чтобы избежать возможных штрафов за нарушение требований нормативных актов, действующих в России, предприятия проводят аудит учета основных средств. Это мероприятие подразумевает контроль следующих фактов:

1. Числящиеся по балансу ОС есть в наличии, а их состояние соответствует указанному.
2. Документальное обеспечение операций с основными средствами (приход, выбытие, переоценка и пр.) ведется правильно.
3. Амортизация производится надлежащим образом.
4. Все налоги начислены и уплачены.
5. Объекты отнесены к ОС обосновано.

Если выявляется недостача, аудитор отражает ее в сличительной ведомости. Результат в виде акта служит руководством для устранения нарушений. Если их обнаружит ревизия, проводимая государственными органами, неизбежно будут приняты штрафные санкции, возможно очень суровые.

Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского

Различия налогового и бухгалтерского учета обусловлены тем, что их регламентируют разные нормативные документы.

Налоговый кодекс РФ определяет свои критерии отнесения к основным средствам. В НК РФ минимальная стоимость в 2019 году установлена в размере ста тысяч рублей (по ПБУ 6/01 – 40 тыс. руб.)

Таким образом, неамортизируемое имущество относится на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию, а время его списания налогоплательщик устанавливает самостоятельно, исходя из предположительного срока использования или иных соображений.

Но не только лимит в 2019 году определяет различия. Они проявляются в целях каждой из систем учета:

• Налоговый учет определяет базу налогообложения.
• Бухгалтерский учет позволяет судить об эффективности деятельности коммерческой организации.

Расхождения налогового и бухгалтерского подходов к учету – тема отдельного подробного исследования. Полностью их устранить в ближайшее время вряд ли удастся, однако работа в направлении сближения постоянно ведется.

Налогообложение основных средств

В статье уже рассказано о том, как оприходовать основное средство, как продать его, однако остается еще один важный вопрос – налогообложение.

Начать следует с одного из главных фискальных обязательств любого субъекта коммерческой деятельности – НДС.

Налогом на добавленную стоимость облагаются все без исключения операции по приобретению, продаже, ремонту и аренде основных средств. Он начисляется при одновременном наличии трех необходимых условий:

1. ОС приобретено для деятельности, облагаемой НДС.
2. Основное средство введено в эксплуатацию.
3. Приобретение ОС подтверждено корректно оформленным счетом-фактурой.

Если основное средство приобретено на безвозмездной основе, то его стоимость включается в доходную часть. На эту сумму, как и на реализацию продукции, произведенной посредством этого ОС, начисляется налог на прибыль.

Продажа основного средства в бухучете трактуется как реализация, с выручки отчисляется 20% НДС, если в момент его приобретения продавец принял налог к вычету. В противном случае, если стоимость ОС «висит» на счете 01 вместе с входящим НДС, то налог следует считать иначе:

Где:
S – сумма остаточной стоимости с расходами на ввод в эксплуатацию

Расчет налога на имущество производится на основании счетов 01 («Основные средства») и 03 («Доходные вложения»), на основании статей Налогового кодекса РФ и прочих нормативных документов.

Базой налогообложения служит остаточная стоимость объекта, равная первоначальной стоимости плюс расходы на введение в эксплуатацию за вычетом амортизации, произведенной действительным владельцем (не бывшим).

С начала 2013 года учет налогов на имущество предполагает начисление исключительно на объекты недвижимости, относящиеся к основным средствам.

Документальное оформление операций с основными средствами

Учет основных средств опирается на первичные документы и акты. Они могут выполняться на электронных или бумажных носителях в произвольной форме, с соблюдением обязательных реквизитов. Инструкция по учету — Постановление Госкомитета по статистике РФ №7 от 21 января 2003 года.

Утвержденные бланки для первичного учета, в которые можно вносить дополнения, перечислены в таблице:

Обозначение формы	Описание действия, подтверждаемого актом
ОС-1	Прием или передача ОС, исключая недвижимость
ОС-1а	Прием или передача недвижимости
ОС-1б	Прием или передача нескольких ОС, исключая недвижимость
ОС-2	Внутреннее перемещение ОС
ОС-3	Сдача и прием ОС после ремонта, модернизации или реконструкции
ОС-4	Списание ОС, кроме автотранспорта
ОС-4а	Списание автотранспорта
ОС-4б	Списание нескольких ОС, кроме автотранспорта
0С-6	Инвентарная карточка ОС
ОС-6а	Инвентарная карточка на группу однотипных ОС
ОС-6б	Книга учета инвентаризации ОС
ОС-14	Поступление оборудования
ОС-15	Прием и передача монтируемого оборудования
ОС-16	Акт осмотра и дефектации оборудования

Бухгалтерская отчетность по основным средствам

В течение всего периода использования ОС, все действия, производимые с ним, охватываются отчетностью. Документы по учету, в которых она ведется, перечислены в таблице:

Форма документа	Назначение
Отчет по основным средствам	Объект характеризуется по группе амортизации, расчетной амортизации, первоначальной и остаточной стоимости, дате оприходования. Позволяет проводить аналитический и синтетический анализ состояния ОС на предприятии.
Журнал учета ОС	Отчет о движении ОС, с момента постановки на учет до выбытия.
Книга учета ОС	Для предприятий, работающих по упрощенной системе учета, заменяет инвентарные карточки ОС-6 и ОС-6б. Заполняется так же, как и они.
Сличительная ведомость ОС (форма ИНВ-18)	Фиксация различий результатов инвентаризаций и данных бухучета. Недостача обозначается знаком «-», излишки «+».
Справка о балансовой стоимости ОС	Содержит информацию о балансовой стоимости основных средств на момент последнего отчета. Может предназначаться для сторонней организации или представлять собой внутренний образец. Балансовая справка ОС запрашивается банками при рассмотрении заявки на кредитование.

Приказы, касающиеся основных средств

По причине важности основных средств для каждого предприятия (они составляют основу его финансовой состоятельности) все действия с ними (списание, консервация, инвентаризация, модернизация и т. д.) оформляются приказами высшего руководителя организации. Выполняются они на стандартных бланках (допускаются дополнения). Обязательно указание причины того или иного действия (обоснование) и другие реквизиты, предусмотренные формой.

Каждый из приказов регистрируется в журнале ИНВ-23.

Образец приказа на основные средства, в данном случае их инвентаризации:

Скачать

Члены инвентаризационной комиссии могут быть перечислены в тексте документа с указанием их ФИО и должностей или назначаться отдельным приказом.

Образец приказа по созданию комиссии для инвентаризации ОС можно скачать по ссылке:

Скачать

Правоустанавливающие документы

Документы на покупку основных средств хранятся, как правило, не в бухгалтерии, а у главного юриста, но к учету они также имеют отношение. Это – подтверждение законности права собственности на ОС.

Например, договор купли-продажи выглядит следующим образом:

Скачать

Предприятие может владеть имуществом также на основе договоров безвозмездной передачи, мены и других правоустанавливающих документов.

Методические указания по учету основных средств

Порядок учета ОС регламентируется основополагающим документом – «Методическими указаниями по бухучету основных средств», утвержденными приказом № 91н Минфина РФ от 13.10.2003.

Кроме этого, практикуются и внутренние нормативы предприятия, устанавливаемые в пределах законодательных ограничений. В частности, учетная политика определяется особым приказом, в котором раз и навсегда (пока существует организация) указываются правила бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности.

Согласно статье 1 Закона о бухгалтерском учете, учетной политикой называются принципы, методы и процедуры, используемые предприятием в процессе формирования финансовой отчетности.

В приказе об учетной политике отражается не только организация учета, но также и правила учетной оценки.

Ко внутренним регламентам относится также должностная инструкция бухгалтера по учету основных фондов (если такая должность предусмотрена штатным расписанием) или главбуха.

Заключение

Налоговый учет отличается от бухгалтерского своими задачами, правовой основой и некоторыми процедурными моментами.

Каждая компания любого размера и профиля не обходится в деятельности без средств производства – будь то здания, станки, автомобили или торговое, холодильное, выставочное оборудование. Спектр основных средств, используемых в тяжелой и легкой промышленности, торговле, на транспорте необычайно велик; поэтому их учет и правильное составление проводок по основным средствам – первостепенная задача бухгалтера.

Признаки имущества, попадающего под определение основного средства для бухгалтерского и налогового учета, изложены в ст.257 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01.

Начиная с 01.01.2016г. к основным относят средства труда стоимостью более 100 тыс. руб. Стоимость ОС, принятых в эксплуатацию ранее обозначенной даты, начиналась от 40 тыс. руб.

Все действия с основными средствами, включая их поступление (изготовление), монтаж, ввод в эксплуатацию, перемещение, выбытие оформляются документально:

Формы первичных документов по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ №7 от 21.01.2003г., однако с 2013г. компании имеют право утверждать и использовать свои формы документов с соблюдением требований о наличии основных реквизитов.

Использование основных средств предполагает их эксплуатацию сроком более 12 месяцев. В период использования ОС начисляется амортизация – то есть часть стоимости основного средства, которую оно переносит в аналогичном периоде на производимую с его использованием продукцию. Амортизация служит источником восполнения активов компании и рассчитывается с учетом срока полезного использования основного средства. Сроки использования различных категорий ОС утверждены Классификатором (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г).

Ставим на баланс ОС

Чтобы принять основное средство к учету, необходимо определить его первоначальную стоимость. Она включает, помимо непосредственно затрат на приобретение/изготовление ОС, стоимость транспортировки, монтажных и наладочных работ, таможенные сборы и госпошлину и другие расходы, напрямую связанные с объектом. НДС в первоначальную стоимость не включают.

Перечисленные затраты учитывают в дебете сч.08, формируя таким образом первоначальную стоимость объекта. Затем на основании приказа руководителя вводят ОС в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08 . Дату ввода рациональнее определять готовностью объекта к эксплуатации, что требуется утвердить в учетной политике.

Проводки по основным средствам при поступлении:

Амортизируем ОС

В правилах бухгалтерского учета обозначены четыре способа амортизации, а налоговым кодексом предусмотрены всего два: линейный и нелинейный. Во избежание разночтений налогового и бухгалтерского учета компании обычно применяют один из двух. При этом выбранный способ охватывает все объекты ОС, но его можно изменить в течение срока эксплуатации.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Какой бы способ не предпочла компания, отразит амортизацию ОС бухгалтер так:

• Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация

Сумма амортизации в месяц определяется как результат деления годовой суммы, исчисленной по выбранному способу, на 12 месяцев; оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Начислять амортизацию по вновь введенным объектам необходимо с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим объектам прекращают начисление с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость ОС.

Различные способы получения ОС

В реальной деятельности обществ часто возникают случаи получения ОС в виде вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно:

Записи на счетах будут соответственно таковы:

• Проводки по основным средствам при внесении в уставный капитал:

• Проводки по основным средствам при безвозмездном получении:

• Проводки по основным средствам при получении по договору мены (взаимозачета):

Дт	Кт	Описание	Документ-основание
08	60	Отражена задолженность за ОС	Договор (протокол взаимозачета), накладная товарная
19	60	Отражен НДС	Счет-фактура полученный
01	08	Принят к учету объект ОС	Акт ОС-1 (а, б)
62	90.1(91.1)	Отражена задолженность поставщика за услуги или ТМЦ (по договору мены)	Договор, товарная накладная (акт оказанных услуг)
60	62	Отражена мена (взаимозачет)	Бух.справка
68.2	19	Предъявлен НДС к вычету

Проводим переоценку ОС

Организация может утвердить в учетной политике свое право проводить ежегодную переоценку ОС. Ее проводят в отношении всех однородных объектов ОС. В результате стоимость объектов может увеличиться или уменьшиться:

Результаты дооценки включают в состав добавочного капитала, бухгалтер отразит это так:

• Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки ОС;
• Дт 83 Кт 02 – скорректирована амортизация.

Результаты уценки относят на прочие расходы:

• Дт 91.2 Кт 01 – отражена сумма уценки ОС;
• Дт 02 Кт 91.1 – скорректирована амортизация.

После проведения переоценки амортизацию рассчитывают на основании не первоначальной, а восстановительной стоимости.

Отражаем выбытие ОС

По достижению износа или в связи с продажей объект ОС подлежит списанию. Выбытие ОС оформляется актом ОС-4 (а,б), подписываемого комиссией. В инвентарной карточке объекта делают соответствующую запись и отражают в учете факт выбытия:

• Проводки по основным средствам при списании в связи с износом:

• Проводки по основным средствам при списании в связи с продажей:

Дт	Кт	Описание	Документ-основание
01выб	01	Списана первоначальная стоимость	Акт ОС-1, договор
02	01 выб	Списана амортизация
91.2	01 выб	Списана остаточная стоимость
62	91.1	Отражена выручка	Договор, товарная накладная
91.2	68.2	Отражен НДС	Счет-фактура выданный

В целях налогообложения доходы/расходы от реализации ОС включают в состав внереализационных.

О синтетическом и аналитическом учете ОС расскажем в этом материале.

ОС в бухгалтерском учете

Актив принимается к бухучету в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления объекта в организацию (за плату, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договору мены).

Проводки по ОС

Объекты ОС учитываются на счете 01 «Основные средства». На этом счете обобщается информация о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету на первоначальную стоимость проводка будет следующая:

Дебет счета 01 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Вопрос о том, какая будет на остаточную стоимость проводка, - некорректный. Ведь остаточная стоимость – величина расчетная, определяемая по данным счетов учета 01 и 02 «Амортизация основных средств». Разница между суммой, отраженной по дебету счету 01, и суммой, показанной по кредиту счета 02, и будет остаточной стоимостью ОС на отчетную дату.

Основные бухгалтерские записи по учету ОС

Помимо проводки, отражающей принятие ОС к учету, наиболее распространенные бухгалтерские записи следующие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена амортизация ОС	20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы	02
Списана амортизация объекта ОС при его выбытии	02	01
Списана остаточная стоимость объекта ОС при его выбытии (продажа, утилизация и проч.)	91, субсчет «Прочие расходы»	01
Отражена переоценка ОС в виде дооценки	01 «Основные средства»	83
Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы»)	01	91, субсчет «Прочие доходы»
Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки	91, субсчет «Прочие расходы»	01
Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83)	83	01

Аналитический учет ОС

Аналитический учет ОС на счете 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Кроме того, данные аналитического учета ОС должны раскрывать информацию по видам объектов ОС, местам их нахождения и т.д.

Похожие статьи