. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости , определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100% ,

• К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100 ,

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
• В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа — Норма амортизации (месячная):

• Первая — 14,3
• Вторая — 8,8
• Третья — 5,6
• Четвертая — 3,8
• Пятая — 2,7
• Шестная — 1,8
• Седьмая — 1,3
• Восьмая — 1,0
• Девятая — 0,8
• Десятая — 0,7

Способы вычисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств .

См.далее: Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизации:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации , исчисленной с учетом .

Пример . Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости , этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ).

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения , где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример . Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Отражение в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 "Амортизация основных средств").

Рис. 4.3. Общая схема корреспонденции счетов при начислении амортизации основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начало и конец начисления амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств .

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

земельные участки;

Объекты природопользования (вода, недра);

объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Амортизация также не начисляется:

• по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;

по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

• основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев ;
• основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев .

Начисление амортизации

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.

Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.

Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.

В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:

• в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
• в состав прочих расходов (счет 91-2),
• в состав капитальных вложений (счет 08).

Срок полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.

Способы начисления амортизации

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ

Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.

Организации могут применять повышающий коэффициент , но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.

Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.

Расчет амортизации

Год исполь-зования		Норма амортизации, %	Амортизация за год, руб. (графа 2 х графа 3 х коэф.3)	Амортизация за месяц, руб (графа 4:12)	(графа 2 — графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:

• 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
• 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.

Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС: сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12

Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.

Год исполь-зования	Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС	Остаточная стоимость на начало года, руб	Амортизация за год, руб. (графа 2:15 *	Амортизация за месяц, руб (графа 4:12)	Остаточная стоимость на конец года, руб (графа 2 — графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула расчета:

Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС:

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)

Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.

Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.

Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб

Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.

Чтобы проверить свои знания, пройдите тест « »

На сегодня, законодательством РФ предусмотрено четыре способа определения амортизационной суммы. Одним из них по праву считается линейный способ расчета. Остальные варианты относятся к нелинейным.

Для линейного способа характерна легкость в расчете и минимальное число действий . Основная суть метода заключается в равномерном расчете амортизации в течении всего . По этой причине метод и стал называться равномерным.

Говоря простыми словами, себестоимость объекта подлежит равными частями в течении всего периода использования.

Основные преимущества

Основными преимуществами использования способа принято считать:

1. Легкость расчета . Как показывает практика, справиться с данным расчетом сможет даже новичок.
2. Точность учета . Согласно статистике, данный метод позволяет рассчитать наиболее точный показатель.
3. Возможность равномерного списания финансовых расходов в себестоимости .

Из недостатков выделяют нецелесообразность использования и невозможность списать финансовые затраты.

На законодательном уровне использование линейного варианта расчета амортизации относительно имущества регулируется статьей 259.1 Налогового кодекса РФ относительно порядка исчислений амортизационных сумм в процессе использования линейного варианта начисления .

Согласно пункту 1 статьи 259.1, в имеющейся учетной политике налогоплательщик в обязательном порядке должен зафиксировать предпочтительный вариант расчета амортизации своего имущества.

В процессе использования линейного варианта суммарный месячный размер амортизации определяется на основании изначальной себестоимости объекта и непосредственной амортизационной нормы, которая установлена исключительно для определенной разновидности имущества . Об этом четко указано в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ.

В пункте 4 четко указано, что начислять амортизацию по имеющемуся амортизируемому объекту необходимо с первых чисел календарного месяца после того, когда необходимый объект был введен в эксплуатацию.

Дополнительно необходимо отметить, что период государственной регистрации не имеет никакого значения до начала амортизации. В 5 пункте четко указано, что расчет амортизации завершается исключительно после полного погашения себестоимости имущества либо же исключения объекта из перечня амортизируемых ОС.

К каким объектам применяется

Линейный способ исчисления амортизации применяется непосредственно для передаточных устройств, различных сооружений и строений, при условии, если они отнесены к амортизационной группе со сроком эксплуатации от 20 до 30 лет .

Что касается иных объектов, то линейный вариант расчета может использоваться исключительно по решению руководства компаний. Дополнительно стоит учитывать, что подобный вариант расчетов можно использовать не только к новому, но и уже бывшему ранее в эксплуатации имуществу.

До января 2014 года компаниям было запрещено видоизменять выбранный ранее способ расчета амортизации. На сегодня допускается возможность переходить с нелинейного способа на линейный. Согласно законодательству РФ, допускается переход с периодичностью раз в 5 лет.

Расчет

В процессе осуществления расчетов линейным вариантом, в обязательном порядке следует придерживаться общих правил амортизационных отчислений :

Более того, рассматриваемый способ начислений включает в себя и такие нюансы , как:

• исчисления осуществляются по отдельности для каждого объекта ОС;
• за базу всегда следует брать исключительно начальную себестоимость имущества, иными словами размер ежемесячных выплат может рассчитываться только 1 раз после ввода в эксплуатацию и остается фиксированным на протяжении всего периода полезного использования.

К основным особенностям линейного варианта расчетов принято относить:

• осуществление расчетов происходит отдельно по каждому конкретному амортизируемому объекту;
• за базу расчетов всегда берется изначальная себестоимость основного средства (по этой причине можно с уверенностью говорить о том, что размер амортизационных отчислений не может видоизменяться на протяжении всего периода полезного использования).

Как было отмечено, для вычисления показателя ежемесячного износа необходимо знать значение изначальной себестоимости объекта и норму амортизации . В пункте 2 статьи 259.1 четко указано, что норма амортизации подлежит расчету отдельно по каждому имеющемуся имуществу.

Причем обязательно следует использовать формулы в таком виде:

ежемесячная амортизация = изначальная_себестоимость * норма_амортизации

В свою очередь:

норма амортизации линейным способом = (1/n) * 100%, где

n – период полезного применения (в месяцах).

На основании принятых формул очевидно, что данный метод расчета целесообразно использовать только в том случае, если трудовая деятельность компании отличается стабильностью и приносит определенный доход, причем требует мгновенного списания объекта основных средств.

Пример

Рассмотрим подробнее расчет на конкретном примере . Допустим, что компания купила транспортное средство за 400000 рублей, не берем во внимание НДС.

Согласно принятому Классификатору транспортное средство относится к 3 амортизационной группе, а период полезного действия составляет 48 месяцев.

Для возможного расчета амортизационных сумм (ежемесячных либо же годовых) необходимо изначально определить норму амортизации, а после показатель износа.

Расчет будет заключаться в следующем:

Ежемесячная норма амортизации = 1 / 48 = 2,083%

Норма амортизации = (1 / 4) * 100%= 25%

На основании расчетов:

Ежемесячная амортизация = 400000 * 2,083% (рассчитанная норма ежемесячной амортизации) = 8300 рублей

Годовая амортизация = 400000 * 25% (показатель амортизационной нормы) = 100000 рублей

Как видно, каких-либо сложностей в расчетах нет. Достаточно только следить за указанием достоверных сведений. В том случае, если в результате исчислений были допущены какие-либо ошибки, это может отразиться на проверке контролирующими органами .

Отличия от других методов

Ключевая функция способа относительно расчета амортизации заключается в равномерном списании себестоимости основных средств . С помощью линейного способа осуществляется «упрощенный» подход к изношенности какого-либо имущества.

Подразумевается, что изначальные параметры имущества подлежат ухудшению с регулярной напряженностью — от периода начала эксплуатационного применения и до момента завершения оплаты себестоимости. Причем в исчисления не берутся во внимание интенсивность работы, сезонность и иные факторы.

Необходимо только знать сведения относительно себестоимости объекта и срок полезного использования. Подобный вариант подхода целесообразно использовать в том случае, когда возникла необходимость в начислении амортизации постройки либо же иного стационарного объекта.

Безусловно, предусматривается влияние внешних нюансов, среди которых выделяют окружающую среду и условия эксплуатации. Однако нередко невозможно определить четкий процент износа для отдельно взятого объекта. По этой причине равное списание себестоимости относится к наиболее оптимальному варианту .

Если говорить о различном производственном оборудовании либо же иных применяемых ОС, линейный способ вычислений использовать не рационально. Во многом это связано с различным уровнем износа .

В процессе применения основных средств, производительность может существенно снижаться, что автоматически влечет за собой увеличение финансовых затрат на ремонтные работы, техническое обслуживание и другие производственные нужды.

Списать подобные финансовые затраты за счет повышения амортизационной суммы невозможно, поскольку линейный вариант начислений такой возможности не предусматривает, на основании действующего законодательства РФ.

Исходя из этого, линейный вариант расчета целесообразно использовать в процессе списания себестоимости имущества, а его отличие от иных способов очевидно.

Подробнее про начисление — в данном видео.

Согласно требованиям действующего бухгалтерского и налогового законодательства все хозяйствующие субъекты обязаны начислять амортизацию . Перенос стоимости объекта на себестоимость выпускаемых товаров или оказываемых работ позволяет организации законно принять суммы износа в расходы и компенсировать потраченные средства. Рассмотрим, как рассчитывается амортизация – формула зависит от применяемого метода.

Амортизационные отчисления – формула расчета

Величина амортизационных начислений определяется по общепринятым формулам. Основными показателями расчета являются первоначальная стоимость (ПС) и норма амортизации (НА). При выборе оптимальной методики вычисления следует учитывать специфику деятельности компании. Наиболее распространенным способом считается линейный.

Линейная амортизация – формула расчета

А = ПС объекта основных средств х НА.

НА = (1 / n) х 100 %, где n – это установленное в соответствии с Классификацией (Постановление № 1 от 01.01.02 г.) число месяцев СПИ (срок полезного использования) объекта.

Линейные амортизационные отчисления – формула расчета на примере

Линейное начисление износа разберем на конкретных цифрах. Допустим, ООО владеет станком с первоначальной стоимостью 250 000 руб. СПИ установлен в 6 лет (4 группа), то есть 72 мес. Тогда ежемесячная НА = 1 / 72 х 100 % = 1,38 %, сумма амортизации = 250 000 руб. х 1,38 % = 3450 руб. в месяц. В год будет списано 41 400 руб., объект спишется полностью за 6 лет.

Нелинейная амортизация – формула расчета

Нелинейный метод применяется не по каждому объекту ОС отдельно, а по группе однородных объектов. При этом для отдельных активов, относящихся к группам 8-10, сумма амортизационных отчислений, формула выше, рассчитывается исключительно линейным способом.

А = Общий баланс группы х НА/100.

НА определяется для каждой амортизационной группы в соответствии с требованиями п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Нелинейная сумма начисленной амортизации – формула на примере

Предположим, организация отнесла к 3 группе имеющиеся однородные транспортные средства. Совокупная стоимость объектов составляет 1 200 000 руб. Нормативное значение НА для 3 группы равно 5,6. Амортизация в месяц по группе = 1 200 000 руб. х 5,6/100 = 67200 руб.

Как найти амортизацию в бухучете – формула

Описание вариантов расчета амортизации в бухучете компаний содержится в ПБУ 6/01. Актуальные методы регламентируются п. 18 Положения:

1. Линейный.
2. Пропорциональные – по сумме СПИ, уменьшаемого остатка и по объему изготовленной продукции.

Первый метод рассмотрен выше, а использование пропорциональных способов допускается по желанию предприятия с утверждением варианта расчета износа в учетной политике.

Способ уменьшаемого остатка – формула:

А = ОС х НА/100 х Ускоряющий коэффициент (не выше 3 по п. 19 ПБУ 6/01).

Способ списания стоимости пропорционально СПИ – формула:

А = ПС х n/N, где n – это оставшееся до завершения эксплуатации объекта число лет, а N – это полное число лет по установленному СПИ.

Способ списания стоимости пропорционально показателям объема продукции – формула:

А = ПС х Объем произведенной продукции (путем эксплуатации амортизируемого ОС) / Объем предполагаемой продукции за установленный СПИ.

Как найти сумму амортизации в налоговом учете

Формула может использоваться любая из приведенных выше, в зависимости от способа амортизации. В целях налогообложения предприятия вправе использовать один из двух допустимых способов по ст. 259 НК – линейный или нелинейный. Определение соответствующей амортизационной группы для установления СПИ производится по требованиям ст. 258 на момент принятия к эксплуатации ОС. Расчет сумм износа выполняется по вышеприведенным формулам ежемесячно до полного списания объекта или же его выбытия. Переход с нелинейной методики на линейную допускается производить не чаще, чем один раз в пять лет.

В этой статье мы рассмотрели, как найти амортизационные отчисления. Формула используется сообразно принятому способу расчета износа. Правильность начисления износа важна с позиции списания затрат, уплаты налогов и соблюдения своевременности воспроизводства. Поскольку в экономике средства амортизационных отчислений рассматриваются как источник формирования и обновления основных фондов предприятия.

Существует несколько возможных способов расчета амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

Линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Если применяется линейный метод, расчет потребует информации:

1. о сроке полезного использования основного средства;
2. о первоначальной стоимости основного средства (в случае переоценки - восстановительной стоимости).

Преимущества линейного способа начисления амортизации:

Простота применения, поскольку погашение стоимости основного средства производится равномерно в течение всего срока его полезного использования;
это единственный способ, позволяющий избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (см. далее).

Для расчета годовой нормы амортизации применяется следующая формула:

Годовая норма амортизации =1: Срок полезного использования основного средства (лет) х 100%

Расчет годовой суммы амортизации производится по формуле:

Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Порядок расчета амортизации линейным методом в бухучете и при налогообложении различается:

В налоговом учете месячная норма определяется сразу же;
в бухучете вначале производится расчет годовой нормы и суммы амортизации, а затем суммы, начисляемой ежемесячно.

Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать в связи с их округлениями. Определяя в бухучете показатель Годовая норма амортизации с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех), можно избежать подобного различия в показателях.

Если применяется способом уменьшаемого остатка, расчет потребует информации:

Об остаточной стоимости основного средства на начало года;
о сроке полезного использования основного средства.

Преимущество данного способа расчета:

В первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе.

Недостаток данного способа расчета:

Период полного погашения стоимости объекта будет превышать срок его полезного использования.

При применении способа уменьшаемого остатка можно использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, однако он не должен превышать 3, 0 (п. 19 ПБУ 6/01). При этом организация должна закрепить в учетной политике величину этого коэффициента (п. 7 ПБУ 1/2008).

Ограничения по применению коэффициента 3, 0 были сняты. Теперь любая организация вправе применять коэффициент 3, 0, но только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию (приказ Минфина России 147н, письмо Минфина России № 03-05-06-01/71).

Для расчетов потребуется определить:

Годовую норму амортизации:
Годовая норма амортизации = 1: Срок полезного использования основного средства (лет) х 100%
годовую сумму амортизации:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х Повышающий коэффициент х Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года

Ежемесячно начисляемая сумма амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы. Суммы месячной амортизации остаются постоянными в течение каждого года (п. 19 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться, поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года.

Законодательство не разъясняет четко, как в бухучете списать стоимость основного средства в том случае, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения. Организация в подобной ситуации вправе выработать подход самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008).

Два способа списания:

1. Остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 в последний месяц срока полезного использования. Это объясняется тем, что к окончанию срока полезного использования основное средство должно полностью быть самортизированным. Кроме того, организация вправе признать затраты в расходах отчетного периода в том случае, если сумма затрат не существенна (п. 6.2.1 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ). Организация сама устанавливает критерий существенности в своей учетной политике. Несущественной сумма может быть признана в том случае, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за год составляет менее 5 % (п. 1 указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Поскольку в случае способа уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования обычно составляет менее 1% от его первоначальной стоимости, в бухучете эта сумма может быть учтена в расходах.
2. Поскольку начисление амортизации производится вплоть до полного погашения стоимости основного средства или его списания с учета (п. 21-22 ПБУ 6/01), объект должен амортизироваться способом уменьшаемого остатка до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (п. 29 ПБУ 6/01).

Способ уменьшаемого остатка имеет схожие черты с нелинейный методом начисления амортизации, применяемом в налоговом учете, однако существуют и различия.

Отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет):

Расчет амортизации при нелинейном методе производится исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ);
если амортизируются здания, сооружения, передаточные устройства, включенные в восьмую-десятую амортизационные группы, нелинейный метод не применяется (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ);
нелинейный метод предполагает установление для каждой амортизационной группы фиксированной нормы амортизации, не зависящей от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Если применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, расчет потребует информации:

1. о первоначальной стоимости основного средства (при переоценке объекта - восстановительной стоимости);
2. о сроке полезного использования основного средства.

Преимущества данного способа расчета:

В первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе;
период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.

При этом расчеты не потребуют годовой нормы амортизации.

Для определения годовой суммы амортизации применяется следующая формула:

Годовая сумма амортизации = Количество лет до конца срока полезного использования основного средства: Сумма чисел лет срока полезного использования (ед.) х Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства (руб.)

Начисляемая ежемесячно сумма амортизации составляет 1/12 от годовой суммы.

Следует учитывать, что налоговый учет не имеет аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ

Если применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ, расчет потребует информации:

1. о первоначальной стоимости основного средства;
2. о предполагаемом объеме продукции (работ), которая будет произведена с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
3. о фактическом объеме продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

Преимущество данного способа начисления амортизации:

Рассчитанная амортизация будет наиболее точно отражать физический износ основного средства.

Недостаток данного способа начисления амортизации:

Высокая трудоемкость расчетов.

Годовую норму и сумму амортизации не следует определять, если списание стоимости основного средства производится данным способом. Это связано с тем, что величина амортизационных отчислений находится в зависимости от объема производства, который может меняться в течение года. Поэтому сумма амортизации, списываемой на расходы, определяется каждый месяц.

Для определения суммы амортизации за месяц использования основного средства используется следующая формула:

Сумма амортизации за месяц = Фактический объем продукции, произведенной с использованием основного средства за месяц х Первоначальная стоимость основного средства: Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования основного средства

При этом необходимо учесть, что налоговый учет не имеет аналогов способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Похожие статьи