Как провести переоценку части основных средств. Переоценка основных средств (проводки). Сколько действует отчет по переоценке основных средств

Стоимость, по которой объекты основных средств приняты к учету, может изменяться в результате проведения , кроме того, стоимость может измениться при проведении переоценки основных фондов.

Переоценка основных средств – пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее реальным рыночным ценам.

Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать. При этом стоит помнить об ограничении: проводить пересчет можно не чаще одного раза в год в конце года. Стоит отметить, что если организация желает проводить переоценку основных фондов, то это решение нужно отразить в Приказе по учетной политике и впоследствии ее нужно выполнять регулярно.

В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).

Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.

Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту на счете 02.

В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться.

При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года.

Дооценка

Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту . Проводка имеет вид: Д01 К83.

Товары, хранящиеся у предприятия на складе или в торговой точке, могут переоцениваться. По распоряжению руководителя производится уценка – снижение стоимости или ее увеличение – дооценка. Причинами изменения стоимости служат частичная утрата потребительский свойств, приближающееся окончание срока годности, изменение в налоговом законодательстве, выравнивание цен в соответствии с рынком. В данной статье рассмотрим как осуществляется переоценка товара, а также учет товарных потерь.

Отличие переоценки товара в опте и рознице

При ведении розничной торговли допускается ведение учета товара в продажных ценах. Стоимость товара дополнительно корректируют на величину торговой наценки или скидки.

Условие	Розничная торговля	Оптовая торговля
Дооценка	Увеличение торговой наценки	Увеличение цены реализации с учетом надбавки или ее сохранение в прежней величине
Уценка в пределах добавочной стоимости	Списывается за счет сторнирования наценки
Уценка свыше добавочной стоимости	Часть – за счет наценки, остаток относится на прочие расходы	В составе прочих расходов за счет созданного резерва

Бухучет переоценки в оптовой торговле: проводки

При дооценке товара, принятого на учет в покупных ценах, увеличивается продажная цена, если надбавка устанавливается в процентном отношении к первоначальной стоимости либо уменьшается прибыль при сохранении цен до переоценки.

Стоимость товаров, поступивших на склад, не может быть изменена в связи с уценкой и имеет постоянную величину. Для учета разницы при уценке на предприятии создается резерв под снижение стоимости. При создании резерва:

Информация учитывается по счету 14.
Дата создания резерва – последний день предшествующего ода либо другая отчетная дата.
Сумма резерва определяется по совокупности стоимости товаров, продажа которых планируется производить ниже расчетной.

Пример использования резерва

Организация оптовой торговли приобрела для дальнейшей реализации товар стоимостью 255 300 тысяч рублей. В процессе хранения продукция морально устарела и составила в соответствии с рынком 220 000 рублей, что потребовало создания резерва в размере 50 тысяч рублей. В учете организации:

Формируется резерв под снижение стоимости: Дт 91/2 Кт 14 на сумму 35 300 рублей;
Отражается продажа товара: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 220 000 рублей;
Учтена себестоимость товара: Дт 90/2 Кт 41 на сумму 255 300 рублей;
Учтена сумма резерва: Дт 14 Кт 91/1 на сумму 35 300 рублей.

Создание резерва по группам товаров не производится. Учет осуществляется в разрезе номенклатуры.

Бухучет переоценки в розничной торговле: проводки

При дооценке товара, принятого на учет в продажных ценах, увеличивается величина торговой наценки. При уценке установленная на товар наценка подлежит сторнированию (см. → ).

Пример уценки товара, учтенного в продажных ценах

Организация розничной торговли «Фермер» приобрела товар для продажи в розницу. Стоимость продукции составила 2 800 рублей, включая торговую наценку 300 рублей. При инвентаризации обнаружена необходимость в уценке на 10% стоимости на сумму 280 рублей. В учете организации отражено:

Поступление товара на склад: Дт 41 Кт 60 на сумму 2 800 рублей;
Начисление торговой наценки: Дт 41 Кт 42 на сумму 300 рублей;
Сторнирование наценки: красное сторно Дт 41 Кт 42 на сумму 280 рублей.

Переоценка, снижающая стоимость, может быть меньше величины наценки или превышать ее величину. В связи с отсутствием права снижать стоимость товара ниже себестоимости приобретения сначала сторнируется наценка, затем остаток учитывается в составе прочих расходов. Для учета разницы используются средства созданного резерва.

Определение товарных нормируемых и ненормируемых потерь

В процессе заготовки, транспортировки, хранении, фасовки и реализации товара могут возникать потери – изменение параметров объема, веса товара, бой или порча по вине работников. В торговле существуют нормируемые и ненормируемые потери.

Условие	Нормируемые потери	Ненормируемые потери
Естественная убыль	В пределах естественной убыли	Сверх убыли
Основание для определения размера	Согласно расчетов официальных источников и на основании приказа руководители	Размер не устанавливается
Определение данных	На основании инвентаризации	По данным инвентаризации или прочих актов
Порядок определения величины	В процентах от объема, массы или стоимости	В стоимостном выражении
Источник покрытия	Зачет недостач излишками по пересортице, остаток относится на счет прочих расходов предприятия	За счет прибыли предприятия виновных лиц

При покупке и продаже фасованной продукции в таре поставщика, штучного товара.
Для товаров, имеющих дефекты в соответствии со стандартами и техническими условиями или при выявлении брака.
При транспортировке товаров в герметичной упаковке.
В случае аварийных потерь.

Нормируемые показатели, установленные предприятием, определяются по группам товаров, упаковки, сезонности, условий хранения товаров. Величина естественной убыли не может списываться предварительно, до обнаружения и документального подтверждения изменения массы, объема. Списание в пределах осуществляется только на основании данных инвентаризации.

Учет товарных нормируемых и ненормируемых потерь

Для отражения информации о потерях используется счет 94. В учете осуществляются стандартные проводки:

Дт 94 Кт 41 при выявлении недостачи.
Дт 20 (44) Кт 94 при списании недостачи в рамках норм естественной убыли.
Дт 73/2 Кт 94 в случае отнесения части недостачи на счет виновных лиц.
Дт 70, 50 Кт 73/2 при погашении виновным лицом суммы недостачи.

Если при постановке на учет товара, пересчет которых выявил недостачу со списанием в расходы, был сделан вычет по НДС поставщика, сумму необходимо восстановить.

Учет складских товарных потерь

Нормы естественной убыли зависят от этапа операций учета товара. Потери, выявленные при транспортировке, списываются единовременно в полной сумме. При складском учете нормы естественной убыли определяются на весь период хранения. Для партионного учета товаров установленная норма распределяется на срок, рассчитанный на основании дат поступления, инвентаризации и отпуска. В отсутствие партионного учета (оприходования по сортам) норма определяется из расчета среднего периода хранения товара на складе.

Определение потерь выявляется в ходе проведения инвентаризаций. Минимальный период проверки составляет 1 год. Предприятия на практике организуют инвентарный контроль выборочно, по группам товаров. На основании полученных данных определяется необходимость переоценки стоимости товара.

Переоценка товара: оформление процедуры

Периодичность проведения переоценки определяется самим предприятием в связи с производственной необходимостью. Для подтверждения законности проведения переоценки на предприятии должен быть разработан порядок документального оформления, перечень ответственных лиц и утверждены основания, по которым осуществляется изменение стоимости товара.

Порядок проведения инвентаризации товара

Инвентаризация осуществляется комиссией, постоянно действующей на предприятии или временно избранной для проведения переоценки. До начала инвентаризации издается приказ с точным указанием на группы товаров и порядок изменения стоимости. В проведении инвентаризации участвует материально-ответственное лицо, в ведении которого находится на ответственном хранении находятся ТМЦ.

При проведении процедуры составляется инвентаризационная опись формы № ИНВ-3. Документ составляется в 2 экземплярах. Инвентаризационный учет предусматривает снятие товарных остаток по складу на текущий момент. При наличии сыпучих товаров их взвешивают и производят таксировку путем перемножения стоимости мерной единицы и полученного веса.

Следующий этап проведения инвентаризации предусматривает сличение полученных данных с учетными показателями бухгалтерии. При несовпадении данных составляется сличительная ведомость формы № ИНВ-18.

Выявленные в процессе товары, подлежащие переоценке, соотносятся в отдельный акт. Документ содержит информацию, достаточную для внесения корректирующих данных в учет.

Данные	Описание
Номенклатуры	Наименования, количества товара
Величины переоценки	Размера процента, на который уценивается или дооценивается товар.
Цена товара	Данные старой цены до переоценки и новой после изменения.
Стоимость количества товаров	Суммарные данные по группе товаров
Итог документа	Общая стоимость дооценки или уценки

Налоговый учет расходов и НДС по потерям

В налоговом учете суммы потерь, возникших сверх величины естественной убыли, по которым не установлены виновные лица, списываются за счет прибыли после налогообложения. Учесть суммы в составе внереализационных расходов можно только при наличии подтверждения факта недостачи, хищения официальными органами.

При уценке товаров, продаваемых в пределах стоимости приобретения или ниже ее, восстанавливать НДС не требуется. Сумма входящего налога, принятого к вычету, не меняется. Основанием для принятия к вычету служит счет-фактура продавца по поставке. То, по каким ценам товар реализуется в дальнейшем, не влияет на право использования вычета. Восстановление налога производится только по товарам, списанным при обнаружении недостачи или утраты потребительских качеств.

Распространенные вопросы

Вопрос № 1 . В каких ценах производится списание потерь товаров, осуществляемый за счет виновного лиц?

Ответ: В случае, когда списание потерь ТМЦ производится за счет виновного лица, используются цены оприходования товаров.

Вопрос № 2 . Повышаются ли нормы убыли для скоропортящихся товаров, хранящихся в местах с отсутствием техники для охлаждения?

Ответ: При отсутствии соответствующих условий хранения товаров нормы убыли не увеличиваются.

Вопрос № 3 . В каком размере должен нести материальную ответственность лицо, по вине которого возникла недостача в связи с боем товаров?

Ответ: Ответственность ограничивается пределами среднего заработка. Суммы свыше лимита удерживаются только на основании решения суда. Работодатель должен представить значительный перечень документов для доказательства вины работника.

Вопрос № 4 . Изменяется ли величина резерва, созданного под обесценение, при увеличении рыночных цен?

Ответ: При росте рыночных цен величина резерва под обесценение пересматривается. Полученная разница учитывается в составе прочих доходов.

Вопрос № 5 . Как изменяется стоимость товаров, принятых на комиссию для дальнейшей реализации?

Ответ: Товары на комиссии принимаются в стоимостной оценке, указанной в договоре. Цена, периодичность пересмотра стоимости определяются комитентом. При уценке стоимость товаров уменьшается, при дооценке – увеличивается.

Основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация - 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости - 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.

На практике переоценка основных средств может быть использована:

для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость .

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. ДООЦЕНКА: Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
1.1.	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	83/91.1
1.2.	Увеличена начисленная амортизация основных средств	83/91.2	02
3. УЦЕНКА: Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
3.1.	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	83/91.2	01
3.2.	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02	83/91.1

Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Основные материальные и нематериальные активы постоянно изменяют свою остаточную стоимость. Большинство постепенно теряет ее, перенося на производимую с их помощью продукцию - амортизируясь. Но бывают и ситуации, когда в результате модернизации или улучшения тот или иной актив увеличивается в стоимости. Кроме того, предприятие обновляет свои материальные активы, приобретая новые взамен изношенных, расширяет их базу. Так или иначе, стоимость основных активов предприятия - это параметр, постоянно находящийся в динамике, а значит, требующий регулярного аналитического и бухгалтерского учета.

Важно, чтобы этот параметр находился в реальном соответствии с рыночными характеристиками стоимости, чтобы отражать в бухгалтерских документах истинную остаточную стоимость, а не просто выраженную в тех или иных цифрах.

В статье мы осветим суть процедуры переоценки основных имущественных активов организации, как она происходит в соответствии с последними законодательными нововведениями, а также покажем, как это делается на конкретном примере.

Суть переоценки основных фондов

Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.

Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:

себестоимости;
амортизационных отчислений;
рентабельности фондов;
базы для налогообложения.

Итак, переоценка основных фондов организации - это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.

НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.

Обязательно ли переоценивать фонды

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.

Законодательный порядок переоценки имущественных фондов излагается в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 «Амортизируемое имущество», а также в ст. 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». По регламенту нужно соблюдать следующие условия:

единожды проведя переоценку, фирма должна делать эту процедуру регулярно, но не чаще 1 раза в год (это становится обязанностью);
результат проведенной переоценки в документах нужно отражать на конец отчетного периода (до 2011 года было - на начало);
объекты переоценки должны находиться в собственности организации;
порядок переоценки должен утверждаться в учетной политике организации;
начало процесса переоценки инициируется приказом по предприятию и составлением ведомости переоцениваемых объектов;
коммерческие предприятия оставляют вопрос о самостоятельности проведения переоценки или привлечения для этого сторонних организаций на собственное усмотрение.

Цели и задачи

В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:

определить адекватную рыночную стоимость данного основного актива;
для привлечения инвестиционных партнеров (например, для залоговой стоимости при кредитовании);
при перспективах увеличения уставного капитала;
при планах на реструктуризацию;
для уточнения себестоимости и цены производимой продукции (в рамках финансового анализа);
для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы);
если нужно предоставить финансовую отчетность по международным стандартам;
при страховке имущества (уточняется страховая база);
возможность сократить налог на имущество (для компаний с низкой прибылью), поскольку уменьшится стоимость ОС по балансу;
уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится.

Какое именно имущество можно переоценивать

Переоценка основных средств может производиться в отношении:

рабочего оборудования;
недвижимости - зданий и сооружений, в том числе и незавершенных;
приборов, станков, инструментов;
вычислительной техники;
транспортных средств;
различного инвентаря;
оборудования, которое только подготовлено для установки;
любых основных фондов, которые на данный момент не действуют, но не списаны с баланса (на консервации, в резерве, подготавливаются к списанию и пр.).

Существенность переоценки ОС

Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.

НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная). После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 -- 2 000 000 = 200 000 руб., что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.

Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.

Что необходимо для проведения переоценки

До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:

Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
- объекты, подлежащие переоценке;
- методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
- лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
- сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
- данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
- сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
- экспертные заключения.

Способы проведения переоценки

Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:

индексация - стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен - используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.

Результаты переоценки

Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной. Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.

Дооценка ОС

Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить.

Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».

Балансовые проводки:

дебет 01, кредит 83/91.1 - увеличена сумма первоначальной стоимости основного средства;
дебет 83/91.1, кредит 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений на данное основное средство.

Уценка ОС

Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.

Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».

Проводки по балансу:

дебет 83/91.1, кредит 01 - уменьшена первоначальная стоимость основного средства;
дебет 02, кредит 83/91.1 - уменьшена начисленная амортизация ОС.

ВНИМАНИЕ! Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.

Влияние на налоговый учет

С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

ВНИМАНИЕ! Налоговый Кодекс предусматривает изменение стоимости основных средств только в четко определенных законом случаях, таких как реконструкция, модернизация, ликвидация и др. (ч.2 ст. 257 НК РФ). Переоценка в этот перечень не входит.

Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете будет по-разному отражена сумма амортизации на данное основное средство или однородную группу. Такая постоянная разница вызывает появление постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

Коэффициент переоценки

Данный показатель представляет собой отношение реальной (восстановительной) стоимости ОС к первоначальной.

Иногда коэффициентом переоценки называют индекс-дефлятор, разработанный Росстатом для проведения переоценки методом индексации. В рамках этого метода первоначальную стоимость основных активов нужно было умножить на установленный Росстатом коэффициент для данной группы, действующий на нужный период. Эти коэффициенты регулярно публиковались Росстатом специально для нужд переоценки. Росстат разрабатывал их на основе цен фирм-производителей, а для объектов недвижимости - на основе цен на строительно-монтажные работы по различным регионам.

Сегодня метод индексации официально не отменен, однако фактически он утратил силу, поскольку Росстат перестал публиковать регулярную динамику статистических индексов-дефляторов. Предприятию не возбраняется применять индексацию при переоценке, но при этом оно должно установить индекс либо самостоятельно, либо обратившись в Росстат на платной основе. Поэтому на практике при современной переоценке ОС практически повсеместно применяется метод прямого перерасчета.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Поскольку с точки зрения закона существует выбор между методом индексации и прямого перерасчета при переоценке ОС, то он должен быть отражен в учетной политике конкретной организации.

Переоценка основных средств - это процесс пересчета стоимости объектов ОС. Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная.

Организация сама определяет, что она будет переоценивать (это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Желание организации провести переоценку отражается в .

Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка основных средств (д ооценка и уценка)

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 - стоимость увеличилась.

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 - стоимость уменьшилась.

При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет .

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02 .

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1 .

Переоценка основных средств (проводки):

Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
5000	01	83	Дооценка ОС
1000	83	02	Дооценка начисленной амортизации

Пример переоценки основных средств (уценка): (нажмите для раскрытия)

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Проводки при уценки основных средств:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
4000	91/2	01	Уценка ОС
800	02	91/1	Уценка начисленной амортизации