Как провести зачет взаимных требований

С первого взгляда процедура проведения взаимозачета кажется очень простой в применении. Однако на практике, во время судебного разбирательства выясняется, что задолженность вовсе не погашена. И тогда приходится оплачивать не только сумму долга, но и пени, неустойки и т. д.

Так как же сделать все правильно и не допустить дополнительных проблем для организации?

Что такое взаимозачет

Взаимозачет представляет собой безналичный способ погашения обязательств, возникших перед другой организацией. При этом вторая организация также должна иметь задолженность аналогичного размера перед первой. Двусторонние требования в таком случае погашаются в равновесных размерах, а расчет по возможной разнице производится дополнительно.

Условия для получения возможности проведения взаиморасчета между двумя организациями:

Существуют двусторонние требования (иными словами, были подписаны по меньшей мере два договора, в одном из которых каждая из сторон заемщик, а во втором - заимодавец).
Имеющиеся ответные задолженности равноценны.
Сроки исполнения соблюдены. Если срок предъявления эквивалентного обязательства указан в условиях договора, то взаимозачет нельзя поводить раньше его наступления. Срок также может быть не учтен в условиях договора либо определяться моментом истребования.

Чтобы начать процедуру взаимозачета, одна из сторон должна предъявить заявление на его выполнение.

В п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 зафиксировано, что взаимозачет может быть произведен даже при наличии неэквивалентных требований и без соблюдения сроков, если присутствует соглашение сторон по этому вопросу.

Может быть осуществлен взаимозачет, покрывающий все обязательства, и такой, что покрывает их только частично. Первый вариант встречается реже, так как для его использования нужно иметь полностью одинаковые требования у всех участников процесса.

В случае если обязательства неоднородны, зачет погашается частично в размере наименьшего требования. Тогда обязательство с наибольшим требованием считается погашенным не полностью, а с меньшим - прекращается в полном размере.

В информационном письме Президиума ВАС РФ № 65 упоминается, что задолженность, по которой запрашивается зачет, не должна непременно вытекать из эквивалентного требования или принадлежать к одному типу обязательств. То есть договоры и их предметы могут отличаться друг от друга, важно, лишь чтобы совпадали способы их погашения.

Согласно ст. ст. 140, 141 Гражданского кодекса РФ, иностранная и отечественная валюты являются разными видами имущества. Потому, когда требования одного договора выражаются в натуральных единицах, а другого в денежной форме, то такие обязательства однородными не являются. Если имеются вышеуказанные исходные данные, проведение взаимозачета исключено.

Плюсы взаимозачета

Процедура взаимозачета предполагает немало ограничений. При этом его преимущества также неоспоримы. Итак, плюсами использования взаимозачета можно считать:

Погашение устаревших долгов, когда без взаимозачета организация сделать это не в состоянии.
Экономия на оплате банковской комиссии за перечисление денежных средств.
Нет необходимости доставать денежные средства из оборота.
Не нужно тратить время, чтобы совершить требующиеся выплаты.
С технической стороны взаимозачет - крайне простая процедура.

Когда взаимозачет недопустим

Случаи, исключающие проведение взаимозачета, закреплены 411 статьей ГК РФ. Это:

компенсация вреда, нанесенного жизни или здоровью человека;
нельзя сделать зачет пожизненного содержания человека;
алименты;
нельзя применять взаимозачет при истечении сроков давности;
иные, указанные законодательством либо договором, случаи.

Документальное оформление взаимозачета пошагово

Процедура взаимозачета проводится пошагово. Количество шагов зависит от количества участников и способа сопровождения. Каждый шаг необходимо подтвердить соответствующим документом.

Пошаговая процедура взаимозачета:

Выявление обоюдных обязательств. Этот шаг характеризуется составлением акта сверки расчетов по всем договорам, заключенным сторонами, базируясь на чем должен быть выведен суммарный размер задолженностей. Такой акт составляется каждым из участников взаимозачета.
Далее организации обмениваются и сверяют акты. Если вопросов не возникает, акты заверяются подписями и печатями участников.
При одностороннем зачете третьим шагом становится подача заявления. В нем указывается размер задолженностей, на которые запрашивается взаимозачет. Такое заявление стоит направить заказным письмом с уведомлением, чтобы иметь подтверждение отправки на случай судебных разбирательств по этому вопросу в будущем.
Четвертый шаг предусматривает проверку расчета на соответствие требованиям об эквивалентности обязательств. Здесь должна быть оформлена бухгалтерская справка с расчетом разницы курсов средств, находящихся на валютном счету. В случае если имеются разные валюты, на этом этапе они должны быть приведены в соответствие.
Пятым шагом является непосредственное подписание акта о проведении взаимозачета. В нем важно указать размеры задолженностей по договорам и взаимозачитываемые суммы.
Последний, но не по важности, шаг - бухгалтерские проводки по акту взаимозачета.

Каждый из шагов процедуры должен сопровождаться соответствующим сопроводительным письмом.

Требования к заполнению

Есть пункты, которые важно учесть при создании необходимых документов:

наименование документа;
указание даты и места заполнения;
данные сторон взаимозачета;
документально оформленные основания для проведения взаимозачета;
количество и суть обязательств;
размер взаимозачета;
рассчитанная на основе размеров договорных обязательств сумма НДС;
фиксирование проведения взаимозачета с датой его проведения;
соответствующие подписи и печати сторон-участников.

Законодательство к оформлению взаимозачета жестких правил не применяет.

Л.П. Фомичева,
аудитор

Предприятия, сталкивающиеся в текущей кризисной ситуации с нехваткой свободных оборотных денежных средств, могут применить такой метод проведения взаиморасчетов, как зачет взаимных требований. Однако необходимо учитывать особенности учета и налогообложения такой хозяйственной операции.

Нормы гражданского права

Обязательство может быть прекращено полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, другими законами, правовыми актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ). Одно из оснований прекращения обязательства - проведение взаимозачета.

В каких случаях правомерен взаимозачет

Толкование понятия зачета взаимных требований дано в ст. 410 ГК РФ. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Однородными признаются требования с одним предметом обязательства, возникающие из схожих правоотношений. Под предметом любого договора понимается вещь, работа или услуга либо совершение определенных действий, которые в силу договора должник должен передать, выполнить, оказать или совершить в адрес кредитора. Другими словами, требования должны иметь один и тот же предмет, как правило, денежные средства.

Пример однородности требований: стороны обязаны перечислить друг другу денежные средства за поставленные товары одной стороной и выполненные работы другой стороной. В этом случае у сторон имеются схожие обязательства по оплате поставленных товаров и выполненных работ. Предмет обязательств сторон также одинаков - денежные средства.

Пример неоднородности требований: одна сторона имеет задолженность по оплате приобретенных по договору купли-продажи товаров. Вторая сторона по договору подряда должна выполнить работы для первой. Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому - обязательства по выполнению работ. Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя.

Требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами. Это значит, что стороны зачета должны обладать требованиями, в отношении которых зачет производится. Например, если кредитор переуступил право требования долга третьему лицу, произвести зачет с должником после этого он не вправе, т.к. больше не является кредитором должника. Бесспорность означает, что на момент заявления о зачете указанные требования никем из сторон не оспариваются. Если по одному из требований, предъявляемых к зачету, имеется спор, зачет не производится.

Какие обязательства подлежат взаимозачету

Стороны вправе произвести взаимный зачет лишь обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Зачесть можно лишь обязательство, не выполненное в срок и превратившееся в задолженность. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах данного периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Таким образом, можно предъявить к зачету встречное требование только после наступления срока исполнения обязательства, но не ранее. Срок исполнения обязательств, как правило, указан в договоре. Погашены путем взаимозачета могут быть требования, срок исполнения которых:

Наступил;

Не был указан (в этом случае обязательство исполняется в разумный срок согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ);

Определен моментом востребования.

Наличие акта сверки расчетов, согласия второго лица не является обязательным условием для проведения зачета встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

Нельзя зачесть обязательство по договору, исполнение которого не было начато ни одной из сторон. В этом случае обязательства сторон остаются исключительно на бумаге и в задолженность не переходят. Зачесть можно только взаимные долги.

Пример

Рассмотрим эту ситуацию с точки зрения налогоплательщика-покупателя. Если поставщик, имея перед покупателем долг по одному контракту, поставил ему товар по другому контракту, но срок оплаты за товар для покупателя еще не наступил, одностороннее заявление поставщика о прекращении обязательства взаимозачетом не имеет силы. А по задолженности перед поставщиком по первому контракту покупатель может начислять, например, проценты поставщику до момента, когда покупатель будет должен расплатиться за товар по второму контракту.

ГК РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. Если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения обязательства зачетом в первую очередь должны погашаться издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основная сумма долга (ст. 319 ГК РФ). Это важно учитывать, если имеется основная сумма долга, проценты и штраф за просрочку исполнения.

Зачет требований "по кругу" - взаимозачет?

В практике иногда оформляется многосторонний взаимозачет в ситуации, когда несколько юридических лиц являются должниками и кредиторами по отношению друг к другу. Эти взаимные долги было бы удобно погасить без реального движения денежных средств.

Специальное правовое регулирование такого зачета ГК РФ не предусмотрено. При многостороннем взаимозачете требования, строго говоря, не являются взаимными. Есть "круговая задолженность": "Ты должен мне, я - ему, а он - тебе". В такой цепочке не может быть встречных требований, следовательно, нельзя говорить о взаимозачете в том смысле, в каком это имеется в виду в ГК РФ. В некоторых случаях арбитражные суды квалифицируют такую многостороннюю сделку как один из способов осуществления расчетов между организациями, каждая из которых должна осуществлять платежи другой. Получается, что "круговые взаимозачеты", которые широко используются в практике, формально не соответствуют требованиям действующего гражданского законодательства и, по сути, взаимозачетами не являются.

Ограничения для проведения взаимозачета

Законодатель установил ряд ограничений при проведении операций взаимозачета (ст. 411 ГК РФ). В соответствии с этими ограничениями не допускается зачет требований в случаях:

Возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью;

Взыскания алиментов;

Пожизненного содержания;

Установленных законом или договором: если срок платежа не наступил хотя бы у одного из должников; возбуждено дело о банкротстве в отношении одной из сторон взаимозачета (информационное письмо ВАС РФ от 29.12.2001 N 65); имеется обязанность внесения вклада в уставный капитал ООО или оплаты акций АО (ст. 90 и 99 ГК РФ) и т.п.

Кроме того, зачет требований не производится (обязательство не прекращается), если организация получила от контрагента уведомление о зачете требования, срок исковой давности (три года) которого истек. При этом сторона, получившая заявление о зачете, не обязана направлять контрагенту уведомление о пропуске им срока исковой давности (исковая давность применяется судом при наличии заявления при рассмотрении соответствующего спора) (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований").

Для зачета достаточно заявления одной стороны, в то же время встречная сторона должна получить данное заявление (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ N 65). ВАС РФ в определении от 19.03.2008 N 3786/08 подтвердил, что таким доказательством может, в частности, служить заказное письмо с уведомлением отделения связи о вручении отправления получателю. Если организация не сможет предъявить доказательства, что заявление о зачете было отправлено контрагенту и им получено (причем уполномоченным лицом), взаимозачет судьи признают несостоявшимся. Такое решение было принято судьями, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-17503/2007, Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09- 10667/07-С4, от 23.01.2007 N Ф09-12145/ 06-С5, Волго-Вятского округа от 05.03.2008 N А17-3569/2006, Северо-Кавказского округа от 28.02.2008 N Ф08-725/08, Восточно- Сибирского округа от 04.06.2007 N А19- 19850/06-56-Ф02-3089/07. Если же доказательства у организации есть, ей не о чем беспокоиться (см. постановления ФАС Поволжского округа от 28.01.2008 N А55-6395/2007, Северо-Кавказского округа от 12.04.2007 N Ф08-1807/2007).

Итак, до проведения взаимозачета следует убедиться в возможности осуществления данной операции, в ее соответствии действующему законодательству. В противном случае операция может быть признана ничтожной и ведет к возможным разбирательствам со второй стороной сделки. Кроме того, "сворачивание задолженности" может стать причиной фактического искажения данных финансовой (бухгалтерской) отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности, что наказывается в административном порядке, если такое искажение строки превышает 10% (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Оформление взаимозачета

Чтобы избежать нежелательных споров, стороны обычно оформляют взаимозачет актом.

ГК РФ не установлены требования к оформлению односторонних заявлений или актов о проведении взаимозачета. Поскольку данный документ будет выступать в качестве первичного учетного, на основании которого в бухгалтерском учете будет отражена хозяйственная операция по проведению зачета взаимных требований, он в обязательном порядке должен содержать реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Акт как расчетный документ должен быть подписан главным бухгалтером (п. 3 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). Не лишним будет перечислить в нем реквизиты договоров, первичных документов, по которым производится взаимозачет. НДС нужно выделить отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). Следует также учесть особенности исчисления НДС, о которых мы поговорим ниже.

Бухгалтерский учет

Отражение операции зачета взаимных требований в бухгалтерском учете, как правило, не вызывает затруднений у бухгалтеров.

Если зачетом прекращены обязательства, возникшие по договорам купли-продажи, возмездного оказания услуг, выполнения работ, т.е. когда обязательства отражены на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", бухгалтер производит запись: Д-т 60 К-т 62.

Если зачетом погашаются требования по долговым обязательствам или предъявленным претензиям, то соответственно будут задействованы счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налоговый учет

Проблемы предъявления НДС к вычету

При проведении взаимозачетов суммы входного НДС при выполнении установленных НК РФ требований можно предъявить к вычету.

В последние несколько лет применение вычетов по НДС вызывало определенные трудности. Однако с 1 января 2009 года вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ), в результате которых отменена обязанность налогоплательщиков при неденежных расчетах перечислять друг другу денежные средства в объеме возмещаемого НДС (признаны утратившими силу абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ). Поэтому сегодня прекращение зачетом встречных однородных требований не ведет к возникновению каких-либо дополнительных обязанностей. Начисление налога производится в момент реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а предъявление сумм "входного" НДС к вычету - с учетом общих правил, предусмотренных гл. 21 НК РФ.

Однако законодатели ввели переходные положения, и поэтому пока рано забывать прежние нормы НК РФ (п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). Если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 1 января 2009 года и обязательства по их оплате прекращаются зачетом после 31 декабря 2008 года, НДС предъявляется к вычету в порядке, действовавшем до 1 января 2009 года. Таким образом, если налогоплательщик в 2009 году примет решение провести взаимозачет по обязательству, возникшему в связи с приобретением товаров (работ, услуг) до 2009 года, ему придется руководствоваться прежними положениями НК РФ, в которых немудрено запутаться. Поэтому ФНС России в письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ определило порядок применения вычетов у покупателя при безденежных расчетах с учетом указанных изменений законодательства. Данное письмо согласовано налоговыми органами с финансовыми (письмо Минфина России от 04.03.2009 N 03-07-15/37). Это не первая попытка регулирования данного вопроса. В свое время было издано письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@ о порядке определения суммы НДС, подлежащей вычету у покупателей товаров при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 года (вместе с письмом Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31).

Рассмотрим более детально переходные положения, изложенные в обобщенном виде в указанном письме. Для удобства они представлены в табличном виде.

По товарам (работам, услугам), принятым к учету, расчеты за которые производятся с зачетом взаимных требований, вычеты сумм налога у покупателя происходят при наличии первичных документов и счета-фактуры в периоде, в каком одновременно с этим выполняются и иные условия (см. таблицу).

Период принятия к учету товаров, работ, услуг	Дополнительные условия для вычета при проведении взаимозачета
С 01.01.2008 по 31.12.2008	Произведен взаимозачет (например, с помощью подписания акта) и суммы налога перечислены отдельным платежным поручением продавцу товаров (работ, услуг)*1
С 01.01.2007 по 31.12.2007	Произведен взаимозачет (например, с помощью подписания акта) и суммы налога перечислены отдельным платежным поручением продавцу товаров (работ, услуг)*2
До 01.01.2007	В общем порядке после принятия к учету товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты проведения взаимозачета
_____ 1 Пункт 2 ст. 172 НК РФ введен Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ (письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-15/05). 2 Пункт 4 ст. 168 НК РФ в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Рассмотрим подробнее положения письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@. Заявленное в нем требование о необходимости наличия платежного поручения для получения вычета по операциям 2007 года спорно. В пункте 4 ст. 168 НК РФ в тот период содержалось требование о перечислении налога денежными средствами при взаимозачете. В то же время в п. 2 ст. 172 НК РФ ограничения вычетов были указаны только для ситуаций использования при расчетах собственного имущества. Зачет же взаимных требований не является товарообменной операцией, когдав оплату передается собственное имущество. Он выступает скорее способом прекращения обязательств. Поэтому по операциям 2007 года требование, указанное в письме, можно оспаривать.

Арбитражные судьи неоднократно указывали на то, что отсутствие платежного поручения при погашении обязательств зачетом взаимных требований по операциям 2007 года не является основанием для отказа в вычете НДС (определение ВАС РФ от 19.09.2008 N 16643/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.11.2008 по делу N А44-1028/2008, от 23.01.2008 по делу N А56-45635/2004, от 14.01.2008 по делу N А56-47065/2006, Поволжского округа от 29.09.2008 по делу N А72-1995/08, от 15.08.2008 по делу N А57-24976/07, Уральского округа от 26.08.2008 N Ф09-5997/08-С2, от 25.04.2008 N Ф09-2817/08-С2, Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А11-6653/2007-К2-18/228, от 14.01.2008 по делу N А11-1733/2007-К2-24/95 и др.). И даже Минфин России признавал существование правовой коллизии (см. письма Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139, от 23.03.2007 N 07-05-06/75, от 07.03.2007 N 03-07-15/31). Они указывали, что никаких особых правил применения вычетов при проведении взаимозачета в ст. 172 НК РФ нет, а п. 2 этой статьи на взаимозачеты не распространяется. Поэтому вычет при зачете взаимных требований производится в общем порядке: в периоде, когда товары (работы, услуги) приняты к учету (при наличии должным образом оформленного счета-фактуры поставщика).

А вот по операциям 2008 года позиция чиновников изменилась в связи с изменением соответствующих норм п. 2 ст. 172 НК РФ. Из письма Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-15/05 следует однозначный вывод: НДС при взаимозачете следует перечислять отдельной платежкой. При этом вычет возможен только в налоговом периоде, когда сумма НДС перечислена поставщику.

ФНС России в письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ повторяет позицию Минфина России: при взаимозачете покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Если же налог перечислен не был, нарушается действующий с 1 января 2007 года порядок (п. 4 ст. 168 НК РФ), и на основании п. 2 ст. 172 НК РФ сумма НДС не может считаться правомерно принятой к вычету. Но при этом налоговое ведомство отмечает: в данной ситуации в отличие от всех иных неденежных форм расчетов уточненная декларация за 2007 год по факту принятия к вычету НДС по операциям 2007 года не представляется.

Минфин России всегда разъяснял, что перечислять налог платежкой сторонам взаимозачета следует, даже если одна из них не является плательщиком НДС, например применяет специальный режим налогообложения - УСН или ЕНВД (см. письма Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-14/14, от 24.05.2007 N 03-07-11/139).

Что делать с НДС, уже принятым к вычету до взаимозачета

Обычно компании не договариваются о проведении взаимозачета заранее. Решение рассчитаться друг с другом таким образом, как правило, возникает уже после взаимных поставок товаров, проведения работ или оказания услуг. Причем далеко не всегда в том же налоговом периоде по НДС, когда были совершены сами сделки. В результате на момент проведения зачета взаимных требований часто оказывается, что обе стороны уже успели обоснованно принять входной НДС к вычету.

Во всех случаях принятия НДС к вычету в более ранние периоды, когда не были соблюдены все необходимые условия, ФНС России предлагает скорректировать сумму налоговых вычетов и представить уточненную декларацию за соответствующий налоговый период. За какой именно период, в письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ не указано. Вариантов два:

Либо за период, когда НДС был принят к вычету первоначально (например, при оприходовании товаров);

Либо за период, когда, проведя взаимозачет, организация утратила право на вычет НДС.

Конечно, налоговые органы могут склоняться к первому варианту, а налогоплательщики - ко второму. Понятно, почему: если на момент принятия налогового вычета по приобретенным товарам, работам или услугам все необходимые условия (оприходование, наличие счета-фактуры, намерение использовать их в облагаемой НДС деятельности) имели место, и стороны не оговорили заранее, что расчеты непременно будут осуществляться в неденежной форме, то такой налоговый вычет правомерен. И последующее изменение сторонами способа расчетов не может сделать такой вычет неправомерным. Нарушение условий для уже произведенного вычета будет иметь место лишь в периоде, когда произведены неденежные расчеты; именно в этот момент утрачивается право на вычеты ввиду несоблюдения установленных условий. Изменение же налоговых обязательств налогоплательщика "задним числом" в зависимости от последующих способов расчетов ведет к уплате пени. Кроме того, корректировать налоговую отчетность в силу ст. 54 НК РФ нужно только при допущении ошибки. В момент первого вычета покупатель действовал в полном соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, поэтому никакой ошибки не произошло. Нельзя его наказывать за то, что он предъявил НДС к вычету в налоговом периоде совершения покупки, а перечислил налог продавцу в следующем отчетном (налоговом) периоде. Такая позиция подтверждается и в письме Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139, где указано: если компания, осуществляя взаимозачет, не перечислила налог контрагенту, восстановление налога должно быть произведено в периоде проведения взаимозачета. Это можно трактовать либо как восстановление налога в налоговой декларации за период проведения взаимозачета, либо как подачу в этот период уточненной декларации по НДС за предыдущий период.

Специально для отражения сумм входного НДС, принимаемых к вычету, уплаченного платежным поручением, в т.ч. при зачетах взаимных требований, в разд. 3 декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, предусмотрены две строки - 240 и 250, которые являются расшифровками к общей сумме вычетов, отражаемой по стр. 220.

Сумму НДС, которую восстанавливает плательщик, просто негде отразить в декларации! Дело в том, что по стр. 190 разд. 3 "отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ" (п. 25 Порядка заполнения декларации по НДС). Все случаи восстановления налога перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, где частный случай восстановления налога при взаимозачетах не предусмотрен. Если налогоплательщик решит выполнить требование контролирующих органов, восстановленный налог при взаимозачетных операциях разумнее указать в стр. 190 налоговой декларации.

Рассмотрим порядок действий налогоплательщика на примерах. При этом разделим ситуации, когда взаимозачетом погашались долги за оприходованные в 2007 и 2008 годах товары, работы, услуги или имущественные права.

Пример

Покупатель приобрел у продавца товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Товар был принят к учету в декабре 2007 года, тогда же НДС в сумме 18 000 руб. предъявлен к вычету на основании счета-фактуры, полученного от продавца. В марте 2009 года покупатель оказал продавцу услуги на ту же сумму, стороны решили провести зачет взаимных требований на всю указанную сумму и подписали соответствующий акт.

Вариант 1

В акте зафиксировано, что стороны, руководствуясь п. 4 ст. 168 НК РФ, договорились о том, что взаимные задолженности в размере 100 000 руб. (без НДС) подлежат зачету, а суммы НДС в размере 18 000 руб. - перечислению в безналичном порядке на расчетные счета сторон. В апреле 2009 года покупатель перечислил продавцу сумму НДС в размере 18 000 руб. В этом случае вычет по НДС по приобретенным товарам в сумме 18 000 руб., заявленный в декларации по НДС за декабрь 2007 года, восстанавливать не надо. Он остается в том периоде, когда был заявлен первоначально, уточненная декларация по операциям 2007 года при взаимозачете в 2009 году не сдается.

В момент проведения взаимозачета (в марте 2009 года), по мнению ФНС России, следует восстановить сумму входного НДС, ранее правомерно принятого к вычету. Это можно сделать по стр. 190 налоговой декларации за I квартал 2009 года.

В момент перечисления налога платежным поручением в апреле 2009 года его можно правомерно принять к вычету, т.е. в декларации II квартала 2009 года налог отражается по стр. 240.

Вариант 2

В акте зафиксировано, что стороны договорились о зачете взаимных задолженностей в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). При этом стороны не указали, что налог будет перечислен платежным поручением продавцу покупателем. В этом случае покупатель должен восстановить сумму НДС в размере 18 000 руб. в периоде проведения взаимозачета, т.е. в марте 2009 года.

Восстановленная сумма отражается в книге продаж покупателя и включается в декларацию по НДС за I квартал 2009 года (разд. 3, стр. 190).

Поскольку стороны не договорились перечислить налог друг другу, логичнее восстановить его бухгалтерской записью: Д-т 19 К-т 68.

Затем в зависимости от последующих действий покупателя по перечислению налога можно:

Либо принять эту сумму к вычету (в периоде перечисления налога поставщику) записью: Д-т 68 К-т 19 ;

Либо признать ее в расходах (в периоде, когда будет принято и документально оформлено решение ее не уплачивать поставщику или когда истечет срок исковой давности) записью: Д-т 91-2 К-т 19. В последнем случае расходы не принимаются для целей исчисления налога на прибыль.

Рассмотрим ситуацию со взаимозачетом, проводимым по операциям 2008 года.

Пример

Используем данные предыдущего примера.

Предположим, товар был приобретен в декабре 2008 года, взаимозачет стороны провели на 100 000 руб. в марте 2009 года, НДС (18 000 руб.) был перечислен поставщику в апреле 2009 года.

В бухгалтерском учете покупателя осуществлены следующие бухгалтерские записи проводки:

Декабрь 2008 года:

Д-т 41 К-т 60 - 100 000 руб. - оприходованы товары, полученные от продавца;

Д-т 19 (субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам") К-т 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

- принят к вычету "входной" НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Март 2009 года:

Д-т 62 К-т 90 (субсчет 1 "Выручка") - 118 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг;

Д-т 90 (субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость") К-т 68 (субсчет 2 "Расчеты по НДС") - 18 000 руб. - начислен НДС по реализации;

Д-т 68-2 К-т 19-3 - 18 000 руб. - восстановлен ранее зачтенный "входной" НДС по приобретенным товарам при проведении операции зачета взаимных требований;

Д-т 60 К-т 62 - 100 000 руб. - проведен зачет взаимных требований с продавцом товаров - должником по полученным услугам (на сумму без НДС).

Руководствуясь позицией ФНС России, покупатель в марте 2009 года должен внести исправления в книгу покупок за IV квартал 2008 года, убрав счет-фактуру на приобретенные товары. Ему также необходимо сдать уточненную декларацию по НДС за этот период, восстановив в ней налог по приобретенным товарам на 18 000 руб. по стр. 190 (с предварительной уплатой недоимки и пени);

Апрель 2009 года:

Д-т 60 К-т 51 - 18 000 руб. - перечислена сумма НДС на расчетный счет продавца товара в связи с взаимозачетом;

Д-т 68-2 К-т 19-3 - 18 000 руб. - зачтен предъявленный НДС на основании платежного поручения;

Д-т 51 К-т 62 - 18 000 руб. - получена сумма НДС от продавца товара - покупателя услуг компании в связи с взаимозачетом.

После перечисления налога безналичным путем в апреле 2009 года счет-фактуру на приобретенные товары надо зарегистрировать в книге покупок за II квартал 2009 года и отразить вычет в размере 18 000 руб. в декларации по НДС за этот период по стр. 220 (в составе общей суммы вычетов) с расшифровкой по стр. 240.

Для тех, кто не согласен с позицией ФНС России о сдаче уточненной декларации за период правомерного принятия налога к вычету в 2008 году и трактует письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139 в пользу налогоплательщика, можно предложить следующие действия применительно к нашему примеру. В марте 2009 года в период проведения взаимозачета восстановить сумму НДС (18 000 руб.) к уплате в бюджет по стр. 190. В апреле 2009 года после перечисления налога платежным поручением продавцу принять к вычету перечисленную сумму, отразив ее по стр. 240 декларации за II квартал 2009 года.

Взаимозачет между организациями — весьма удобный способ прекращения взаимных обязательств. О том, в каких случаях взаимозачет возможен и как правильно его оформить, вы узнаете из этой статьи.

Когда возможен зачет взаимных требований

Зачет встречных требований возможен в ситуации, когда между сторонами существует как минимум 2 обязательства, при этом каждый контрагент является должником по одному из обязательств и кредитором — по другому. Чаще всего такой зачет происходит между двумя контрагентами, хотя закон не запрещает проводить и многосторонний зачет требований.

Гражданский кодекс содержит условия, при наличии которых допускается использование взаимозачета между организациями:

Требования сторон являются встречными.
Обязательства имеют однородный характер (например, выражаются в денежной задолженности).
Срок выполнения всех подлежащих зачету обязательств уже наступил.
Возможен также зачет обязательств, срок исполнения которых вообще не оговорен или определен моментом востребования.

Величина задолженности сторон может быть как равной, так и различной. В последнем случае зачет совершается в размере наименьшего обязательства.

Кроме того, в ст. 411 ГК РФ перечислены случаи, когда проведение взаимозачета между организациями не допускается (к примеру, по требованиям о возмещении вреда здоровью). При этом в законодательстве отмечено, что соглашением сторон могут быть предусмотрены и другие ситуации, при которых зачет невозможен.

Как оформить соглашение о зачете. Образец соглашения

Закон допускает оформление зачета 2 способами:

Односторонним зачетом — направлением другой стороне письменного заявления о проведении зачета.
Подписанием соглашения о зачете.

Второй вариант является более надежным: если у стороны, направившей одностороннее заявление о зачете, не окажется доказательств его получения контрагентом, суд может признать такой зачет несостоявшимся.

Строго установленной формы соглашения о взаимозачете не существует, однако на практике сложились определенные требования к его содержанию. Так, в соглашении о взаимном зачете должны быть указаны:

дата и место его заключения;
наименования организаций, должности и Ф. И. О. их представителей, основания их полномочий;
сведения о каждом обязательстве, погашаемом путем зачета (реквизиты договора, суть обязательства, размер долга и т. д.); при этом следует четко отразить, кем является каждый из контрагентов по каждому обязательству — должником или кредитором;
условие о полном или частичном прекращении обозначенных обязательств (в последнем случае указывается, на какую именно сумму или в отношении какой части неденежного обязательства они погашены);
момент вступления в силу соглашения о зачете;
реквизиты и адреса сторон.

Образец соглашения о зачете можно посмотреть на нашем сайте.

Трехстороннее соглашение о взаимозачете долгов между организациями

Отдельно стоит упомянуть такую форму договора, как трехстороннее соглашение о зачете взаимных требований. Он применяется, если:

организация А выступает как дебитор для фирмы Б и в то же время как кредитор для компании В;
фирма Б является дебитором компании В и кредитором организации А;
компания В — дебитор организации А и кредитор фирмы Б.

Для того чтобы урегулировать свои отношения, они могут использовать взаимный зачет. Здесь применяются те же правила, что и в случае двустороннего. Возможно составление как 3 отдельных договоров, так и одного, но уже трехстороннего. При этом важно проследить, чтобы образец трехстороннего соглашения о зачете взаимных требований, взятый для подготовки такого документа, предусматривал наличие в готовом соглашении следующей информации:

списка организаций, участвующих в соглашении;
списка задолженностей каждого из участников;
перечня актов проведенных сверок.

В конце соглашения должно указываться, какой размер будет иметь задолженность каждого из участников после проведения зачета. В остальном же этот документ полностью аналогичен тому, который используется для оформления взаимозачета между двумя организациями.

Если в организации есть задолженность перед контрагентом-поставщиком, она может в счет задолженности оказать контрагенту услуги или же поставить товары. Также и контрагент-покупатель может поставить услуги или товары в счет своей задолженности. Для правильного отображения таких операций в учете требуется провести процедуру взаимозачета.

Процесс проведения взаимозачета в 1С 8.3 автоматизирован и выполняется посредством типового документа « ».

Взаимозачет в 1С 8.3 между договорами контрагента

Пример. Наша организация должна поставщику 88 500 руб. за поставку материалов. В счет долга мы оказали поставщику услуги на сумму 70 800 руб. Необходимо провести взаимозачет.

Акт взаимозачетам можно найти в разделе «Покупки» или раздел «Продажи», подраздел «Расчеты с контрагентами». Создадим документ «Корректировка долга» и заполним реквизиты «шапки»:

поле «Вид корректировки» – в нашем случае следует выбрать «Зачет задолженности»;
поле «Зачесть задолженность» – указать «Поставщику»;
поле «В счет задолженности» – указать «Поставщика перед нашей организацией»;
поле «Поставщик (кредитор)» – выбрать нужного контрагента.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Данные о кредиторской и о дебиторской задолженности заносятся в табличные части на соответствующих вкладках. Для их автоматического заполнения нужно нажать в документе кнопку «Заполнить – Заполнить все задолженности остатками по взаиморасчетам» либо кнопки «Заполнить» на каждой вкладке. Программа анализирует взаиморасчеты с поставщиком и показывает задолженность по каждому договору.

Для проведения взаимозачета между договорами в 1С 8.3 требуется, чтобы в документе суммы долга поставщика и долга перед поставщиком были одинаковыми. На данную сумму проводится взаимозачет. С этой целью исправляем значение в графе «Сумма расчетов». Внизу документа отображается разница между дебиторской задолженностью и кредиторской, эта разница должна быть равна нулю. Как видно в нашем примере:

Из документа можно вывести на печать форму Акта взаимозачета. Документ при проведении сделает проводку по переносу суммы долга с кредита бухгалтерского счета 62 в дебет бухгалтерского счета 60:

Аналогичным образом оформляется взаимозачет с контрагентом-покупателем. Для этого нужно указать следующие реквизиты: вид операции – выбрать «Зачет задолженности», зачесть задолженность – выбрать «Покупателя», в счет задолженности – «Нашей организации перед покупателем».