Как рассчитываются накладные расходы в смете. Состав накладных расходов

Важным показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия, являются издержки на производство. Учет и группировка статей накладных расходов зависят от отрасли, использования современных технологий, уровня организации производства.

От уровня затрат целиком зависит прибыль предприятия, а значит и его экономическое благополучие.

Затраты классифицируют по месту возникновения, роли и участию в производстве, методу включения в себестоимость. Эффективное управление затратами невозможно без знания состава накладных расходов.

Классификация затрат

На законодательном уровне нет четкого определения по способу разделения расходов на прямые и накладные.

Отнесение затрат к тому или иному виду определяет сама организация и утверждает внутренним документом. Критерии разделения должны быть четко обоснованы.

От этого напрямую зависит налогообложение.

Одним из видов затрат на предприятии являются затраты на себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты подразделяются на:

Прямые (основные);
Накладные (косвенные).

Принципиальным отличием в разделении прямых и накладных расходов является метод включения их в себестоимость.

Примером разделения расходов на прямые и накладные является учреждение, оказывающее платные медицинские услуги.

Прямыми в данном случае будут затраты на:

Заработную плату врачей и среднего персонала;
Все отчисления от данной зарплаты;
Используемые материалы;
Амортизация медицинской техники.

Накладные расходы включают в себя заработную плату администрации, все отчисления от данной зарплаты, траты на электроэнергию, теплоэнергию, воду, телефонные разговоры, обслуживание автомобиля, моющие средства и другие.

Накладные расходы разделяют на:

Общепроизводственные (связаны с обслуживанием производственного процесса, зависят от величины производства);
Общехозяйственные (не связаны с обслуживанием производственного процесса и не зависят от величины производства).

Структура косвенных затрат

Структура и состав накладных расходов предприятия в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете точно не обозначены.

В каждой отрасли, с учетом специфики деятельности, будут отличия в разделении издержек. Право решать, как считать накладные расходы, определение их нормы, предоставлено самим организациям.

Для таких отраслей как медицина и строительство процент накладных расходов утвержден вышестоящими органами. Строительная отрасль использует для расчета накладных расходов Методические указания МДС 81-33.2004, утвержденные Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 №6.

Для каждого вида строительства рассчитан индивидуальный размер накладных издержек в процентах от основной заработной платы рабочих-строителей. Эти издержки входят в себестоимость при составлении проектно-сметной документации.

В медицине расчет накладных расходов производится по коэффициентам, утвержденным приказом Минздравмедпрома и рассчитанными от годового фонда заработной платы специалистов. Эти издержки полностью включаются в цену услуг.

Накладные расходы включают:

Расходование ресурсов, связанное с административно-хозяйственной деятельностью:

Заработная плата аппарата управления и хозяйственно-обслуживающих работников;
Отчисления на уплату единого социального налога;
Отчисления на социальное страхование;
Услуги почты, банка, оплата телефонных разговоров, сети интернет, мобильной связи;
Обслуживание программного обеспечения и оргтехники;
Содержание зданий (коммунальные услуги);
Консультационные и аудиторские услуги;
Приобретение бланков, литературы, канцелярских принадлежностей;
Ремонт основных средств, используемых административно-хозяйственным персоналом;
Командировки и служебные разъезды работников АУП;
Транспортные издержки, связанные с обслуживанием административно-управленческих работников;
Прочие издержки, связанные с управлением.

Расходование ресурсов на обслуживание работников:

Повышение квалификации, переподготовка кадров;
Создание соответствующих бытовых и санитарно-гигиенических условий;
Безопасные условия труда;
Форменное обмундирование.

Расходование ресурсов на организацию труда:

Ремонт и обслуживание производственных инструментов и инвентаря;
Обслуживание пожарной и охранной сигнализации;
Благоустройство территории.

Расходование ресурсов на прочие нужды:

Амортизация;
Лицензирование и сертификация;
Выполнение другими организациями услуг на основании договоров.

Расчет накладных затрат

Методы должны быть прописаны в учетной политике.

Исходя из экономической целесообразности, распределение производят:

По фонду оплаты труда основных работников;
По количеству произведенной продукции;
По занимаемым площадям;
Пропорционально прямым затратам.

На практике чаще всего расчет накладных расходов производится по фонду оплаты труда основных работников, принимающих непосредственное участие в производстве (оказании услуг). Также применяется смешанный метод расчета. Такой метод требует больших трудовых затрат.

К = И н / ФОТ ор * 100

И н – сумма всех накладных издержек.

ФОТ ор – фонд оплаты труда основных работников.

С учетом отраслевых особенностей коэффициент колеблется в ту или иную сторону. Точное вычленение накладных расходов влияет на правильность расчета себестоимости в производстве при планировании прибыли.

Завышение реальной стоимости продукции грозит потерей конкурентноспособности на рынке. Занижение чревато убыточностью деятельности. Допускаются лишь небольшие погрешности в расчетах.

Наблюдается увеличение косвенных издержек по отраслям. Задача специалистов – поиск инструментов для управления издержками и их снижение.

Сокращение издержек за счет снижения накладных расходов актуален для предприятий всех форм собственности. Рациональное использование ресурсов является эффективным способом управления прибылью.

Накладные расходы в бухгалтерском учете делятся на 3 группы, формируемые на разных счетах и по-разному соотносимые с себестоимостью продукции. Рассмотрим, что они собой представляют.

Накладные расходы в составе себестоимости

В себестоимость производимой предприятием продукции включают 2 вида расходов: прямые и накладные. К прямым относят те, которые возможно безоговорочно увязать с конкретным видом создаваемой продукции.

Накладные расходы напрямую с производимой продукцией соотнести либо достаточно сложно, либо невозможно. По увязке с процессом производства их делят:

на производственные — обеспечивающие функционирование производственных подразделений, производящих продукцию;
общехозяйственные — не связанные непосредственно с созданием продукции, но необходимые для обеспечения работы предприятия в целом.

Существующие правила (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) не препятствуют возможности формирования учетной себестоимости на 2 уровнях:

неполной ее величины, включающей помимо прямых затрат только те накладные расходы, которые имеют отношение к производству;
полного ее размера, объединяющего в себе помимо прямых затрат накладные расходы, формируемые как в производственных подразделениях, так и в структурах общехозяйственного назначения.

Сбор прямых расходов производства

Для аккумуляции прямых расходов в бухучете предназначены счета 20, 23, 29, выбираемые в зависимости от назначения соответствующего этим счетам производства:

основное,
вспомогательное,
обслуживающее.

На этих же счетах будет сформирована и итоговая себестоимость созданной продукции путем добавления к прямым затратам необходимой доли накладных расходов.

Аналитику на счетах 20, 23, 29 организуют:

по подразделениям;
видам создаваемой продукции;
статьям расходов, в числе которых помимо относящихся непосредственно к прямым будут иметь место и соответствующие включаемым в себестоимость видам накладных расходов.

Перечень статей прямых расходов производства, как правило, очень ограничен и чаще всего предполагает разбивку:

на материалы,
зарплату рабочих,
начисления на зарплату.

Накладные производственные расходы

Сбор накладных расходов производственного назначения осуществляют на счете 25, открываемом для каждого из счетов, предназначенного для формирования прямых затрат. Соответственно, организация аналитики расходов на нем будет определяться отнесением их:

к конкретному подразделению,
определенному виду расходов.

Перечень статей производственных расходов делается существенно более широким, чем список прямых затрат, и может иметь достаточно высокую степень детализации, обусловленную запросами предприятия к глубине аналитики затрат, разбиваясь на несколько уровней. Статьи, выделяемые в этом перечне, могут делиться на такие, например, группы:

текущее обеспечение деятельности — в эту группу войдут расходы по оплате труда персонала, начислениям на нее, материалам, необходимым для текущей работы, амортизации используемого оборудования, затратам на аренду, страхование, информационное обеспечение, на командировки персонала;
содержание и эксплуатация имущества — включит в себя расходы по техобслуживанию, ремонтам, материалам и энергоресурсам, необходимым для поддержки нормального функционирования имущества и проведения его ремонта;
обеспечение качества создаваемой продукции — здесь могут присутствовать расходы на получение необходимой разрешительной документации, сертификацию, опытные исследования, гарантийное обслуживание, обучение персонала;
охрана труда — в этой группе можно выделить расходы на аттестацию рабочих мест, спецодежду, средства спецзащиты, спецпитание, санобработку помещений и спецодежды, санитарные экспертизы.

Подробнее о составе затрат в производственной себестоимости читайте в статье .

Счет 25 по завершении каждого месяца подлежит закрытию с распределением собранных на нем сумм на виды продукции, создаваемые в соответствующем подразделении. Распределение это делают в пропорции к выбранной предприятием базе. Чаще всего такой базой становится либо один из основных видов прямых затрат (материалы или зарплата), либо общий объем прямых расходов. На счетах учета прямых затрат попавшая туда доля накладных производственных расходов не будет разбиваться на составные части, а войдет в состав затрат с единой аналитикой «общепроизводственные расходы».

Накладные общехозяйственные расходы

Для сбора общехозяйственных расходов предназначается счет 26. Аналитика на нем организуется по тем же принципам, что и на счете 25: по подразделениям и по видам расходов. Перечень общехозяйственных расходов в основном схож с создаваемым для счета 25, но может быть расширен за счет добавления в него, например, расходов:

по обеспечению связи с контрагентами (телефон, интернет, почта);
услугам юридического и консультационного характера;
представительским мероприятиям;
проведению медосмотров работников;
подбору и подготовке персонала;
охране территории предприятия;
налогам, относимым на затраты.

Так же, как и счет 25, счет 26 подлежит ежемесячному закрытию. Однако в зависимости от того, на каком уровне решено формировать себестоимость, собранные на нем расходы будут учтены следующим образом:

для неполной себестоимости — списаны на счет учета финрезультата от продаж без включения в себестоимость, формируемую на счетах 20, 23, 29;
для полной себестоимости — распределены между всеми видами создаваемой продукции в пропорции либо к той же базе, относительно которой распределялся счет 25, либо к иной выбранной базе.

В составе полной себестоимости конкретного продукта доля попавших туда накладных общехозяйственных расходов тоже будет числиться без разбивки на составные части под единой аналитикой «общехозяйственные расходы».

Учет коммерческих расходов

К числу накладных расходов относится еще один их вид, который в себестоимость продукции по правилам, действующим в РФ, никогда не включается. Это расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг): коммерческие. Собирают их на счете 44, деля в аналитике по тем же принципам, что и иные накладные расходы: по подразделениям и по видам расходов.

Перечень коммерческих расходов для организации производственного типа будет ближе к перечню, разработанному для счета 25. Отличие может заключаться в добавлении в этот список статей, отражающих расходы:

по транспортировке до покупателя;
погрузо-разгрузочным работам;
хранению грузов;
таможенному оформлению;
маркетинговым исследованиям.

Для организации торговой направленности, не имеющей необходимости в применении счетов учета затрат на производство и собирающей все свои накладные расходы на счете 44, перечень статей затрат для этого счета будет аналогичен тому, который в производстве разрабатывают для счета 26 с учетом дополнения его статьями, абзацем выше указанными как добавляемые к счету 25.

Закрывать счет 44 тоже нужно ежемесячно, списывая собранные на нем цифры на счет учета финрезультата от продаж. Однако на нем может иметь место остаток из-за наличия в составе затрат расходов на упаковку и транспортировку, подлежащих распределению на проданную и непроданную продукцию (товары).

О способе учета затрат, при котором коммерческие расходы могут войти в состав себестоимости, читайте в материале .

Итоги

Для сбора накладных расходов в бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета, с которых накопленные суммы списывают ежемесячно. Производственные расходы всегда включают в себестоимость продукции. Общехозяйственные могут как учитываться в себестоимости, так и не входить в нее, а относиться на счет учета финрезультата от продаж. Коммерческие расходы в себестоимости продукции не учитываются, всегда сразу относятся на финрезультат и могут иметь суммы в остатке на конец месяца.

Доходность предприятия и его бюджет рассчитывается путем вычета расходов из валового дохода. При этом сами расходы разделяются на прямые и косвенные (накладные, далее НР).

Накладные расходы включают в себя в строительстве

В зависимости от вида и условий деятельности налоговая ставка имеет различную величину. Связано это, прежде всего с типом затрат. Любая организация/предприятие имеет два основных вида: прямые и косвенные. К прямым, относят себестоимость услуг/продукции предприятия. НР – это расходная часть, связанная со сбытом, администрированием пр.

Если говорить, например, о методичных рекомендациях, то в МДС накладные расходы в строительстве предоставлен список/перечень по данной отрасли, утвержденный Постановлением Госстроя РФ. В нем указаны нормы для каждого вида строительных работ: монтажные, ремонтные, отделочные пр.

Накладные расходы что такое?

В качестве полного объема НР могут выступать зарплаты сотрудников и административного корпуса (управляющей компании), общепроизводственные расходы/нужды и пр. (зависит от вида деятельности).

Что входит?

В перечень могут входить затраты на канцелярские принадлежности, аренду помещений/техники/транспорта пр., рекламу и маркетинг, упаковочные материалы, операционные и прочие в т.ч., общехозяйственные издержки.

При этом в одном варианте издержки могут считаться косвенными, в другом прямыми. К примеру, расчет за электричество в цеху для предприятия в целом – косвенный, но для самого цеха – прямой.

Накладные расходы сколько процентов

Расчет накладных расходов в калькуляции напрямую зависит от типа деятельности (специфики работы) и других факторов (показателей). Все нормативы локально регулируются законодательством, назначаются плановые мероприятия, вносятся и утверждаются изменения (коррективы) для каждой отраслевой деятельности: в сельском хозяйстве, торговле и пр.

Если делать привязку к строительству, тогда следует учитывать следующее: территориальную привязку (от 10 до 20%); отраслевые показатели по отдельным видам работ (монтажные, ремонтные, строительные пр.), ФОТ (фонд оплаты труда).

Формула, затраты: как рассчитать?

Начисление НР производится при составлении сметы в конце расчетов прямых издержек. За основу берутся суммарные подсчеты ФОТ механизаторов и строителей (производится путем суммирования).

Величина затрат может выражаться в базовой либо текущей стоимости. Для его подсчета можно использовать один из предложенных способов (образец).

Посчитать базовую величину можно по формуле: ФОТ (базовый)*заработная плата (индекс)*установленная норма (УН) для НР (должен осуществляться пропорционально % от ФОТ). Для текущей: ФОТ (текущий)*УН для НР (подсчет также в % от ФОТ). Результат и будет выражать процент НР.

Учет по видам деятельности

В зависимости от вида деятельности следует учитывать понижающие коэффициенты:

для расчета стоимости ремонтных работ в жилых домах, квартирах ЖКХ и общественных и общехозяйственных зданий, ремонта оборудования (капитального) применяется 0,9%;
актуальные нормативы для любого типа строительных работ, за исключением: бетонных, строительство автомобильных дорог, метрополитена, мостов, свайных работах, сборных конструкций в промышленном производстве (иных технологических процессов), монтаж промышленного оборудования, пусконаладочных работах – применяется 0,8%.

Накладные расходы и сметная прибыль в 2018 году

В зависимости от выпускаемой продукции и/или сферы услуг компании производится учет для каждого отдельно взятого случая. Механизм и порядок формирования документов установлен законодательством России. При этом все издержки подразделяются на три основные группы по нормам, определению и характеристикам:

для отдельных условий применяются индивидуальные нормативы по предприятиям, они отличаются от усредненных значений;
для оплаты выполненных работ либо при формировании рабочих проектов рекомендуется применять нормы для ремонтно-строительных, монтажных и отдельных видов процесса строительства;
для инвестиционных проектов (смет), создания тендерных программ – нормативы по отдельным видам работ (строительных).

Распределение в производстве

Любой вид деятельности связан с затратами. Среди них выделяют отдельную категорию – накладные расходы (НР). Что это такое? Что относится к ним? Как рассчитываются?

Накладные расходы, что это, что включают?

Накладные расходы относят к косвенным затратам. Их можно рассматривать как дополнительную часть прямых издержек. К НР относят затраты, не связанные напрямую с себестоимостью производства продукции или оказания услуг предприятием. Рассматривается экономическая связь: движение денежного потока на покрытие производимых операций.

Прямые и накладные затраты не могут существовать отдельно. В одном случае издержки могут быть косвенными. В другом они же становятся прямыми. К примеру, сумма оплаты потребленного электричества конкретным участком будет косвенной издержкой в отношении всей линии производства. Но прямые издержки понесет именно этот цех.

Накладные расходы включают в себя в строительстве

В НР в строительстве включаются статьи, которые можно подразделить на следующие группы:

1. Административно-хозяйственные (связаны с управлением всего процесса: оплата труда персонала, незадействованного в строительстве, развития управленческого контроля, уплата налогов, почтовые, типографские, канцелярские, банковские затраты, оплата ЖКХ административных зданий, обслуживание служебного транспорта и др.).
2. Обслуживание строительных рабочих (налоги от ФОТ, расходы по обучению и переподготовке кадров; обслуживание бытовых условий; затраты по охране труда, безопасности).
3. Организация работ на площадках (затраты по содержанию временных конструкций, сооружений, инструмента, пожарная, сторожевая охрана, расходы на модернизацию, проектирование, содержание площадок в надлежащем состоянии, подготовка к сдаче).
4. Прочие издержки (рекламные расходы, амортизационные отчисления по нематериальным активам, кредитные платежи).

Сколько процентов?

Процент НР зависит от ряда показателей:
общего ФОТ;
среднеотраслевых затрат по отдельным работам;
территориальной привязки (10-20%).

Для произведения расчетов накладных издержек используют нормативы. Они устанавливаются по отдельным видам строительства или ремонтно-строительным, монтажным работам. Нормативы утверждаются и периодически корректируются законодательно. Любое изменение также учитывает фактические издержки строительной фирмы согласно анализа финансовой отчетности.

Исходя из целевого назначения, процент НР по укрупненным статьям составит:

1. 43,45% придется на административно-хозяйственные издержки;
2. 37,32% — обслуживание строительных рабочих;
3. 15,7% — организация работ на площадках;
4. 3,53% — прочие затраты.

Что входит в накладные расходы в смете?

НР в смете учитываются для каждого отдельного случая в соответствии с предоставляемыми услугами или выпускаемой продукцией. Важно придерживаться общепринятых механизмов формирования документации.

Исходя из функций и масштаба использования, накладные издержки разделяют на группы:

Нормативы по отдельным видам строительства – рекомендуется использовать при составлении смет инвестиционных программ и тендерной документации.
Нормы по монтажных, ремонтно-строительных и отдельных строительных процессах – применимы для формирования рабочих проектов или при оплате выполненных работ.
Индивидуальные нормативы по монтажно-строительных и ремонтно-строительных предприятиях – используются под отдельные условия деятельности, отличны от усредненных значений, которые закрепляются укрупненными нормами НР.

МДС

Определение нормативных значений накладных затрат по отдельным сметам изложено в Методических указаниях в строительстве (МДС). Все сметные показатели образуют систему формирования цены и нормирования. В методических указаниях отражаются положения по тому, как считать стоимость строительства, порядок составления смет, определения величины нормативных издержек.

Также приводятся советы по оплате труда персонала, приводится нормативно-расчетная база в договорных ценах и сметах, формы и системы заработной платы, принципы построения и использования единой тарифной сетки и др. В строительстве обязательно используются и ТЕР, представляющие собой расценки по выполнению локальных работ.

Расчет накладных расходов формула

Прямые и накладные расходы в совокупности составляют смету, где указываются основные затраты (материальные и трудовые ресурсы, непосредственно участвующие в процессе создания продукта) и расходы, обязательно сопровождающие их. Именно эти расходы создают условия для производства и представляют собой долю себестоимости всех работ по смете. Например, на подготовительном этапе при строительстве предусматривается проведение геодезических изысканий, создание проектно-технической документации, сметы, объединяющей все виды выполняемых работ, затрат на АУР, техническое обеспечение персонала и собственно рабочего процесса. Все перечисленные расходы относятся к накладным, которые и являются темой нашей статьи. Узнаем, что входит в накладные расходы, как они рассчитываются и классифицируются.

Определение накладных расходов

Итак, не связанные прямо с основными производственными тратами и не входящие в стоимость ТМЦ, накладные расходы закладываются в себестоимость конечного продукта, увеличивая издержки его производства пропорционально сумме прямых затрат.

Накладные расходы в смете включают в себя довольно обширный перечень затратных статей, Это могут быть расходы на обучение контингента, организацию, служебные командировки, износ оборудования. Сюда же относят косвенные расходы, образующиеся при сбыте товара. Например, накладные расходы в смете строительной компании – это четыре блока объединенных затратных статей:

Административно-хозяйственные расходы (АХР), объединяющие расходы по зарплате аппарата управления, отчислений с нее, услуг связи, приобретения программ, оплата консультаций и юридических услуг и т.п.;
Обслуживание рабочего персонала (переподготовка кадров, обеспечение необходимого уровня ТБ и охраны труда);
Организация работ на объектах, т. е. расходы по изысканиям геодезистов, проектированию производства работ, подготовке объекта к сдаче и др.;
Прочие расходы (реклама износ вспомогательного оборудования, платежи банкам по займам, расходы на страхование, сертифицирование, выплаты рабочим по возмещению ущерба в случаях утраты здоровья и др.)

На законодательном уровне закреплено, что входит в накладные расходы по смете, лишь в медицине и строительстве, т.е. структура накладных расходов для других отраслей не определена. Поэтому компании при составлении бюджетных смет устанавливают перечень подобных затрат самостоятельно, исходя из особенностей производства и опираясь на представленный выше перечень. К примеру, в предприятиях торговли к накладным относят затраты, связанные с транспортировкой, предпродажной подготовкой, обеспечением сохранности и реализацией товаров. Список накладных расходов может быть таким:

Текущий ремонт, обслуживание помещений и оборудования;
Зарплата и содержание АУП;
Обслуживание собственного автопарка;
Аренда;
Простои, обнаружение бракованной продукции;
Налоги и иные обязательные платежи;
Реклама;
Консультации юристов и аудиторов;
Износ ОС;
Коммунальные услуги, услуги связи и др.

Размер накладных расходов в смете существенно влияет на себестоимость готового продукта в целом. Но, хотя накладные расходы определяются индивидуально в зависимости от предоставляемых услуг конкретной компании или ассортимента производимых продуктов, существуют принципы составления смет, одинаковые для всех предприятий, поскольку накладные расходы и сметная прибыль – величины, влияющие друг на друга.

Накладные расходы: формула

Для строительных компаний разработаны и применяются нормативы расчета накладных расходов для конкретных видов строительства и СМР. Они периодически обновляются, поскольку коррективы в общепринятые НПА вносятся постоянно.

В настоящее время процент накладных расходов в смете (на основе расчетов по справочникам государственных элементных сметных норм) по блокам затратных статей в строительстве составляет – 43,45% по АУР, 37,32% на затраты по обслуживанию рабочего персонала, 15,7% на организацию работ на объектах и 3,53% на прочие затраты.

Администрации компаний других отраслей, чтобы обеспечить пропорциональное распределение накладных расходов, приходится рассчитывать их размер, основываясь на данных аналитической информации.

Для планирования и учета накладных расходов в бюджетной смете компании определяют общую сумму затрат. Рассчитываются накладные расходы от прямых затрат на оплату труда рабочих, занятых в производстве, по формуле:

% нр = ∑ нр / ∑ фот х 100, где ∑ нр – сумма накладных расходов, ∑ фот - ФОТ основных рабочих. Соответственно рассчитывают и коэффициент накладных расходов. Формула такова: К = ∑ нр / ∑ фот. Например, если при ФОТ 240 т. р. сумма накладных расходов составила 150 т. р., то процент накладных затрат составит 66,67% (150000 / 240000 х 100), соответственно коэффициент равен 0,667.

Размер накладных расходов в калькуляции

Вычисление процента накладных расходов – важный аспект в работе компании. На полученных результатах базируется составление калькуляции себестоимости продукции компании. Т.е. рассчитать накладные расходы в калькуляции, составляемой на определенный продукт, опираясь на полученные результаты расчетов по смете расходов компании, довольно просто, поскольку нормы и расчетные значения накладных фиксируются в учетной политике организации.

Впрочем, считать накладные расходы можно по-разному. В небольших компаниях накладные расходы определяют прямым счетом по всем статьям, крупные предприятия часто комбинируют различные методы, к примеру, рассчитывают процент по одним видам продукции и подсчитывают сумму затрат - по другим.

Сложнее определить, как признаются нераспределенные накладные расходы. Возникают они по разным причинам: в силу колебаний рыночных цен предприятие может реализовать продукцию по сниженным ценам, могут повыситься цены на исходное сырье, измениться затраты на обеспечение сохранности и перевозки товаров и др. Компаниями принимаются решения о признании таких затрат в качестве расходов в отчете о финансовых результатах за период, когда они были понесены, а затем производится пересчет накладных в бюджетной смете фирмы в период, также установленный в учетной политике фирмы.