Перед составлением годовой отчетности компании проводят инвентаризацию. По ее результатам могут быть выявлены безнадежные долги. Предприятия должны контролировать дебиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с должниками, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском и налоговом учете. Это важно не только для отчетности, но и для хозяйственной деятельности. К примеру, при получении кредита банк может обратить внимание на зависшую «дебиторку» и отказать в кредите. Разберемся, какую задолженность можно признать безнадежной и как ее учесть в бухгалтерском и налоговом учете.

Какие долги признаются безнадежными

Безнадежными признаются долги (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• по которым истек срок исковой давности;
• если организация-должник ликвидирована. При наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) долг признается безнадежным в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373);
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения либо на основании акта государственного органа. Согласно п. 1 ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается вследствие невозможности исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Невозможность исполнения как основание прекращения обязательства должна наступить в силу объективных обстоятельств, например пожара, уничтожившего все имущество должника и приведшего к невозможности исполнения им его обязательств. Кроме того, по мнению Минфина, долг может быть признан безнадежным, если на основании п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращено в связи со смертью должника, и оно не может быть исполнено без его личного участия, либо оно иным образом неразрывно связано с личностью должника. Исключение составляют случаи, когда обязательство перешло к наследникам (письма от 19.04.2012 № 03-03-06/2/39, от 18.01.2010 № 03-03-06/1/8);
• когда судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможнос­тью взыскания по следующим основаниям:
  — невозможно установить место нахождения должника, его ­имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  - у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отыс­канию его имущества оказались безрезультатными.

К сведению

Принудительное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ). На основании принимаемых актов суды направляют судебному приставу - исполнителю исполнительные листы (подп. 1 п. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ).

Внимание!

В состав безнадежных долгов, помимо основной суммы задолженности, могут быть включены штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате согласно решению суда и ранее были учтены в составе внереализационных доходов (письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 № 20-12/034110).

Какие долги Минфин не признает безнадежными

Из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что финансисты безнадежным долгом признают только задолженность, возникшую в связи с реализацией. Так, по мнению чиновников, не признается безнадежной задолженность:

• приобретенная по договору уступки права требования (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176);
• в виде не востребованных акционером дивидендов (письмо Минфина России от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441).

Позиция финансистов, по нашему мнению, является спорной. Для признания долга безнадежным не обязательно, чтобы он возник в связи с реализацией товаров (оказанием услуг, выполнением работ) - п. 2 ст. 266 НК РФ такого требования не устанавливает. Суды тоже не поддерживают позицию Минфина. Они считают, что НК РФ не содержит каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции. При наступлении одного из обстоятельств, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежной признается любая задолженность, в том числе по непогашенному векселю (постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 № 15706/07).

Также Минфин не признает безнадежной задолженность:

• которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности этого же контрагента (письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Суды с такой позицией не согласны. По их мнению, если истек срок исковой давности, то сумму безнадежного долга можно включить в расходы независимо от наличия у налогоплательщика встречной однородной обязанности в виде кредиторской задолженности перед этим же контрагентом (поста­новление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 № ­Ф04-6735/2008(15348-А67-37) - оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.01.2009 № ВАС-17393/08, Уральского округа от 10.06.2009 № Ф09-3863/09-С3 - оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.10.2009 № ВАС-12755/09);
• в виде переплаты по налогу, если налогоплательщик не реализовал в течение трех лет свое право на ее возврат в соответствии со ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). Суды этот подход не разделяют. Они считают, что переплата по налогу может быть признана безнадежным долгом по истечении трехлетнего срока исковой давнос­ти (ст. 196 ГК РФ) (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 № А78-5404/2011, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2012 № ВАС-12510/12).

Вернемся к установленным п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям для признания долга безнадежным и рассмотрим более подробно некоторые из них.

Истечение срока давности

Одним из оснований для признания долга безнадежным является истечение срока исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десяти лет со дня возникновения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Пример 1

Организация отгрузила товары покупателю в августе 2013 г. Оплатить их покупатель должен был 10 октября. В указанный срок оплаты не было.

Начало течения срока исковой давности - с 11 октября 2013 г. Истечение произойдет 10 октября 2016 г.

Пример 2

Организация произвела строительные работы. Заказчик должен был оплатить их в течение 60 дней с момента приемки работ, но не оплатил.

Если иск строительной организации не предъявлен либо долг не признан заказчиком, данная дебиторская задолженность списывается по истечении трех лет с даты, когда работы должны были быть полностью оплачены.

Пример 3

Организация реализовала товары покупателю в апреле 2013 г. на сумму 90 000 руб. Оплата должна быть произведена двумя частями:

В указанные сроки покупатель свою задолженность перед организацией не погасил.

Срок исковой давности по первой части долга начнет течь с 14 августа 2013 г. Соответственно, истечение срока произойдет 15 августа 2016 г. (13 и 14 августа 2016 г. - выходные дни. Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день).

По второй части срок начинается с 14 сентября 2013 г., а истекает 13 сентября 2016 г.

Прерывание срока

Течение срока исковой давности может прерываться. Причинами прерывания срока являются (п. 20 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 15/18):

1. Признание претензии. УФНС России по г. Москве в письме от 17.04.2007 № 20-12/036354 перечисляет действия должника, свидетельствующие о признании им своего долга:

Обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

Подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженнос­ти уполномоченным лицом. ФНС России отметила, что после подписания акта сверки срок исковой давности начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ). Следовательно, организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму дебиторской задолженности не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности (письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);

Заявление о зачете взаимных требований;

Соглашение о реструктуризации долга.

2. Частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга.

3. Уплата процентов по основному долгу.

4. Изменение договора уполномоченным лицом (или просьба должника о таком изменении), из которого следует, что должник признает наличие долга (например, отсрочка, рассрочка платежа).

5. Акцепт инкассового поручения.

К сведению

Организация вправе признать безнадежной задолженность, по которой истек срок исковой давности, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось (письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158).

Когда срок значения не имеет

В некоторых случаях при списании безнадежной задолженности надо обращать внимание не на срок исковой давности, а на другие обстоятельства.

Ситуация 1. Должник находится в процессе банкротства, конкурсное производство не завершено, а компания находится в списке кредиторов. В этом случае задолженность становится безнадежной только после завершения конкурсного производства и внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении должника из реестра - независимо от истечения срока давности (письма Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363).

Ситуация 2. Компания обращалась в суд с иском о взыскании долга, и суд принял решение в ее пользу. В этом случае признание дебиторской задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно. Задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взыс­канию в порядке, установленном Законом № 229-ФЗ . В связи с этим срок ее взыскания в рамках гражданского законодательства не может рассмат­риваться в режиме истечения срока исковой давности. Следовательно, задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, признается безнадежной, если невозможность ее взыс­кания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по основаниям, предусмотренным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ, либо в случае ликвидации организации (письмо Минфина России от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566).

Ликвидация должника

Ликвидация компании-должника - это еще одно основание для признания долга безнадежным и включения его в расходы (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Ликвидация юридического лица завершается в момент внесения записи о его исключении в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49, п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Для признания долга безнадежным нужно учитывать основания внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра организации-должника.

Основание 1. Должник может быть исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, если в течение последних 12 месяцев не представлял налоговой отчетности и не осуществлял операций ни по одному банковскому счету (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» - далее Закон № 129-ФЗ). Однако Минфин считает, что исключение организации из ЕГРЮЛ в порядке ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ не является ликвидацией (письмо от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649). Поэтому нельзя признать долг безнадежным в периоде, когда ИФНС исключила должника из ЕГРЮЛ на основании ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.

Суды указывают, что задолженность юридического лица, признанного недействующим на основании ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ , признается безнадежной и может учитываться в расходах. Существует судебное решение, в котором судьи подчеркивают, что исключение юридического лица из ЕГРЮЛ влечет за собой такие же последствия, как и его ликвидация. С момента исключения из ЕГРЮЛ организация не имеет правоспособнос­ти, и, соответственно, утрачивается возможность предъявления к ней каких-либо требований (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 № А19-8821/2011).

Основание 2. Должник исключен из ЕГРЮЛ как организация, ликвидированная в порядке, предусмотренном ст. 63 ГК РФ. В этом случае дебиторская задолженность признается безнадежной и списывается (письмо Минфина России от 19.10.2012 № 03-03-06/1/559).

Документальное оформление

Для оформления процедуры и результатов инвентаризации дебиторской (и кредиторской) задолженности потребуются:

• приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22);
• акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17);
• справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17);
• приказ руководителя организации о списании дебиторской задолженности;
• бухгалтерская справка.

Для списания дебиторской задолженности необходимы:

• документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.д.);
• документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, письма, соглашения, акцепты и т.д.), если срок прерывался;
• акты инвентаризации обязательств.

Срок хранения документов, подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания и составляет не менее пяти лет для бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и не менее четырех лет для налогового учета (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В отношении долгов, которые компания считает сомнительными, создается резерв по сомнительным долгам. При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. ). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Если создавался оценочный резерв по сомнительной задолженнос­ти, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - сформирован резерв по сомнительным долгам;

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 76) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности либо не реальная к взыс­канию за счет ранее созданного резерва.

Если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности, проводки будут такими:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 76) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в том числе не покрытая за счет резерва);

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с нереальностью ее взыскания.

Списанная задолженность должна отражаться в течение пяти лет на забалансовом счете 007. Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Неотражение за балансом списанного долга может повлечь налоговую (ст. 120 НК РФ) и административную ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ).

Налоговый учет

К внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Также организация может включить в расходы списанную сумму задолженности по ранее учтенным в доходах штрафам, пеням, компенсациям убытков (ущербов) по решению суда, другим санкциям за нарушение договорных обязательств.

Итак, если создавался резерв по сомнительным долгам, то за счет него и покрываются убытки от безнадежных долгов. Если резерва недостаточно, то часть покрывается за счет резерва, а сумма, превышающая резерв, списывается во внереализационные расходы. Если резерв не создавался, то вся сумма безнадежного долга включается во внереализационные расходы на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Минфин в письме от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38 разъяснил, в каком налоговом периоде можно списывать безнадежную задолженность: «Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов установлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности». Аналогичный порядок списания приведен в письме УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@. Налоговая служба отметила, что налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давнос­ти истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвес­ти их списание. К такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.06.2010 № 1574/10.

Если же долг списывается по другому основанию, к примеру, в связи с ликвидацией организации-должника в порядке, предусмотренном ст. 63 ГК РФ, то его можно учесть в расходах в том периоде, когда внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (письмо Минфина России от 02.03.2010 № 03-03-06/1/100). Понятно, что и в этом случае для подтверждения «безнадежности» долга потребуются документы, подтверждающие наличие задолженности и исчисление срока исковой давности, акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода и приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Списание задолженности для бухгалтеров всегда будет актуальным. «Исчезнувшие» клиенты и неплательщики есть и будут всегда.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Но какими проводками отображать в 2019 году списание дебиторских долгов? Все плательщики налога на прибыль руководствуются данными бухучета при расчете суммы к уплате.

Но наличие долгов усложняет процесс четкого представления о реальном состоянии дел. Как оформить списываемую дебиторскую задолженность в 2019 году бухгалтерскими проводками?

Общие моменты

Задолженность по дебету и кредиту, в отношении которой завершился срок требования и иные долги, признанные безнадежными, подлежат списанию в неукоснительном порядке.

Для бухучета своевременное списывание задолженности позволяет обеспечить достоверность отчетности.

Показатели по кредиторской и дебиторской задолженности это неотделимые элементы активов и пассивов любой организации.

В налоговом учете необходимость списывания обусловлена потребность в правильном корректировании налоговой базы.

Достоверность данных оказывает непосредственное влияние на налог к уплате. На первый взгляд особых сложностей при списании задолженности возникать не должно.

Чего уж проще – определил, какие долги нужно списать и уменьшил на их сумму размер реального капитала.

Но простота только кажущаяся. На самом деле любое списание нужно правильно оформить, надлежащим образом отобразить в учете, документально обосновать.

Определения

Дебиторской задолженностью именуется часть оборотных средств организации. Эта сумма являет собой величину обязательств сторонних лиц в пользу предприятия.

Исходя из срока погашения, различают дебиторскую задолженность:

Непогашенная в положенный срок задолженность именуется просроченной. В зависимости от причины просрочки долг может быть:

Списание дебиторского долга означает, что он больше не будет отображаться в активах компании. Это позволит оценить реальное финансовое состояние и размер капитала.

Но зачем списывать задолженность? Ежегодно организация обязана провести инвентаризацию долгов и выявить просроченные обязательства контрагентов.

Невозможный к истребованию долг подлежит списанию. Просроченная входит в актив баланса и поэтому сумма долгов включается в бухгалтерскую отчетность.

Распорядиться этими средствами организация не может и, следовательно, не сможет с их помощью получить экономическую выгоду.

За счет этого отчетность утрачивает свою достоверность. Наличие долгов по дебету имеет определенные негативные следствия.

Чаще сделки осуществляются по договору, когда одна сторона обязуется свершить определенное действие в обмен на оплату.

С момента исполнения обязательства исполнителя до времени получения оплаты сумма долга отображается в разделе долгов дебиторов.

Но порой выплата просрочивается или вообще не вносится. Так образуется дебиторская задолженность, отражаемая в общем составе активов.

Нормативная база

В соответствии с п.77 ПБУ, ратифицированного , организации обязаны списывать своевременно дебиторскую задолженность, признанную неосуществимой к взысканию.

Безнадежным считается долг с истекшим периодом давности. Причем по давностным сроком признается три года.

Кроме того к задолженности безнадежной относятся долги, какие взыскивать не получается в силу обстоятельств.

Например, взыскать долг при помощи исполнительного производства не получилось, поскольку у должника отсутствуют средства на погашение.

Или организация-дебитор признана банкротом, ликвидирована и утратила статус юрлица. Списание невыполнимой к взысканию задолженности выгодно и для кредитора при налогообложении.

«Дебиторка» учитывается при определении чистой прибыли организации и увеличивает итоговый показатель.

Бухгалтерские проводки списания дебиторской задолженности

Списывая долги, организация, обязана обосновать доподлинную невозможность возврата имеющейся задолженности.

Подтвердить истечение давностного срока можно:

Только по завершении всех перечисленных процедур бухгалтер вправе приступить к списанию дебиторской задолженности.

Порядок отражения в учете

Списываемая задолженность в бухучете относится к расходам. Но порядок отнесения может отличаться в зависимости от характеристики долга.

Так, когда осуществляется списание дебиторской задолженности, проводки по 62 счету проводятся при списании долгов покупателей, а счет 60 используется для списания задолженности поставщиков и подрядчиков.

Кроме того некоторые отличия есть в последствиях списания. Так «забыть» о списанной безнадежной задолженности сразу не получится.

Безнадежные долги нужно учитывать за балансом в течение пяти лет. Вполне возможно, что финансовое положение должника изменится, и долг удастся вернуть.

Другое дело, когда списываются долги безвозвратные. Понятно, что взыскать что-либо с ликвидированного должника не удастся.

Значит, нет необходимости в учете таких сумм и можно сразу осуществлять окончательное списание.

Когда осуществляется списание на убытки дебиторской задолженности, проводки имеют огромное значение, поскольку от них зависит правильность учета.

Сомнительной

Долг, который не выплачен в полагающийся срок, считается просроченным. Когда вероятность погашения мала, есть основания полагать, что контрагент не сможет выполнить обязательство, то задолженность признается сомнительной.

Под сумму такого долга создается резерв, в который включаются все сомнительные долги. Сумма резерва в учете относится к операционным расходам.

Основой для создания резерва становится прибыль организации, для учета которой применяется счет 63.

Образование резерва отображается проводкой:

Дт61 Кт63

Процесс создания резерва должен регламентироваться учетной политикой, а сумма резерва не может превышать 10 % от прибыли в отчетном периоде.

В то же время создание резерва это право, а не обязанность. Важно! За счет резерва можно списать только тот долг, который участвовал в формировании.

Когда резерв по сомнительным долгам создавался, то проводки в бухучете имеют следующий вид:

Если резерв не был создан, то списание осуществляется следующим образом:

Невостребованной

Долги, которые являются невостребованными, но не безвозвратными, при списании продолжают учитывать за балансом. Для забалансового учета используется счет 007.

При списании этот счет дебетуется (Дт007). При ведении забалансовых счетов важно обеспечить детальную аналитику.

Это позволит правильно определить сумму долга и дату списания, а также идентифицировать контрагента и основание списания.

Если впоследствии сумма долга будет возвращена. Она включается в состав внереализационных доходов и делаются проводки:

Примечательно! Возврат ранее списанного долга порождает вопросы по поводу налогового учета. Нужно ли начислять при возврате списанной дебиторки?

Нет, поскольку уплата налога уже осуществлена при списании долга. Повторное начисление станет причиной двойного налогообложения. Оплатить придется только .

Безнадежной

Долг, по которому срок исковой давности истек, или взыскать его не представляется возможным, считается безнадежным.

Такие долги списываются за счет резерва по дебету счета 63, кредитуемому со счетами учета расчетов с контрагентами (62, 60, 70, 71, 73, 76).

Для бухучета безнадежная дебиторская задолженность входит в состав прочих расходов на дату осуществления .

Отображение осуществляется на счете 91 субсчете 91-2. Списанная по истечении исковой давности задолженность учитывается на счете 007.

Примечательно, что списание безнадежной задолженности с истекшим сроком давности осуществляется независимо от того были ли попытки вернуть долг или нет.

С истекшим сроком давности (просроченной)

Просроченные долги по дебету списываются отдельно по каждому обязательству на основании итогов инвентаризации, обоснования в письменной форме и приказа руководства.

Задолженность относится к резерву по сомнительным долгам или к финансовым результатам коммерческой организации (увеличение расходов некоммерческой организации).

Видео: списание дебиторской задолженности

К сведению! Списание просроченного долга не аннулирует его. Задолженность продолжает учитываться на забалансовом счете в течение пяти лет.

Если она не погашается, то списание осуществляется за счет чистой прибыли организации. Проводки для списания просроченной дебиторской задолженности таковы:

Примеры на ситуациях

Как пример, можно рассмотреть следующую ситуацию. ООО «Рассвет» повел инвентаризацию 1.03.2017. По итогам проверки был создан резерв по сомнительным долгам на сумму 50 000 рублей.

В августе была обнаружена неплатежеспособность покупателя ООО «Долина», поскольку дебитор был признан банкротом. Долг, признанный безнадежным, составил сумму в 70 000 рублей.

Бухгалтером были сделаны такие проводки:

Возникающие нюансы

При списании задолженности нужно учитывать и некоторые иные особенности. Например, наличие дебиторской задолженности по контрагенту не исключает присутствия долга по в отношении того же контрагента.

Для предотвращения налоговых рисков, связанных с неправильным учетом, нужно осуществить односторонний взаимозачет.

Если дебиторская задолженность не перекроется кредиторской, то оставшаяся часть может быть списана в расходы.

Кроме того отдельные нюансы возникают при списании дебиторской задолженности в госучреждениях и по причине ликвидации контрагента.

В бюджетном учреждении

Причины списания задолженности в государственных организациях аналогичны основаниям для коммерческих предприятий.

Особенность бухучета при списании дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях в том, списанная дебиторка отражается за балансом на счете 04 (долги неплатежеспособных дебиторов).

Забалансовый учет бюджетной организации работает по стандартному принципу – поступление по дебету, выбытие по кредиту без корреспонденций.

Проводку по счету 04 осуществляют на основании соответствующего решения инвентаризационной комиссии.

Списанная сумма на счете 04 числится до тех пор, пока имеется возможность взыскания долга в бюджет (пять лет для отслеживания возможности возврата долга).

Если процедура взыскания долга возобновляется, то надлежащая сумма списывается со счета 04 и относится на соответствующий счет баланса.

Окончательно дебиторская задолженность списывается только при признании безнадежности долга по причине смерти должника, и т. п.

В связи с ликвидацией должника

Ликвидация должника, являющегося юридическим лицом, фактически означает, что вернуть долг не получится.

То есть такой долг можно списать как безнадежный, если вернуть его не удалось в процессе конкурсного производства. Но ликвидация не всегда связана с .

Организация может быть исключена из реестра ЮЛ по инициативе налоговых органов , в связи с длительным бездействием.

О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в . В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Для чего нужно списывать задолженность

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями ():

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Налоговый учет списания задолженности

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (

Отражение безнадежной задолженности в учете

В компании за годы работы скапливаются долги. Дебиторка становится нереальной для получения, если:

• истек срок исковой давности;
• появилась запись в реестре юрлиц о ликвидации дебитора;
• должника признали банкротом;
• есть постановление судебных приставов (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Если все усилия, направленные на ликвидацию долгов дебиторов, не увенчались успехом, фирма принимает решение о списании дебиторской задолженности.

Провести списание безнадежной дебиторской задолженности проводками— это значит исказить не только бухучет (далее — БУ), но и налогообложение. Ведь при признании долга безнадежным бухгалтерией одновременно делаются проводки и списание дебиторской задолженности в налоговом учете (далее — НУ).

Рассмотрим бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности на примере счетов 60, 62 и отражение переплаты по налогам.

Списание дебиторской задолженности и проводки по счету 60 проводятся после предоплаты поставщику, если он в дальнейшем не исполнил обязанности по отгрузке ТМЦ (работам, услугам) и не вернул предоплату. Необходимость списания дебиторской задолженности и проводки по счету 62 в общем случае образуются после отгрузки покупателю при недобросовестном его отношении к исполнению обязательств по оплате.

Счет списания дебиторской задолженности зависит от применения в БУ резерва по сомнительным долгам.

Проводки по списанию просроченной дебиторской задолженности за счет резерва следующие:

• Дт 91.2 Кт 63 — сформирован резерв по сомнительным долгам (это происходит раньше, чем списание).
• Дт 63 Кт 60 (62) — списана дебиторка за счет резерва. Если долг больше резерва, то превышение относится на прочие расходы аналогично списанию без резерва (п. 11 ПБУ № 10/99).

Как списать недоимку контрагентов и переплату по налогам

При отражении долгов по счету 91.2 одновременно происходит списание дебиторской задолженности на забалансовый счет: Дт 007, по каждому контрагенту отдельно. Списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете учитывается в течение 5 лет, в это время изыскиваются возможности по взысканию недоимки. По завершении 5-летнего срока можно провести окончательное списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007 записью: Кт 007.

В активе баланса (стр. 1230) отражается переплата по налогам и сборам, ее следует регулярно подтверждать актом совместной сверки с ФНС. Если фирма не обращалась за возвратом переплаты в течение 3 лет, излишнюю сумму вернуть будет трудно.

По мнению финансистов, переплата по налогам не является ДЗ, ее нельзя признать безнадежной и отразить на внереализационных расходах (письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). Чтобы провести в БУ списание дебиторской задолженности по налогам, проводки будут следующие (п. 14 ПБУ 22/2010): Дт 91.2 Кт 68.

Ликвидация дебиторки в налоговом учете

При признании долга безнадежным начинают списание дебиторской задолженности в налоговом учете. К этому процессу необходимо отнестись ответственно, так как затрагивается налоговая база.

Какими проводками списать дебиторскую задолженность в НУ? Отражаются суммы как внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для этого проводится операция не для БУ, а для налогового учета. Записи делаются такие же, как в БУ: Дт 91.2 Кт 60 (62) или через резерв сомнительных долгов (при его создании для налоговых целей).

В НУ списание дебиторской задолженности с истекшим сроком и проводки в БУ выполняются одновременно в периоде, когда этот срок истек.

В НУ списать просроченную дебиторскую задолженность без признания ее безнадежной невозможно (письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06-1-38).

Отражение просроченной, невостребованной недоимки

Долг перед контрагентом считается просроченным, если:

• деньги кредитору не выплачены в срок, оговоренный в договоре;
• предоплата была получена, но контрагент не получил предмет договора в установленные сроки.

В этом случае кредиторка числится на балансе (стр. 1230). Когда сделать проводки и на какой счет списать эту задолженность? Это делается, когда вероятность требований контрагента по погашению просроченной недоимки пропадает, истекает срок исковой давности и она становится безнадежной к взысканию.

В БУ списание просроченной кредиторской задолженности (недоимки) оформляется записями: Дт 60 (62, 76) Кт 91.1.

Все долги предприятия, как ДЗ, так и кредиторская задолженность (далее — КЗ), отражаются в балансе на активно-пассивных счетах, их сальдо нельзя сворачивать. При наличии одновременно ДЗ и КЗ по одному плательщику, перед списанием следует провести взаимозачет.

После отнесения КЗ на внереализационные доходы, фирма имеет право больше с ней не работать. То есть забалансовый учет, как по ДЗ, по КЗ вести не надо. Расшифровку списанной КЗ компания показывает в пояснениях к балансу.

***

Провести в БУ и НУ корректное списание безнадежной задолженности важно для компании, так как допущенные ошибки приведут к искажению налога на прибыль и недостоверной информации в БУ. Важно своевременно сделать проводки и списать дебиторскую задолженность за баланс и продолжать работу в целях ее ликвидации.

Если организация не может взыскать со своих контрагентов дебиторскую задолженность, она вправе ее списать. Обращаться при этом в суд не потребуется. В статье подробно рассмотрим когда и каким образом происходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности в 2018 году.

Срок исковой давности для дебиторки

Возникнуть дебиторская задолженность может по разным обстоятельствам, например, когда покупатель товар получил, но за него еще не рассчитался. Из различных возникающих задолженностей в организации или у предпринимателя формируется сумма дебиторки, то есть та, которую должны контрагенты. Часть из них свои долги с течением времени покроет, а некоторые суммы могут остаться незакрытыми и даже взыскать с покупателей ее не представляется возможным. В таком случае эти долги необходимо списать.

Дебиторку с баланса списать можно в двух ситуациях:

1. Когда контрагент погасит свой долг;
2. Когда долг признают безнадежным.

Другой причиной является истечение срока исковой давности. Равен такой срок трем годам с момента признания долга. Но может произойти и такое событие, как прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признает, либо был предъявлен иск.

В тот день, когда судом будет принято заявление истца или получено письмо от контрагента с актом-сверки, будет прерван срок исковой давности. И с этого момента отчитывать трехлетний срок нужно заново, причем то время, которое прошло до прерывания в общий срок не включается.

Существует только одно ограничение. Общий срок исковой давности должен быть менее 10 лет, даже при его прерывании.

Еще одной из причин прерывания срока может быть признано частичное погашение долга контрагентом, даже если он отказался подписать акт сверки.

Строгий перечень причин, по которым срок давности прерывается законом не установлен. Они указаны в постановлении Пленума Верховного суда. Основные из них являются те, при которых контрагент, имеющий долг:

• Оплатил часть долга;
• Подписал акт-сверки;
• Оплатил неустойку по просрочке платежа;
• Написал письмо с просьбой об отсрочке;
• Написал встречное заявление на зачет взаимных требований;
• Подписал соглашение о внесении изменений в договор, что подтверждает, что долг им признан.

Списание дебиторской задолженности в бухучете

Списать дебиторку компания может за счет резервов по сомнительным долгам (Читайте также статью ⇒ ). В учете отражается данная операция следующей проводкой:

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Использовать созданный резерв компания праве в пределах его размера. То есть, при превышении списываемой задолженности созданного резерва, разницу учитывают в прочих расходах. Эта операция отражается проводкой:

Д91-2 К62 (76) – списана дебиторской задолженности, которую не покрыл резерв.

Тот факт, что дебиторка списана не будет означать, что она аннулирована. Вся списанная сумма должна отражаться на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Данная операция оформляется проводкой:

Д007 – отражена сумма списанной дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Для списания в налоговом учете дебиторки применяют два способа:

1. Списать за счет резерва, создаваемого по сомнительным долгам;
2. Отразить задолженность во внереализационных доходах.

Та сумма дебиторки, которую не покрыл резерв включается во внереализационные доходы.

Однако, списание долга в составе расходов делать вправе только организации, расчет налога на прибыль которые производят методом начисления.

При применении кассового метода, учесть долги в составе расходов нельзя. Применение данного метода предполагает признание доходов только после непосредственного их получения, затраты же признают после оплаты. Факт оплаты при этом является поводом прекращения обязательств покупателя. Если оплата не проведена, то обязательство выполненным не считается, а значит и расходы признать нельзя.

Важно! Безнадежная дебиторская задолженность в полной сумме с НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как подтвердить дебиторскую задолженность

К составленному по итогам инвентаризации акту прикладываются документы, которые подтвердят возникновение дебиторской задолженности.

Такими документами могут быть:

• Договор, если в нем указан срок погашения обязательства контрагентом;
• Товарная накладная;
• Акт выполненных работ;
• Акт инвентаризации с выявленной дебиторской задолженностью.

Законодательная база

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Как списать дебиторку нашей организации, если резервов по сомнительным долгам мы не создаем, так как являемся малым предприятием?

Ответ: Вы можете для списания использовать 91 счет субсчет «Прочие расходы». Проводка будет такой же, как крупные предприятия используют для списания остатка долга, которую созданный резерв не покрыл.

Вопрос №2. Срок давности по долгу контрагента меньше трех лет, но должник уже ликвидировался. Когда можно списать задолженность, нужно ли ждать 3 года?

Ответ: Нет, не нужно. Если у Вашей организации есть документы, подтверждающие ликвидацию должника, то для того, чтобы списать задолженность ждать 3 года не нужно. Сделать это можно и раньше срока.

Похожие статьи