Предприниматель должен перечислять страховые взносы и за себя, и за своих сотрудников. В первом случае фиксированный платеж должен быть перечислен не позднее 31 декабря, а во втором случае — не позднее 15-го числа каждого календарного месяца за предыдущий. Можно ли уменьшить налог по УСН «Доходы» на сумму этих страховых взносов? Ответим на этот вопрос в развернутом виде.

Право ИП использовать страховые взносы на уменьшение налога

Законодательством установлено, что предприниматель имеет право уменьшать налог по УСН на сумму страховых взносов в следующем размере:

• на 100%, если у него нет сотрудников;
• на 50% по взносам за себя и сотрудников, если у него есть наемный персонал.

Отметим, что сумму страховых взносов для уменьшения налога можно использовать только в том случае, если она уплачена, а не просто начислена. При этом она используется для уменьшения налоговых платежей только того расчетного квартала, в котором было произведено перечисление денег.

Расчет налога с уменьшением на сумму налогового вычета

Уменьшить налог при УСН «Доходы» можно на сумму налогового вычета, включающего 3 составляющих:

1. страховые взносы

Они должны быть уплачены (в соответствии с начисленной величиной) в том периоде, за который рассчитывается сам налог по УСН или аванс по нему. В качестве вычета могут использоваться страховые взносы, исчисленные в прошлых налоговых периодах, но их перечисление должно быть осуществлено именно в расчетном периоде по УСН.

Важное уточнение! Взносы, уплаченные по окончании налогового периода, но до передачи декларации по УСН в налоговую инспекцию, нельзя использовать для уменьшения налога. Например, если взносы рассчитаны за декабрь и уплачены в январе, а декларацию сдают позже, то все равно эти платежи нельзя использовать в качестве вычета при расчете налога. Данная сумма будет использоваться для расчета авансового платежа по налогу за первый квартал следующего года и, соответственно, будет отражаться в отчетности по следующему календарному году. Данный момент указан в ФНС РФ от 20.03.2015 г. № ГД-3-3/1067.

1. взносы по договорам добровольного личного страхования

Они должны быть уплачены по договорам, заключенным в пользу работников на случай их болезни. Эти взносы можно использовать в качестве налогового вычета только при заключении договора со страховой организацией, имеющей соответствующую действующую лицензию.

Также важно, чтобы указанные в договоре суммы страховых выплат не превышали величины пособий по больничному листу, устанавливаемой на основании ст. 7 от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ;

1. выплаченные организацией пособия по больничному листу за первые 3 дня

Эти выплаты не должны быть покрытыми страховыми выплатами по договорам добровольного страхования, указанным в пункте 2. Используемую сумму по больничному листу нужно уменьшить на сумму НДФЛ, рассчитанного с пособия, а доплаты до фактического среднего заработка не учитывать (такие суммы пособием не считаются).

Механизм расчета налога при использовании налогового вычета

Использовать вычет можно только в размере 50% от рассчитываемого налога, если у ИП есть наемные сотрудники. Данный момент учитывается в следующей формуле расчета:

Эта формула используется в том случае, если величина страховых взносов и пособий по больничным листам за 3 первых дня больше ограничения в 50%.

Необходимо учитывать, что согласно ст. 346.21 НК РФ для применения налогового вычета используется разный порядок в зависимости от наличия или отсутствия наемных сотрудников у предпринимателя. Наемный персонал — это работники, осуществляющие профессиональную деятельность по трудовым договорам или соглашениям гражданско-правового характера. Об этом указано в Письмах Минфина РФ от 23.09.2013 г. № 03-11-09/39228 и ФНС РФ от 17.10.2013 г. № ЕД-4-3/18595.

Если предприниматель привлекает наемных сотрудников , он должен оплачивать страховые взносы за них по ОПС, ОМС, ОСС и «на травматизм», а также и за себя по пенсионному и медицинскому страхованию. В качестве налогового вычета будут использоваться обе суммы страховых взносов (и за себя, и за сотрудников).

Правило: законодательством установлено ограничение вычета в 50% от начисленной суммы налога при УСН.

Если предприниматель не привлекает наемных сотрудников , он оплачивает страховые взносы только за себя на пенсионное и медицинское страхование, а также добровольное социальное страхование (при желании). В этом случае он может уменьшать сумму налога при УСН «Доходы» на 100% суммы страховых платежей, перечисленных на медицинское и пенсионное страхование (с включением взносов с превышения дохода в 300 тыс. руб.). Иными словами, на него не распространяется действие ст. 346.21 НК РФ в плане 50%-ого ограничения налогового вычета.

Важные моменты уменьшения налога при УСН «Доходы» на страхвзносы

Производить операцию по уменьшению налога можно только в том случае, если в расчетном квартале по налогу было перечисление страховых взносов. Причем это относится к любым типам взносов — за сотрудников или за себя, в фиксированном или процентном отношении. Но если с сотрудниками все понятно (взносы по ним нужно платить ежемесячно), то как быть со взносами ИП за себя, ведь срок оплаты фиксированной части — не позднее 31 декабря, а процентной части — не позднее 1 июля следующего года?

Отметим, что предприниматель может платить взносы за себя не только единовременно всей суммой, но и частями, например, поквартально или помесячно. Если правильно рассчитать периоды уплаты страхвзносов и, соответственно, произвести эти перечисления, то их вполне можно использовать для уменьшения налога. Отметим, что и по доходу свыше 300 тыс. руб. платить страхвзносы можно не по окончании, а в течение календарного года, и тогда они тоже могут использоваться для уменьшения налога при УСН.

Внимание! В случае превышения суммы налогового вычета над рассчитанной величиной налога по УСН его неиспользованную часть нельзя перенести на следующий календарный год. Данный момент указан в Письме Минфина РФ от 04.09.2013 г. № 03-11-11/36393.

В видео-материале представлена информация об уменьшении налога ИП при УСН «Доходы» на сумму страховых взносов:

Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную схему налогообложения «доходы», то он вправе уменьшить некоторые обязательные выплаты. В частности, не возбраняется учесть сделанные взносы по страхованию (медицинскому и пенсионному). Но этими и другими потенциальными выгодами следует пользоваться правильно. На многие практические вопросы даны исчерпывающие ответы в данной статье.

Крупные доходы и фиксированные взносы

При увеличении масштабов деятельности, поступлении за год более 300 тыс. руб., допустимо уменьшать выплаты налогов на суммы, переведенные в пенсионный фонд. Это разрешение объясняется положениями федерального законодательства, а точнее – установленной терминологией. Утверждено, что и расчетная, и фиксированная части именуются «страховыми взносами». Это дает право индивидуальному предпринимателю сделать соответствующие вычеты. Точные определения даны в законе № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (исправления в редакции от 03 июля 2016 г.).

Следует отметить, что выплата фиксированных взносов не ограничена размером перечислений, точным временным графиком. В упомянутом выше законе РФ указаны только два обязательных срока:

• До 31 декабря выплачивают взносы, которые никак не зависят от полученного за отчетный период (год) дохода.
• Если при УСН доходы за это же время превысили границу 300 тыс. руб., предоставляется отсрочка. Индивидуальный предприниматель в таком случае вправе выплатить причитающуюся сумму до 1 апреля включительно.

Таким образом, при осуществлении своей деятельности ИП может сам планировать график обязательных выплат по данной статье затрат. Как правило, выбирают ежемесячный, либо ежеквартальный перевод расчетных сумм, чтобы не накапливать чрезмерно крупные финансовые обязательства перед государством.

Рассмотрим подробнее ситуацию с крупными доходами за отчетный период (более 300 тыс. руб.). Некоторые предприниматели не знают, разрешено ли выплатить налоги за год в декабре, либо необходимо это делать только в январе, или позднее. На основании действующих норм, такое право им предоставлено. Как только полученный доход превысит соответствующую границу, можно рассчитать и совершить соответствующее перечисление. Так как они относятся к взносам фиксированного типа, то автоматически уменьшается налогооблагаемая база текущего периода. Разумеется, сделать полную оплату допустимо несколькими переводами.

Снижение налогов при наличии работников и другие ситуации

Некоторые затруднения вызывает формулировка НК РФ, в которой говорится о льготах для ИП, не выплачивающих физическим лицам денежные вознаграждения. В действительности, уменьшение налога на взносы (фиксированного размера) может сделать и тот индивидуальный предприниматель, который имеет наемных работников.

Изучим это случай подробнее. Дело в том, что точные определения «Налогового кодекса» РФ не конкретизируют субъект, на который направлено действие закона (точные формулировки изложены в пунктах 1 и 3.1 ст. 346.21.). Таким образом, упомянутые выше взносы не имеют исключительного отношения к работникам или к самому предпринимателю. Но в тех же частях документа указано, что подсчитанный налог допустимо уменьшать на сумму страховых выплат отчетного временного периода.

Перечисленные доводы вполне достаточны для законной оптимизации налогообложения. Но следует быть внимательным, ведь в этой статье рассматривается именно упрощенная схема (УСН). Если предприниматель использует ЕНВД, то подобные вычеты недопустимы. В «Налоговом кодексе» точно указано, что налоги снижаются только на сумму страховых выплат, учтенных при оплате труда персонала.

Далее разберемся с несколькими ситуациями, в которых влияющим фактором является время. Допустим, что в первом месяце нового года уплачены взносы за прошлый период. Возникает вопрос о возможности учета соответствующей суммы для снижения текущей базы налогообложения. Такое действие допустимо. Никаких норм, препятствующих подобным выплатам в федеральном законодательстве, нет. Более того, поясняющие письма Министерства финансов и других ответственных государственных организаций на эту тему содержат аналогичную информацию.

Сумму фиксированных взносов можно учесть для вычета из авансового налогового платежа. В статье 346.21. разрешено их снижать за рассматриваемый в отчете период. Однако надо помнить, что оплата самих взносов должна быть выполнена не позднее соответствующего времени. Приведем пример . Если планируется снизить налогооблагаемую базу за шесть месяцев текущего года, то фиксированные взносы надо сделать не позднее последнего дня июня.

Рассмотрим более сложные ситуации, в которых при использовании УСН «доходы» (6%) уменьшение налога на взносы будет выполнено в соответствии с требованиями законодательства РФ. Предположим, что предстоит сделать авансовый платеж во втором полугодии, а фиксированные взносы сделаны в первой половине года. Также не исключено «избыточное» накопление взносов. Иногда рациональнее было бы их учесть для уменьшения налогооблагаемой базы в следующем отчетном периоде.

Чтобы не путаться при разборе каждого нового случая, напомним – налоги при использовании упрощенной схемы не определяются по временным периодам. Их рассчитывают нарастающим итогом. Таким образом, при создании месячной, квартальной, или другой отчетности применяют понятие «авансовый платеж». Таким образом, рассчитывая налоги за первый квартал, именно из этого периода берут цифры доходов и расходов. Из него же надо взять суммы, которые были выплачены, как фиксированные взносы. Оставшиеся части не надо переносить из месяца в месяц. Их можно будет учесть для уменьшения налогов в соответствующем квартале, полугодии.

Приведем пример. В январе 2015 г. были оплачены взносы в размере 10 тыс. руб. Авансовый платеж (расчетный) за этот же период составил 7 тыс. руб. Понятно, что налог в данном случае будет «нулевым». В феврале и марте фиксированных взносов не было. Поэтому при расчете налогов за квартал учитывается только одна сумма, 10 тыс. руб.

Разъясняем наиболее острые вопросы

При УСН с объектом «доходы» индивидуальный предприниматель может уменьшить налог на страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Однако многие ИП плохо понимают, как это сделать на практике.

Как правильно платить фиксированные взносы, чтобы на них можно было уменьшить налог?

Взносы можно платить в течение года любыми суммами, так, как вам удобно. Для уплаты фиксированных взносов не установлены ежемесячные или ежеквартальные сроки.

В Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлено два срока уплаты. Первый для фиксированных взносов, не зависящих от дохода ИП (одинаковых для всех предпринимателей) – не позднее 31 декабря года, за который уплачиваются взносы. Второй срок для фиксированных взносов с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, за который уплачиваются взносы.

В целях равномерности уменьшения налога по отчетным периодам, многим индивидуальным предпринимателям удобно уплачивать взносы ежеквартально, чтобы не переплачивать налог в течение года.

Можно ли уменьшать налог на взносы в ПФ, рассчитанные с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год?

Можно. Согласно терминологии Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ, обе части взносов (фиксированная сумма и расчетная - с доходов, превышающих 300 тыс.рублей), называются страховыми взносами в фиксированных размерах, несмотря на то, что часть этих взносов по сути фиксированной не является. А ИП имеет право уменьшать налог на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.

Может ли ИП с работниками уменьшать налог по УСН на свои взносы, ведь в Налоговом кодексе написано, что только ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшать налог на взносы в фиксированном размере?

ИП на УСН может уменьшать налог на свои взносы в фиксированном размере вне зависимости от того, есть у него работники или нет.

Дело в том, что в пп.1 п. 3.1 статьи 346.21 НК РФ не конкретизировано о каких именно взносах идет речь - о взносах за работников или взносах за самого ИП. Там указано, что можно уменьшить исчисленный налог на сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде. А, например, в главе про ЕНВД в статье про расчет налога прямо написано, что налог можно уменьшить на страховые взносы, начисленные на вознаграждения работникам. Разница с УСН очевидна. Поэтому ЕНВД и нельзя уменьшать на фиксированные взносы ИП, если у ИП есть работники, в отличии от УСН.

Можно ли уменьшать налог текущего года на взносы, уплаченные за прошлые годы? Например, в январе 2015 года были уплачены взносы за 2014 год.

Да, можно. Взносы уменьшают налог в периоде их уплаты. При этом условия об их начислении именно в периоде уменьшения налога нет. Взносы должны быть в принципе исчислены, пусть и в более ранних периодах. Такой же точки зрения придерживаются ФНС РФ и Минфин РФ в своих письмах.

Можно ли уменьшать авансовые платежи по налогу на фиксированные взносы?

Да, можно. В пункте 3.1 ст.346.21 НК РФ прямо указано, что налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период. Но для того, чтобы уменьшить авансовые платежи по налогу на взносы, взносы должны быть уплачены в том отчетном периоде, за который платятся эти авансовые платежи. Например, чтобы уменьшить налог за 9 месяцев 2015 года на взносы, взносы должны быть уплачены не позднее 30 сентября 2015 года.

Можно ли на взносы, уплаченные в 1 квартале, уменьшить авансовый платеж по налогу за 2 квартал? Можно ли остаток взносов, которые «не влезли» в налог за 1 квартал, перенести на 2 квартал и уменьшить налог?

Дело в том, что налог при УСН не считается поквартально, он считается нарастающим итогом. Поэтому не бывает налога за 2, 3 или 4 квартал. Бывают авансовые платежи по налогу за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и налог за год.

При расчете налога за 1 полугодие берутся доходы за 1 полугодие и взносы, уплаченные в этом полугодии. Поскольку 1 квартал входит в 1 полугодие, то, вне всяких сомнений, взносы, уплаченные в этом квартале, будут уменьшать авансовый платеж за 1 полугодие. И никаких «остатков» взносов от 1 квартала на 2 квартал переносить не нужно.

Например : вы уплатили фиксированные взносы в сумме 5000 рублей в 1 квартале, однако исчисленный авансовый платеж за 1 квартал составил всего 3000 руб., соответственно налог к уплате за 1 квартал составил 0 рублей. Взносы во 2 квартале уплачены не были, при расчете налога за 1 полугодие вы берете сумму 5000 рублей для уменьшения налога, потому что эта сумма взносов была уплачена в 1 полугодии. Не надо брать отдельно доход за 2 квартал и считать налог от него, это неверно и может привести к неправильному результату.

Можно ли уплатить взносы с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за 2015 год в этом году и уменьшить на них налог? Или эти взносы надо уплачивать только по окончании 2015 года и уменьшать на них уже налог 2016 года?

Взносы с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год, вы можете уплачивать сразу, как только в году доход превысит 300 тысяч. Взносы можно платить частями, не обязательно одной суммой. Поскольку эти взносы являются фиксированными (см.п. 1 данной статьи), то они уменьшают налог того периода, в котором они уплачены. Поэтому, если вы уплатите взносы с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год, в 2015 году, то сможете уменьшить на эти взносы налог 2015 года.

Регистрация юридических лиц и предпринимателей, как плательщиков УСН предполагает выбор объекта налогообложения между «доходами» (6%) и «доходами, уменьшенными на расходы» (15% для Москвы).

Во время течения отчетного периода организации платят авансовые платежи – по истечении каждых трех месяцев (квартала), до числа. Значение к уплате налогоплательщики рассчитывают самостоятельно. Только после заполнения годовой декларации будет видно: нужно ли доплачивать налог или в ходе вычислений будет получен УСН к уменьшению за счет страховых взносов.

Для объекта «Доходы» УСН рассчитывается только с поступлений в кассу (наличные) и на расчетный счет (безнал). Все это суммируется и значение умножают на ставку налога 6%, после чего уменьшают на страховые взносы, которые перечисляли в течение квартала.

Нужно учитывать один очень важный момент:

Если в течение квартала страховые взносы переплатили, УСН уменьшают только в пределах начисленных сумм.

В случае, когда разница между УСН к уплате и взносами оказывается отрицательной (меньше 0), налог принимают к уменьшению. Такая ситуация характерная в основном для предпринимателей без работников, так как предприятия и предприниматели, которые нанимают сотрудников, могут уменьшить УСН только на 50%.

К уменьшению налог за год может быть получен, если переплатили или неправильно начислили авансовые платежи. Еще в случаях неравномерного получения квартальных доходов. Расчет налога к уменьшению производится в декларации УСН.

Напомним суммарный размер фиксированных страховых взносов в ПФР и ФСС:

• В 2015 году — 22 261,38 рублей
• В 2016 году — 153,33 рублей

Пример

Результаты деятельности организации в течение года.

За первый квартал:

Расчет = 225 000 х 6% = 13500

13500 – 6250 (50% от налога) =6250

За полугодие

Расчет = 1 057 000 х 6% = 63420

63420 – 31710 = 31710

31710 – 6750 = 24960

За 9 месяцев

Расчет = 1 729 000 х 6% = 103 740

103 740 – 51870 = 51870

51870 – 24960 = 26910

По итогам года

• Общая выручка — 1 932 920 руб.
• Уплаченные страховые взносы — 271 500 руб.
• Налог к уплате = 57987,6 руб. (1 932 920 х 6% = 115 975,20 115975,2 – 57987,6 = 57987,6)
• Налог к уменьшению = (6750 + 24960 + 26910) – 57987,6 = 632,4 руб.

Уменьшение налога на «Доходах минус расходы»

Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» ситуация обстоит сложнее. По итогам года возможны четыре пути развития событий:

1. Получают налог к уплате
2. Исчисляют минимальный платеж
3. Получают убыток
4. Получают налог к уплате

Налог исчисляют с разницы между доходами и расходами. Все затраты для упрощенки строго регламентированы. В Налоговом Кодексе в ст.346.16 приведен перечень.

Минимальный налог – это 1% от доходов. Рассчитывают и его, и налог с разницы. Та сумма, которая окажется больше и подлежит уплате. и авансовые платежи при применении этого объекта налогообложения рассчитывают по ставке 15%.

Налог к уменьшению при «доходах минус расходы» может получиться только в случае превышения уплаченных авансовых платежей над суммой налога, исчисленной за год или минимальным налогом.

Отражение налога к уменьшению в проводках

Суммы начисленных авансовых платежей налога отражают проводкой:

• Дебет 99 Кредит 68 УСН

В день перечисления денежных средств в бюджет делают запись

• Дебет 68 УСН Кредит .

После окончательного расчета всей суммы налога на основании книги доходов и расходов, а также декларации, делают проводку:

• Дебет 99 Кредит 68 УСН на общую сумму налога

А проводки по начислению авансовых платежей сторнируют. Само по себе налог к уменьшению проводками не отражают.

Существуют уменьшающие сумму налога УСН расходы (ст. 346.21 НК РФ). Это платежи, относящиеся:

• к обязательному медстрахованию;
• пенсионному обеспечению;
• страхованию временной нетрудоспособности, за исключением взносов по травматизму и пособий по беременности и родам;
• пособиям по болезни (только первые 3 дня больничного листа);
• расходам по ДМС (при соблюдении норм подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Страховые взносы уплачивают юрлица и ИП почти со всех выплат работникам. А ИП без работников платят взносы (за исключением взносов в ФСС) только за себя и в фиксированном размере.

ВАЖНО! Взносы в ФСС за себя ИП платит на добровольной основе.

Если упрощенец платит и торговый сбор, то его сумма также вычитается из налога. При этом уменьшению подлежит часть налога, относящаяся именно к УСН-деятельности.

Уменьшаем «доходный» УСН на страховые взносы правильно

Налог по УСН-доходы можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в том периоде, за который этот налог рассчитывается (и даже на те страхвзносы, что уплачены в счет прошедших периодов).

Поясним на примерах:

Пример 1

В 1 квартале 2017 года были начислены страхвзносы в размере 20 000 руб. А оплатили их в этом же квартале на 5000 руб. больше (в счет платежей за 2 квартал) — 25 000 руб. К уменьшению УСН можно поставить только 20 000 руб., а 5000 руб. учтем при исчислении налога за полугодие.

Пример 2

В 1 квартале 2017 года начисленные страхвзносы составили 10 000 руб., а оплаченные — 12 000 руб., из которых 2000 руб. — недоимка за 4 квартал 2016 года. К вычету за 1 квартал 2017 года можно поставить всю сумму в 12 000 руб.

ВАЖНО! Не забудьте правило: налог УСН 6% уменьшаем на те страховые взносы, которые относятся к упрощенному виду деятельности. Если нет возможности определить, какие взносы относятся к УСН, их следует распределить пропорционально полученным доходам от разных видов деятельности.

Пример 3

Общая сумма дохода ИП составила 100 000 руб., из них по УСН 6% — 40 000 руб., а 60 000 руб. получено по ЕНВД. Сумма разрешенных к вычету взносов — 5000 руб. Распределить уплаченные взносы между применяемыми режимами не представляется возможным.

К вычету по УСН можно взять:

5 × 40 / 100 = 2 000 руб.

От чего зависит, какие суммы уменьшают «доходный» налог

Когда возникает вопрос, какие взносы уменьшают налог УСН 6%, надо разобраться, кто будет делать вычет.

Если это юрлицо или ИП с работниками, то общая сумма всех расходов, разрешенных к вычету, не может составлять более 50% от УСН-налога. То же самое касается фиксированных платежей ИП за себя.

Пример 4

Сумма исчисленного налога за 1 квартал 2017 года — 1780 руб., а уплаченные взносы — 2300 руб. Тогда к уменьшению за квартал следует поставить сумму:

1780 × 50% = 890 руб.

А в бюджет следует уплатить:

780 − 890 = 890 руб.

Когда ИП работает один, к вычету он имеет право применить всю сумму фиксированных взносов.

Пример 5

Сумма исчисленного УСН-налога ИП без работников за 2017 год — 8900 руб., а сумма платежей в ПФР и ФОМС — 5600 руб.

Тогда уплате подлежит:

8900 − 5600 = 3300 руб.

А вот если сумма налога меньше суммы уплаченных взносов, например 5000 руб., а взносы — 5600 руб., то в уменьшение пойдет сумма взносов, равная налогу (5000 руб.), и в бюджет ничего платить не надо.

Расходы, на которые разрешено уменьшать налог на «доходной» упрощенке, приведены в ст. 346.21 НК РФ. При этом следует учитывать, кто применяет упрощенный спецрежим и какие суммы разрешенных к уменьшению расходов были уплачены в периоде, за который производится расчет УСН-налога.

Ставка налога зависит от объекта налогообложения:

• 6% – при объекте «доходы»;

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

• 15% – при объекте «доходы минус расходы».

Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть снижен до 5%.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

• в отношении периодов 2015 - 2016 годов - до 0 %,
• в отношении периодов 2017 - 2021 годов - до 3 %, в случае, если объектом налогообложения является «доходы минус расходы.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

При объекте «доходы»

Для расчета налога учитываются доходы компании от реализации и внереализационные доходы. Сумма доходов умножается на ставку 6%.

Считаем детально

Допустим, индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект налогообложения «доходы»). Размеры полученных доходов в течение I полугодия:

Сумма за I квартал составит 129 600 руб. :
2 160 000 руб. × 6%.

Сумма за I полугодие составит 272 400 руб. :
4 540 000 руб. × 6%.

3. Вычислим сумму налога

С учетом аванса, который уплачен по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 142 800 руб. : 272 400 руб. - 129 600 руб.

При объекте «доходы» индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более чем на 50%.

Внимание!

Ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых нет наемных работников. В этом случае налог (авансовый платеж) можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.

Считаем детально

Допустим, за I квартал 2017 года индивидуальный предприниматель получил доход 2 160 000 руб. С выплат наемным работникам он уплатил страховые взносы в размере 75 000 руб.

1. Рассчитаем авансовый платеж

За I квартал – 129 600 руб. :
2 160 000 руб. × 6%.

2. Уменьшаем авансовый платеж

Авансовый платеж можно уменьшить не на всю сумму страховых взносов, а только на предельную сумму – 64 800 руб. :
129 600 руб. × 50%.

Допустим, что у индивидуального предпринимателя нет наемных работников.

В этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование только за себя – 46 590 руб. (7 500*12*26% +(2 160 000 – 300 000)*1% + 4590)

Авансовый платеж за I квартал 2017 года составит 83 010 руб. : 129 600 руб. – 46 590 руб.

При объекте «доходы минус расходы»

Для расчета налога из суммы доходов вычитаются расходы, полученный результат умножается на ставку 15%. Учтите, что доходы можно уменьшить не на все расходы.

Закон и порядок

Перечень расходов, на которые может быть уменьшен доход, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.

Так, например, при определении объекта налогообложения можно уменьшить расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и другие виды страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В то же время штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в этом перечне не числятся. Значит, при расчете единого налога по УСН они не учитываются.

Считаем детально

Допустим, индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Размеры полученных доходов, понесенных расходов и налоговой базы составят:

1. Рассчитаем сумму авансовых платежей

Сумма за I квартал составит 82 500 руб. :
550 000 руб. × 15%.

2. Определим сумму авансовых платежей

Сумма за I полугодие составит 121 500 руб. :
810 000 руб. × 15%.

3. Вычислим сумму налога

С учетом аванса, который уплачен по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 39 000 руб. :
121 500 руб. - 82 500 руб.

Внимание!

Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов.

Считаем детально

Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»). За налоговый период он получил доходы в размере 25 000 000 руб., а его расходы составили 24 000 000 руб.

1. Определяем налоговую базу

Налоговая база равна 1 000 000 руб. :
25 000 000 руб. - 24 000 000 руб.

2. Определяем сумму налога

Сумма налога составит 150 000 руб. :
1 000 000 руб. × 15%.

3. Рассчитаем минимальный налог

Минимальный налог равен 250 000 руб. :
25 000 000 руб. × 1%.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Похожие статьи