(далее — Закон N 14-ФЗ) указано о порядке, сроках и других условиях распределения прибыли учредителям, то есть регламентируется порядок выплаты дивидендов в ООО. В 2017 году принципиально порядок не изменился.

Основания для выплаты дивидендов

Термин «дивиденды» корпоративным законодательством применяется к выплатам акционерам общества, но традиционно так называются и выплаты учредителям, а в ст. 43 НК РФ прямо указано, что дивидендом является не только выплата по акциям, но и доход участника общества при распределении прибыли. Принцип одинаков - учредителю, так же как акционеру, выплачивается часть прибыли общества, но правила несколько отличаются.

Основные правила распределения прибыли учредителям установлены в ст. 28 Закона N 14-ФЗ . Учредителям ООО предоставлено право выплачивать дивиденды непропорционально доле в уставном капитале общества, но это должно быть указано в уставе (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Так, в уставе может быть указано, что при доле в 35% участник будет получать дивиденды в размере 50% от распределённой прибыли, а часть прибыли, причитающаяся остальным участникам, уменьшается.

Выплаты могут быть произведены только после того, как участники приняли решение о распределении прибыли. Право участников — распределить прибыль полностью, частично, направить на другие цели или оставить прибыль нераспределённой и не выплачивать дивиденды учредителям ООО в 2017 году, несмотря на имеющуюся прибыль. Участники могут принимать решение о выплате не только по итогам года, но и за три, шесть или девять месяцев.

Первое условие для выплаты - наличие чистой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. Все общества, в том числе и применяющие специальную систему налогообложения, где нет необходимости учитывать расходы для налоговых целей, обязаны вести бухгалтерский учет, поэтому вести дополнительный учет для расчета дивидендов не требуется.

Второе условие - решение участников, в котором будет не просто факт распределения прибыли, но и определение размера дивидендов.

При этом и на дату принятия решения о распределении чистой прибыли, и на дату выплаты дивидендов надо предварительно рассчитать финансовый результат, так как законодательство устанавливает определенные ограничения (ст. 29 Закона N 14-ФЗ), в частности, нельзя распределять прибыль, если:

• участниками частично или полностью не был оплачен уставный капитал,
• один из участников вышел из общества, но стоимость доли ему не выплачена,
• выплата дивидендов повлечет банкротство общества.

Третье условие - соблюдение установленных Законом N 14-ФЗ ограничений.

Сроки выплаты

Выплата может осуществляться в денежной форме, а также имуществом. Порядок и сроки выплаты должны быть указаны в уставе или в решении о распределении прибыли. Но срок выплаты, установленный учредителями, не должен превышать шестьдесят дней после принятия решения общим собранием участников, так как именно этот срок установлен п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ . Должен соблюдаться этот срок и в том случае, если решение о распределении не содержит даты выплаты или если дата выходит за указанный срок. Однако если срок нарушен, административная ответственность для ООО не предусмотрена.

При невыплате дивидендов участник может в судебном порядке истребовать не выплаченные в срок дивиденды и пени за просрочку (ст. 395 ГК РФ). Законодательством установлен трехлетний срок для обращения участников с требованием о выплате распределенных дивидендов, при этом уставом этот срок может быть увеличен до пяти лет (п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Учредитель может требовать в судебном порядке только те дивиденды, которые не были выплачены. Если же решения не было, то факт наличия чистой прибыли и соблюдение других условий для распределения прибыли не являются основанием для возникновения права требования дивидендов у участника. И в судебном порядке участнику не удастся получить дивиденды, так как прибыль общества могут распределять только участники, это исключительно их прерогатива.

Налогообложение дивидендов

При выплате распределённой прибыли общество выступает налоговым агентом. Необходимо удерживать НДФЛ при выплате физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ) и налог на прибыль при выплате участникам — юридическим лицам (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Общества, которые в связи с применяемой специальной системой налогообложения освобождены от уплаты налога на прибыль, также должны выполнять обязанности налогового агента. Например, применение ЕНВД не освобождает от функций налогового агента в отношении выплат как физическим, так и юридическим лицам (Письмо Минфина от 20.04.2017 N 03-11-06/3/23838).

Надо отметить, что в случае выплаты дивидендов с нарушением установленных требований, например при отсутствии чистой прибыли или до окончания отчетного периода, выплаты могут быть переквалифицированы. Возможным последствием будет доначисление страховых взносов, особенно в том случае, если единственный учредитель является работником (директором) и выплаты производились ежемесячно. При этом такой формальный признак, как решение участника, не будет являться достаточным основанием для признания выплат дивидендами.

Всегда направлено на получение стабильного дохода его учредителями. Во всех обществах с ограниченной ответственностью основным способом распределения полученной прибыли является выплата дивидендов, которая регламентируется рядом законов, а также внутренними документами самого ООО. Поэтому у собственников может возникать множество вопросов, связанных с этим сложным процессом.

Виды дивидендов

Под дивидендами понимается абсолютно законный вариант получения прибыли от капиталовложения в предприятие. Со стороны бухгалтерского и финансового учета, дивиденды в – это определенная часть от полученной чистой прибыли. Она практически всегда распределяется между собственниками и участниками, согласно вложенной доле в уставный фонд.

В экономической практике существует множество классификаций этого понятия.

Они делятся на такие типы:

По типу акций, на которые производится начисление:

• На обыкновенные акции;
• На привилегированные бумаги.

По периодичности выплаты:

• Месячные (встречаются крайне редко);
• Квартальные;
• Полугодовые;
• По итогам года.

По форме выплат:

• В денежном эквиваленте;
• В имущественной или натуральной форме.

По размеру выплат:

• Частичные;
• Полные.

По ожидаемости:

• Основные по итогам работы предприятия;
• Дополнительные (специальные или внеочередные).

Все эти варианты выплаты дивидендов ООО должны быть закреплены в уставных документах, регулируя тонкости процедуры распределения и выплат.

Источник для начисления дивидендов

Расчет и начисление дивидендов всегда производится только с суммы чистой прибыли, остающейся в полном распоряжении предприятия после удержания и уплаты обязательных сборов и налогов. Однако законодательство об ООО практически не содержит понятия чистой прибыли. Поэтому за основу берутся данные бухгалтерского учета на предприятии, которые документально подтверждаются и приложениями к нему.

В этих документах имеется строка, в которой выведена нераспределенная прибыль или указан непокрытый убыток от деятельности в определенном периоде. Понятие «нераспределенная прибыль» отражает экономический результат от всех видов деятельности за минусом обязательных расходов и налогов, включая штрафные санкции (п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Существует необходимость определять сумму для выплаты дивидендов не только на момент проведения собрания, но и непосредственно перед распределением суммы. Это обусловлено возможным изменением чистой прибыли из-за бухгалтерской корректировки или внесения дополнительных изменений в баланс.

Сумма, указанная в балансе, является основой для расчета дивидендов. Решение о том, какую часть выплачивать принимают учредители. Если в уставном фонде такого общества имеется коммунальная или государственная доля средств, оно должно в обязательном порядке выплачивать не менее 30% от суммы чистой годовой прибыли.

Как принимается решение о выплате дивидендов ООО

Начислять и выплачивать дивиденды всем учредителям или участникам ООО – это право, а не обязанность, которая закрепляется в уставном документе. По общепризнанному правилу распределение дивидендов ООО производится пропорционально вложенным в его уставный фонд долям (п.2 ст.28 Закона об ООО).

Все ответы на вопросы, касающиеся распределения суммы чистой итоговой прибыли общества, содержатся в документах:

• Положения устава;
• Корпоративный договор между всеми участниками;
• Положение о распределении прибыли (внутреннее).

Законом не запрещено вносить изменения в документы и выплачивать дивиденды непропорционально инвестированному капиталу участников. На практике встречается немало ситуаций, когда проводится пересмотр такого корпоративного договора и в него вносятся новые лица, имеющие права на получение части от итоговой прибыли. Главным условием является проведение общего собрания по внесению соответствующих дополнений в договор при единогласном одобрении всех участников ООО. В этом случае можно ограничиться изменением корпоративного договора без пересмотра устава (ГК РФ ст.66.1 и ст.67.2).

Законодательно установлено, что все потенциальные участники должны быть обязательно уведомлены о собрании за 30 дней до его проведения. Выплата будет произведена всем указанным в реестре лицам вне зависимости от их присутствия на заседании.

Все вопросы, которые касаются суммы и сроков выплаты дивидендов, решаются только на общем собрании с участием учредителей общества (Закон об ООО пп.7 п.2 ст.33). Эту важную функцию не может брат на себя другая организация (равно как и оказывать давление на управление фирмы при распределении доходов).

Для обсуждения и принятия решения о возможности выплаты дивидендов:

• Собирается общее собрание, на котором представляется финансовая документация и отчетность бухгалтерии;
• Определяется доля полученного дохода для выплаты дивидендов участникам ООО, а также принимается решение о порядке распределения этой суммы;
• Принимается коллективное решение о сроках и форме выплат на основании математического большинства из числа присутствующих участников общества.

После проведения собрания на основании подписанного протокола руководство ООО должно издать соответствующий приказ.

Когда решение не может быть принято

Учитывая, что выплата дивидендов по итогам работы является лишь правом ООО, оно может не принимать решения и направить весь доход на развитие или модернизацию объектов производства, другие насущные нужды.

Но существуют ситуации, при которых решение не принимается или может быть признано незаконным:

• До момента выкупа всех выпущенных акций по требованию учредителей или акционеров;
• Если руководством общества не соблюдаются требования о необходимом размере чистых активов;
• До полной уплаты взносов в уставный фонд ООО;
• При малейших признаках .

Если принять решение в обход таких ситуаций, оно может быть оспорено любым участником ООО в судебном порядке.

Срок выплаты дивидендов в ООО

В обществе с ограниченной ответственностью периодичность и срок уплаты начисленных дивидендов должен быть регламентирован уставом и внутренними положениями. В большинстве случаев решение о выплате дивидендов ООО принимается после подведения итогов работы за отчетный прошедший год, но может быть ежеквартальным и даже ежемесячным (Закон об ООО п.3 ст.28). Дивиденды, которые начисляются раз в квартал или полугодие называются промежуточными.

Зачастую срок выплаты вносится в устав еще на этапе создания предприятия. В любом случае максимально допустимый срок после вынесения решения не должен превышать 60 дней. В индивидуальных случаях учредители предусматривают возможность отсрочки по выплатам до 3-х лет. В такой ситуации любой участник ООО имеет свое законное право на обращение в судебные инстанции и получения своей доли от суммы нераспределенной прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 N Ф07-7846/12).

Форма выплаты дивидендов

В большинстве случаев дивиденды акционерам выплачиваются в денежной форме. Но в уставе может быть предусмотрена выплата в виде иного имущества. Практически всегда это собственные акции или ценные бумаги дочерних предприятий. Такая экономическая практика более известна под названием «реинвестирование» или «капитализация доходов». Она все чаще применяется в отечественной экономике и способствует развитию предприятий, их расширению и модернизации.

Как получить дивиденды

Право на получение дохода и начисление дивидендов ООО имеют все участники, которые были занесены в специальный реестр на момент принятия решения о выплате. Также решается вопрос и с учредителями, но в отношении последних может существовать множество нюансов в уставных документах.

Более сложной является ситуация при распределении выплат между держателями различных акций. Последние должны быть обязательно внесены в специальный реестр, оформленный списком на определенное число.

Последние изменения в законодательстве имеют важный нюанс: при продаже акций после дня составления реестра на выплаты дивидендов их бывший владелец сохраняет право на получение этого вида дохода за прошлый период.

Очередность полностью зависит от вида акций: по обыкновенным и привилегированным акциям проценты от чистой прибыли выплачиваются раздельно.

После проведения запланированного общего собрания и решения всех организационных вопросов руководство должно начислить дивиденды, согласно принятого протокола и изданного приказа. Если начисление дивидендов ООО было предусмотрено долевым и пропорциональным внесенной в сумме, то можно применять формулу:

Чистая прибыль × Доля участника (в %)

Это упрощенная формула, объясняющая как рассчитать дивиденды в ООО в большинстве ситуаций. Она действительная и при необходимости распределить дивиденды ООО при . В остальных случаях процент, приходящийся на акцию или долю, будет регламентирован протоколом общего собрания.

Для расчета суммы, которая приходится на акцию, необходимо воспользоваться коэффициентом дивидендной доходности:

ДД= (Сумма дивидендов за год / Рыночная стоимость) × 100%

Все расчеты должны быть произведены к моменту закрытия реестра. После чего из суммы обязательно вычитается НДФЛ на дивиденды. В настоящее время он составляет 13%.

Как выплатить дивиденды учредителю ООО

Согласно законам и уставу общества, начисление суммы дивидендов учредителям может происходить без учета процентов от его доли в уставном фонде. Однако такая возможность должна быть учтена в уставных документах и надлежаще оформлена. В противном случае нередко возникают неприятные спорные ситуации при подаче в налоговую инспекцию.

Эта особенность связана с трактовкой ст.43 НК РФ, определяющей дивиденды как финансовый доход участника общества, который должен выплачиваться в размере, строго пропорциональном вложенной доле. Если сумма полученных учредителем процентов превышает указанную и не зафиксирована документально уставными документами, налоговые вычеты по ней будут проводиться в повышенном размере. Налоговая служба имеет полное право приравнять такие дивиденды к иному виду доходов.

Законодательство предусматривает, что общество может быть создано одним человеком. В этом случае постановление, в котором указана выплата дивидендов единственному учредителю ООО, принимается им единолично. На данный момент не существует четких пояснений по форме протокола собрания в этом случае, но на его наличии настаивают все контролирующие и проверяющие органы.

Дивиденды по привилегированным акциям

Привилегированные акции могут дать своим держателям определенные преимущества при выплате дивидендов. В большинстве ситуаций процент выплаты при распределении прибыли закреплен в уставе общества, но может зависеть и от номинальной стоимости акции.

Основные преимущества перед обычными акциями:

• Имеют четко фиксированный механизм расчета по дивидендам;
• Определенная периодичность начислений;
• Расширенный список источников для выплаты;
• Преимущество в очереди на получения процентов.

Некоторые ООО во время стабильной и прибыльной работы создают специальные фонды, в которых резервируют часть прибыли. В случае нехватки финансовых ресурсов средства из таких «запасов» расходуются на оплату дивидендов только по выпущенным привилегированным акциям (Закон об АО ст.42 п.2).

В то же время, если по привилегированным акциям не установлена особая ставка, их владельцы будут получать дивиденды в сумме, равной обычным акциям. Если правление общества примет решение не проводить выплаты по итогам неблагоприятного отчетного периода, владельцы привилегированных акций также не имеют права получить свою долю.

Дивиденды для участников ООО зачастую выплачиваются в денежной форме.

Сумма может передаваться лицу двумя основными способами:

1. На открытый счет в любом банке (безналичный способ);
2. Через кассу предприятия наличными средствами.

Если дата последнего дня выплат совпадает с праздничным или выходным днем, она должна перенестись на последующий рабочий день. Сумма дивидендов переводится на счета уже без учета удержанных налогов.

Ответственность за невыплату дивидендов

Если общество нарушает права акционеров и участников по выплате дивидендов, последние могут обратиться в суд за их принудительным взысканием. В исковом заявлении могут быть указаны и проценты за весь срок просрочки. В некоторых ситуациях такое нарушение выплат становится административным правонарушением (КоАП ст.15-20).

Любое общество с ограниченной ответственностью на деле является хозяйствующим субъектом, поэтому судебные заседания проводятся только в арбитражном суде (даже при подаче иска физическим лицом).

Если участник ООО не получил дивиденды по объективной причине (не предоставил достоверные данные о месте проживания, расчетном счете или другие уточнения), он может потребовать их у общества в течение 3-х лет после даты окончания выплат. Если досудебная проверка выявит, что причиной неуплаты стало отсутствие решения о распределении дивидендов, в иске будет отказано.

Ведь позиция контролирующего ведомства однозначна: «упрощенцы», выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухучета (письма Минфина от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147 и от 20.08.2010 № 03-11-06/2/134).

Шаг № 2. Оформите решение о выплате дивидендов

Решение организация вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Но окончательно рассчитать чистую прибыль можно только по завершении финансового года.

Годовые результаты деятельности компании утверждают на общем собрании участников (акционеров). На нем же рассматривают вопрос о выплате по итогам года. В ООО годовое собрание проводят в период с 1 марта по 30 апреля, а в АО - в период с 1 марта по 30 июня.

Общее собрание должно определить:

1. какую часть чистой прибыли направить на выплату;
2. каким образом распределить часть чистой прибыли между участниками (акционерами);
3. в какие сроки выплатить.

Решение о выплате принимается большинством голосов. По итогам общего собрания составляют протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и принятые решения.

Шаг № 3. Распределите дивиденды между участниками или акционерами

После того, как чистая прибыль определена, и принято решение о выплате необходимо решить, какая сумма положена каждому участнику или акционеру. Обычно часть прибыли, которую решено потратить на дивиденды, распределяют между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Для этого можно воспользоваться следующей формулой:

Некоторые организации решают распределять дивиденды не пропорционально долям. В этом случае организацию ждет спор с налоговой инспекцией.

Дело в том, что согласно статье 43 НК РФ дивидендом признается доход, начисленный пропорционально доле участника или акционера в уставном капитале организации. Поэтому налоговики часто непропорциональную часть считают не дивидендами, а иным доходом и облагают ее налогом по более высокой ставке. Разъяснение на этот счет содержится в письме ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@. Более того, суды также встают на сторону налоговых органов (Определение ВАС РФ от 10.04.2008 № 4537/08).

Шаг № 4. Удержите налоги

«Упрощенцы» не освобождены от обязанностей налоговых агентов. Поэтому, начислив дивиденды, вы должны удержать НДФЛ (если получатель - физическое лицо) либо налог на прибыль (если получатель - организация). Ставки налогов мы привели в таблице.

Таблица. Ставки налогов на диведенды

Получатель выплаты	Вид налога	Ставка налога
Физические лица - налоговые резиденты (п. 4 ст. 224 НК РФ)
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
Российские организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)	Налог на прибыль
Иностранные организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)	Налог на прибыль
Российская организация, которая как минимум 365 дней владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании - источника выплаты (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)	Налог на прибыль

Как удержать с дивидендов налог по ставке 13%

Налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов российских участников по ставке 13% исчисляют по одним и тем же правилам (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Если вы сами дивиденды не получали, то для расчёта налога к удержанию достаточно умножить сумму выплачиваемых участнику или акционеру дивидендов на ставку налога, то есть на 13%. Если организации сами получали дивиденды в прошедшем или текущем году, то налог к удержанию рассчитывается по формуле:

Помните, что при расчете НДФЛ сумму дивидендов нельзя уменьшить на стандартные и иные налоговые вычеты.

Как исчислить налоги с дивидендов по ставке 15%

Для того, чтобы исчислить налоги иностранным участникам, которые не являются налоговыми резидентами нужно сумму начисленных дивидендов умножить на 15%. Так рассчитывают и налог на прибыль, полученных организацией, и НДФЛ с дивидендов гражданина.

Пример. Расчет налогов с дивидендов российским и иностранным участникам

ЗАО «Звезда», применяющее УСН, 1 марта 2019 года получило дивиденды в сумме 80 000 руб. Акционерам общества по решению общего собрания начислены дивиденды в следующих суммах: П.А. Климентьеву (гражданин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (иностранка, не являющаяся налоговым резидентом России) - 212 500 руб., ООО «Лепесток» (российская компания) - 127 500 руб.

Чистая прибыль между акционерами распределена пропорционально их долям в уставном капитале. Оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль нет. Рассчитаем налоги, которые организация должна удержать при выплате дивидендов.

НДФЛ с дивидендов М. Романо. Она не является налоговым резидентом, поэтому НДФЛ начислим по ставке 15%. Налог составит 31 875 руб. (212 500 руб. x 15%). На счет М. Романо зачислят 180 625 руб. (212 500 руб. – 31 875 руб.).

НДФЛ с дивидендов П.А. Климентьева. Акционер - резидент РФ, значит, НДФЛ нужно исчислить по ставке 13%. Общая сумма начисленных акционерам дивидендов равна 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). НДФЛ с дивидендов П.А. Климентьева составит 60 060 руб. . Акционеру выплатят 449 940 руб. (510 000 руб. – 60 060 руб.).

Налог на прибыль с дивидендов ООО «Лепесток». Организация зарегистрирована в России, поэтому налог будем считать по ставке 13%. Он равен 15 015 руб. . ООО «Лепесток» получит 112 485 руб. (127 500 руб. – 15 015 руб.).

Шаг № 5. Выплатите дивиденды, перечислите налоги и сдайте отчетность

Приняв решение о распределении прибыли между участниками, вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней. Конкретные сроки обычно указываются в уставе или решении. Удержанный налог на прибыль перечислите в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). А НДФЛ уплатите не позднее дня получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов либо дня перечисления на счет физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ).

• Памятка по расчету есть в статье « ».

Обратите внимание, что с начисленных физлицам дивидендов уплачивать страховые взносы не нужно. Так как, что взносами облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ. Дивиденды же к указанным выплатам не относятся.

О выплаченных дивидендах физическому лицу вы отчитаетесь в справке по форме 2-НДФЛ. Ее следует сдать в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов.

Выплатив дивиденды организации, вам придется заполнить декларацию по налогу на прибыль. Она должна состоять из титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. Сдать декларацию в инспекцию нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в котором выплачивались дивиденды. По итогам налогового периода декларацию представляют включительно до 28 марта года, следующего за истекшим.

Распределение прибыли ИП

Прибыль индивидуального предпринимателя - это весь его доход, который остается после уплаты налогов и иных обязательных платежей. И по закону коммерсант имеет полное право распоряжаться этим доходом как угодно. Поскольку он является собственником всех своих денег (ст. 24 и п. 1 ст. 861 ГК РФ).

Причем обязательных направлений расходования прибыли для бизнесмена законодательством не установлено. Не надо предпринимателю платить самому себе и дивиденды. Ведь дивиденды перечисляют только фирмы своим учредителям. У бизнесмена учредителей нет, он единственный собственник своего бизнеса. Следовательно, он может свободно взять свою прибыль и потратить ее на любые нужды. Например, коммерсант может купить товары, оборудование, автомобиль для себя лично - никаких ограничений относительно траты денег нет.

Есть еще вариант вообще прибыль не тратить, а просто накапливать ее. Причем каким-либо образом оформлять учет такой прибыли в целях ведения бизнеса не нужно. Не следует вести учет и потраченной прибыли. Поскольку прибыль распределяется только в бухучете, а предприниматели от его ведения освобождены. Следовательно, никаких документов и проводок по расходованию прибыли бизнесмену делать не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

На какие цели можно тратить прибыль

Направления расходования прибыли	Пояснение	Как отразить операцию в бухучете*
Формирование резервного капитала	В обязательном порядке резервный капитал формируют только АО (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). ООО могут создавать его по своему желанию (ст. 30 Закона № 14-ФЗ)	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 82 - направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала
Погашение убытков	Погашать убытки за счет прибыли целесообразно, если вы ведете аналитический учет по счету 84. Если нет, то прибыль у вас должна автоматически гасить убытки	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» - направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет
Премия сотрудникам за счет чистой прибыли	Такая премия - это решение учредителей. То есть она не является частью оплаты труда и выдается спонтанно. Поэтому и проводится за счет чистой прибыли	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 «Использование прибыли» - направлена прибыль на осуществление выплат работникам; ДЕБЕТ 84 «Использование прибыли» КРЕДИТ 70 - начислена премия за счет прибыли
Увеличение уставного капитала	Увеличение капитала может понадобиться, если вы планируете осуществлять некоторые виды деятельности. Например, охранный бизнес, для которого уставный капитал должен быть не менее 100 000 руб. (абз. 1 ст. 15.1 Федерального закона от 11.03.92 № 2487-1). Тогда как для ООО минимальный капитал - 10 000 руб.	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли. Обратите внимание: такую проводку можно сделать только после того, как учредители примут решение об увеличении уставного капитала. И соответствующие изменения будут внесены в ЕГРЮЛ
Приобретение имущества	Все крупные затраты, например, на покупку зданий, сооружений обычно согласовывают с собственниками. В качестве источника обеспечения капвложений можно отражать движение прибыли	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» - направлена чистая прибыль (ее часть) на приобретение имущества. Кроме того, на дату отражения объекта в учете формируйте запись: ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Использование нераспределенной прибыли отчетного года» - отражено использование чистой прибыли (ее части). Остальные проводки по покупке имущества формируйте в обычном порядке

* Все проводки делайте на дату принятия собственниками решения о распределении прибыли.

Срок выплаты дивидендов единственному учредителю

Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании - общество с ограниченной ответственностью (ООО) или акционерное общество (АО). Так, ООО должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (с даты протокола или единоличного решения собственника). Меньший срок можно прописать в уставе компании (). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм ().

При этом выплачивать дивиденды следует в безналичном порядке - на банковские счета учредителей. Наличную выручку расходовать на перечисление дивидендов рискованно. Поскольку перечень целей, на которые можно тратить наличные деньги, не содержит такой выплаты, как дивиденды ().

Для АО срок выплаты зависит от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены. Конкретные сроки закреплены Закона № 208-ФЗ. Перечислять дивиденды надо безналом. Тем более что для АО установлен прямой запрет на расходование налички на выплату дивидендов ().

В бухучете выплату отражайте следующей записью:

ДЕБЕТ 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51

Перечислены дивиденды учредителю, который не является работником компании (сотруднику).

В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ и налог на прибыль, сформировав проводки ():

ДЕБЕТ 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Удержан НДФЛ с доходов учредителя, не являющегося сотрудником фирмы (с выплат гражданину - работнику);

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Удержан налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организации.

Отчетность при выплате дивидендов

Какую отчетность сдавать по дивидендам? Ответ на этот вопрос завит от того, кому вы платите: физическому лицу (учредителю ООО, например). Или организации.

Если выплачивало общество с ограниченной ответственностью (ООО), то оно должно отправить в налоговую справку 2-НДФЛ и указать там суммы перечисленных учредителям дивидендов. А вот сдавать декларацию по налогу на прибыль ООО не нужно. Поскольку эта декларация сдается только теми налоговыми агентами, у которых уставный капитал состоит из акций. А у ООО капитал формируют доли участников. Об этом сообщил Минфин России в своем письме от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890.

Если дивиденды физлицам платит акционерное общество, то оно обязано сдать по выплаченным дивидендам декларацию по налогу на прибыль. В ней нужно заполнить титульный лист, раздел А листа 03 и приложение 2 - по каждому физлицу - получателю дивидендов.

Напомним, сроки подачи отчетности следующие: 2-НДФЛ надо сдать в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов, а декларацию по налогу на прибыль - не позднее 28 марта года, следующего за тем, в котором выплатили дивиденды.

В случае же, если вы отправляете дивиденды иностранной компании, сдайте в инспекцию заполненный налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Срок представления его в инспекцию - также не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, в котором перечислили дивиденды (абз. 2 п. 1 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

Как быть, если учредитель хочет получить дивиденды прошлых лет

Бывает, что суммы собственникам начислены, но не выплачены. В том числе это может происходить и потому, что учредитель не получил вовремя дивиденды (). Либо сама организация по какой-то причине пропустила срок для перечисления сумм. Так вот, в таком случае порядок действий бухгалтера будет зависеть от того, обратился учредитель в течение срока исковой давности за выплатой или нет.

Сразу скажем, общий срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с даты, когда истек период для перечисления дивидендов. То есть с крайней даты, когда суммы вы должны были выплатить, но этого не сделали. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет.

Вариант № 1. Учредитель обратился за выплатой дивидендов, пока срок давности не истек

В таком случае на дату обращения собственника за дивидендами погасите задолженность, которая числится перед ним. Такая задолженность у вас отражена по кредиту счета 70 - если учредитель является сотрудником, или по кредиту счета 75 - если собственник не работает в компании. Выплату дивидендов покажите проводкой:

ДЕБЕТ 70 (75) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51

Перечислены дивиденды учредителю - работнику компании (лицу, который сотрудником не является).

В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ с доходов граждан или налог на прибыль с сумм, которые полагаются фирмам. И перечислите налоги в бюджет. Подробнее о том, как сформировать проводки в таком случае, мы рассказали в предыдущей статье.

Также обращаем ваше внимание на такой момент. Вообще несвоевременная выплата дивидендов не несет каких-либо негативных последствий для организации, если учредители не оспаривают сложившуюся ситуацию в суде.

Если собственники обратились в суд, последний может обязать вас заплатить не только сами дивиденды, но еще и проценты за несвоевременное исполнение обязательств и пользование чужими денежными средствами ( , ).

Кроме того, за неуплату дивидендов по жалобе учредителя Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР) может привлечь акционерные общества к административной ответственности по КоАП РФ ( ,). Штраф для должностных лиц составляет от 20 000 до 30 000 руб., для фирм - от 500 000 до 700 000 руб. Срок давности по такому нарушению - один год с момента, как было совершено правонарушение ().

Если судебное разбирательство произошло или ФСФР привлекла вас к ответственности, на дату вступления в силу соответствующего решения суда или ФСФР сделайте проводку (п. и ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Признаны проценты за нарушение срока выплаты дивидендов (отражено начисление административного штрафа за неуплату в срок дивидендов).

При расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения уплаченные суммы процентов за пользование чужими деньгами и штрафы не учитывайте. Так как они не являются расходом при УСН ( , ).

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то для них КоАП РФ ответственности не предусматривает. Соответственно ООО оштрафовать не могут.

Вариант № 2. Собственник не обратился за дивидендами в течение срока исковой давности

В данной ситуации дивиденды будут считаться невостребованными, то есть начисленными, но не выплаченными. Их вам по истечении срока исковой давности нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли организации (п. и ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Причем в той же сумме, в которой они начислялись (). При этом обязанность по выплате дивидендов перед учредителем у вас прекратится. Восстановление дивидендов в составе прибыли отразите следующей проводкой:

ДЕБЕТ 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли.

Таким образом, прибыль компании вырастет на сумму восстановленных дивидендов. Следовательно, в бухучете увеличится кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на восстановленную величину.

Такую прибыль вы сможете распределить, когда вашей фирме это будет удобно. В том числе вы сможете снова за счет нее выплатить дивиденды собственникам организации.

Что касается налогового учета при упрощенной системе налогообложения, то восстановленная сумма дивидендов не будет считаться доходом при «упрощенке» ( и НК РФ). Поскольку она не учитывается при налогообложении ().

Пример. Восстановление невостребованных дивидендов

ООО «Весна» работает на УСН. По состоянию на 2 марта 2019 года у фирмы числится задолженность по выплате дивидендов перед учредителем, который не является сотрудником, в сумме 100 000 руб. Эти дивиденды нужно было перечислить собственнику еще в апреле 2013 года, однако этого не было сделано. Таким образом, 13 апреля 2019 года истек срок давности для взыскания собственником положенных ему сумм. Посмотрим, как бухгалтер отразил эту операцию в учете.

Бухгалтер ООО «Весна» включил величину невостребованных дивидендов в состав нераспределенной прибыли. И сделал 13 апреля 2019 года в бухгалтерском учете следующую запись:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

100 000 руб. - восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли.

Статьи по теме

В каких случаях можно выплачивать дивиденды

Когда организация может платить дивиденды участникам или акционерам	Вы можете выплачивать дивиденды участникам или учредителям, если у организации есть нераспределенная прибыль, оставшаяся после налогообложения (ст. 43 НК РФ). Сумма нераспределенной прибыли отражается в бухучете по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток по счету 84 означает убытки
Может ли руководитель организации единолично принять решение о выплате себе дивидендов	Решение о выплате дивидендов принимают все собственники организации, то есть участники или акционеры (подп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ). Поэтому директор организации вправе решить начислить себе дивиденды, только если он является единственным участником или акционером фирмы
Как часто можно принимать решение о выплате дивидендов	Организации вправе распределять прибыль, в том числе и на выплату дивидендов, раз в год, в полгода или ежеквартально (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее - Закон № 14-ФЗ, и п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, далее - Закон № 208-ФЗ). Ежемесячно начислять дивиденды нельзя
Когда учредители вправе принять решение о выплате дивидендов по итогам года	Прибыль фирмы можно распределять, в том числе на выплату дивидендов, после того, как на общем собрании утвержден годовой отчет. А такое собрание проводится не ранее чем через два месяца после того, как закончен год (ст. 34 Закона № 14-ФЗ и п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ), то есть не раньше 1 марта. После того как годовой отчет утвердили, решение о дивидендах разрешается принять в любое время, даже в следующем году
Можно ли потратить на дивиденды нераспределенную прибыль прошлых лет, если за отчетный год получили убытки	Если у организации убытки за текущий год, но осталась нераспределенная прибыль прошлых лет, эту прибыль можно направить на выплату дивидендов (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133 и ФНС России от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389)
Разрешается ли начислить дивиденды, если за отчетный год есть прибыль, а с прошлых лет остался убыток	Да, такой вариант возможен. Закон не обязывает организации уменьшать нераспределенную прибыль отчетного года на убытки прошлых лет. Поэтому если у общества есть прибыль отчетного года, ее можно направить на дивиденды
Как определить сумму дивидендов, которая полагается каждому участнику или акционеру, если их несколько	Участники или акционеры определяют и указывают в протоколе*, какую сумму прибыли потратить на дивиденды, а бухгалтер рассчитывает сумму, причитающуюся каждому, исходя из доли собственника компании в уставном капитале организации
Можно ли начислить непропорциональные дивиденды	АО вправе начислять непропорциональные дивиденды по привилегированным акциям в сумме, определенной в уставе (п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ). ООО может начислять непропорциональные дивиденды всем участникам, однако данные выплаты налоговики посчитают не дивидендами, а иным доходом собственника (п. 1 ст. 43 НК РФ и письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84)**
Начислять ли дивиденды гражданину, который вышел из состава участников в середине года	После того как гражданин вышел из состава участников, у него нет права на дивиденды. Прибыль компании распределите между действующими участниками
За директором, являющимся единственным участником, числится долг по подотчету. Можно ли ему начислить дивиденды, равные сумме долга	Вы можете начислить дивиденды участнику, за которым числится долг по подотчету, только если у фирмы по итогам года есть нераспределенная прибыль, равная сумме этого долга

* Образцы протоколов и решений о выплате дивидендов вы найдете на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.сайт. Для этого зайдите в раздел «Формы» и в поисковой строке наберите «Протокол о выплате дивидендов» или «Решение о выплате дивидендов».

** К непропорциональным дивидендам применяются те же ставки НДФЛ и налога на прибыль, которые действуют для обычных доходов, например в виде безвозмездного имущества. Ставка НДФЛ будет 13% для резидентов, 30% для нерезидентов, ставка налога на прибыль - 20% (ст. 224 и 284 НК РФ).

Когда прибыль на дивиденды распределять нельзя*

Ситуация	У кого может быть	Пояснения
Не полностью оплачен уставный капитал		Участники ООО должны оплатить свои доли в срок, который установлен в договоре об учреждении фирмы, и он не может превышать четыре месяца (п. 1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ). Акционеры АО обязаны оплатить акции в течение года, если в договоре не указан меньший срок (п. 1 ст. 34 Закона № 208-ФЗ)
Не выкуплены акции по требованию		Случаи, когда акционеры вправе требовать выкупить у них акции, перечислены в статье 76 Закона № 208-ФЗ. Если вашей организации поступили такие требования, но акции пока не выкупили, принимать решение о дивидендах нельзя
Не выплатили действительную стоимость доли		Действительную стоимость доли необходимо выплатить бывшим участникам, которые передают свою долю обществу, а также кредиторам по решению суда (ст. 23 и 25 Закона № 14-ФЗ)
Есть признаки банкротства или они могут появиться после того, как распределят прибыль		Признаки банкротства возникают у фирмы, которая не может удовлетворить требования кредиторов, работников, а также некоторых других лиц в течение трех месяцев (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ)
Стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше, если прибыль распределят		Чистые активы рассчитайте на основе бухгалтерского баланса по конкретной формуле. Она приведена в Порядке определения стоимости чистых активов, утвержденном приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Пример расчета смотрите в журнале «Упрощенка», 2015, № 11.

* Случаи запрета на выплату дивидендов перечислены в пункте 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ и пункте 1 статьи 43 Закона № 208-ФЗ.

Как начислить промежуточные дивиденды по итогам кварталов

В какой срок разрешается принять решение о дивидендах по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев	АО вправе принимать решение о выплате промежуточных дивидендов в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Для ООО такой срок в Законе № 14-ФЗ не определен, значит, принять решение можно в любое время после того, как соответствующий период закончен и есть нераспределенная прибыль
Как определить сумму нераспределенной прибыли в середине года	На счет 84 прибыль отчетного года вы отнесете только при реформации баланса, которую проведете 31 декабря. А в середине года сумму прибыли определите исходя из остатка по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумму нераспределенной прибыли за отчетный год рассчитайте как положительную разницу между кредитовым и дебетовым остатком. Если разница получилась отрицательной, у вас - убытки, дивиденды выплачивать нельзя
Что делать, если фирма выплатила промежуточные дивиденды, а за год получила убыток	Если по итогам года вышел убыток, полученные участниками или акционерами суммы считаются не дивидендами, а обычными безвозмездными выплатами*. Ведь дивиденды разрешается выплачивать только из прибыли

* В бухучете безвозмездные выплаты начисляют по дебету счета 91 субсчету «Прочие расходы». Безвозмездные выплаты облагаются НДФЛ и налогом на прибыль по тем же ставкам, что и прочие доходы. Ставка НДФЛ будет 13% для резидентов, 30% для нерезидентов, ставка налога на прибыль - 20% (ст. 224 и 284 НК РФ).

Как выплатить дивиденды

В какой срок следует выплатить дивиденды	ООО должно выплатить дивиденды в срок, указанный в уставе, протоколе или решении о распределении прибыли. При этом срок не может превышать 60 календарных дней с момента принятия решения о дивидендах. Если же срок не установлен в документах, выплатите дивиденды не позднее чем через 60 календарных дней после того, как приняли решение распределять прибыль (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). АО обязано выплатить дивиденды обычным акционерам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право получить часть прибыли компании. Эту дату укажите в решении о распределении прибыли (п. 3 и 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ)
Что грозит фирме, которая не выплатила дивиденды в срок	Если вы не выплатили дивиденды в срок, учредитель может обратиться в компанию и потребовать их. Если после этого он ничего не получит, то вправе будет пойти в суд и требовать там дивиденды уже с процентами (п. 16 постановления ВАС РФ от 18.11.2003 № 19). Проценты рассчитает суд за все дни просрочки по средней процентной ставке по вкладам (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Если же ваша фирма - АО, возможны административные штрафы за опоздание с дивидендами. Штраф для АО - от 500 000 до 700 000 руб., для руководителя - от 20 000 до 30 000 руб. (ст. 15.20 КоАП РФ)
Разрешено ли выплатить дивиденды наличными деньгами	Если ваша фирма - АО, выплачивать дивиденды разрешается только в безналичной форме (п. 8 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Для ООО подобных ограничений нет. Но тратить наличную выручку на дивиденды запрещено (п. 2 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У). Поэтому ООО может выплатить дивиденды наличными, только если деньги предварительно сняли со счета в банке либо получили из других источников, кроме выручки
Можно ли выплачивать дивиденды имуществом	Дивиденды можно выплатить как деньгами, так и имуществом, если это предусмотрено уставом (ст. 28 Закона № 14-ФЗ и абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ)
Как быть, если участник или акционер не получил начисленные ему дивиденды	Если собственник вашей фирмы не получил дивиденды, а трехлетний (или больший, установленный уставом, но не прывашющий пяти лет) срок уже прошел, сумму дивидендов восстановите в составе нераспределенной прибыли. ООО отсчитывает этот срок со дня, когда окончен срок выплаты дивидендов (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). АО определяет срок со дня, когда принято решение о дивидендах (п. 9 ст. 42 Закона № 208-ФЗ)

Как рассчитать и уплатить НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов

	Если выплачивается доход физлицу - налоговому резиденту РФ, удержите с дивидендов НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Стандартные, имущественные и социальные вычеты по НДФЛ к дивидендам не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если собственник не является налоговым резидентом, к дивидендам примените ставку 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ)
По какой ставке дивиденды будут облагаться налогом на прибыль	Дивиденды российской организации облагаются налогом на прибыль по ставке 13%* (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если вы выплачиваете дивиденды иностранной компании, применяется ставка 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Правда, если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, применяются правила и нормы международного договора (п. 1 ст. 7 НК РФ)
	Если ваша фирма не получала дивиденды, то налог к уплате будет равен сумме дивидендов, умноженной на 13%. Если же ваша компания сама получала дивиденды, то сумму налога на прибыль или НДФЛ рассчитайте по специальной формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ). Подробно об этом расчете читайте в журнале «Упрощенка», 2015, № 3.
	НДФЛ и налог на прибыль с доходов физлица-нерезидента или иностранной фирмы будет равен сумме дивидендов, умноженной на ставку налога (15% или более низкой, если с иностранным государством заключен договор об избежании двойного налогообложения)
В какой срок перечислить НДФЛ с дивидендов	Если ваша организация - ООО, НДФЛ с дивидендов перечислите не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если же ваша фирма - АО, уплатить НДФЛ с дивидендов следует не позднее чем через месяц после выплаты дохода (п. 9 ст. 226.1 НК РФ и письмо Минфина России от 19.11.2014 № 03-04-07/58597). КБК - 182 1 01 02010 01 1000 110
В какой срок перечислить налог на прибыль с дивидендов	Налог на прибыль с дивидендов перечислите в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). В платежном поручении укажите КБК 182 1 01 01040 01 1000 110

* К дивидендам, выплачиваемым организации, может применяться ставка 0%, если эта организация как минимум 365 дней подряд владеет не менее чем половиной вашего уставного капитала (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако подобная ситуация для «упрощенцев» редкость, поскольку обычные коммерческие организации не вправе применять УСН, если доля других фирм в уставном капитале больше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Как отразить выплату дивидендов в налоговом и бухгалтерском учете

Налоговый учет при УСН
Учитываются ли выплаченные дивиденды в расходах при УСН	Нет, выплаченные дивиденды не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Нужно ли учитывать в доходах при УСН стоимость имущества, переданного в качестве дивидендов	Да, передача имущества в счет дивидендов признается реализацией. Поэтому на дату, когда вы передали что-то учредителю вместо дивидендов, вы должны учесть сумму погашенной задолженности по дивидендам в доходах при УСН (п. 1 ст. 346.15,ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Бухгалтерский учет
Какими бухгалтерскими проводками начислить дивиденды	На дату, когда принято решение о выплате дивидендов, сделайте следующие бухгалтерские проводки (письмо Минфина России от 19.05.2015 № 07-01-06/28541): ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 (75) - начислены дивиденды участнику, являющемуся работником организации (не являющемуся работником организации)
Как отразить в бухгалтерском учете выплату дивидендов имуществом	В бухгалтерском учете выплата дивидендов в натуральной форме рассматривается как реализация (письмо Минэкономразвития России от 27.11.2009 № Д06-3405). Проводки такие (п. 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9 и 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»): ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - отражена передача участнику или акционеру товаров (продукции) в счет дивидендов; ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 (43) - списана себестоимость товаров (готовой продукции). Если в счет дивидендов вы передаете материалы, отразите эту операцию на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена передача участнику или акционеру материалов в счет дивидендов; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 - списана себестоимость материалов

Какую отчетность сдать после выплаты дивидендов

Какие отчеты должно сдать ООО, которое выплатило дивиденды	Если ООО выплатило дивиденды физлицам, на них за текущий год нужно сдать справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если дивиденды выплачены организации, вам придется подать декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ)
Какие отчеты нужно сдать АО при выплате дивидендов	Акционерные общества, выплатившие дивиденды, должны подать декларацию по налогу на прибыль. Причем независимо от того, выплатили они дивиденды только физлицам или также организациям. Сдавать справки 2-НДФЛ по физлицам, получившим от АО только дивиденды, не нужно (письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@)
Справка 2-НДФЛ
В какой срок нужно сдать справку 2-НДФЛ по дивидендам	Подайте справку 2-НДФЛ в обычные сроки - не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода (п. 2 ст. 230 НК РФ)
Нужно ли составлять отдельную справку 2-НДФЛ на дивиденды, если физлицо получало от вашей фирмы иные доходы, например зарплату	Нет, отдельную справку 2-НДФЛ на дивиденды составлять не нужно (Порядок заполнения справки 2-НДФЛ, утвержденный приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). Так как дивиденды теперь облагаются налогом по общей ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), укажите их в справке вместе с остальными доходами, в частности с зарплатой
Как отразить дивиденды в справке 2-НДФЛ	Сумму полученных дивидендов укажите в разделе 3 справки полностью, не уменьшая ее на сумму налога. Поставьте код дохода - 1010 (приложение 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Если ваша организация получала дивиденды от других фирм и вы их учитывали, начисляя налог, укажите также сумму вычета в разделе 3 справки рядом с доходами. Код вычета - 601. Сумму вычета рассчитайте так: дивиденды, начисленные резиденту, разделите на дивиденды к распределению всем получателям. А полученный результат умножьте на дивиденды, полученные налоговым агентом (вашей фирмой). Если вычеты не применяли, в соответствующей графе поставьте 0. В разделе 4 вычеты по дивидендам не указывайте
Декларация по налогу на прибыль
В какой срок нужно подать декларацию по налогу на прибыль, если вы выплатили дивиденды организации	Если вы выплатили дивиденды в I квартале, подать декларацию по налогу на прибыль нужно за I квартал, полугодие, 9 месяцев и весь год. Если во II квартале, декларация подается за полугодие, 9 месяцев и год. Если в III квартале, то за 9 месяцев и год. А если дивиденды перечислили в IV квартале, отчитайтесь по налогу на прибыль только за год. Сроки такие. За I квартал, полугодие и 9 месяцев декларацию подайте не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно (п. 3 ст. 289 НК РФ). Декларацию за год нужно представить не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ)
Какие разделы нужно заполнять в декларации по налогу на прибыль, если фирма выплатила дивиденды организации	Если вы выплатили дивиденды организации, в декларации по налогу на прибыль заполните титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1, а также все разделы листа 03 (п. 1.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). На титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» поставьте код 231
В какой срок должно подать декларацию по налогу на прибыль АО, которое выплатило дивиденды физлицам	Если ваше АО выплатило дивиденды только физлицам, декларацию по налогу на прибыль вам следует подать лишь за год - не позднее 28 марта года, следующего за годом выплаты дохода (п. 4 ст. 289 НК РФ и письмо ФНС России от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@)
Какие разделы заполнить в декларации по налогу на прибыль, если АО выплатило дивиденды только физлицам	Если ваше АО выплатило дивиденды только физлицам, в декларации по налогу на прибыль заполните титульный лист и приложение 2 по каждому получателю доходов (п. 1.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@)

Частичная выплата дивидендов

Законодательство не запрещает выплачивать дивиденды частями. Вы можете выплачивать их с такой периодичностью, как установлено в решении. Правда, есть ограничения по сроку выплаты.

По общему правилу в обществе с ограниченной ответственностью дивиденды должны быть выплачены учредителю в течение срока, установленного уставом или решением общего собрания о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня, когда было принято решение о распределении прибыли. То есть, вы можете установить в решении несколько сроков выплаты.

При этом последний срок не должен превышать 60 дней с даты принятия решения о выплаты дивидендов. Например, если вы приняли решение о выплате дивидендов 30 марта, то последний срок выплаты должен быть не позднее 29 мая. Правда, здесь есть один важный момент. Каких-либо санкций за несвоевременную выплату дивидендов не установлено.

Однако участник, не получивший дивиденды по истечении 60 дней после принятия решения об их выплате, вправе подать на вашу организацию в суд. Если участник сделает это, суд может обязать вас выплатить ему не только дивиденды, но еще и проценты за несвоевременное исполнение обязательств и пользование чужими денежными средствами. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день вынесения судебного решения (ст. 395 ГК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью – форма ведения бизнеса, при которой порядок расчета и выплаты дивидендов во многом зависят от решений, принятых при создании предприятия, с учетом внесенных в процессе работы изменений. Рассмотрим порядок расчета дивидендов в ООО, подлежащих выплате в 2018 году, с примерами.

Документы для подсчета

Дивиденды – уплата участнику общества части чистой прибыли. Прибыль рассчитывается согласно правилам бухгалтерского учета. Период, за который учитывается прибыль, определяется уставом ООО.

В 2018 году наступает срок платежей по результатам 2017 года, а также по итогам кварталов и полугодий 2018 года. Период, за который могут начисляться дивиденды, определяется учредительными документами общества и законодательными актами РФ.

Основными актами, которые определяют порядок этой выплаты, являются:

• 14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998;
• Налоговый кодекс РФ;
• устав общества;
• протокол очередного/внеочередного собраний участников ООО.

В связи с тем, что основные положения ФЗ «Об ООО» должны быть закреплены в уставе, учредителю или другому лицу, которое высчитывает размер дивидендов, достаточно ознакомиться с учредительными документами. Также нужно знать положения НК РФ, касающиеся порядка начисления, налогообложения и выплат членам общества.

Подписывая учредительный документ ООО – устав, участники обязаны договориться о следующих положениях, связанных с начислением средств:

• схеме раздела прибыли (пропорционально взносам либо исходя из других расчетов);
• ограничениях по перераспределению прибыли (перечень обстоятельств, при которых дивиденды не начисляются, кроме тех, что уже определены законом).

Также есть ряд определенных законом правил, которые хозяева общества не вправе изменять в положениях устава:

• периоды перераспределения чистой прибыли;
• порядок принятия решений о выплатах;
• обстоятельства, при которых у участников возникает право перераспределять прибыль.

Кроме актов, определяющих общие положения того, как рассчитать дивиденды в ООО, каждой выплате должен предшествовать обязательный документ – решение общего собрания.

Законодатель и фискальные органы предъявляют к этому акту следующие требования:

• собрание должно проводиться по правилам, определенным Уставом;
• все решения о перераспределении прибыли принимаются единогласно;
• в протоколе необходимо изложить обстоятельства, которые подтверждают наличие прибыли к перераспределению, а также указать информацию об отсутствии условий, при которых распределение прибыли невозможно;
• участники решением определяют порядок, форму и сроки расчетов.

При принятии решения важно соблюсти процедуру проведения собрания. В большей мере это предупреждение касается тех членов общества с ограниченной ответственностью, которые планируют рассчитывать прибыль по итогам кварталов текущего года.

Если уставом ООО определено, что очередное собрание может проводиться только раз в год, то при созыве внеочередного собрания нужно согласовывать свои действия нормами учредительного акта.

Протокол должен быть подписан председательствующим на собрании участником ООО.

Если в документах общества не отражена информация, которой подтверждается право владельцев на выплаты из прибыли, а также порядок проведения этих платежей, то никаких расчетов быть не может. К оплате можно приступать только после приведения документации общества в порядок.

Порядок расчета

Основные сведения, необходимые для определения выплат:

• размер чистой прибыли по итогам того отчетного периода, за который принято решение о ее перераспределении (данные находятся в финансовой отчетности предприятия);
• размер долей в уставном капитале каждого участника в процентном соотношении;
• наличие свободных денежных средств для осуществления платежей.

Если при расчете нет оснований применять какую-либо другую систему определения суммы перераспределенной прибыли, полагающуюся каждому из участников, тогда пример того, как рассчитывать дивиденды в ООО, может выглядеть следующим образом:

1. У общества три хозяина с размером долей в следующем процентном соотношении: Участник 1 (У1) – 20%, Участник 2 (У2) – 45%; Участник 3 (У3) – 35%.
2. По итогам 2015 года чистая прибыль предприятия составила 362 514 рублей.
3. Уставный капитал сформирован полностью.
4. Стоимость чистых активов составляет более 5 млн рублей.
5. Расчетная часть дивидендов для У1 – 362 514*20% = 72502,80 руб.; для У2 – 362 514*45%= 163 131,30 руб.; для У3 – 362 514*35%=126879,9 руб.

Указанные в пятом пункте цифры являются расчетными и не могут быть выставлены к выплате участникам в чистом виде. Прежде чем осуществить платеж в пользу хозяев, исполнительный орган ООО (дирекция) должен выполнить функцию налогового агента:

Если эти действия не выполнены, то в рамках очередной проверки фискальных органов ООО будет оштрафовано на крупную сумму, а также должно будет выполнить обязательства налогового агента по удержанию налогов из выплаченных дивидендов.

Рассчитать дивиденды в ООО при УСН можно по приведенной выше схеме. Основное отличие в данном случае возникает при вычислении суммы чистой прибыли для определения общей суммы на распределение между учредителями. Эта общая сумма высчитывается по формуле: «чистая прибыль предприятия за отчетный период» минус «уплаченный за этот период УСН» равно «капиталу для перераспределения между хозяевами».

Последующий раздел общей суммы между участниками осуществляется по вышеприведенной схеме.

Правила налогообложения

Обязанность исполнительного органа ООО как налогового агента зависит от статуса участников.

Возможные статусы:

• гражданин РФ;
• иностранец;
• юридическое лицо.

Государственные органы не могут быть учредителями ООО, кроме исключительных случаев, которые регулируются отдельными федеральными законами.

Выплаты гражданам РФ

Для гражданина РФ начисленные дивиденды являются налогооблагаемым доходом и с них должен быть уплачен НДФЛ. Ставка НДФЛ для такого вида начислений составляет 13%.

Расчет удержаний из дивидендов в ООО в 2016 году можно рассмотреть на примере: удержания из выплаты, положенной У1, будут составлять 72 502,80*13%= 9 425,36 руб.

Соответственно, к выплате может быть допущена сумма 72 502,80 – 9 425,36= 63 077,44 рублей.

НДФЛ в размере 9 425,36 р. дирекция ООО должна самостоятельно перечислить на соответствующие бюджетные счета.

Выплаты иностранцам

Дивиденды для иностранцев облагаются НДФЛ по повышенной ставке – 15%.

Если, например, У2 является нерезидентом РФ, тогда расчет НДФЛ выглядит следующим образом: 163 131,30 руб.*15% = 24 469,69 рублей. Сумма к выплате – 138 661,60 рублей.

Дивиденды для юридических лиц

Участник ООО – юридическое лицо на общей системе налогообложения — с полученных дивидендов уплачивает налог на прибыль (0-9%).

Для юридических лиц на УСН (упрощенной системе налогообложения) никаких налоговых обязательств, связанных с получением части распределенной прибыли, не возникает.

Дивиденды вместо зарплаты директору ООО: видео

Очень часто у компаний накапливается определенный доход, при этом не распределенный на иные нужды. Это происходит сразу за большой период времени. В этом случае у ответственных лиц возникает вопрос о возможности выплаты дивидендов за прошлый период. Как в этом случае возможно это сделать и как регулируется данный вопрос.

Понятие и особенности

Дивиденд произошел от латинского слово. Означает это определенную часть дохода акционерного общества или иных субъектов. Распределяется она между участниками доли или акционерами в соответствии с их владением. Величина выплат определяется на узкоспециализированном собрании между акционерами.

Выплачивается доход несколько раз на ежегодной основе. В некоторых случаях они не выплачиваются вообще. Дивиденды считаются некой инвестицией, с возможностью капитализации и пролонгации. Выплата акционерам позволяет уменьшить капитализационные доходы и не затребует дополнительных накоплений.

Как правило, компании выплачивают доход в конце года. Эти дивиденды называются промежуточными или предварительными. По окончанию именно финансового периода выплачивается остальное.

И тогда это уже называется финальный доход. Это денежная компенсация, выплачиваемая в соответствии с владением доли. Это несет название денежного дивиденда. В некоторых случаях позволяется выплачивать доход дополнительными акциями.

Выплата производится несколькими способами.

• Классический вариант подразумевает выплату денежных средств в наличной и безналичной форме. Это указывается также в протоколе общего собрания при необходимости уточнения данного момента.

Для граждан, решивших получать наличные существуют несколько ограничений. По действующему законодательству, которое регулирует наличное денежное обращение, не допускается выплата дохода акционерам при наличной выручке.

• Дивиденды выплачиваются только за счет иных операций. Расчет производится из свободных денежных средств, полученных со счетов кредитного учреждения или возврата денег иными способами.

В некоторых случаях позволительно выплачивать в виде основных средств или имущества. Например, акционеры получают готовой продукцией или правом требования.

Это считается самым дорогостоящим вариантом при налогообложении. Такой способ еще облагается помимо налога на доход – НДС. При упрощенке проявляется дополнительный доход.

При ЕНДВ все сложнее. Все будет зависеть от деятельности предприятия и возможности перехода ее на ЕНВД. В этом случае операций по праву требования и передачи владения не будет под налогообложением.

При иной ситуации будет разрешение на применение УСН. Поэтому стоит принимать решение о выплате дохода собственной продукцией или иными имущественными правами только после консультации с профессиональными юристами.

Законодательная база

Эти положения регулируется в Российской Федерации действующим Налоговым Кодексом. Понятие дивиденда, по его нормативом, является вся оставшаяся сумма после налогообложения по владению акционера. Ставка в долевом участии оговаривается в этом же нормативном акте в статье 224.

Ранее доход составлял 9% годовых для физического лица – резидентов РФ и 15% для нерезидентов страны. Теперь же для резидента изменилась ставка дохода и составляет она 13%.

Правовая база на распределение прибыли остается в Гражданском Кодексе РФ, а точнее в статье 103. Для этого действия собственники должны провести акционерное собрание. По законодательству сроки собрания также оговариваются – не ранее чем за 2 месяца и не позднее полугода. При этом ООО должны проводить такие мероприятия в период 1.5-30.04.

Решение по распределению дохода принимается коллегиально и при подписании протокола всеми участниками. При единственном учредителе такая документация не оформляется в соответствии с Федеральными законами №14 и 208.

Нераспределенный доход может тратиться на:

1. оплату дохода акционеров;
2. повышения денежного капитала компании;
3. создание резерва;
4. погашение долга прошлого квартала;
5. выплата заработной платы сотрудникам;
6. капиталовложения;
7. иные цели.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года

Вопросом «Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года?» задаются многие учредители. В 2017 году компетентные органы смогли ответить на этот вопрос в соответствии с действующим законодательством.

Организация вправе выплатить дивиденды за прошлый период времени. Это регулируется письмом из Министерства Финансов и последней его редакции.

Эту же позицию поддерживают в судебных и иных коллегиальных и государственных органах. При распределении чистого дохода нужно упомянуть о существующем уставе учреждения. При этом направлять доход на такие нужды можно и возможно только при отсутствии планов на формирования резерва.

Либо при желании акционирования работников. В ином случае происходит обложение по иным ставочным коэффициентам.

Видео: Правила

Бухгалтерия

Дивиденды начисляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При проведении такового действия делаются проводки, где Кредит 75,2, а Дебет 84.

Если прибыль начислена, но пока не востребована в бухгалтерии отражается иной проводкой. Если компания по каким- либо причинам не выплачивает дивиденды, то акционер может получить прибыль в иное время. Начисленные дивиденды восстанавливаются в состав чистой прибыли после трех лет невосстребования.

В некоторых случаях такие дивиденды могут продлеваться на срок не более пяти лет. При этом проводка будет Дебет 75,2, а Кредит 84 по субсчету. Налогообложение здесь не производится.

Вклады онлайн и их подводные камни. Подробнее тут.

Документальное оформление

Регулирует документальное оформление Налоговая инспекция.

1. зарегистрировать устав, где описывается процедура оформления дивидендов;
2. протокол с подписями всех участников;
3. подтверждающая документация владения акций;
4. бухгалтерские проводки с чистой прибылью.

Выплата прибыли акционерам подтверждается платежными справками.

Ошибка при расчетах чистой прибыли

По всем правовым актам бухгалтер обязан внести поправки при обнаружении ошибок в бухгалтерской отчетности. Все внесенные изменения должны соответствовать действительности. При занижении показателя прибыли должен в документации появиться дополнительный доход организации. Он должен распределяться также между акционерами.

При завышении размера дохода и при уже существующих выплатах дивидендов нужно занижать прибыль. После исправления показатели будут несколько занижены. В следующем периоде акционеры получат меньше, чем должны были получить в связи с такой ошибочной информацией.

При отправке бухгалтерского баланса бухгалтер должен проверить правильность расчета и подсчета. Исправить такие документы возможно, но занимает это достаточно много времени. Но акционеры получат свою прибыль в любом случае, даже по прошествии времени.

Налогообложение прибыли акционеров

Здесь присутствуют разные формы и принципы налогообложения. Общее налогообложение равно 20% от суммы прибыли, полученной организации за финансовый период. Облагается только финансово-хозяйственная деятельность.

Ставка, которая предусматривается для УСН вместе с объектом прибыль за вычетом расходной части. Общий коэффициент составит 7%. Стоимость дивидендов при классике равно 20%, а по упрощенной схеме необходимо заплатить государству всего 7%.

При расчете размера налогообложения можно рассчитывать полную нагрузку. При этом показатель никак не превысит общего коэффициента.

Из этого следует, если перейти на режим УСН или ЕНВД, то выплата акционерам прибыли осуществляется гораздо легче.

Выплаты нерезидентам

Выплата дивидендов нерезидентам – достаточно трудоемкий процесс со своими особенностями. Главным нюансом становится применение повышенного коэффициента налогообложения. Прибыль иностранца при доле в компании с деятельностью не связанной с Россией, облагается по ставке 15%. Но этот показатель действует не всегда.

Другие показатели оглашаются при наличии подписи на собрании акционеров для минимизации рисков двойного налога. Ведь при пребывании на разных территориях именно это может и произойти. Расчет и списание производится не налоговым представителем при отсутствии налогообложения в соответствии с международной конвенцией.

Условия уменьшения показателя заключаются только при официальном подтверждении дохода иностранца. Иностранная организация должна подтвердить наличия постоянного местонахождения нерезидента на своей территории.

При этом у России с данной странной должно быть соглашение в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Какие вклады предлагают Газпромбанк? Ответ по ссылке.

Условия вкладов в банке ВТБ 24 для пенсионеров. Узнайте далее.

Решение по выплате прибыли акционерам решают участники компании, а не бухгалтер. В его задачи входит только предоставления правильной бухгалтерской отчетности в срок. Если акционеры приняли решения о распределении или перераспределении денежных средств, то бухгалтер обязан отразить соответствующее действие в бухгалтерском балансе.

В части 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" указано: "Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. " Что будет являться источником выплаты промежуточных дивидендов (за I квартал, II квартал или 9 месяцев текущего года), учитывая, что чистая прибыль общества за текущий год еще не сформирована, а имеется нераспределенная прибыль прошлых лет? Означает ли данная формулировка, что источником выплаты дивидендов за текущий год не может являться нераспределенная прибыль прошлых лет (только чистая прибыль текущего года)? Можно ли выплачивать дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При принятии обществом решения о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев источником выплаты дивидендов за указанные периоды времени может являться прибыль общества после налогообложения по данным промежуточной бухгалтерской отчетности за эти периоды.

При принятии решения о выплате дивидендов за отчетный год в качестве источника выплаты дивидендов следует рассматривать чистую прибыль за этот год, а не нераспределенную прибыль прошлых лет.

Общество также вправе принять решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в той части, в которой нераспределенная прибыль прошлых лет не была направлена на формирование соответствующих фондов или финансирование соответствующих мероприятий).

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Согласно п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н)).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения N 34н).

Под отчетным периодом понимается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

В соответствии с ч. 3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Согласно ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года (ч. 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (ч. 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 29 Положения N 34н, п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее соответственно - План счетов и Инструкция), конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 "Прибыли и убытки".

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, при принятии обществом решения о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев источником выплаты дивидендов за указанные периоды времени может являться прибыль общества после налогообложения по данным промежуточной бухгалтерской отчетности за эти периоды.

Планом счетов и Инструкцией предусмотрено, что сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12).

По смыслу ст. 42 Закона N 208-ФЗ при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет и чистой прибыли за текущий год дивиденды могут выплачиваться как за прошлый год, так и за предшествующие ему годы (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 N Ф08-7128/06).

Отметим, что ранее Минфин России придерживался мнения о том, что дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года (письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60).

В последние годы Минфин России изменил свой подход и указывает, что если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Закона N 208-ФЗ, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды (письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235).

Мы полагаем, что при принятии решения о выплате дивидендов за отчетный год в качестве источника выплаты дивидендов следует рассматривать чистую прибыль за этот год, а не нераспределенную прибыль прошлых лет.

Поскольку запрета на выплату дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в законодательстве нет, то общество также вправе принять самостоятельное решение (не в рамках выплаты промежуточных дивидендов за периоды отчетного года или дивидендов по результатам отчетного года) о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в той части, в которой нераспределенная прибыль прошлых лет не была направлена на формирование соответствующих фондов или финансирование соответствующих мероприятий). Такое решение не будет противоречить требованиям Закона N 208-ФЗ при условии отсутствия оснований, ограничивающих выплату дивидендов, предусмотренных ст. 43 Закона N 208-ФЗ.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2017. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет

Нередко у организаций накапливается нераспределенная прибыль сразу за несколько лет. В связи с этим возникает вопрос: может ли компания выплатить участникам дивиденды за весь прошедший период в текущем году и должна ли она соблюдать периодичность принятия решения о распределении прибыли прошлых лет? Ответы нашла Ольга Ежова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Группы компаний «Ю-Софт».

Прежде чем ответить на поставленные вопросы, необходимо четко уяснить, что чистая прибыль - это показатель, характеризующий конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы за отчетный период. Она является источником выплаты дивидендов и средств, направляемых на образование фондов, формирование которых предусмотрено уставом компании, а также на прирост капитала организации.

Пустить на дивиденды

Сразу отмечу, если чистая прибыль была направлена на формирование предусмотренных уставом фондов, то суммы, выплачиваемые из нее, нельзя признать дивидендами. Они являются иными выплатами в пользу участников и подлежат обложению налогом по общеустановленной ставке, применяемой относительно полученных доходов физлицом или компанией.

В то же время, если прибыль прошлых лет не была никуда направлена и накопилась, то общее собрание участников может направить ее на выплату дивидендов. То есть они могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и - прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@, Письма Минфина от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 г. № 03-03-06/1/235, постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 18087/12).

Владельцы компании могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и - прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ и пунктом 1 статьи 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ, принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. На прибыль прошлых лет упомянутые правила не распространяются. Следовательно, принимать решение о ее распределении участники могут в любое время и с любой периодичностью.

Хотелось бы обратить внимание на то, что определение понятия «дивиденды» в Законах «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах», а также в Гражданском кодексе отсутствует, но зато оно дано в первой части НК.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса, «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации». Выплаты необходимо распределять, исходя из данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет прибыли

В соответствии с нормами Закона № 402-ФЗ, документами, регулирующими бухучет, являются, в частности, федеральные стандарты, к числу которых отнесен План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 21 Закона № 402- ФЗ). В соответствии с этими документами конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании года при составлении отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» .

Таким образом, чтобы правильно сформировать прибыль, а затем и дивиденды, необходимо отразить в учете все доходы и расходы фирмы, а также резервы, которые организация обязана начислить в соответствии с уставом и требованиями нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет.

На практике применяется два способа учета прибыли организации: накопительный и погодовой .

В первом варианте на счете 84 не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет. Обратите внимание, я рассматриваю ситуацию без учета создания специальных фондов. При этом варианте довольно легко определить сумму, которую собственники могут распределить на дивиденды. Она, как правило, будет равна чистой прибыли, накопленной на счете 84 . Кроме того, именно этот метод - нарастающим итогом с начала «жизни» компании - поддержал недавно Высший Арбитражный Суд в решении от 29 ноября 2012 года № ВАС-13840/12. В этом случае чистая прибыль, полученная в текущем году, автоматически идет на погашение убытков прошлых лет.

Таким образом, остаток по счету будет уже за вычетом убытка. Погодовой вариант встречается довольно часто. В этой ситуации прибыль или убыток каждого года отражаются в учете на счете 84 обособлено. К счету открываются следующие субсчета:

• 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»,

При такой организации учета прибыль отчетного года будет представлять собой кредитовое сальдо субсчета 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» , убыток - дебетовое сальдо субсчета 84.2 «Непокрытый убыток отчетного года» . Соответственно, прибыль прошлых лет - это кредитовое сальдо субсчета 84.3 , а непокрытые убытки прошлых лет - дебетовое сальдо субсчета 84.4 .

Хотела бы еще раз напомнить, что решение о распределении чистой прибыли принимают участники общества, а не бухгалтер. Задача последнего - предоставить верную информацию о финансовом результате. Кроме того, по моему мнению, данную информацию лучше представлять в виде бухгалтерской справки. Если участники приняли решение о распределении чистой прибыли и направлении ее на выплату дивидендов, специалист учета отражает соответствующие хозяйственные операции на дату вынесения этого решения.

«Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже полный доступ ко всем материалам >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2017 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Налоговый календарь на ноябрь 2017 года

Как правильно работать с персональными данными

Перечисление зарплаты на счет другому лицу

Комментарии (0)

Оставить комментарий

ГЛАВНОЕ ЗА НЕДЕЛЮ

Бухгалтер осуждена за невозврат подотчета

ИП «в прошлой жизни»: выездная проверка возможна

Правила регистрации ИП и компаний смягчили

Удержания из зарплаты – по новым правилам

Должникам оставят 50% доходов

Новое на форуме

• Как получилось, что взял взаймы, отдал и остался в плюсе? 04.11.2017
• Каким образом должна выдаваться со склада незамерзайка: прямым расходом (по ведомости) или внутренним перемещением в подразделение на водителя (по накладной)? 02.11.2017
• Передача основных средств сотрудникам, не являющимися лицами, с которыми заключен договор о материальной ответственности 02.11.2017

Опрос:

Вопрос-ответ

С просроченных товаров НДС не восстанавливают

Наша компания ежемесячно проводит инвентаризацию и списывает продовольственные товары с истекшим ср.

Новости компаний

Бухгалтерия.ru

© 2001-2017 Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru»

Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

Дивиденды за прошлые года

Дивиденды за прошлые года

Тоже встал этот вопрос. Но информации недостаточно.

Первый раз распределяем и выплачиваем дивиденды. Сумму хотим распределить не в размере прибыли за прошлый год, а бОльшую, за предыдущие несколько лет, за которые дивиденды не распределялись. Как это правильно оформить?

Главное - распределить строго в соответствии с долями, указанными в учред. документах, и сумму не перебрать.

Пишем сумму нераспределенной прибыли в протоколе очередного собрания (которым утверждают годовую бухгалтерскую отчетность):

1. Прибыль, полученная по итогам работы предприятия за 2011 год, после уплаты всех налогов и расходов, оплаченных организацией, источником покрытия которых является чистая прибыль, составляет. р.

2. Итоговая сумма нераспределенной прибыли по состоянию на 01.01.2012 г. с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет и дивидендов, выплаченных в 2011 году, составляет. рублей.

А потом уже протокол внеочередного собрания:

Из нераспределенной прибыли прошлых лет, сумма которой по состоянию на. г. составляет. руб., начислить участникам Общества с ограниченной ответственностью. дивиденды в сумме. рубля согласно долям в уставном капитале Общества.

Дивиденды выплачивались только по итогам 2006 г. в 2007 г. на основании протокола. За 2007-2011 гг. есть проколы ежегодного собрания об утверждении бухгалтерской отчётности, но информации о распределении прибыли в них нет.

Воспользовавшись поиском, поняла, что запрета на выплату дивидендов сейчас – нет. Но осталось несколько вопросов:

1) Сейчас, при составлении протокола о распределении прибыли, от каких сумм нужно отталкиваться – поднимать старые балансы и расчеты чистой прибыли за соответствующие года или просто использовать данные нераспределенной прибыли по итогам 2011 г.?

2) Соответственно, нужно ли расписывать в протоколе, за какой именно год какая конкретно сумма будет выплачена?

3) И есть ли суммовые ограничения по дивидендам? А то за 5 лет сумма немаленькая набежала

2) это никому, кроме Ваших учредителей, неинтересно: только их может волновать вопрос, на каком основании им не выплачивалась прибыль своевременно. Главное - не забудьте удержать 9% в качестве НДФЛ с учредителей - только это может волновать налоговую.

3) ограничений по выплате учредителям дивидендов нет и быть не может. Единственное - есть некоторые "магические" суммы, когда банк получателя несколько напрягается и может попросить объяснений. Поэтому перед тем, как отправлять деньги учредителю на р/с, пусть он поинтересуется в банке, до какой суммы его не будут терзать с объяснениями (хотя объяснением будет служить предоставление протокола о распределении прибыли). Если есть какая-то предельная сумма, которая может напрячь банк, выплачивайте дивиденды не в один день, а порциями - сегодня-завтра-послезавтра.

Начисление и выплата дивидендов из прибыли прошлых лет

Управляющий партнер, аудитор, к.э.н.

Общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (за исключением случаев, предусмотренных ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 29.04.2008), - до полной оплаты всего уставного капитала общества, до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 данного Закона и пр.). Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности этого общества (п. 2 ст. 42 Закона "Об акционерных обществах").

В формах бухгалтерской отчетности, рекомендованных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (с изм. и доп. от 18.09.2006), чистая прибыль организации отражается по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса (форма N 1), строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также в соответствующих сроках Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

В течение отчетного года формирование сальдо финансового результата (чистая прибыль или чистый убыток) происходит на счете 99 "Прибыли и убытки", которое затем в конце года заключительными оборотами декабря подлежит списанию на счет 84). Использование полученной обществом прибыли отражается именно на счете 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Если акционерам не выплачиваются дивиденды, то в бухгалтерском учете чистая прибыль может накапливаться из года в год, образуя тем самым показатель нераспределенной прибыли (счет 84).

Могут ли акционеры распределять накопленную прибыль прошлых лет?

Помимо моментов, связанных с практической реализацией прав акционеров на получение дивидендов, цена вопроса лежит также и в налоговой плоскости.

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Если акционер - юридическое лицо, то дивиденды будут облагаться налогом на прибыль по ставке 9% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов) в порядке, изложенном в ст. 275 НК РФ. Если платеж не является дивидендом, то налог заплатить придется по общим ставкам: 24 и 20% соответственно (ст. 284 НК РФ). Если акционер - физическое лицо, то НДФЛ уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 214 НК РФ: в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами, по ставке 9%, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, - по ставке 15% (ст. 224 НК РФ). В общем порядке резиденты уплачивают НДФЛ по ставке 13%, нерезиденты - 30%.

В зависимости от классификации произведенных обществом выплат различается и сам механизм выполнения налоговой обязанности. Так, при выплате дивидендов общество несет обязанности налогового агента по исчислению и удержанию сумм налога, в остальных случаях акционеры исчисляют и уплачивают налоги самостоятельно.

Сформированная на сегодняшний день позиция финансового ведомства по вопросу выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет является противоречивой. В частности:

Наконец, в Письмах от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 и от 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 Минфин России вообще отказался от каких-либо комментариев, заявив, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не относится к его компетенции.

В соответствии с ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999 N 101-ФЗ) дивиденды выплачивались из чистой прибыли общества за текущий год. С 1 января 2002 г. вступила в силу новая редакция ст. 42 Закона "Об акционерных обществах", в соответствии с которой источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества. Таким образом, можно говорить о том, что законодателем были сняты ограничения в вопросе распределения чистой прибыли в виде дивидендов, следовательно, на выплату дивидендов можно направлять не только чистую прибыль текущего года, но и прошлых лет (хотя в пояснительной записке к законопроекту федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ внесенные в ст. 42 Закона "Об акционерных обществах" поправки охарактеризованы как имеющие редакционный характер). Скорее всего, те, кто разрабатывал, а впоследствии и принимал новую редакцию Закона "Об акционерных обществах", и не подозревали, какие далеко идущие выводы можно сделать исходя из произведенных "редакционных" изменений соответствующих норм.

Вынесенные судебные решения в большинстве случаев содержат вывод о возможности выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 N Ф08-7128/2006; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1; ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43; ФАС Московского округа от 06.06.2001 N КА-А40/2603-01). Однако имеются и противоположные решения (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2006 N 09АП-3586/2006-ГК).

В общем случае Законом "Об акционерных обществах" предусмотрен следующий порядок принятия решений относительно распределения заработанной обществом прибыли.

Согласно п. 3 ст. 42 указанного Закона решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. При этом п. 1 ст. 47 Закона "Об акционерных обществах" установлена обязанность общества ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки, устанавливаемые уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Именно к компетенции общего собрания отнесено распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) и убытков общества по результатам финансового года (п. 1 ст. 48 Закона "Об акционерных обществах").

Таким образом, решение вопроса о распределении прибыли должно приниматься ежегодно. В таком случае так называемой нераспределенной акционерами прибыли прошлых лет быть не должно. Допустим, если по итогам 2006 г. акционеры принимают решение реинвестировать полученную обществом прибыль в производство, то в 2008 г. нелогично будет распределить ее второй раз уже на выплату дивидендов.

Более того, не всегда показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса включает только суммы полученных прибылей прошлых лет. Так, на счете 84 общество отражает в случаях, предусмотренных п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006), суммы уценок и дооценок основных средств, полученных в результате их переоценки. Также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и счета 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала и др.

По нашему мнению, некорректно направлять весь остаток нераспределенной прибыли, показанный по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса, на выплату дивидендов, не задумываясь о структуре и причинах его накопленной величины. В общем случае при соблюдении норм, предусмотренных Законом "Об акционерных обществах", ежегодному распределению подлежит именно чистая прибыль текущего года.

В то же время на практике могут сложиться ситуации, когда общее правило не работает. В таком случае более правильно говорить не о распределении показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса (форма N 1), а о распределении суммы показателей строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) за несколько лет.

Допустим, собрание акционеров не проводилось несколько лет (или проводилось, но не рассматривался вопрос о распределении прибыли общества), соответственно и прибыль не распределялась. Например, за 2004, 2005, 2006 гг. собрание акционеров не поводилось, а было проведено только в середине 2008 г., где было принято решение направить полученную за ряд лет чистую прибыль на выплату дивидендов. В таком случае решение акционеров правомерно. Сделанный вывод подтверждается и судебной практикой. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 N А57-6145/03-22 сделан вывод о том, что несоблюдение участниками установленного уставом периода распределения прибыли не лишает их права на принятие участия в распределении прибыли в иной срок, так как это право предоставлено им ст. ст. 8 и 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Изложенный вывод, по мнению автора, применим и к реализации прав акционеров в рамках Закона "Об акционерных обществах". Действительно, непроведение собрания акционеров не может служить поводом для лишения акционеров права на получение дивидендов.

Рассмотрим еще один случай - выплата дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

В соответствии с п. 2 ст. 32 Закона "Об акционерных обществах" уставом общества может быть установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд по кумулятивным привилегированным акциям, размер которого определен уставом, накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом.

В свою очередь, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов общество может, но не обязано формировать специальные фонды на основании п. 2 ст. 42 Закона "Об акционерных обществах". Тем самым при отсутствии специальных фондов накопленный дивиденд общество будет выплачивать по кумулятивным привилегированным акциям, в том числе из прибыли прошлых лет.

Алёна Талаш, к.э.н., член Палаты налоговых консультантов, специалист финансового рынка (аттестат ФСФР), специально для "ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА"N 2, 2009 года

Похожие статьи