В этой статье мы расскажем, какие правила расчета налога на прибыль организации действуют в 2015 году. А так же, как посчитать авансовые платежи и налог на прибыль иностранной организации.

Как рассчитать налог на прибыль организации

Налог на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности) для которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Чтобы рассчитать налог на прибыль организации определите налоговую базу. Базу считайте нарастающим итогом с начала календарного года (ст. 274 НК РФ). То есть, чтобы посчитать базу по налогу на прибыль в 2015 году, берите доходы с 1 января 2015 года.

Формула: налоговая база по налогу на прибыль по ставке 20%

Если при расчете базы по этой формуле у вас получился убыток (отрицательное значение) – налоговую базу признавайте равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Операции, убытки от которых учитываются в особом порядке (разделы VIII, XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600):

–по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);

– по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);

–по реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);

• операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
• операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 НК РФ);

• операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль – один год (ст. 285 НК РФ). А вот отчетным периодом по общему правилу является квартал (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Или же по своему желанию компания может платить налог ежемесячно исходя из фактической прибыли. Тогда отчетным периодом будет один месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

По итогам каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть формировать налоговую базу вам нужно по итогам каждого месяца или квартала. В зависимости от того, какой отчетный период вы выбрали.

Ставка налога на прибыль организации

По общему правилу ставка налога на прибыль равна 20%. Из них в федеральный бюджет вы перечисляете 2%. В региональный – 18%.

Для фирм, которые занимаются добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях ставка налога на прибыль так же равна 20 %. Но! Делить налог на два платежа не нужно. Всю сумму перечисляйте в федеральный бюджет.

Для некоторых компаний законами субъектов РФ ставка налога на прибыль может быть снижена до 13,5% (п. 1, 1.4, 1.6 ст. 284 НК РФ).

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Сумму авансовых платежей по налогу на прибыль рассчитывайте отдельными суммами в федеральный и региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Формула: авансовый платеж по налогу на прибыль в федеральный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)

Формула: авансовый платеж по налогу на прибыль в региональный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)

Формула: расчет налога на прибыль по итогам года в федеральный бюджет (п. 1 ст. 286 НК РФ)

Формула: расчет налога на прибыль по итогам года в региональный бюджет (п. 1 ст. 286 НК РФ)

Пример. Расчет налога на прибыль организации

Отчетный период по налогу на прибыль ООО «Центр» – квартал. Общая ставка по налогу на прибыль – 20%.

В 1 квартале:

Доходы– 1 200 000 руб.

Расходы – 2 000 000 руб.

То есть компания получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 200 000 руб.). Таким образом налоговая база и авансовый платеж за 1 квартал равны нулю.

Во втором квартале:

Доходы – 2 500 000 руб.

Расходы – 1 000 000 руб.

То есть по итогам полугодия:

Доходы – 3 700 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.)

Расходы – 3 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.)

Налоговая база по итогам полугодия равна:

700 000 руб. (3 700 000 руб. – 3 000 000 руб.)

Авансовый платеж за полугодие составит:

В федеральный бюджет – 14 000 руб/ (700 000 х 2%)

В региональный бюджет – 126 000 руб. (700 000 руб. Х 18%)

Налог на прибыль иностранной организации

Иностранные компании должны платить налог на прибыль, если они (п. 1 ст. 246 НК РФ).

– занимаются предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство. Рассчитать и перечислить налог иностранная организация должна самлостоятельно (ст. 307 НК РФ);

– получают доход от источников в РФ. При этом! Такой доход не связан с предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в РФ и не приводит к его образованию. Удержать налог должна российская компания-налоговый агент. Которая выплатила доход (п. 1 ст. 309 НК РФ).

Обратите внимание! C некоторыми государствами РФ заключила международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Если российская фирма выплачивает доход, организациям из таких стран – удерживать налог на прибыль не нужно или же нужно применять пониженную ставку налога на прибыль. Это зависит от условий международного договора.

Чтобы воспользоваться льготой необходимо подтвердить, что местонахождение иностранной компании – государство, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Ставки налога на прибыль иностранной организации

Конкретная ставка налога на прибыль зависит от видов дохода компании. В частности, по ставке 20 процентов облагаются доходы:

– от распределения в пользу иностранных компаний прибыли или имущества российских организаций;

– от долговых обязательств;

– от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

От реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. В этом случае уменьшить базу по налогу на прибыль можно на расходы в размере остаточной стоимости объекта.

Налог на прибыль является обязательным для всех юрлиц, которые находятся на общей системе налогообложения. Рассчитывается он путем суммирования прибыли от всех видов деятельности компании и умножения на действующую ставку.

Правовые основы

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организации, ставка налога для предприятий всех форм собственности указаны в гл. 25 НК РФ. Региональными актами регулируется процесс применения налоговых льгот. Юристы и бухгалтеры в своей работе применяют также разъяснения Минфина и ФНС в отношении отдельных пунктов нормативных актов.

Субъекты и объекты

Плательщиками налога являются:

• Российские организации, занимающиеся игорным бизнесом, а также те, которые не используют УСН, ЕНВД, ЕСХН.
• Иностранные организации, которые получают доход на территории РФ.
• Участники консолидированной группы.

Освобождены от налогообложения предприятия, которые уплачивают ЕНВД, УСН, ЕСХН. Если объем их годовой реализации превышает законодательные ограничения, то предприятия должны уплатить налог на прибыль организаций, размер ставки которого превышает законодательные ограничения. Также под исключения в 2017 году попадают организации, которые занимаются подготовкой и проведением в РФ FIFA 2018 г.

Базой для расчета является прибыль организации. В ст. 247 НК РФ сказано, что прибыль:

• для отечественных организаций и представительств иностранных компаний - это сумма полученных доходов предприятием (его представительством), уменьшенных на произведенные расходы;
• величина совокупной прибыли, рассчитанная на данного участника;
• для прочих иностранных организаций - это сумма средств, признанная доходами по ст. 309 НК.

Доходы и расходы

Доходом признается экономическая выгода от деятельности организации, выраженная в натуральной или денежной форме. Это сумма всех поступлений организации без учета расходов и налогов, которые предъявляются покупателям (например, НДС). Они определяются по данным первичных документов. Поступления делятся от реализации и внереализационные доходы.

Когда рассчитывается налог на прибыль организации, ставка налога, не учитываются поступления:

• от безвозмездно полученного имущества;
• взносы в капитал;
• активы, полученные по договорам займа;
• имущество, полученное по целевому финансированию.

Расходами являются обоснованные и подтвержденные документально затраты, которые понес налогоплательщик, при условии, что они были направлены на получение дохода. Когда рассчитывается налог на прибыль организации, ставка налога, в расходы не включается сумма штрафов, санкций, пеней, дивидендов, платежи за сверхнормативные выбросы веществ, расходы на добровольное страхование, материальную помощь, надбавки к пенсиям и т. д. Полный перечень сумм, которые исключаются из расходов, представлен в ст. 270 НК РФ. Нормируемые расходы можно списать не полностью, а частично. С 2017 года суммы, потраченные на оценку уровня квалификации сотрудников, также можно отнести к расходам. Однако есть одно важное условие: свое согласие на оценку уровня квалификации сотрудник должен подтвердить письменно.

Отчетные периоды

На прибыль организаций устанавливается в фиксированном размере. Отчеты по начислению суммы сбора нужно предоставлять за 6, 9 и 12 месяцев. Авансовые платежи следует перечислять в бюджет ежемесячно. С 2016 года среднеквартальная сумма доходов от реализации увеличена до 15 миллионов рублей.

Налоговая база

Как рассчитывается налог на прибыль организации? Ставка налога умножается на разницу между поступлениями и расходами. Если сумма поступлений меньше суммы затрат, то база равна нулю. Прибыль определяется нарастающим методом с начала календарного года. Поскольку в законодательстве прописаны отдельные виды ставок по налогу на прибыль организаций, то и поступления нужно считать отдельно по каждому виду деятельности.

В НК прописаны особенности определения доходов и расходов для разных категорий плательщиков: банки страховые компании (ст.293), негосударственные ПФ (ст. 295), микрофинансовые организации (ст. 297), профессиональные участники РЦБ (ст. 299), операции с ЦБ (ст. 280), срочные финансовые сделки (ст. 305), клиринговые организации (ст. 299). Организации игорного бизнеса ведут обособленный учет поступлений и затрат. Учитываются только экономически оправданные расходы, которые подтверждены документально.

Какая ставка налога на прибыль организаций?

Сумма оплаченного сбора перечисляется в федеральный и местный бюджеты. С 2017 года произошли изменения в распределении процентов. Базовая ставка налога на прибыль организаций не изменилась и составляет 20 %. Ранее 2 % уплаченной суммы отправлялись в федеральный бюджет, а 18 % оставались в местном. С 2017 по 2020 год введена новая схема. В федеральный бюджет будет перечисляться сумма налога, исчисляемая по ставке 3 %, а в бюджет субъектов РФ - 17 %. Региональные власти могут уменьшить ставку сбора для отдельных категорий плательщиков. В 2017-2020 годах она не может быть меньше 12,5 %.

Исключения

По отдельным видам дохода ставка налога на прибыль организации составляет:

• Доходы иностранных компаний от использования, сдачи в аренду контейнеров, подвижных ТС, осуществления международных перевозок - 10 %.
• Ставка налога на прибыль иностранной организации через представительство, не связанное с деятельность в РФ, составляет 20 %.
• Дивиденды российских организаций - 13 %. Сумма налогов в полном объеме остается в местном бюджете. Дивиденды, полученные иностранными компаниями, облагаются по ставке 15 %. Сюда же относится процентный доход по государственным ЦБ.
• Поступления от российских ЦБ, которые учитываются на счетах депо, - 30 %.
• Прибыль Банка России - 0 %.
• Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей - 0 %.
• Прибыль организаций, занимающихся медицинской, образовательной деятельностью - 0 %.
• Доход от операции, связанный с реализацией доли уставного капитала - 0%.
• Поступления от работ, осуществляемых во внедренческой экономической зоне, туристско-рекреационной зоне при условии ведения раздельного учета поступлений и затрат - 0 %.
• Доходы регионального инвестиционного проекта при условии, что они не превышают 90 % всех поступлений - 0 %.

Отчетность

По завершению каждого налогового периода организация должна предоставлять в Форма отчета и правила его составления утверждены Приказом ФНС N ММВ-7-3/600. Декларация подается в инспекцию по месту нахождения предприятия или его подразделения. Отчет сдается в бумажном виде. Электронную декларацию могут подавать крупнейшие налогоплательщики, а также организации, в которых средняя численность сотрудников за предшествующий год составила более 100 человек.

Изменения налогообложения 2017 года

Сумма резерва под сомнительную задолженность должна быть менее 10 % выручки за предыдущий или отчетный период. Сомнительный долг - это задолженность, превышающая размер встречного обязательства. Если у организации числится дебиторская и кредиторская задолженность перед одним контрагентом, то на сомнительные долги можно списать лишь сумму, превышающую кредиторскую задолженность.

Размер переносимого убытка ограничен. С 01.01.2017 г. по 31.12.2020 г. нельзя уменьшать убытки прошлых периодов более чем на 50 %. Это изменение не затрагивает базу, к которой применяются налоговые льготы. Изменения касаются убытков, которые были понесены после 01.01.2007 года.

С 2017 года снято ограничение на перенос сумм убытков, понесенных после 01.01.2007 года. Перенос теперь можно осуществлять на все последующие годы. Изменения, касающиеся корректировки сумм налогов, перечисляемых в государственный и местный бюджеты, следует отражать в декларации и платежках. В этих документах необходимо четко отражать, какие суммы уплачиваются по ставке 3 %, а какие - по ставке 17 %.

Причин признания задолженности консолидируемой стало больше. Например, имеется две взаимозависимые иностранные организации (одна из организаций является учредителем второй). Перед одной из них у российского предприятия возникло долговое обязательство. В таком случае задолженность признается консолидируемой. И не имеет значение, какой долей капитала владеет иностранная компания-заимодавец. Теперь консолидируемая задолженность определяется по размеру всех обязательств налогоплательщика.

Если за отчетный период коэффициент капитализации изменился, то может возникнуть вопрос о корректировке базы налога. С 2017 года расходы по контролируемой задолженности не нужно пересчитывать. Как уже говорилось ранее, в сумму расходов можно включать затраты, понесенные на оценку уровня квалификации сотрудников. Чтобы стимулировать проведение таких проверок, будут разрабатываться положения об учете стоимости оценки. Учесть расходы предприятие сможет, если оценка проводилась на основании договора о предоставлении услуг, и с испытуемым заключен трудовой договор.

Изменен порядок начисления пени по налогу, а сумма штрафных санкций увеличена. Изменения касаются просрочек, которые возникнут после 01.10.2017 года. Если просрочить срок уплаты налога более чем на 30 дней, то сумму пени придется рассчитывать по такому алгоритму:

• 1/300 ставки ЦБ, действующей с 1 по 30 дни просрочки;
• 1/150 ставки ЦБ, действующей с 31 дня просрочки.

Сегодня разберем как рассчитывается налоговая база налога на прибыль и какие доходы и расходы учитываются при исчислении налога.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль

Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).

Доходы, подлежащие налогообложению:

• от реализации (выручка от реализации).
• внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:

• доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка

• доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:
  а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,
  б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,
  в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%.
• НДС, предъявляемая покупателям.

Налог на прибыль: расчет налоговой базы

На рисунке ниже представлен рисунок отражающий порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль.

Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль

Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).

Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.

Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров.
НДС при расчете налога на прибыль.

Отдельно хочу отметить про →

Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.

Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.

Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).

Доходы, учитывающиеся при налогообложении

Наименование операции		Наименование дохода в налоговом учете
Выручка от реализации	Отражена выручка от реализации (Д62 К90.1)Удержан НДС с реализации (Д90.3 К68.НДС)	Доход от реализации (без учета НДС) п.1 ст.249
Выручка от продажи основного средства	Отражена выручка от продажи ОС (Д62 К91.1).Удержан НДС с реализации (Д91.3 К68.НДС)	Не признается доходом
Получение безвозмездно денег или товаров	Отражено безвозмездное получение денег (Д50 (51) К91.1)Отражено безвозмездное получение товаров (Д41 К98)	Внереализационные доход: безвозмездно полученное имущество (п.8 ст.250) (есть исключения, указанные в ст.251)
Полученные проценты по договору займа	Начислены проценты к получению (Д58 К91)	Внереализационный доход: проценты, полученные по договору займа (п.6 ст.250)
Штраф с контрагента за нарушение условий договора	Начислен к получению штраф с контрагента (Д76 К91.1)Удержан НДС со штрафа (Д91.3 К68.НДС)	Внереализационный доход: санкции, признанные должником (п.3 ст. 250)
Излишек основных средств, выявленный в результате инвентаризации	Излишек основных средств учтен в составе прочих доходов (Д01 К91.1)	Внереализационный доход: стоимость излишков, выявленных при инвентаризации (п.20 ст.250)

Расходы, учитывающиеся при налогообложении

Наименование операции	Отражение операции в бухгалтерском учете	Наименование расхода в налоговом учете
Себестоимость проданных товаров	Списана себестоимость проданных товаров (Д90.2 К41)	Прямые расходы: стоимость реализованных товаров (ст.320)
Транспортные расходы на доставку	Списаны транспортные расходы (Д44 К76)	Прямые расходы: транспортные расходы на доставку (ст.320)
Приобретения материалов для производства	Оприходованы материалы (Д10 К60)Выделен НДС по материалам (Д19 К60)	Материальные расходы на приобретения сырья без учета НДС (п.1.1 ст. 254)
Заработная плата	Начислена зарплата (Д44 К70)	Расходы на оплату труда (п.1 ст.255)
Амортизация	Начислена амортизация на основное средство (Д44 К02)	Сумма начисленной амортизации (п.2 ст.253)
Ремонт основных средств	Списаны расходы на ремонт ОС (Д44 К71)	Прочие расходы: расходы на ремонт ОС (п.1 ст.260)
Страховые взносы	для уплаты в ПФ (Д44 К69)	Прочие расходы, связанные с проивзодством и реализацией (п.1.1 ст.264)
Налог на имущество	Начислен налог на имущества для уплаты в бюджет (Д91.2 К68.Имущество)	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.1 ст.264)
Арендная плата	Начислена арендная плата (Д44 К76)	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.10 ст.264)
Проценты по кредитам	Начислены проценты за пользование кредитом (Д91.2 К66 (67))	Внереализационные расходы: проценты по долговым обязательствам (п.1.2 ст.265)
Платежи за услуги банка	Оплачены услуги банка (Д91.2 К51)	Внереализационные расходы: расходы на услуги банков (п.1.15 ст.265)

Конечно, здесь указана незначительная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить эту таблицу в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации.

Зная доходы и расходы организации, определим прибыль, как разность доходов и расходов, а исходя из прибыли можно рассчитать и сумму налога. Остается разобраться только с налоговыми ставками по налогу на прибыль. Этим мы займемся в .

Ставка налога на прибыль - это значение налогового обязательства, которое исполняют все фирмы на ОСН. Прибыль - не все заработанные деньги компании. Рассмотрим ставки налога на прибыль организаций, которые могут отличаться в разных ситуациях.

Юридические лица платят налог на прибыль в федеральный бюджет; ставка зависит от того, чем занимается налогоплательщик. Кроме того, чать этого налога уходит в местные бюджеты. Разделение предусмотрено Налоговым кодексом. Рассмотрим подробнее, какая предусмотрена ставка налога на прибыль в 2019 году в Санкт-Петербурге и других российских регионах.

Понятие дохода и прибыли

Плательщики вправе уменьшить доход на расходы, которые понесли в том же периоде. В НК РФ приведены списки:

• доходов, которые учитываются в налоговой базе — ст. , 250 НК РФ ;
• доходов, которые можно не учитывать (не облагать налогом) — ст. 251 НК РФ ;
• расходов, которые вычитаются из доходов — ст. - 269 НК РФ ;
• расходов, которые нельзя вычитать — ст. 270 НК РФ .

С прибыли организации платят процент в бюджет — налог. Налог на прибыль организаций — процент зависит от нескольких важных факторов.

Налог на прибыль (Н/П): ставка основная

20% — величина основной ставки налога на прибыль в РФ. Сумму к уплате при этом высчитать просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2. Не вся сумма зачисляется в один бюджет — 17% получает региональный, а 3% — федеральный (с 1 января 2017 года в силу п. 1 ст. 284 НК РФ ). Эта норма действует до 2020 года. Именно так распределяется налог на прибыль в 2019 году — ставка в Санкт-Петербурге.

Региональные власти вправе снизить основную налоговую ставку до 13,5% (и даже до 12,5 в 2017-2020 годах). Снижение касается той части, которая пойдёт в бюджет на местном уровне. А если учесть 3%, которые полагаются федеральному бюджету, минимальный процент в регионе — 15,5%.

Местные власти могут установить процент от 12,5 до 17%. Для отдельных категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) он не может превышать 13,5%.

Важно! В ст. 284 НК РФ появился новый абзац, коорый говорит о том, что субъекты, прежде понизившие региональные ставки, с 2019 года имеют право их повысить (это изменение вступает в силу 1 января 2019 года).

Неосновные ставки налога на прибыль

По специальным ставкам платят в федеральный и местные бюджеты:

• компании с особым статусом (иностранные) или те, которые занимаются указанным в законе видом деятельности;
• льготники (резиденты ОЭЗ);
• местные и зарубежные фирмы с дивидендов и процентов.

Для наглядности приведем специальные ставки в виде таблицы.

	Кто использует
	иностранные фирмы без представительства в РФ; добытчики углеводородного сырья; контролируемые иностранные компании.
	иностранные фирмы без представительства для доходов от международных перевозок и сдачи в аренду транспорта.
	Российские фирмы: для дивидендов от местных компаний; для дивидендов от иностранных компаний; для дивидендов от акций по депозитарным распискам.
	иностранные фирмы для дивидендов российских организаций; владельцы государственных и муниципальных ценных бумаг для доходов по ним.
	организации для процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп 2 п 4 ст 284 НК РФ
2%	резиденты ОЭЗ (особых экономических зон), возникшие после 1 января 2017 года;
	учреждения медицины и образования; резиденты ОЭЗ; участники региональных инвестиционных проектов; резиденты свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе; резиденты территории опережающего социально-экономического развития; производители с/х продукции, не перешедшие на ЕСХН

Ставка в федеральный бюджет

Как уже упоминалось, 3% от общей суммы поступает в федеральный бюджет. Не важно, 17% составляет региональная ставка, или она уменьшена решением властей — 3% идут плюсом.

Пример: Налоговая база = 1 000 000 рублей.

Н/П = 1 000 000 * 20% = 200 000 рублей.

Из них по основной:

В бюджет региона = 1 000 000 * 17% = 170 000 рублей.

По пониженной:

В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей

В бюджет региона = 1 000 000 * 13,5% = 135 000 рублей.

В федеральный бюджет не всегда попадают только три процента суммы. Это происходит только при использовании основной ставки. А процент в бюджет, который компании отчисляют по неосновным ставкам, поступает в федеральный бюджет полностью.

Дивиденды

Это любой доход, который остается после уплаты процентов в бюджет; он распределяется между акционерами (участниками) пропорционально долям в капитале. Обычно они выплачиваются деньгами, но могут выдаваться и в виде акции или другого имущества. Если компания платит дивиденды участникам — физическим лицам, то она, как налоговый агент, обязана удержать и перечислить с них процент в бюджет. Но это касается уплаты НДФЛ. Налоговая ставка по НДФЛ и по налогу на прибыль с дивидендов в общем случае одинакова — 13%. Это упрощает расчет, но никак не влияет на уплату Н/П.

Если компания платит дивиденды участникам — юридическим лицам, то она рассчитывает и удерживает Н/П и отражает его в декларации.

Если же компания сама получала дивиденды, то полученной суммы она отчисляет Н/П

Формула расчета приведена в ст. 275 НК РФ. Если организация получала дивиденды от других компаний и одновременно выплачивала их своим участникам, то сумма госпошлины вычисляется по формуле:

Где НПД — Н. на прибыль с дивидендов; ДНУ — дивиденды, выплаченные участнику; ДНВУ — выплаченные всем участникам; ДПО — полученные организацией.

Разберем формулу на примере.

ЗАО "Серпантин" получило дивиденды от другой организации — 80 000 рублей. А также распределяет их между своими участниками. Распределение согласно долям в капитале: И. В. Ковалёв — 700 000 рублей (физ. лицо, гражданин РФ); ООО "Империя" — 400 000 рублей. Рассчитаем налог, который нужно удержать: НДФЛ с дивидендов И.В. Ковалёва — 700 000 * 13% = 91 000 рублей. Н/П с дивидендов, выплаченных участнику — ООО "Империя":

ДНУ = 400 000 руб.ДНВУ = 400 000 + 700 000 = 1 100 000 руб.ДПО = 80 000 руб.

ЗАО "Серпантин" обязано удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов участника — ООО "Империя" в размере 48 218 рублей.

Иностранные организации платят Н/П с дивидендов по повышенной ставке — 15%. Существуют и случаи льготного налогообложения — 0%.

	Доходы в виде дивидендов
	по акциям, удостоверенным депозитарными расписками; полученных российскими организациями от российских и зарубежных фирм, не указанных в пп 1 п 3 ст 284 НК РФ .
	полученных иностранными фирмами: По акциям российских организаций; От участия в капитале организации в иной форме.
	полученных российскими фирмами от иностранных и российских организаций при условии, что получающая фирма в моменту решения о выплате: Владеет не меньше, чем 50% уставного капитала выплачивающей фирмы 365 дней подряд; Владеет депозитарными расписками с правом на получение в сумме не меньше 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Эффективная ставка налога на прибыль

Это общее усредненное значение, которое отражает суммарное количество налогов со всех доходов компании. Называется она так, потому что помогает оценить эффективность работы и доходности организации любого рода, независимо от выбранной деятельности. Ее может использовать даже физическое лицо, чтобы посчитать сколько налогов в общей сложности платит по отношению к доходам.

Она представляет собой дробь:

• в числителе — сумма налога;
• в знаменателе — суммарный доход.

Формула выглядит так:

Где ЭСПН — эффективная ставка Н/П, УНП — уплаченный Н/П, (Д — Р) — доход уменьшенный на расход — выручка.

Приведем пример расчета.

ООО "Созвездие" получило доход за период в сумме 700 000 рублей. Расходы по налоговому учету составили 350 000 рублей. Но фактических расходов у фирмы было больше, поэтому в бухгалтерском учете сумма другая — 450 000 рублей. Налог на прибыль рассчитывается так:

(700 000 - 350 000) * 20% = 70 000 рублей

А эффективная ставка считается с учетом реальной прибыли, а не налоговой. В знаменателе указывают расход по бухгалтерскому учету — 450 000 рублей вместо 350 000 рублей.

ЭСНП ООО "Созвездие" равна 0,28 или 28%. Тогда как налоговая — 20%.

При расчете эффективной ставки чем больше окажется процент — тем хуже для организации. Это значит, что на самом деле она платит больше налогов. На примере по расчету ЭСНП видно, что в реальности налоговая нагрузка ООО "Созвездие" на 8% выше, чем отражается в налоговом учете. Это происходит из за расходов, которые фирма не смогла учесть при налогообложении.

Оценив налоговую нагрузку по факту при помощи ЭСНП, фирма учтет это превышение в следующем периоде и оптимизирует расходы.

Новое в законодательстве

31 октября 2018 года в Государственную Думу поступил законопроект , предлагающий существенно перераспределить объемы поступлений в федеральный и региональный бюджеты (вместо 17 + 3 сделать 13 + 7, соответственно, в федеральный и региональный бюджет).

Обязанность по уплате налога на прибыль существует только для юридических лиц. Физлица и ИП не имеют к налогу на прибыль никакого отношения. Освобождаются от оплаты налога на прибыль организации со специальными налоговыми режимами.

Итак, перечень налогоплательщиков включает:

• отечественных юридических лиц;
• иностранных юридических лиц (они должны иметь официальное резидентство, представительство и фактически вести деятельность на территории нашей страны);
• консолидированные группы плательщиков налога.

Вышеперечисленные налогоплательщики начисляют налог на прибыль на полученные ими доходы и вносят его в бюджет в виде итогового платежа за год и авансов, уплачиваемых внутри года.

Подробнее о плательщиках и неплательщиках этого налога читайте в этой статье .

Что такое консолидированные группы налогоплательщиков

Консолидированные группы плательщиков налога — это объединения юридических лиц для начисления и уплаты налога на прибыль. Между всеми членами такого общества подписывается договор и утверждается ответственное предприятие. Ответственное предприятие берет на себя обязательство по начислению и уплате налога на прибыль за всех участников группы. Следует отметить, что вступление в консолидированную группу и выход из нее носят добровольный характер. При этом ни в коем случае не допускается принуждение со стороны остальных членов общества. Так в чем же преимущества вступления в него?

Налог на прибыль в таком обществе рассчитывается исходя из общей величины прибыли и полученных убытков всех членов группы. Это позволяет сэкономить на налоге на прибыль и снизить налоговую нагрузку на каждого из участников группы.

Сколько процентов составляет ставка по налогу на прибыль организаций в 2018-2019 годах

Всем хорошо знакомая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. Большая часть суммы платежа попадает в федеральный бюджет, и существенно меньшую часть получают регионы. Налог на прибыль включен в категорию федеральных налогов и является одним из самых доходных платежей с точки зрения экономики.

О порядке расчета величины налога и ее распределении между бюджетами читайте .

Данный материал представлен в удобном для восприятия табличном формате. Из него вы также узнаете, подпадает ли ваша организация под заветные 0%.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций

В качестве налогового периода по налогу на прибыль, как и для большинства налогов, выступает календарный год. После его завершения уплачивается итоговый годовой платеж с учетом сделанных в течение года авансовых перечислений и сдается налоговая декларация.

А вот с отчетными периодами, по итогам которых платятся авансы, сложилась немного иная ситуация. В качестве такого периода налогоплательщик может выбрать квартал либо месяц (нарастающим итогом). Некоторые налоговые специалисты сходятся во мнении, что выгоднее производить квартальные, а не ежемесячные платежи. При этом сокращается и количество отчетных документов. Безусловно, руководство конкретного юрлица должно самостоятельно принять решение о выборе отчетного периода исходя из отраслевых особенностей и проведенного анализа финансовой деятельности. По итогам отчетных периодов следует не только перечислить авансовые платежи по прибыли, но и подать декларацию.

Сроки перечисления налога на прибыль организаций

Платежи по прибыли подразделяются на ежемесячные, квартальные и итоговые годовые:

• налог на прибыль за год подлежит перечислению не позже даты, которая установлена для сдачи годовой налоговой декларации;
• платеж по налогу на прибыль за квартал имеет 2 варианта оплаты:

• помесячно в размере 1/3 начисленного за предшествующий квартал платежа - не позднее законодательно установленной даты, единой для каждого из месяцев квартала, с окончательным расчетом по налогу не позднее определенного числа того месяца, перед которым закончился этот квартал;
• поквартально - не позднее определенного числа того месяца, перед которым закончился этот квартал;

• месячный налог на прибыль уплачивается исходя из фактической величины прибыли за минувший месяц не позднее установленного законом числа того месяца, который следует за отчетным.

Крайние даты для перечисления налога на прибыль прописаны в НК РФ.

На нашем сайте вы найдете сроки перечисления налога на прибыль в удобном табличном формате в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?» .

КБК для перечисления платежей ищите . А образец платежки по налогу за год доступен в этой публикации .

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

Налоговая декларация выступает в качестве 1 из способов информирования налоговых органов о результатах внутреннего учета по налогу на прибыль. Как уже было сказано выше, она составляется по завершении каждого налогового периода и отчетных периодов.

Форма налоговой декларации является регламентированной и заполняется строго по установленными правилам. Произвольные и самостоятельно разработанные формы отчетного документа не принимаются. Сдача налоговой отчетности возможна через телекоммуникационные серверы связи (электронный документооборот) и в бумажном виде, если предприятие подходит под эту категорию.

Подборку материалов, посвященных заполнению налоговой декларации вы найдете .

Бухгалтерская проводка «Начислен налог на прибыль»

Все факты хозяйственной жизни компании, имеющие отношение к налогу на прибыль, обязательно фиксируются в бухгалтерском учете в виде двойных записей на соответствующих счетах. Основными счетами, на которых осуществляется учет начисленных по нему сумм, являются счета 68 и 99.

Однако, рассчитывая налог на прибыль, специалист может столкнуться с разницами — как постоянными, так и временными. Они возникают из-за отличия принципов ведения учета в бухгалтерском и налоговом учетах. И здесь уже возникает необходимость использования счетов 09 и 77.

Методы признания доходов и расходов в учете

Налог на прибыль предполагает ведение учета доходов и расходов, участвующих в расчете налоговой базы. Существуют 2 основных способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Каждый из них имеет свои особенности.

Метод начисления предусматривает признание доходов и расходов в том периоде, в котором они были произведены, то есть когда непосредственно состоялась определенная хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни). При этом не имеет значения, поступила ли оплата на расчетный счет организации и были ли оплачены расходы. Кассовый метод предполагает обратную ситуацию: признание доходов и расходов зависит от фактов поступления или расходования денег.

Льготы по налогу на прибыль в НК РФ

Льготы по налогу на прибыль могут иметь разный характер — от освобождения от обязанности плательщика до применения сниженных ставок (вплоть до 0). В каких же случаях организация может рассчитывать на ставку по налогу 0%? Право на нее дают:

• участие в крупномасштабном проекте «Сколково»;
• деятельность в сельхозотрасли - при условии, что компания не применяет специальный сельскохозяйственный режим;
• деятельность в особых и свободных экономических зонах, а также на территориях опережающего социального и экономического развития;
• участие в инвестиционных проектах в регионах нашей страны;
• «налоговые каникулы»;
• признание объекта не облагаемым налогом на прибыль;
• оказание населению образовательных, медицинских, услуг социального характера и др.

Штрафы по налогу на прибыль организаций

Штрафные санкции по налогу на прибыль являются способом воздействия налоговых органов на плательщиков налогов и сборов, нарушающих установленные налоговые нормы.

Они возможны в случае таких нарушений, как:

• Подача декларации после утвержденных для этого сроков либо несдача ее совсем, несоблюдение установленного способа сдачи документа.
• Перечисление налога на прибыль после крайних дат, установленных НК РФ, или отсутствие оплаты.
• Непредставление по запросу налоговых специалистов документов, которые важны для проверки сведений налоговой отчетности, в том числе начисленных сумм налога.
• Нарушение правил ведения налогового учета, например, сокрытие сумм реально полученного дохода, необоснованность расходов. Они могут быть выявлены в процессе камеральных и выездных проверок.

С более подробной характеристикой нарушений и величиной штрафов по налогу на прибыль вы можете ознакомиться в статье «Какие штрафы по налогу на прибыль (размеры и нарушения)?» .

Оптимизация налога на прибыль

Так сложилось, что под оптимизацией налогообложения в нашей стране в большинстве случаев подразумевается уменьшение объема налоговых платежей, т. е. сокращение налоговой нагрузки. Конечно, речь идет о законных и обоснованных методах, а не о противоправном сокрытии величины доходов и уклонении от уплаты налогов.

Среди способов снижения налога на прибыль можно назвать:

• общие организационно-правовые меры, например применение к отдельным видам деятельности специальных налоговых режимов;
• разработку грамотной с экономической точки зрения налоговой политики;
• текущее регулирование величины налога на прибыль.

Подробнее о каждом из этих методов читайте в статье «Какие существуют способы оптимизации налога на прибыль?» .

Деление расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Каждое предприятие, работающее на общем налоговом режиме, должно обеспечить качественный налоговый учет. Грамотный подход к определению расходов позволяет снизить налог на прибыль. Неправильный учет расходов ведет к искажению и неверному толкованию данных налогового учета в целом. А признание в учете неподтвержденных расходов вообще одно из налоговых нарушений и может быть выявлено как при выездной, так и камеральной проверке. Любые затраты, принятые в расходы, должны быть обоснованы с экономической точки зрения и доказаны документально.

Как прописано в НК РФ, расходы можно поделить на прямые и косвенные. Плательщик налога на прибыль имеет право самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов. Данная позиция должна быть обязательно закреплена в учетной политике компании для целей налогообложения. Правильное деление затрат на прямые и косвенные выступает одной из мер налоговой оптимизации.

Прямые расходы — это затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к определенному объекту налогообложения. Косвенные расходы требуют распределения между несколькими налоговыми базами по налогу на прибыль.

Узнать, что относится к прямым и косвенным расходам, а также ознакомиться с их практическими примерами вы можете из наших статей:

• «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?» ;
• «Перечень прямых расходов по налогу на прибыль» .

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

Перечисляя налог на прибыль, предприятие может столкнуться с возникновением переплаты по нему. Это означает, что в государственный бюджет поступило денег больше, чем должно было. Почему создается такая ситуация?

Как мы уже выяснили, налог на прибыль уплачивается с перечислением авансовых платежей по нему. Однако рассчитанный по итогам года налог на прибыль может оказаться меньше, чем сумма оплаченных авансов. По этой причине после сдачи годовой декларации возникает переплата. Другими причинами появления переплаты становятся ошибки, приводящие, например, к неправильному указанию суммы налога в платежном документе, недочетам в его расчете, влекущим за собой последующую подачу декларации с уточнением.

Как поступить с возникшей переплатой? Выходов всего 2: зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет будущих платежей по нему либо других федеральных налогов или возврат суммы на расчетный счет налогоплательщика.

Хотите быть в курсе последних новостей по налогу на прибыль и избегать штрафных санкций от налоговых органов? Следите за обновлениями нашего раздела

Похожие статьи