Автострахование - это один самых распространенных видов страхования, включающий в себя обязательное (ОСАГО) и добровольное страхование ответственности (ДСАГО), а также страхование от гибели и угона - КАСКО. У предприятий, которые используют транспортные средства, регулярно возникает необходимость приобретать страховые продукты и правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим ряд важных моментов с точки зрения бухгалтера.

У порядка учета расходов по ОСАГО и КАСКО при налогообложении есть особенности. По обязательным видам страхования затраты учитывают в пределах установленных тарифов, а по добровольным видам страхования имущества расходы могут быть учтены полностью как прочие расходы или расходы, связанные с производством (пп. 5 п. 1 ст. 253, п. п. 2, 3 ст. 263 НК РФ). В налоговом учете такие затраты признают равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы компании, владеющей автомобилем, по ОСАГО, учитываются согласно нормам ПБУ 10/99 "Расходы организации" как расходы по обычным видам деятельности.
Существуют разные точки зрения по порядку отражения в бухгалтерском учете затрат по страхованию. Одни специалисты считают, что нужно применять 97 счет, другие - рассматривают страховую премию как аванс выданный, а третьи считают целесообразным единовременно списать эти расходы из-за отсутствия фактора существенности.
Наиболее оптимальным вариантом является использование 97 счета «Расходы будущих периодов», потому что данные расходы произведены единовременно, но относятся к следующим отчетным периодам. В учете оплату страховой премии необходимо отразить следующим образом:

Уплаченный страховой взнос бухгалтеру необходимо равномерно списывать в течение действия договора страхования на затратные счета 44, 26 и др.
Когда компания заключает договор КАСКО или ОСАГО, появляется уверенность в возмещении ущерба при ДТП. При аварии необходим ремонт. Страховка способна покрыть часть убытков. Услуги по ремонту автомобиля учитываются в обычном порядке. Затраты на ремонт включают в расходы по обычным видам деятельности на дату приемки у подрядчика выполненных работ. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Расходы по ремонту машины в налоговом учете являются прочими расходами и признаются в текущем периоде, т.е. когда они были осуществлены, в полном размере (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Налоговые органы считают, что расходы на ремонт могут быть учтены только в пределах сумм полученного страхового возмещения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 № 19-11/25344). Судебная практика говорит об обратном. Арбитры считают, что расходы по ремонту можно признать в полном объеме независимо от суммы полученной компенсации (Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3 по делу № А76-23428/07).
Сами суммы страхового возмещения нужно включать во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При заключении договора КАСКО и возникновении ДТП страховщик может предложить выплатить страховое возмещение путем оплаты услуг по ремонту автосервиса.

Пример
Фирма 01.05.2014 застраховала автомобиль по КАСКО на 1 год и единовременно оплатила 40 000 руб. Произошло ДТП 12.05.2014, транспорт поврежден. Решение о выплате принято 14.06.2014. Ремонт машины осуществил автосервисе и акт был подписан 29.06.2014. Ремонт обошелся в 30 000 руб. Выплата перечислена страховщиком 10.07.2014 автосервису. Указанные операции в учете отражаются следующим образом:

Расходы по уплате страховой премии признаются равномерно в течение действия страховки, а сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Нередко возникают ситуации, которые приводят к досрочному расторжению договора ОСАГО. Обычно это происходит в результате ликвидации одной из сторон сделки, смене собственника имущества или по другим причинам. Вследствие этого у страховщика возникает обязанность по возвращению части страховой премии (абз. 1, 6 п. 34 Правил ОСАГО). В то же время за ними сохраняется право по удержанию 23% от суммы возврата. 3% идет в резервы, а 20% - это покрытие текущих расходов страховщика. Данную невозвращаемую сумму, законодательство разрешает страхователю учитывать в затратах (письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6). При досрочном расторжении договора ОСАГО фирма включает полученные от страховой компании суммы в состав налогооблагаемых доходов.
Когда предприятие досрочно расторгает договор ОСАГО по своему желанию, например, происходит замена собственника машины, то страховщику необходимо предоставить заявление о смене собственника машины и возврате страхового платежа, а также договор о продаже.

Пример
Компания приобрела ОСАГО сроком на один год с 9 апреля 2014 г. по 8 апреля 2015 г. на сумму 9000 руб. Автомобиль продали 27 июня 2014 г., что стало причиной расторжения договора 6 июля 2014 г. Страховщик определил сумму возврата 5300 руб. уже с учетом удержанных 23% (1583 руб.).
Бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом:

Законодательство придерживается позиции, что страховое возмещение при досрочном расторжении ОСАГО включается в налогооблагаемые доходы в том случае, страховая премия учитывается в расходах (Письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/372).
Есть также позиция, что часть премии за неистекший период не включается в налогооблагаемые доходы, если страховые платежи еще не были учтены в затратах.
Таким образом, автострахование имеет ряд особенностей отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Целесообразно затраты по уплате страховых взносов отнести на 97 счет и равномерно ежемесячно списывать в затраты по налогу на прибыль. При наступлении ДТП полученная страховая выплата учитывается в составе внереализационных доходов. Досрочное расторжение договора страхования приводит к возникновению налогооблагаемых доходов, уменьшаемых на документально подтвержденные расходы.

Собственниками транспортных средств могут быть не только физические лица, но и организации. Наличие на балансе фирмы автомобиля влечет за собой необходимость заключить договор обязательного страхования автогражданской ответственности. При его оформлении, а также в дальнейшем при наступлении страхового случая расходы, как и по любой другой статье, должны быть зафиксированы в документах налогового и бухгалтерского учета. Однако применительно к ОСАГО и КАСКО имеется определенная специфика, иметь в виду которую необходимо вне зависимости от вида организации или формы собственности.

✔ Налоговый учет.

Рассматриваемые договоры вступают в силу с момента непосредственной уплаты страхователем в пользу страховщика страховой премии. Согласно п. 5 ч. 1 ст. 253 НК РФ, она учитывается в статье прочих расходов. При этом получение КАСКО, в силу добровольного характера сделки, относится к категории расходов по фактическим затратам, о чем сказано в абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Денежные средства, на которые приобретен полис ОСАГО, должны учитываться по размеру уплаченной страховой премии, которая рассчитывается непосредственно страховой компанией в соответствии с тарифами, которые четко зафиксированы Приложением 1 Положения Банка России «О правилах ОСАГО».

При фактическом наступлении страхового случая, ущерб от которого покрывается КАСКО и ОСАГО, страховое возмещение рассматривается как внереализационный доход. Данное правило обусловлено содержанием п. 3 ст. 250 НК РФ, распространяющейся, помимо указанных источников дохода, на иные суммы возмещения убытков.

• Пункт 3 статьи 250 НК РФ:
• «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба ».

✔ Бухгалтерский учет.

Учет расходов на заключение договоров страхования, в первую очередь, зависит от цели использования транспортного средства. Если автомобиль используется для обычных видов деятельности, то затраты соответственно причисляются к статье расходов, относящихся к обычным видам деятельности, на что указывают п.п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ) «Расходы организация» 10/99. В противном случае затраты считаются прочими расходами (п. 4 приведенного акта).

Как же в таком случае будут выглядеть проводки, особенно, если договор заключен больше, чем на 1 месяц? Для этого стоит рассмотреть простой пример. Условная компания заключила договор ОСАГО, срок действия которого начинается с 1 марта и заканчивается 30 сентября. В таком случае в первый месяц делается проводка «Дебет 76.01 «Расходы по имущественному и личному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета» и указывается сумма 15 300 рублей (условная страховая премия). При этом первичным документом, помимо самого договора, является выписка банка расчетному счету.

В конце месяца и, соответственно, I квартала делается иная проводка: «Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 76.01 «Расходы на имущественное и личное страхование», при этом рассчитываться сумма будет по формуле «страховая премия / период действия договора × длина квартала», а выписку банка заменит бухгалтерская справка-расчет. В рассматриваемом примере она будет выглядеть так: 15 300 / 153 × 31 = 3 000 (31 день считается лишь потому, что действовал договор в данном квартале лишь 31 день). То есть по данной статье на конец I квартала учитывается в расходах 3 000 рублей. Аналогично происходит учет во II и III кварталах, разница лишь в том, что длина квартала будет уже иной (91 и 92 дня соответственно).

Стоит сделать небольшую оговорку относительно данных затрат. Дело в том, что как таковые страховые премии не определяются ни в федеральных законах, ни в иных подзаконных актах. Поэтому не стоит удивляться, что, обратившись к одному из положений по бухгалтерскому учету, искомая статья найдена не будет. Но практика сложилась таким образом, что наиболее логичным вариантом выглядит признание страховых премий своеобразной предоплатой за услуги страховой компании, поэтому данные затраты вполне гармонично вписываются в указанные выше статьи расходов.

✔ Расторжение договора.

Организация может расторгнуть договор с определенной страховой компанией. При этом часть уплаченной страховой премии подлежит возврату страхователю с обязательным учетом срока, в течение которого договор фактически действовал. В таком случае делается проводка «Дебет 51 Кредит 76.01/9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования», а сумма засчитывается в качестве возврата предоплаты.

✔ Включать ли ОСАГО в первоначальную стоимость автомобиля.

Ответ предельно прост – нет. Ни в одном из видов учета к первоначальной стоимости транспортного средства приплюсовывать страховую премию не нужно, поскольку для этого существуют собственные проводки и иные статьи расходов.

○ Учет расходов на ремонт и возмещение при ДТП.

По тем или иным причинам автомобиль может попасть в ДТП. В зависимости от того, кто является виновником аварии, ущерб возмещается:

• По полису ОСАГО – если вина лежит на участнике дорожного движения, не являющемся сотрудником застрахованной организации.
• По полису КАСКО – вне зависимости от того, на ком лежит вина.

При этом выплата производится либо полным покрытием расходов на ремонт и возмещение иного ущерба (если страховая сумма, зафиксированная в договоре, превышает суммарные убытки), либо в размере страховой суммы (если она меньше размера причиненного вреда).

✔ Налоговый учет.

Согласно ч. 3 ст. 250 НК РФ необходимо относить данные денежные поступления к статье внереализационных доходов, причем датой его получения является дата, когда страховщик непосредственно признал необходимость ее выплаты.

• Пункт 4 части 4 статьи 271 НК РФ:
• «Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)».

Встречаются и случаи полного вывода транспортного средства из строя без возможности восстановления либо его так называемой конструктивной гибели. Во втором случае траты на ремонт автомобиля суммарно оцениваются в размере 75% (и выше) от общей страховой суммы, предусмотренной КАСКО. Однако есть одна особенность, предусмотренная п. 5 ст. 10 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ», который гласит, что в случае отказа организации от права собственности (в рассматриваемом случае - на непригодное транспортное средство), страховая сумма выплачивается полностью, но с условием вычета реального износа автомобиля, имевшего место до того, как страховой случай имел место быть.

✔ Налоговый учет.

Каким бы способом ни была осуществлена ликвидация автомобиля, страховое возмещение в любом случае относится к категории внереализационных доходов. Соответственно, датой получения денежных средств будет считаться момент признания страховщиков страхового возмещения, то есть подтверждения необходимости осуществления выплат по аналогии с признанием должником (коим по сути является страховая компания) своего долга.

Поскольку транспортное средство больше непригодно, многие организации прибегают к списанию со своего баланса такого автомобиля. Касательно налогового учета данная операция не имеет какой-либо специфики, и остаточная стоимость, а равно расходы по выводу из эксплуатации в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 265 НК РФ считаются внереализационными расходами.

Сегодня расходы на страхование – неотъемлемая часть расходов любого вида бизнеса. Современный рынок страховых услуг позволяет организации застраховать жизнь и здоровье своих сотрудников, а также имущество и предпринимательские риски. В статье мы подробно рассмотрим особенности учета страховых премий в проводках, а также прочие операции со страховыми компаниями.

Под страхованием понимают организационно-правовые отношения между страховой компанией (страховщиком) и хозяйствующим субъектов или физическим лицом (страхователем).

Суть таких отношений – защита имущественных прав компании-страхователя, которая производится на основании и согласно условий заключенного договора. В страховом договоре описывают виды случаев, наступление которых гарантирует выплаты в пользу страхователя, а также размер и срок перечисления страховых премий, выплачиваемых в пользу страховщика.

Основными направлениями современного страхового рынка являются:

• медицинское страхование сотрудников,
• страхование бизнеса и рисков (технических, финансовых, правовых),
• а также страхование ответственности.

Необходимость в покрытии рисков, связанных с прибыльностью организаций возрастает с каждым днем. Именно поэтому страхование финансовых рисков — одно из приоритетных направлений страхового дела. К финансовым рискам, влияющих на коммерческую деятельность компании, можно отнести:

• невыполнение контрагентами финансовых обязательств, неплатежеспособность должников;
• риск несвоевременной поставки (оплаты) товара, что может привести к снижению прибыли;
• возникновение штрафов и прочих дополнительных расходов, связанных с невыполнением условий договора.

Договор страхования позволяет обезопасить хозяйственную деятельность организации от событий, которые могут повлиять на потерю или снижение прибыли, возникновение убытков или дополнительных расходов. Компания страховщик берет на себя покрытие убытков, которые связаны со случаями негативного влияния на финансовые показатели предприятия.

Операции по страхованию в учете

Выплата страховых премий в пользу компании-страховщика в проводках отражается по счету 76 (субсчет 76/1).

Основные проводки по выплате страховых премий рассмотрим на примерах.

Страхование сотрудников

Допустим, ООО «Независимость» заключило договор со страховой компанией «Безопасность». Предмет договора — страхование сотрудников ООО «Независимость» сроком на 1 год. Сумма оплаты по договору (78 000 руб.) выплачивается единоразово за весь период действия договора. . .2015 на ООО «Независимость» возник страховой случай, в результате которого сотруднику Иващенко П.Р. было выплачено возмещение в размере 8900 руб.

Бухгалтер ООО «Независимость» сделал такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76/1		Выплата страховой премии в пользу СК «Безопасность»	78 000 руб.	Платежное поручение
97	76/1	Отражение расходов по стразовом договору в составе расходов будущих периодов	78 000 руб.	Договор страхования
20	97	Отражение ежемесячных расходов по договору с СК «Безопасность» (78 000 / 12 мес.)	6 500 руб.	Договор страхования
76/1	73	Иващенко П.Р.	8 900 руб.	Договор страхования
	76/1	От СК «Безопасность» поступили средства для выплаты по страховому случаю	8 900 руб.	Банковская выписка
73	50	Иващенко П.Р. получены средства по страховому возмещению через кассу	8 900 руб.	Расходный кассовый ордер

Страхование имущества в проводках

Представим, что ООО «Сегмент» приобрело копировальную машину стоимостью 516 000 руб. Расходы на транспортировку составили 16 000 руб. На основании заключенного договора копировальная машина была застрахована, сумма страховой премии составила 6500 руб.

В учете ООО «Сегмент» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76/1		Выплата страховой премии	6 500 руб.	Платежное поручение
08	76/1	Расходы на приобретение, страхование и транспортировку, включены в первоначальную стоимость копировальной машины (516 000 + 16 000 + 6 500)	538 500 руб.	Акт ввода в эксплуатацию ОС
60

С. Будаев, Д. Игнатьев ,
эксперты службы Правового консалтинга Гарант

Товар (автомобили) поставляется импортером дилеру для его дальнейшей реализации. Договор с поставщиком (импортером) содержит условие о принятии покупателем товара на ответственное хранение до перехода к нему права собственности, а также об обязанности покупателя за свой счет застраховать полученный товар. Страхованию подлежит риск утраты или повреждения имущества. Договор страхования заключается в пользу выгодоприобретателя ­поставщика (импортера) сроком на один год.

В данном случае имеет место добровольное имущественное страхование, так как объектами страхования являются интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015­I "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

В силу п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Интерес импортера в сохранении имущества, очевидно, обусловлен тем обстоятельством, что до момента оплаты переданных дилеру автомобилей право собственности на эти автомобили сохраняется за импортером.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль взносы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 5 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли в расходах учитываются страховые взносы только на те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Так, при формировании налогооблагаемой прибыли могут быть учтены расходы на добровольное страхование товарно­материальных запасов (подп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Отметим, что нормы ст. 263 НК РФ не связывают возможность признания расходов на добровольное страхование товарно­материальных запасов с фактом их принадлежности налогоплательщику на праве собственности, что, на наш взгляд, создает основания для возможности применения в приведенной ситуации названного подпункта.

Кроме того, в налоговом учете могут признаваться расходы на страхование фактически любого имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Следует отметить, что права владения, пользования и распоряжения приобретаемым товаром возникнут у покупателя только после перехода к нему права собственности на указанное имущество (п. 1 ст. 209 ГК РФ). До этого момента оно фактически не может использоваться им в предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство, на наш взгляд, не позволяет напрямую воспользоваться нормой подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ в рассматриваемой ситуации.

Однако Минфин России в Письме от 17.04.07 г. № 03­03­06/1/246 выразил такую позицию: расходы на добровольное страхование приобретаемых товаров, риск случайной гибели которых переходит к покупателю с момента отгрузки, до перехода права собственности могут быть учтены покупателем для целей налогообложения прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что нормы ст. 263 НК РФ не ставят возможность признания налогоплательщиком расходов на добровольное имущественное страхование в зависимость от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования, считаем, что организация­покупатель вправе признать произведенные расходы на страхование при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

На наш взгляд, рассматриваемые затраты являются обоснованными и непосредственно направлены на получение дохода, поскольку страхование имущества, приобретаемого налогоплательщиком для последующей реализации, осуществляется покупателем в силу требований договора поставки.

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется нормами ст. 272 НК РФ.

По общему правилу согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

В то же время, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Иными словами, в этом случае расходы признаются в течение того периода, за который уплачена очередная часть страхового взноса.

Бухгалтерский учет

Страхование товара в приведенной ситуации непосредственно связано с торговой деятельностью организации­покупателя, т.е. с приобретением и продажей товаров, следовательно, страховую премию надо рассматривать в качестве расхода по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н; далее - ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99).

При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Полагаем, что в данном случае расходы в виде страховой премии, перечисленной организацией, должны признаваться в бухгалтерском учете в течение всего срока действия договора страхования.

Для равномерного включения в расходы сумм страховой премии нужно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать и нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально­производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н; далее - ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально­производственных запасах (МПЗ) организации, к которым относятся и товары (п. 1, 2 ПБУ 5/01).

Материально­производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), к которым относятся в том числе и затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию (п. 6 ПБУ 5/01).

В связи с этим полагаем, что часть расходов на уплату страховой премии, момент признания которых наступил до момента перехода к организации права собственности на товар, нужно включать в его фактическую себестоимость.

Поскольку фактическая себестоимость товара в рассматриваемой ситуации будет формироваться из нескольких элементов в течение определенного отрезка времени (не одномоментно), считаем возможным аккумулировать затраты, включаемые в фактическую себестоимость товара, на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае в дебет счета 15 будут относиться и расходы на страхование приобретаемого товара.

После перехода к организации права собственности на товар затраты, собранные на счете 15 , будут списаны в дебет счета 41 "Товары". После этого суммы страховой премии, не включенные в фактическую себестоимость товара, полежат отнесению на счет 44 "Расходы на продажу".

Отметим, что порядок учета расходов на страхование приобретаемого товара целесообразно зафиксировать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.11 г. № 402­ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106н).

Следует учитывать, что организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлен такой порядок признания транспортно­заготовительных расходов, то расходы на уплату страховой премии в рассматриваемой ситуации надо относить в состав расходов на продажу, т.е. на счет 44 , а не включать их в фактическую себестоимость товара.

Как отразить в бухгалтерском учете расходы на страхование автомобиля, если забыли внести расходы на ОСАГО в 1 квартале. Списание расходов на ОСАГО.

Вопрос: Бухгалтер забыла внести в 1 квартале страховку ОСАГО на автомобиль, взятый в лизинг. Можно ли внести страховку 2м кварталом и распределить её списание на оставшийся период её действия? По идее страховка списывается равномерно между периодом действия, как быть в нашем случае?

Ответ: По общему правилу если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, то в бухучете списывать сумму страховой премии на затраты следует ежемесячно в течение срока действия договора. При этом расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу.

Если по ошибке расходы на страхование в 1 квартале не были списаны на затраты, то такие расходы следует списать на дату обнаружения ошибки. При этом суммы, подлежащие списанию каждый месяц, следует определять исходя из срока действия договора. Например, договор страхования заключен с 1 января по 31 декабря. В 1 квартале, т.е. в январе, феврале и марте, расходы на страхование на затраты списаны не были. Таким образом, на дату обнаружения ошибки, т.е. в апреле, следует списать сумму расходов за январь-апрель.

Обоснование

Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность - это ошибка. На это указано в ПБУ 22/2010.

Но в этом же пункте ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются. Например, если контрагент известит вас о том, что ранее предоставил вам первичку с неверными данными, а операцию вы уже отразили в учете, ошибкой это не признают. Ведь вашей вины в этом не было. Если в результате новой информации возникает факт хозяйственной жизни, отразите его в учете как новую операцию, а не ошибку.

Как поступить, если первичный документ на расходы датирован 2017 годом, а поступил в 2018 году?

Если документ поступил до даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год, расходы отразите в 2017 году. В бухучете сделайте запись 31 декабря 2017 года:

Дебет 20 (44, 91-2…) Кредит 60 (76…)
- отражены расходы текущего периода.

Если документ поступил после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год, операцию отразите в 2018 году. Отражение расходов в более позднем периоде из-за задержки контрагентом документов ошибкой не считается.

Если затраты затрагивают финансовый результат, включите их в состав прочих расходов. В учете сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76…)
- отражены убытки прошлых периодов.

Если затраты не затрагивают финансовый результат, отразите их в учете как если бы документ получили своевременно:

Дебет 20 (08…) Кредит 60 (76…)
- отражены расходы прошлых периодов.

О том, как отразить поступление материальных ценностей без товаросопроводительных (расчетных) документов продавца, см. Неотфактурованные поставки .

Как и в каком периоде исправлять ошибки в бухучете и отчетности

Исправления в учете делайте исходя из того, существенная ошибка или нет. Также важно, когда нашли ошибку. Правильно исправлять ошибки поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружили	Как исправить	Основание	Пример
Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки не важна	В том месяце, когда ошибку обнаружили, внеситеисправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели	Пункт 5 ПБУ 22/2010	Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в апреле 2017 года, исправления внесли апрелем 2017 года

Как отразить в бухучете расходы на страхование автомобиля

Прохождение техосмотра

Как отразить в бухучете расходы на техосмотр автомобиля

Затраты на проведение обязательного техосмотра автомобиля для получения диагностической карты отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 60
- отнесена на расходы стоимость услуг по проведению техосмотра автомобиля.

Поступление полиса

В бухучете полисы (ОСАГО, ДСАГО, КАСКО) учитывайте на забалансовом счете. Например, на счете 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО».

На дату оформления и получения полиса сделайте проводку:

Дебет 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»
- учтен полис ОСАГО.

Расчеты

Расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. , ПБУ 10/99).

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
- выплачена страховая премия.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом ().

Списание расходов

Основанием для отражения расходов является сам договор (полис) ОСАГО, ДСАГО, КАСКО. Поэтому расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из Гражданского кодекса РФ.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1
- отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
- отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-1
- получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Похожие статьи