Когда и как проводится аудит по мсфо: задачи, основания и этапы процедуры. Оценка для мсфо, международные cтандарты финансовой отчетности Отчет об оценке по стандартам мсфо

Оценка для МСФО - является одной из главных задач, которые надо будет решать российским компаниям при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Реальная стоимость активов компании - одно из основных условий повышение прозрачности предприятия.

В соответствии с Официальным сообщением ЦБ РФ от 2 июня 2003 года, был предусматрен переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности с 01 января 2004 года.

Переход банков и компаний - международных эмитентов на русскую версию МСФО, пока официально не существующую, уже начался достаточно интенсивно.

Одним из важнейших этапов перехода на МСФО является отражение статей в бухгалтерской отчетности по их рыночной стоимости. Несоответствие балансовой и рыночной стоимостей основных средств и других активов ведет к недооценке стоимости предприятия.

Оценку для МСФО могут выполнить только оценочные компании, стандарты отчетов которых соответствуют международным стандартам оценки.

Бухгалтерская отчетность, созданная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, содержит только достоверные данные, позволяющие с большой степенью вероятности судить о финансовом состоянии компании, а также о дальнейших перспективах развития. Одним из основных вопросов, который придется решать российским компаниям при переходе на новые стандарты бухгалтерской отчетности - это , поскольку основой составления такой отчетности является оценка активов и обязательств и их надлежащее раскрытие.

Бухгалтерская отчетность, составленная с привлечением специалистов по оценке, вызывает большее доверие со стороны пользователей, так как возрастает степень надежности и качества финансовой отчетности предприятия. Это, в свою очередь, повышает его "прозрачность" перед акционерами и инвесторами.

Составление отчетности МСФО по международным стандартам производится в два этапа:

  1. Специалисты по оценке осуществляют надлежащие процедуры по оценке активов и обязательств;
  2. На втором этапе осуществляются процедуры по признанию и классификации активов и обязательств, и формируется финансовая отчетность.

Оценка для МСФО включает в себя следующие виды оценки:

  • Оценка текущей стоимости активов и обязательств.
  • Оценка стоимости при приобретении активов и обязательств.
  • Оценка стоимости при реализации активов и обязательств.

Суммируя преимущества МСФО, можно сказать, что учет и отчетность на их основе позволяют привлекать и удерживать российских и иностранных инвесторов и кредиторов, в результате снижая затраты на привлечение капитала; повышают конкурентоспособность организации; являются основой принятия хорошо обоснованных управленческих решений; дают достоверную информацию для оценки результатов деятельности и надлежащего планирования, а также снижают издержки на анализ отчетности.

МСФО построены на принципе прозрачности, их основная цель в предоставлении достаточного объема финансовой информации, полезной разным пользователям. Российские же стандарты пока не обеспечивают полную прозрачность компаний. В этом и заключаются основные преимущества перед российскими стандартами.

Порядок оценки для МСФО:

  1. Составление и анализ списков активов предприятия, подлежащих оценке.
  2. Группировка однородных объектов оценки:
    • здания;
    • сооружения;
    • основное оборудование;
    • транспортные средства;
    • вспомогательное оборудование
  3. Классификация объектов в однородных группах для выбора подходящего стандарта стоимости и методов оценки согласно требованиям МПО-1.
  4. Осмотр объектов оценки и сбор необходимой информации для идентификации и описания объектов оценки и их технического состояния на дату оценки.
  5. Анализ рынка, к которому относятся объекты оценки и сбор необходимой рыночной информации.
  6. Проведение оценочных расчетов
  7. Составление отчета об оценке МСФО и передача его заказчику.

Клиенты, составляющие отчетность по МСФО, привлекают специалистов-оценщиков в следующих случаях:

  • для оценки справедливой стоимости активов или иных показателей при учете договоров аренды (лизинга) (IAS 17);
  • для оценки справедливой стоимости инвестиционной (коммерческой) недвижимости (IAS 40);
  • для оценки справедливой стоимости основных средств при выборе модели учета основных средств по переоцененной стоимости (IAS 16);
  • для оценки чистой продажной стоимости и ценности использования при определении величины обесценения активов или единиц, генерирующих денежные средства (IAS 36);
  • для оценки справедливой стоимости активов и обязательств компаний, включаемых в периметр консолидации, при учете операций по слиянию и поглощению (IFRS 3);
  • для оценки справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (IAS 32, IAS 39);

В других случаях, когда финансовая служба не обладает достаточными знаниями или ресурсами либо когда результаты оценки могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, что может потребовать привлечения независимого специалиста, в частности:

  • для оценки справедливой стоимости активов при товарообменных операциях (IAS 16, IAS 18);
  • для оценки внеоборотных активов, удерживаемых для продажи (IFRS 5);
  • для оценки ликвидационной стоимости основных средств (IAS 16);
  • для оценки возможной чистой стоимости реализации запасов (IAS 2);
  • для содействия в определении ставки дисконтирования для учета долгосрочных активов и обязательств.

В некоторых случаях привлечение оценщика обязательно (как, например, при выборе модели отражения в отчетности недвижимости по справедливой стоимости). В некоторых случаях привлечение оценщика может быть полезно для снижения трудозатрат бухгалтерии и затрат на аудит (например, для оценки величины обесценения активов или для определения ставок дисконтирования и пр.). Во многих случаях привлечение оценщика целесообразно (как, например, при первом применении МСФО (IFRS 1), когда использование услуг оценщика для оценки внеоборотных активов существенно снижает затраты бухгалтерии и аудиторов, а также, как правило, существенно увеличивает стоимость активов предприятия и улучшает его инвестиционную привлекательность).

Затронули вопрос определения справедливой стоимости активов для целей составления отчетности в соответствии с МСФО, на котором сегодня мы остановимся подробнее.

Что представляет собой справедливая стоимость?

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» дает определение справедливой стоимости как цены, которая была бы получена при продаже актива в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки. Фактически, справедливая стоимость представляет собой рыночную оценку, которая, как правило, проводится с привлечением независимых оценщиков. Однако стоит отметить, что в отличие от ставшей привычной рыночной оценки основных средств для целей продажи, залога либо ежегодной переоценки, процесс определения справедливой стоимости не так прост и имеет существенные особенности по сравнению с процедурой оценки рыночной стоимости, установленной национальными стандартами оценки.

Неспроста национальное законодательство в области оценки даже не содержит понятия «справедливая стоимость». В данном случае понятийную и методологическую основу определения стоимости обеспечивают непосредственно МСФО, а также Международные стандарты оценки (МСО, IVS), что является гарантией сопоставимости оценок основных средств разных компаний по всему миру.

Итак, с чего начать?

Начало процедуры оценки требует от компании ответа на два простых вопроса «что?» и «кто?». Отправной точкой является определение периметра оценки, то есть составление перечня активов, которые подлежат оценке по справедливой стоимости. Выбор данных активов обусловливается положениями МСФО, учетной политикой компании, наличием у предприятия информации о первоначальной (амортизируемой) стоимости объектов основных средств согласно требованиям МСФО и т.п. На данном этапе компании нередко прибегают к помощи профессиональных консультантов в области трансформации отчетности .

Говоря о том, кто может выполнить оценку справедливой стоимости, отметим, что МСО не содержат жестких требований к участию в оценке справедливой стоимости оценщиков, имеющих специальные аттестаты или лицензии. В данном случае понятие «оценщик» не рассматривается в рамках национального законодательства об оценочной деятельности. Компании могут произвести расчеты силами состоящих в штате специалистов.

Однако, поскольку оценка требует определенных навыков и суждений, фундаментальная предпосылка Принципов МСО состоит в том, что оценки должны подготавливаться лицом или фирмой, обладающими соответствующими техническими навыками, знаниями объекта оценки, рынка, на котором он обращается, и цели оценки. В случае если специалист, обладающий достаточной квалификацией в области оценки активов в соответствии с международными стандартами, в штате компании отсутствует, целесообразным является привлечение внешнего профессионального оценщика .

Периметр оценки определен, оценщик выбран. Что дальше?

Следующий этап представляет собой процедуру подбора и систематизации информации, которую можно условно разделить на 2 стадии:

1) сбор сведений об активах, включенных в периметр оценки;

2) поиск и анализ исходных данных с активных рынков имущества, аналогичного оцениваемому.

Первая стадия предполагает активное участие самой компании в подготовке информации об оцениваемых активах (например, об объемно-планировочных показателях, конструктивных, технических, экономических и эксплуатационных характеристиках активов, их состоянии и вовлеченности в производственный процесс, а также о производственно-финансовой деятельности предприятия (бизнеса) в целом). Здесь оценщики компании ФБК-Бел выполняют лишь направляющую функцию. На последующих этапах оценки вплоть до получения результатов, в случае если ее проведение поручено внешнему оценщику ФБК-Бел, участие компании сводится к минимуму.

По результатам исследования собранных на первой стадии сведений об активах и установления уровня их специализации оценщик ФБК-Бел будет способен определить активные рынки и доступные к использованию в оценке рыночные исходные данные.

В отличие от национальных оценочных стандартов МСФО (IFRS) 13 придает особое значение исходным данным, используемым при проведении оценки. Для того чтобы добиться наибольшей последовательности и сопоставимости оценок справедливой стоимости, МСФО (IFRS) 13 устанавливает иерархию исходных данных, используемых для оценки. Иерархия делит исходные данные на три уровня, отдавая наибольший приоритет котируемым ценам на активных рынках, а наименьший - ненаблюдаемым исходным данным.

Какими методами определяется справедливая стоимости активов?

Тремя наиболее широко используемыми в международной практике методами оценки (в терминологии МСФО и МСО - подходами) являются рыночный подход , затратный подход и доходный подход, которые соответствуют рыночным методам оценки (сравнительному, затратному и доходному) в национальном законодательстве.

При этом выбор конкретных оценочных подходов для целей МСФО осуществляется оценщиком ФБК-Бел не произвольно, а с учетом исходных данных, полученных на предыдущем этапе в отношении того или иного вида активов. Так, в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 13 методы оценки, применяемые для определения справедливой стоимости, должны максимально использовать уместные наблюдаемые исходные данные и минимально - ненаблюдаемые.

В связи с этим для правильного выбора методологии определения стоимости оценщики ФБК-Бел, действующие в рамках международных стандартов, в отличие от «национальных» оценщиков, обычно проводят классификацию оцениваемых активов в зависимости от возможности получения для них исходных данных соответствующего уровня иерархии и по их роли в деятельности предприятия. Так, в соответствии с установившейся практикой все попавшие в периметр оценки основные средства делят на операционные (специализированные и неспециализированные) и неоперационные (инвестиционные и излишние). Для каждой из выделенных групп активов выбирается соответствующая методология определения их справедливой стоимости.

Существуют ли иные принципиальные различия в подходах, применяемых к оценке справедливой стоимости для целей МСФО и рыночной стоимости в соответствии с национальными стандартами?

Определяя справедливую стоимость неспециализированных активов и активов, предназначенных для реализации (по ним возможно получение и использование рыночной информации о продажах аналогов), оценщики ФБК-Бел выбирают рыночный подход , предполагающий согласно МСФО (IFRS) 13 использование цен и другой уместной информации, генерируемой рыночными операциями с идентичными или сопоставимыми активами. Неоперационные инвестиционные активы (предназначенные для сдачи в аренду) могут быть оценены также и при использовании доходного подхода, согласно которому будущие суммы (например, потоки денежных средств или доходы и расходы) от использования актива преобразовываются в единую сумму на текущий момент. Основы рыночного и доходного подходов согласно МСФО и МСО в целом сопоставимы с принципами сравнительного и доходного методов оценки согласно национальному законодательству.

Оценка справедливой стоимости специализированных основных средств (например, зданий цехов, а иногда с учетом их местоположения и административных корпусов, инженерных и транспортных коммуникаций, благоустройства, технологических линий и иного узкоспециализированного оборудования), составляющих, как правило, основу долгосрочных активов производственных предприятий, производится с применением затратного подхода ввиду отсутствия информации об операциях с аналогами на вторичных рынках подобного имущества.

В соответствии с МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость специализированного актива с точки зрения затратного подхода основывается на той сумме, которую покупатель как участник рынка заплатит, чтобы приобрести или построить замещающий актив, обладающий сопоставимой пользой, с учетом морального износа. При этом моральный износ включает в себя физическое ухудшение, функциональное (технологическое) устаревание и экономическое (внешнее) устаревание. В определении экономического обесценения как раз и состоит ключевое отличие реализации затратного подхода согласно МСФО от национального оценочного законодательства. Данному вопросу посвящен самостоятельный стандарт МСФО (IАS) 36 «Обесценение активов».

Предлагаем подробнее остановиться на понятии обесценения активов

Поскольку возможность отчуждения специализированного актива отсутствует (по причине ограниченности или отсутствия рынков аналогичного имущества), его полезность (а значит, и стоимость) определяется исключительно возможностью и необходимостью его использования для целей деятельности предприятия. Определение величины экономического износа специализированного актива предполагает нахождение разницы между расчетной величиной затрат, необходимых для его замещения аналогичным активом на дату оценки, и приведенной стоимостью будущих денежных потоков, которые ожидается получить от данного актива (ценностью использования).

Фактически, расчет экономического обесценения специализированных активов представляет собой тест на адекватную прибыльность (тест на обесценение). Поскольку ни один из специализированных активов не генерирует денежный поток самостоятельно (вне связи с другими активами), проведение теста на обесценение предполагает построение прогноза будущих денежных потоков, которые ожидается получить от деятельности предприятия в целом (генерирующей единицы). При этом должны быть спрогнозированы:

1) доходы (выручка) генерирующей единицы за срок прогнозного периода;

2) расходы на осуществление производства (себестоимость) с учетом динамики цен на материальные ресурсы, затрат на персонал и т.п.;

3) инвестиции на поддержание достаточного для обеспечения производства размера и состояния долгосрочных активов;

4) другие составляющие денежного потока. Это означает, что для проведения теста на обесценение необходимо построить финансовую модель, используемую для расчета стоимости бизнеса.

В каком виде должен быть представлен результат работы по определению справедливой стоимости?

Последним этапом в процессе оценки является сообщение результатов оценки в форме отчета (бумажного или передаваемого в электронном виде), содержание которого должно соответствовать МСО 103 «Составление отчета».

Стоит отметить, что в отличие от национального законодательства ни МСФО, ни МСО не содержат детального описания процедур оценки и тестирования на обесценение, ограничиваясь только декларированием базовых принципов, применяемого понятийного аппарата, описанием общих вопросов, подлежащих рассмотрению и отражаемых в отчете об оценке. Данное обстоятельство существенно повышает область применения профессионального суждения в процессе определения справедливой стоимости. Однако, большая по сравнению с национальной оценкой свобода выбора применяемых методологических способов и приемов обусловливает и повышенные требования к обоснованности профессиональных суждений - не на основе формального соблюдения нормативных требований, а посредством глубокого анализа используемых исходный данных, выявления статистических и причинно-следственных зависимостей между рыночными явлениями и процессами, описываемыми в оценке, раскрытия их экономического содержания.

В отличие от национальной оценки, при которой документы оценки (заключение и отчет) после их подписания оценщиком становятся «доказательством» стоимости актива, результаты выполненной оценки справедливой стоимости активов являются объектом последующего тщательного рассмотрения при проведении аудита финансовой отчетности , составленной по МСФО.

Именно на этом этапе оценщик обязан быть способным привести необходимые доказательства истинности и обоснованности сделанных в рамках оценки профессиональных суждений. Только после согласования результатов с аудитором, оценку справедливой стоимости можно считать выполненной.

Подведем итог. На что нужно обратить внимание при проведении оценки справедливой стоимости активов?

Таким образом, специфика процедуры оценки справедливой стоимости по сравнению с национальными процедурами рыночной оценки делает очень ответственным выбор оценщика стоимости активов для целей МСФО. Он должен быть хорошо знаком с рекомендациями и требованиями МСФО и МСО в части применяемой оценочной терминологии, методологии, подготовки и оформления результатов оценки, иметь знания и опыт в построении финансовых моделей деятельности предприятий. Кроме того, не лишним будет являться знание оценщиком практических подходов аудиторских компаний к рецензированию оценочных процедур и их результатов, а также наличие у оценщика опыта взаимодействия с аудиторами по согласованию результатов оценки.

Международной Ассоциации Бухгалтеров - IAB (International Association of Bookkeepers, Великобритания) в Экономико-правовой школе ФБК-Бел.

Если Вы впервые имеете дело с МСФО, то специально для Вас Экономико-правовая школа ФБК-Бел разработала Базовый курс МСФО . Он позволит получить необходимый фундамент, крепкие азы, которые помогут в дальнейшем без проблем развиваться в сфере МСФО.

В честь наступающего весеннего праздника действует скидка 10% при оплате обучения до 8 марта 2017 г.

Сегодня большинство стран во всем мире применяют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Многие российские компании уже ведут учет в соответствии с МСФО. Однако большинство компаний в данный момент еще только пытаются реализовать данную задачу. Для того чтобы начать вести отчетность по международным стандартам, компаниям необходимо тщательно спланировать и определить стратегию перехода на МСФО.

Целью финансовой отчетности , подготовленной в соответствии с МСФО, является получение полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей, например, акционеров, кредиторов, наемных работников.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. Оценка для МСФО является процедурой по установлению стоимости активов предприятия или всего бизнеса в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Международными стандартами оценки. Необходимость в такой оценке появляется при представлении финансовой и бухгалтерской отчетности в формате российских правил бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой отчетности. Они существенно отличаются, и трансформация из одной в другую требует серьезных усилий. Таким образом, все активы оцениваются в соответствии с МСФО, что удовлетворяет принципы требования всех инстанций.

МСФО (IFRS) - министерство, созданное для унификации финансовой отчетности предприятий со всех стран мира. По сути, это международный унифицированный “язык” бизнеса. Отчетность, подготовленная в соответствии со стандартами МСФО, облегчает диалог с иностранными компаниями и инвесторами, что дает легкий выход на международные рынки.

Оценка для МСФО включает в себя следующие виды оценки:

  • Принятие международной финансовой отчетности. Оценка для целей МСФО проводится для отражения действительной стоимости основных средств и первичного составления отчетности для адекватной характеристики имущественного положения предприятия компании. Объекты оценки - основные средства и объекты незавершенного строительства, иногда и нематериальные активы;
  • Объединение предприятий. Оценка для МСФО проводится с целью правильного отражения стоимости приобретенных активов на балансе. Рассматриваемые объекты - материальные активы и обязательства компании, а также нематериальные активы, работа над которыми является важнейшим этапом работы наших специалистов;
  • Обесценение активов. Оценка основных средств по МСФО проводится с целью обесценения активов. Как правило, осуществляется в случае ухудшения экономических условий;
  • Основные средства. В некоторых случаях МСФО требуют ежегодной переоценки основных средств предприятия с привлечением независимого эксперта;
  • Нематериальные активы. Оценка для целей МСФО в этом плане - обоснованное отражение нематериальных активов;
  • Финансовые инструменты. Оценка для МСФО с целью отражения финансовых вложений;
  • Инвестиционная недвижимость. Проведение ежегодной переоценки объектов, использующихся для инвестиционных целей.

Очевидные преимущества оценки для МСФО выявляются в том, что учет и отчетность на их основе привлекают и удерживают иностранных и российских инвесторов и кредиторов. В результате этого снижаются расходы компании на привлечение капитала, повышение конкурентоспособности. Более того, финансовая отчетность, подготовленная по стандартам МСФО - это объективная информация для принятия управленческих решений, достоверные данные для оценки эффективности деятельности и планирования, снижение издержек на анализ отчетности.

Случаи оценки для МСФО

  • Оценка запасов МСФО по справедливой стоимости;
  • Оценка основных средств по МСФО при выборе модели учета основных средств по переоцененной стоимости;
  • Оценка справедливой стоимости коммерческой недвижимости, использующейся для привлечения инвестиций;
  • Оценка чистой продажной стоимости и ценности использования при определении обесценения активов или единиц, которые приносят денежные средства;
  • Оценка справедливой стоимости активов и обязательств компании;
  • Оценка справедливой стоимости финансовых активов и обязательств;
  • Оценка ликвидационной стоимости основных средств;
  • Оценка запасов МСФО и чистой стоимости их реализации;
  • Оценка внеоборотных активов, удерживаемых для реализации;
  • Переоценка активов предприятия;
  • Оценка ставки дисконтирования для учета долгосрочных активов и обязательств.

Нюансы и тонкости оценки основных средств для МСФО

В некоторых случаях оценка для МСФО является обязательной - например, при выборе модели отражения отчетности по справедливой стоимости. В других ситуациях привлечение наших специалистов может оказаться полезным для бизнеса - для снижения затрат на аудит и трудозатрат бухгалтерии.

Оценка основных средств по МСФО является очень важным этапом трансформации существующей отчетности по следующим причинам:

  • МСФО требуют отражения активов по справедливой стоимости. Реальная цена активов является основным условием увеличения прозрачности предприятия перед инвесторами и акционерами;
  • Определение справедливой стоимости должно быть осуществлено независимым оценщиком. Оценка для целей МСФО может быть выполнено нашей компанией - стандарты подготавливаемых специалистами отчетов полностью соответствуют Международным стандартам оценки.

Нужно отметить и две яркие особенности. Во-первых, оценка для целей МСФО требует обязательного тестирования на обесценивание активов. Во-вторых, отчет об оценке тщательно проверяется и подтверждается аудиторами на достоверность. И поэтому наши специалисты подготавливают все документы с особой внимательностью - никаких неточностей и мелких ошибок допущено быть не может.

При проведении оценки для целей МСФО необходимо определить стоимость всех активов: недвижимости, машин и оборудования, инвестиций и складских запасов, нематериальных активов. Отдельно изучается эффективность деятельности, доходы в прошлом, настоящем и будущем, определяются перспективы развития и конкурентная среда на рынке, проводятся сравнения с аналогичными компаниями. На основании комплексного анализа дается реальная оценка бизнеса.

Методология оценки для МСФО

Оценка запасов МСФО и основных средств осуществляется с помощью трех традиционных подходов:

  • Затратный подход - относительно МСФО наиболее важным является стоимость имущества (совокупность материальных и нематериальных активов);
  • Доходный подход - основой является доход, который может принести предприятие в будущем;
  • Сравнительный подход - основой для определения стоимости является мнение открытого рынка, которое выражено в совершенных ранее сделках купли-продажи аналогичных предприятий или долей в них.

Оценка для МСФО проводится в следующем порядке:

  1. Специалисты нашей компании проводят процедуры по составлению и анализу списков активов предприятия, которые подлежат оценке;
  2. Группировка однородных объектов оценки;
  3. Классификация для выбора подходящих стандартов стоимости и методов согласно требованиям МПО-1;
  4. Осмотр объектов и сбор необходимой информации для идентификации и описания объектов;
  5. Сбор необходимой информации о рынке и анализ рынка, к которому относятся объекты оценки;
  6. Проведение оценочных расчетов;
  7. Составление отчета об оценке для МСФО.

Переход на МСФО в России

Далеко не все предприятия относятся к переходу на МСФО положительно. Сегодня российские предприятия в подавляющем большинстве к переходу на МСФО не готовы.

МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. На текущий момент есть около 30 тысяч аттестованных Минфином России аудиторов, часть которых могут консультировать компании, составляющие отчетность по МСФО. Тем не менее, основную работу в этом направлении, по его мнению, должен вести персонал компаний. В настоящее время в большинстве российских банков и компаний нет специалистов, имеющих необходимую квалификацию в области МСФО и опыт работы по составлению отчетности. Такие сотрудники стоят достаточно дорого, и не каждая организация может себе позволить их нанять. Это должно мотивировать предприятия самостоятельно обучать специалистов.

Несмотря на то, что сейчас многие учебные заведения предлагают программы обучения по МСФО, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет. Российское образование не готово к тому, чтобы переучить всех бухгалтеров и аудиторов. Создать полноценную систему образования без поддержки на государственном уровне практически невозможно. Немаловажно и то, что не хватает квалифицированного преподавательского состава. Следует сначала организовать подготовку этих преподавателей, а они в свою очередь будут обучать как аудиторов, так и специалистов, необходимых российским компаниям. Однако такая поэтапная процедура обучения требует затрат времени, что подтверждается зарубежной практикой, например опытом таких крупных международных корпораций, как «Байер» и «Хенкель». Один специалист по МСФО, возглавляющий 20 бухгалтеров «старой закалки», не сможет перевести предприятие на учет по международным стандартам финансовой отчетности. Другая причина – неразвитая нормативная база для внедрения МСФО». Необходимо будет решить и проблему сертификации аудиторов. Государственной сертификации аудиторов МСФО как таковой не существует.

Другая важная проблема – языковая . Официальный язык международных стандартов финансовой отчетности – английский. К сожалению, быстро научить российских бухгалтеров английскому языку невозможно, поэтому необходим официальный перевод МСФО. Важно не только сделать официально подтвержденный перевод стандартов, но и заручиться согласием Комитета по международным стандартам финансовой отчетности на проведение своевременного перевода принимаемых изменений и поправок. Для осуществления технических переводов текстов МСФО и их своевременного обновления необходимо создать специальный орган. Это должно быть негосударственное предприятие, которое будет решать технические вопросы, разрабатывать проекты стандартов и выносить их на рассмотрение в Правительство РФ. При этом важно так организовать работу, чтобы измененные стандарты вовремя доходили до пользователей и не задерживались на этапах рассмотрения и утверждения.

Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, – оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени и данные теряют свою актуальность. Большинство российских компаний, опубликовавших свою отчетность за 2013 год по МСФО или ГААП США, раскрыли эту информацию более чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Финансовую информацию, поступающую с таким опозданием, трудно назвать актуальной. Решить вопрос оперативной подготовки отчетности по МСФО можно за счет автоматизации учета. Большинство компаний готовят финансовую отчетность, перенося данные бухгалтерского учета в такие системы, как Excel, и там вручную конвертируют отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. Внедрив на предприятии информационную систему, которая позволит вести российский и международный учет параллельно, удастся сэкономить массу времени.

Европейский опыт

Процессы, связанные с переходом на МСФО в странах Евросоюза, во многом схожи с российскими. На текущий момент в Евросоюзе используется 25 различных учетных систем. Например, в Германии котирующиеся компании для составления финансовой отчетности могут использовать ГААП США, МСФО и Коммерческий кодекс, всем остальным немецким компаниям разрешено использовать только правила Коммерческого кодекса. В Англии от всех компаний требуют составлять финансовую отчетность по соответствующим национальным стандартам. Только на Мальте все компании должны применять международные стандарты. Однако уже с 2005 года МСФО обязательны для применения котирующимися компаниями и разрешены для применения некотирующимися компаниями в Германии и Англии. О том, насколько эти изменения значительны, можно судить по следующим цифрам: около 100 тыс. компаний перейдут на составление финансовой отчетности по МСФО, более 6 млн. компаний продолжат использовать национальные стандарты финансовой отчетности. Хотя подобные перемены кажутся незначительными, нельзя не учитывать, что с каждым годом количество компаний, составляющих свою финансовую отчетность по МСФО, будет расти. Придется столкнуться и с проблемами. К примеру, предстоит решить вопрос о налогообложении компаний, составляющих свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО, потратить значительные средства на обучение персонала и ввод в действие новых учетных информационных систем. Но все эти затраты оправдают себя благодаря положительному влиянию более прозрачной отчетности на финансовое положение предприятия.

Перспективы

Начиная с 1998 года, когда была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО, в российском бухгалтерском учете произошли существенные перемены. Сегодня большинство ПБУ на 80% составлены в соответствии с требованиями международных стандартов. Тем не менее, процесс внедрения МСФО проходил бы значительно быстрее, если бы было устранено основное расхождение. Дело в том, что отчетность предприятия по англо-саксонской модели должна удовлетворять требованиям собственников, а в России и многих странах Европы отчетность должна соответствовать требованиям законодательства. Это основной сдерживающий фактор, препятствующий внедрению МСФО. Среди финансовых директоров есть сторонники радикального решения проблемы – полной отмены российских стандартов бухгалтерского учета и замены их на МСФО. Решить вопрос расхождения основополагающих целей различных видов учета можно достаточно просто. Следует исключить российский бухгалтерский учет и заменить его на международные стандарты финансовой отчетности. Очевидно, что при этом нужно также соблюсти интересы государства. Это можно сделать, доработав требования к ведению налогового учета. В итоге в компании будут формироваться отчетность по международным стандартам и отчетность для налоговых органов. Такой подход позволит сократить затраты на ведение разных видов учета. Однако из-за проблем, описанных выше, подобный вариант развития событий не для всех предприятий приемлем. Нельзя заставить все предприятия перейти в обязательном порядке на международные стандарты. Нужно предоставить им право выбора учетной системы. Это позволит сделать переход на международные стандарты не таким болезненным. Для перехода на международные стандарты финансовой отчетности российским предприятиям потребуется 10–15 лет. Сначала процесс внедрения МСФО нужно отработать на крупных предприятиях и холдингах, после чего учесть возникшие сложности и ошибки и уже этот опыт применять к небольшим компаниям. У государства же своя точка зрения на перспективы внедрения МСФО. Очевидно, именно она и станет определяющей в процессе реформирования финансовой отчетности российских предприятий в ближайшие годы.

Отчетность предприятия, подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) нуждается в аудиторской проверке и аудиторском заключении. Иначе, как возможные пользователи этой отчетности: собственники компании, государство, кредитные организации, потенциальные российские и иностранные инвесторы, смогут убедиться в ее правдивости, надежности, полноте и соответствии стандартам МСФО?

При проведении проверки финансовой отчетности предприятия по МСФО, аудиторы руководствуются:

  • Международными Стандартами Аудита (МСА);
  • Положениями о международной аудиторской практики (ПМАП).

Наши аудиторы, в ходе планирования и проведения аудиторской проверки, учитывают особенности аудируемого предприятия, такие как его:

  • организационно-правовую форму,
  • размеры,
  • вид деятельности,
  • организационную и управленческую структуру,
  • особенности организации бухгалтерского учета,
  • системы внутреннего контроля и т.д.

В результате планирования устанавливаются сроки и объемы аудита отчетности, составленной в соответствии с МСФО, состав аудиторов, которые определяются индивидуально для каждого предприятия.

В ходе проведения аудита, мы помогаем устранить обнаруженные неточности, ошибки и искажения. По окончании проведения аудита предприятие получает исчерпывающее аудиторское заключение о соответствии проверяемой отчетности Международным стандартам финансовой отчетности.

В зависимости от целей, которые Вы преследуете, заказывая у нас аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО, Ваша компания с уверенностью сможет выходить на внешние фондовые рынки, обращаться за кредитами в международные банки, работать с зарубежными инвесторами и т.д.

Кому, когда и для чего нужен аудит отчетности по МСФО

Согласно Закону № 307-ФЗ, обязательный аудит должен проводиться во всех организациях, которые представляют и (или) публикуют финансовую отчетность по МСФО. Данное требование не касается органов государственной власти и местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов, а также государственных и муниципальных учреждений.

В соответствии с Законом № 208-ФЗ ст.1 консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО должны готовить:

  • Кредитные организации;
  • Страховые организации;
  • Другие организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг
  • управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФ и НПФ
  • клиринговые организации
  • ФГУПы, перечень которых утверждается Правительством РФ
  • ОАО, акции которых, находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается правительством.

Какие организации заинтересованы во внедрении стандартов международной финансовой отчетности?

В России отчетность по МСФО не является обязательной для всех предприятий, но некоторые организации заинтересованы в подготовке отчетности по МСФО и получении аудиторского заключения. Это компании, которые:

  • имеют зарубежных партнеров
  • планируют выход на международный рынок.
  • намерены привлечь зарубежных инвесторов.
  • намерены получить финансовое обеспечение, которое завязано на получении кредитов у российских и западных банков.

Необходимо также учитывать, что правильно и полезно сравнить результаты своего бизнеса с другими игроками рынка. Аналитические показатели рынка, которые размещены в публичном доступе, формируются на основе отчетности по МСФО.

Поскольку российские предприятия все интенсивней интегрируются в международную экономическую модель, консалтинговые услуги по трансформации отчетности в МСФО и аудит финансовой отчетности по МСФО сейчас являются крайне востребованными.

Что дает проведенный аудит отчетности по МСФО?

Наличие финансовой отчетности по МСФО с аудиторским заключением, дает бизнесу следующие возможности:

  • Владелец бизнеса видит реальное положение дел в своем бизнесе, не стесненное формулировками и нормами, характерными для отечественных стандартов
  • Раскрытие информации по МСФО позволяет правдиво увидеть активы, обязательства, финансовый результат и риски предприятия на дату отчетности
  • Появляется возможность повысить эффективность предприятия на основе точной, достоверной информации о ведении отчетности, прибылях и расходах
  • Значительно повышается статус бизнеса в глазах потенциальных и реальных партнеров и инвесторов, как российских, так и иностранных
  • Появляется возможность получить финансирование на лучших условиях

Прозрачность ведения дел в бизнесе является одним из принципов, которым руководствуются МСФО. Этот принцип позволяет повысить уровень доверия к компании и увидеть достоинства и недостатки ведения в ней учета.

Отличие РСБУ от МСФО

В России большинство компаний составляет отчетность по МСФО методом трансформации. Схематично это выглядит так:

  • В системе ведется бухгалтерский учет (РСБУ);
  • Данные учета анализируются на предмет различий РСБУ и МСФО;
  • По найденным различиям выполнятся трансформационные и консолидационные корректировки;
  • Отчетность по МСФО получается применением корректировок к данным учета по РСБУ;

Параллельный учет встречается гораздо реже. Зачастую применяется частично параллельный учет, когда некоторые участки, например, учет основных средств по переоцененной стоимости, могут вестись непосредственно в системе и использоваться для получения отчетности по МСФО.

Подход к составлению отчетности по МСФО и по РСБУ разный, поскольку и цели получения отчетностей разные:

Разность целей определяет принципиальные различия в стандартах РСБУ и МСФО, среди которых главные, следующие:

Профессиональное суждение или первичный документ?

Временная стоимость денег. Дисконтирование в МСФО

Примеры дисконтирования (МСФО)

  1. Дисконтирование для оценки стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых инструментов, активов, переданных в финансовую аренду).
  2. Дисконтирование применяется в ситуациях, когда оплата за основные средства, нематериальные активы, запасы отсрочена во времени . Финансовые доходы и расходы, неявно подразумеваемые в схеме платежей, по МСФО признаются в качестве доходов и расходов в ОПУ. Для этого используется расчет дисконтированной стоимости отложенной оплаты. Согласно РПБУ такой расчет не производится, и актив принимается к учету по номинальной величине платежей.
  3. Дисконтирование применяется при первоначальном признании финансовых инструментов по ставкам ниже/ выше рыночных. Финансовые инструменты учитываются либо по справедливой стоимости, либо по амортизированной стоимости. Учет финансовых активов/обязательств по амортизированной стоимости производится с использованием эффективной процентной ставки, которая является ставкой дисконтирования денежных потоков к получению/уплате в связи с такими финансовыми инструментами.

Справедливая стоимость в МСФО

Если в МСФО с выходом нового стандарта МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость» появилось единое руководство (методики оценки, требования к раскрытию) по измерению справедливой стоимости, то в РСБУ такого единого понятия текущей рыночной стоимости нет.

Учет обесценения долгосрочных активов в МСФО

Отсутствие в теста на обесценение в РСБУ можно решить решить регулярной переоценкой основных средств, которая разрешена (но не является требованием) в ПБУ 06/01, но большинство российских компаний предпочитает учитывать основные средства по исторической стоимости.

Принцип соответствия доходов и расходов

Кроме существующих теоретических отличий хочется отметить и различия в применении стандартов МСФО и РСБУ в бухгалтерской практике.

Еще несколько лет назад основной причиной различий между отчетностью, составленной по российским стандартам, и отчетностью по МСФО было несоответствие российских правил учета международным. В настоящее время многие различия объясняются еще и тем, что российские бухгалтера не следуют прописанным в ПБУ положениям учета.

Многие требования по ведению бухгалтерского учета, предусмотренные российскими стандартами, соответствуют положениям международных стандартов, но на практике обычно не выполняются.

Аудит отчетности по МСФО в целом аналогичен аудиту отчетности по РСБУ. Отличительной чертой являются процедуры по анализу корректировок, а также экспертизе оценочных показателей и профессиональных суждений, в большом объеме используемых в отчетности по МСФО. Аудиторы руководствуются в первую очередь требованиями международных стандартов аудита.

Этапы проведения аудита отчетности по МСФО

Подготовительный этап. Услуги по аудиту отчетности по МСФО включают в себя первичную оценку объема документооборота и финансовых показателей, на основании которых предоставляется коммерческое предложение. Затем происходит согласование сроков и цен, заключается договор. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Данный план корректируется по ходу обнаружения ранее неизвестных фактов.

В процессе планирования заказчик предоставляет аудитору необходимые для проведения проверки документы - учредительные и организационные, данные о банковских счетах, основных контрагентах и другие. Кроме того, к началу проверки проверяемая компания должна подготовить детальную информацию согласно информационным запросам аудиторской компании (бюджеты, накладные, акты, договоры, инвестиционные планы и т.д.).

Сбор и анализ аудиторских доказательств. Далее проводится непосредственно аудиторская проверка, в ходе которой аудиторская команда выезжает к клиенту в соответствии с предварительным планом проверок. Проверка, как правило, проходит в два этапа: сначала анализируется информация за предыдущий год и первые девять месяцев отчетного периода, а затем оцениваются данные за четвертый квартал с учетом исправлений промежуточной отчетности. Это объясняется тем, что первый аудит по МСФО должен проводиться минимум за 2 года для сопоставления данных за предыдущий период.

Аудиторы изучают не только данные бухгалтерского и налогового учета, но и управленческую информацию. Например, могут быть проведены встречи с руководством компании, интервью с сотрудниками, может потребоваться физический доступ на производственные объекты, склады и т.д. Особое внимание уделяется приобретениям и выбытиям бизнеса, поскольку это может влиять на активы и обязательства компании существенным образом МСФО, а также описательным раскрытиям по МСФО (условные активы и обязательства, события после отчетной даты, оценка рисков компании).

При проведении аудита по МСФО аудиторская организация должна документировать все данные, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Составление заключения. На заключительном этапе проверяются принятые к исправлению замечания, отчет аудитора и аудиторское заключение. Отчетность и заключение предоставляется конечным получателям финансовой информации - акционерам, кредитным организациям, партнерам и т.д. Важно отметить, что отчетность по МСФО может показать результаты, отличающиеся от результатов отчетности по РСБУ. Это связано с тем, что подходы к признанию и оценке по МСФО значительно отличаются от аналогичных в российском законодательстве.

Аудит отчетности по МСФО для компаний, ранее не проводивших его, часто кажется затратным мероприятием. Однако организации, регулярно отчитывающиеся по МСФО, давно включили данную статью расходов в свой бюджет, поскольку польза от аудита для бизнеса – существенна.

Грамотно проведенный аудит позволит повысить качество бизнес-процессов в целом, снизить налоговые риски, выявить и оперативно устранить пробелы в квалификации сотрудников бухгалтерии и отдела МСФО.

Аудит отчетности по МСФО в компании "ФинЭкспертиза"

Для проведения качественного аудита требуется высокая квалификация аудитора, большой опыт работы в данной области. Именно таких специалистов вы найдете у нас.

Итак, заказывая у нас аудит отчетности по МСФО, вы гарантированно получаете:

  • Полное и всестороннее исследование всех аспектов составления и оформления отчетности на основании требований МСФО. Аудит отчетности проводится на разных уровнях.
  • Профессиональное и внимательное сопровождение со стороны наших специалистов. Вы можете рассчитывать на консультации и пояснения не только при получении результата аудита, но и по по ходу проведения аудита отчетности по МСФО.. Любые вопросы, касающиеся содержания требований стандартов, выбора учетной политики по МСФО, вынесения обоснованного профессионального суждения при обсуждении различных допущений и прочих аспектов составления международной отчетности, вы можете разрешить с помощью специалистов нашей компании.
  • Детальное заключение по итогам проведенного аудита. В нем вы сможете не только узнать, соответствует ли ваша отчетность стандартам МСФО, но и получить рекомендации, какие изменения требуется внести для этого соответствия и получения немодифицированного аудиторского заключения.

Международные стандарты финансовой отчетности – непростая область, в которой есть большое количество самых разнообразных нюансов. Без помощи специалистов, самостоятельно разобраться в ней может оказаться очень непросто. Если вы хотите решить эту проблему быстро и эффективно, то мы предлагаем вам воспользоваться нашей услугой аудита отчетности по МСФО. Доверьтесь профессионалам высокого уровня, и вам не потребуется проходить самостоятельно долгий и мучительный путь проб и ошибок.



Похожие статьи