Лизинг: расставание до срока. Досрочный выкуп предмета лизинга Бухгалтерские проводки досрочного расторжения договора лизинга

На практике иногда приходится сталкиваться со случаями досрочного расторжения договоров лизинга. Происходить это может по инициативе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Как отражаются в учете расчеты в связи с расторжением сделки? Каковы особенности налогообложения?

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и договором лизинга.
В общем случае согласно п. 2 ст. 450 ГК РФ договор может быть изменен или расторгнут по требованию одной из сторон только при существенном нарушении договора другой стороной, а также в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, другими законами или договором.
Поясним, что существенным признается нарушение договора одной из сторон, влекущее для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
Статьей 619 ГК РФ определено, что досрочное расторжение судом договора по требованию арендодателя (лизингодателя) возможно в случаях, когда арендатор (лизингополучатель): пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями; более двух раз подряд по истечении установленного договором срока не вносит лизинговые платежи; не производит ремонта имущества в установленные договором лизинга сроки в случае, когда в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором производство ремонта является обязанностью лизингополучателя.
Арендодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок. Если же арендатор устранит нарушения, то требование арендодателя о расторжении договора удовлетворению не подлежит (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2010 по делу N А43-9792/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2012 по делу N А19-6150/2011).
Также на основании п. 6 ст. 15 Закона N 164-ФЗ стороны могут оговорить в договоре лизинга обстоятельства, которые они считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Обратите внимание: в любом случае досрочного расторжения договора арендодатель (лизингодатель) вправе требовать только после того, как направит письменное предупреждение о необходимости исполнения лизингополучателем обязательств в разумный срок. В случае нарушения лизингодателем данного порядка суд может отказать ему в иске о расторжении договора (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2010 по делу N А27-6713/2009).
Таким образом, досрочное расторжение договора лизинга по инициативе лизингополучателя при отсутствии на это согласия лизингодателя возможно только в случае нарушения лизингодателем условий договора или при наличии недостатков в переданном имуществе. Расторжение договора по желанию лизингополучателя при отсутствии вышеназванных оснований гражданским законодательством не допускается.
Согласно п. п. 4 - 9 ст. 17 Закона N 164-ФЗ при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Если лизингополучатель с согласия лизингодателя (в письменной форме) произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право на возмещение стоимости таких улучшений после прекращения договора лизинга (если иное не предусмотрено договором). Когда лизингополучатель без письменного согласия лизингодателя за свой счет производит улучшения предмета лизинга (причем, неотделимые без вреда для предмета лизинга), он не вправе требовать возмещения стоимости улучшений после прекращения договора лизинга.
Отметим, что факт возврата имущества собственнику должен быть подтвержден актом приемки-передачи.

Учет у лизингодателя

В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными только с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора (п. 3 ст. 453 ГК РФ).
Таким образом, доход в виде лизинговых платежей необходимо учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли до момента расторжения договора лизинга, определенного положениями Гражданского кодекса РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/226).

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, лизингодателю следует руководствоваться Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.
Если предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, то он отражает такое имущество по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". Если возвращенное имущество в дальнейшем будет передаваться в лизинг другой организации, то оно продолжает учитываться по дебету указанного счета. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", в дебет счета 01 "Основные средства".
Отметим, что амортизация по возвращенному лизингополучателем имуществу продолжает начисляться лизингодателем в прежнем порядке (п. 23 ПБУ 6/01).
Поскольку предоставление имущества в лизинг (аренду) является видом деятельности организации-лизингодателя, то суммы амортизации по предмету лизинга признаются расходами по обычным видам деятельности и, как и ранее, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (абз. 2, 6 п. 5, п. 8 ПБУ 10/99).
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то с даты его расторжения предмет лизинга по остаточной стоимости, сформированной в переданном лизингополучателем акте приема-передачи, отражается на счете 03.
При возврате лизингодателю предмета лизинга его остаточная стоимость на основании данных, переданных лизингополучателем, отражается у лизингодателя следующим образом:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Задолженность по лизинговым платежам",

отражена задолженность лизингополучателя по возврату предмета лизинга в сумме, равной остаточной стоимости предмета лизинга по данным лизингополучателя, отраженным в акте приема-передачи;
Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Задолженность по лизинговым платежам",
отражен возврат предмета лизинга.
Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, его следует оприходовать на счет 03 в условной оценке - 1 руб. Соответственно, при постановке предмета лизинга на баланс лизингодателю следует списать его с забалансового счета, где оно числилось в период действия договора лизинга.
При прекращении использования лизингового имущества лизингодателем для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01. При этом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.
Если первоначальная стоимость возвращенного предмета лизинга не превышает установленного организацией в бухгалтерском учете лимита, такое имущество можно отразить в составе текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию.
С момента постановки имущества на баланс лизингодатель включает его в базу по налогу на имущество.

Отметим, что при досрочном расторжении договора лизинга лизингодателю не нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества. Ведь досрочное расторжение договора лизинга не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингодатель вполне может использовать его в собственной деятельности или вновь передать в лизинг, а также продать.
По соглашению сторон часть выкупной цены, уплаченной лизингополучателем, может возвращаться ему лизингодателем.
В этом случае согласно ст. 424 ГК РФ установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором. На основании п. 3 ст. 168 НК РФ в случае изменения стоимости ранее оказанных услуг продавец выставляет корректировочные счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней при наличии соглашения, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости оказанных услуг в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, в течение пяти календарных дней после подписания соглашения лизингодателю необходимо выставить корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости лизинговых платежей на часть выкупной цены возвращенного предмета лизинга (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
В результате у лизингодателя возникает право на вычет по НДС в виде разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости лизинговых платежей до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то на момент расторжения договора затраты на его приобретение были учтены в целях налогообложения не в полной сумме. Следовательно, оставшаяся сумма формирует в налоговом учете стоимость возвращенного имущества (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ). При этом указанная стоимость не может превышать остаточную стоимость предмета лизинга по данным налогового учета лизингополучателя (Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/2). Если остаточная стоимость возвращенного имущества выше 40 000 руб., то оно принимается к учету в составе объектов основных средств, стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
На наш взгляд, срок полезного использования может быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества лизингополучателем (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Когда стоимость возвращенного имущества менее 40 000 руб., оно может быть учтено в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), т.е. в данном случае при последующей передаче в аренду (лизинге) другой организации или при использовании в собственной деятельности.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то после его расторжения возвращенное лизингополучателем имущество продолжает учитываться на балансе (и в налоговом учете) лизингодателя в качестве объекта основных средств.
Когда возвращенное лизингополучателем имущество в последующую финансовую аренду не передается, а используется собственником в деятельности, приносящей доходы, то начисление амортизации на его остаточную стоимость для целей налогообложения прибыли осуществляется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/460).
В то же время после расторжения договора лизинга возвращенное лизингополучателем имущество перестает быть предметом данного договора. Следовательно, при расчете сумм амортизации по возвращенному имуществу лизингодатель не вправе применять специальный повышающий коэффициент (не выше 3). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. Коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
При отсутствии установленных пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ условий применение коэффициентов ускоренной амортизации неправомерно.
Положения п. 1 ст. 259 НК РФ о запрете изменения метода исчисления амортизации на протяжении налогового периода в данном случае не подлежат применению, так как использование специального коэффициента не является изменением метода амортизации. Запрета на изменение коэффициента, а также на его отмену при исчислении амортизации налоговое законодательство не содержит.
В Постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 N 06АП-635/2010 также содержится вывод о том, что после расторжения договора лизинга у лизингодателя отсутствовали основания начислять амортизацию с коэффициентом 3 и включать ее в состав расходов для исчисления налога на прибыль.
При расторжении или сокращении срока договора лизинга корректировать суммы амортизации, начисленные в период его действия с применением специального коэффициента, не требуется (Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/78).
Таким образом, организация-лизингодатель не вправе применять ускоренную амортизацию при исчислении налога на прибыль в период с момента расторжения одного договора лизинга и до заключения другого (пример).

Пример. Организация-лизингодатель в мае 2014 г. приобрела и передала лизингополучателю автомобиль (предмет лизинга), первоначальная стоимость которого 800 000 руб. (без НДС). По условиям договора лизинга имущество учитывалось на балансе лизингодателя.
Договор должен был действовать в течение трех лет - с 17 мая 2014 г. по 16 мая 2017 г., однако в конце февраля 2015 г. он был расторгнут досрочно, лизингополучатель в том же месяце вернул автомобиль. Лизингодатель в марте 2015 г. продал этот автомобиль за 708 000 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.).
В соответствии с Классификацией основных средств в налоговом учете срок полезного использования автомобиля был установлен как 10 лет (120 месяцев). При этом договором лизинга и учетной политикой предусматривалось применение максимально допустимого повышающего коэффициента (равного 3).
В бухгалтерском учете срок полезного использования был установлен равным трем годам - сроку договора лизинга.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета применяется линейный метод начисления амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации составляла: в бухгалтерском учете - 22 222,22 руб/мес. (800 000 руб. : 36 мес.); в налоговом учете - 20 000 руб/мес. [(800 000 руб. : 120 мес.) x 3]. На момент возврата предмета лизинга в мае 2015 г. (за период с июня 2014 г. по март 2015 г. включительно (за 22 мес.)) начислена амортизация:
- в бухгалтерском учете - 488 888,84 руб. (22 222,22 руб/мес. x 22 мес.);
- в налоговом учете - 420 000 руб. (20 000 руб/мес. x 21 мес.) - в период с июня 2014 г. по февраль 2015 г. (срок действия договора лизинга) (с учетом повышающего коэффициента);
- в марте 2015 г. - 6666,67 руб. (800 000 руб. : 120 мес.) - после расторжения договора лизинга (без повышающего коэффициента).
Операции, связанные с возвратом и продажей предмета лизинга, в бухгалтерском учете организации-лизингодателя необходимо отразить следующими записями.
В марте 2015 г.:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация предметов лизинга",
22 222,22 руб.,
начислена амортизация предмета лизинга за март 2015 г.;
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Возвращенные предметы лизинга, предназначенные для продажи",
К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
800 000 руб.
возвращенный предмет лизинга переведен из состава доходных вложений в материальные ценности в состав основных средств;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация возвращенных предметов лизинга, предназначенных для продажи",
488 888,84 руб.
сумма амортизации по возвращенному объекту перенесена в аналитическом учете;

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Возвращенные предметы лизинга, предназначенные для продажи",
800 000 руб.
списана первоначальная стоимость проданного автомобиля;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация возвращенных предметов лизинга, предназначенных для продажи",

488 888,84 руб.
списана накопленная амортизация выбывающего объекта;

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
311 111,16 руб. (800 000 - 488 888,84)
списана остаточная стоимость выбывающего объекта;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
708 000 руб.
признан доход (выручка) от продажи автомобиля;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
108 000 руб.
начислен НДС с реализации;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
288 888, 84 (600 000 - 311 111,16)
списан финансовый результат (прибыль).
В налоговом учете при возврате предмета лизинга в феврале 2015 г. была отражена первоначальная стоимость в размере 800 000 руб. и накопленная амортизация за период с июня 2014 г. по февраль 2015 г. включительно в сумме 420 000 руб. Затем в марте амортизация начислялась уже без повышающего коэффициента в размере 6666,67 руб.
Таким образом, сумма накопленной амортизации по выбывшему в марте 2015 г. объекту (за период июнь 2014 г. - март 2015 г., с учетом прекращения применения понижающего коэффициента) - 426 666,67 руб. (420 000 + 6666,67). Значит, остаточная стоимость выбывшего объекта - 373 333,33 руб. (800 000 - 426 666,67). Прибыль от его продажи - 226 666,67 руб. (600 000 - 373 333,33).

Важный момент: если возвращенный при досрочном расторжении договора лизинга объект (бывший предмет лизинга) организация-лизингодатель в дальнейшем продает с убытком, признавать этот убыток необходимо равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества, скорректированным с учетом повышающего коэффициента за период действия договора лизинга, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете в составе доходов от реализации лизингового платежа, содержащего выкупную стоимость лизингового имущества.
Если условиями договора лизинга предусмотрен выкуп лизингополучателем предмета лизинга, лизинговый платеж включает в себя выкупную стоимость имущества и должен учитываться как единый платеж для определения доходов в целях исчисления налога на прибыль.
Таким образом, лизингодатель вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму выкупной стоимости, которая будет возвращена лизингополучателю на основании заключенного соглашения.
При определении базы по налогу на прибыль данные суммы могут быть учтены лизингодателем: как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), если корректируются прошлые налоговые периоды; как сторнирование выручки, если корректируется текущий налоговый период (ст. 249 НК РФ).

Учет у лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 01 в сумме лизинговых платежей (с учетом выкупной стоимости, но без НДС). При этом НДС, причитающийся к уплате в составе лизинговых платежей, отражается в учете записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные (лизинговые) обязательства".
По предмету лизинга, учтенному в составе основных средств, лизингополучатель начисляет амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).
При возврате предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга лизингополучатель списывает с бухгалтерского учета остаточную стоимость предмета лизинга (п. 29 ПБУ 6/01).
В учете производятся записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства в эксплуатации",
списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация предметов лизинга",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
списана накопленная амортизация по лизинговому имуществу.
В рассматриваемой ситуации лизингополучатель возвращает лизингодателю принадлежащее последнему имущество. При этом одновременно с передачей предмета лизинга прекращаются арендные обязательства лизингополучателя. Возврат предмета лизинга лизингодателю отражается записью:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Арендные (лизинговые) обязательства",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
выбыл объект ОС, возвращенный лизингодателю.
Сумма НДС, отнесенная на счет 19 при получении предмета лизинга и не принятая к вычету в течение срока действия договора, сторнируется записью в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Арендные (лизинговые) обязательства".
Отметим, что в бухгалтерском учете возникшие при получении предмета лизинга арендные обязательства лизингополучателя (без НДС) равны первоначальной стоимости предмета лизинга. В течение действия договора лизинга арендные обязательства и остаточная стоимость предмета лизинга равномерно уменьшались. При этом арендные обязательства должны были полностью погаситься за срок договора лизинга, а стоимость предмета лизинга - за срок его полезного использования.
В связи с этим сумма, на которую ежемесячно уменьшались арендные обязательства (без учета НДС), превышала ежемесячную сумму амортизации, а сумма арендных обязательств, отраженных в учете на дату возврата предмета лизинга, была меньше, чем остаточная стоимость предмета лизинга. Разница между указанными величинами включается в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".
Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывается его стоимость с забалансового учета.
Важная деталь: при расторжении договора лизинга все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель. Источником их списания у лизингополучателя будет счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы". Данные суммы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочие обоснованные расходы.

Налог на добавленную стоимость

Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа в течение срока действия договора лизинга, лизингополучатель вправе принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131, 09.11.2005 N 03-03-04/1/348) по мере погашения задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам при наличии счета-фактуры.
Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Если выкупная стоимость в договоре не выделена и лизинговый платеж является единым, то суммы НДС с лизинговых платежей, правомерно принятые к вычету, восстановлению в связи с расторжением договора лизинга и возвратом предмета лизинга не подлежат.
Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты выкупной цены.

Налог на прибыль

Предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.
Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленных по этому основному средству (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если лизингополучатель применяет метод начисления, он признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Амортизация также включается в расходы ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).
При возврате лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя не возникает (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Возвращенный лизингодателю предмет лизинга исключается лизингополучателем из соответствующей амортизационной группы. С месяца, следующего за месяцем возврата имущества, лизингополучатель, применяющий метод начисления в налоговом учете, прекращает начисление по нему амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Если при начислении амортизации в налоговом учете использовался специальный коэффициент на основании пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, то гл. 25 НК РФ не предусмотрен пересчет сумм амортизации, начисленных в период действия договора лизинга, в связи с его расторжением и возвратом предмета лизинга лизингодателю (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040652@).
Согласно п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 249 НК РФ при возврате лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя не возникает, гл. 25 НК РФ не предусмотрено списание убытка от возврата остаточной стоимости лизингового имущества на внереализационные расходы (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 по делу N А19-11568/2011).
Налоговики могут настаивать на том, что при расторжении договора лизинга суммы выкупной стоимости у этих лизингополучателей образуют внереализационный доход, подлежащий налогообложению. Перечень таких доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым, что подтверждается, например, Письмами Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75 и УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 19-08/094418. Полагаем, что обязанность отражения этого дохода возникает только в случае признания соответствующей задолженности лизингодателем или вступления в законную силу решения суда.
Позиция арбитражных судов неизменна и состоит в том, что гл. 25 НК РФ не содержит обязанности налогоплательщика делить лизинговый платеж на отдельные составляющие (Определение ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7362/09, Постановления ФАС Уральского округа от 19.10.2009 N Ф09-7885/09-С2, ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08).

Транспортный налог

Если предметом лизинга является транспортное средство, зарегистрированное на лизингополучателя, то после его возврата лизингодателю в связи с расторжением договора и перерегистрации транспортного средства на имя лизингодателя лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. N 44. Ст. 5394.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. N 20, 14 мая.
4. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. N 4, 26 января.

– финансовая аренда транспортного средства передвижения за определенную плату и при оговоренных заранее условиях, дающих право арендатору выкупить впоследствии у арендодателя ТС.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Такие сделки дают возможность выгодно и удобно приобретать дорогостоящие авто, спецтехнику.

Если необходимо расторгнуть заключенный на сделке договор лизинга, то это нужно сделать в соответствии с теми основаниями, которые котируются по гражданскому праву. Инициировать это могут как лизингодатели, так и лизингополучатели.

Когда происходит досрочное прекращение действия такого контракта, тогда клиент лизинговой компании должен понимать, что за этим могут последовать санкции, штрафы.

Условия разрыва договоренностей должны быть обязательно прописаны в самом . Обо всех тонкостях, как происходит такое расторжение, опишем в данном материале.

Основания

Основания для того, чтобы по праву можно было прекращать действие лизингового контракта, предусмотрены в ГК РФ (Гражданском Кодексе). Об этом говорится в .

Основания для расторжения договора лизинга ТС в одностороннем порядке Гражданский Кодекс рассматривает следующие:

Было допущено нарушение условий договорённостей одним из участников соглашения.
Другие случаи, которые значатся в других законах или в самом содержании лизингового контракта.

Расторгать партнерские отношения стороны не могут по любому поводу, если фиксируется нарушение. Невыполнение обязательств должно быть существенным.

Оно обычно измеряется в такой степени виновности, когда поступок или самое нарушение условия договора обязательно повлечет за собой ущерб в больших суммах.

Притом еще сторона-нарушитель не выполнила свои обязательства так, что автоматически лишается тех привилегий и прав, на которые могла бы рассчитывать при строгом исполнении договорённостей.

Чтобы не возникало ситуации, когда придется обращаться в суд для правильного расторжения договора, необходимо сразу, при заключении сделки, в этом документе прописать основания для таких манипуляций.

Обычно к основаниям еще и добавляют условия, которые обязан исполнить нарушитель. Как правило, это неустойки или штрафные санкции.

Поэтому в документе обязательно должен быть отдельный пункт, который может называться следующим образом:

«Основания для расторжения».
«Прекращение действия договора».
«Досрочное расторжение договора» и т.п.

Для примера рассмотрим три классические ситуации, когда лизинговое соглашение утрачивает свою юридическую силу.

Первый случай – лизингополучатель сам расторгает партнерские отношения, а также, указывает для этого свою вескую причину.

Второе – Желание перестать пользовать финансовой арендой возникает у лизингодателя. И последнее – между сторонами образовалось согласие для того, чтобы преждевременно прекратить деловые отношения по лизингу.

В каждом из этих случаев могут быть свои основания для разрыва отношений.

Расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучателя

Со стороны лизингополучателя (арендатора) может последовать отказ от дальнейшего пользования арендованным транспортным средством по следующим уважительным причинам:

Машина не была передана ему лизингодателем в тот срок, который указывается в соглашении. Здесь обязательно учитываются обстоятельства, за которые целиком и полностью отвечает лизинговая организация.
Технику лизингодатель своевременно капитально не ремонтировал, хотя это является по договору его обязанностью.
Транспортное средство подверглось разрушительному воздействию при таких обстоятельствах, которые не зависели от арендатора, за которые он не несет ответственности.

При этом машина должна быть признана непригодной для дальнейшей эксплуатации, даже если её еще возможно восстановить.

Клиенту обязательно следует настаивать еще при совершении сделки на том, чтобы в договор внесли все условия для преждевременного расторжения соглашения.

Он может отрегулировать эти условия так, чтобы финансово для него это было менее накладно. Разумеется, если вторая сторона даст полное на это одобрение.

По инициативе лизингодателя

По правилам досрочного возврата лизингового движимого имущества, прописанным в , лизингодатель имеет право требовать транспортное средство обратно, когда еще действие соглашение не окончилось.

Но для этого должны быть существенные основания, выраженные в следующем:

Лизингополучатель больше 2-х раз подряд не заплатил аренду в сроки, установленные графиком платежей (прилагается к договору).
Клиент без разрешения компании передал третьим лицам в сублизинг предмет договора.
Машина была конструктивно изменена без уведомления лизингодателя. При этом эксплуатация техники заметно ухудшилась.
Когда клиент, после присланного ему уведомления от лизинговой фирмы, так и не устранил все изъяны, которые были допущены в используемой машине.
Капитальный ремонт ТС клиент не делает, хотя сроки, прописанные в договоре, или указанные в правилах эксплуатации транспортных средств, того требуют.

Для такой процедуры лизинговая компания должна выставлять разумные сроки для того, чтобы её клиент смог подготовиться и вернуть имущество в надлежащем виде.

Если этого не будет сделано, фирма станет торопить клиента с целью насчитать новые санкции за имущество в несоответствующем виде, это будет нарушением п. 2 ст. 13 «Закона о лизинговом имуществе» от 29.10.1998 г.

При этом изъятие предмета лизинга без расторжения договора – невозможно. Об этом говорится в Постановлении ФАС (Федеральной Антимонопольной Службы) №КГ-А40/2706-09. Прения велись на почве разногласий, где суд ссылался на .

В этой статье закона говорится о том, что изымать имущество, идущее как предмет лизинга по договору, арендодатель имеет право только после расторжения соглашения.

Прекращать действие такого документа может он в одностороннем порядке только после предварительной отправки лизингополучателю специального письменного уведомления.

При этом в обязанность арендатора входят погашение всех растрат на ремонт, обслуживание, доставку имущества, оплата неустойки, штрафа.

По соглашению сторон

Стороны пришли к соглашению о необходимости разрыва договорных отношений по следующим основаниям:

Возникло существенное изменение и расторжение договора лизинга с тем, чтобы сразу же заключить новое.
Обе стороны нарушили свои обязательства, прописанные в пунктах соглашения.
В договоре заранее указаны те случаи, при которых возможно его расторжение по обоюдному согласию, и эти случаи наступили.

Чаще всего по соглашению сторон договор расторгается тогда, когда в течение периода его действия существенно меняются условия и требуется новая сделка.

Также тогда, когда наступил один из случаев, предусмотренный в договоре как основание для его прекращения юридической силы.

Порядок

В деталях процедура может отличаться от случая к случаю. Во многом все зависит от того, каковы были изначальные условия досрочного расторжения договора. А также по ряду иных причин сам процесс может отличаться.

Но в целом алгоритм действий представляет собой следующие этапы:

Сначала инициатор разрыва сделки уведомляет второго участника о своем намерении и основаниях, причинах для этого.
Стороны должны достичь договоренности между собой.
После этого составляется и изготавливается соглашение о разрыве договора лизинга
Потом составляют акт приема-передачи лизингового имущества. Он подписывается обеими сторонами.

В случае, когда не получается мирно решить вопрос о законном расторжении лизинговой сделки, действуют следующим образом:

Сделать все для того, чтобы обязать другую сторону выполнять свои договорные обязательства. Обязательно это следует оформлять письменно. Например, посылать требования письмом по обыкновенной почте, либо претензии на имя партнера.
Направить уведомление, в котором будет отражено желание прекратить отношения по лизингу.
После того, как претензия, либо требование не сработали – можно уже собирать документы, а также, составлять и подавать в суд иск на нарушителя. Иск подается с просьбой суду дать разрешение расторгнуть договор в одностороннем порядке.

Если письмо-претензия посылается лизинговой компании, тогда оно оформляется на имя её руководителя.

Только после того, как претензия не будет отвечена, либо ответом будет письменный отказ в удовлетворении законной просьбы, после этого можно обращаться в суд. Этап подачи претензий, требований и получения ответов на них называется – досудебным урегулированием.

Без прохождения этого этапа нет никаких шансов, что судебная инстанция примет к рассмотрению иск со всеми прилагающимися к нему документами.

Уведомление

Строго зафиксированного формата уведомления в законодательстве не представлено.

Предполагается, что данный документ может быть составлен по общему принципу всех уведомительных бумаг. Можно сказать, что он составляется в свободной форме.

В документе необходимо отразить:

Шапка (в верхнем правом углу) – название организации, либо Ф.И.О. физического лица, к которому обращено уведомительное сообщение, а также, пишется название той стороны, которая посылает письмо (с указанием кратких реквизитов, контактов и адреса).
В преамбуле следует прописать исходящий номер документа, если его посылает организация.
Название документа – Уведомление.
Указывает место – город, где оно было составлено.
Дата изготовления.
Абзац начинается с указания номера и даты заключенного договора, а потом прописывается текст по существу – уведомляется другая сторона о намерении разорвать существующие договоренности.
Далее указать нужно причину. Например, в связи с гибелью предмета лизинга, либо задолженностью по арендным платежам.
В самом конце бумаги ставится подпись уведомителя.

Если уведомитель является должностным лицом, тогда следует написать наименование его должности.

Соглашение

Чтобы правильным образом зафиксировать расторжение договора, иметь на руках этому документальное подтверждение, нужно договоренность скрепить отдельным соглашением.

В нём будет указываться номер, дата, название договора, действие которого должно прервать. Это и будут основные (существенные) условия такого соглашения.

Документ не имеет типового стандарта, которого требовалось бы строго придерживаться. Поэтому оно составляется в свободной форме с учетом всех необходимых деталей (пунктов) содержания, которые присущи подобного типа документам.

Договор следует составлять в 2-х экземплярах, один из которых будет отдан бывшему лизингополучателю другой – лизингодателю.

В соглашении о расторжении договоров обязательно должно быть прописано следующее:

Название документа. Так и будет звучать – «соглашение о расторжении договора лизинга ТС».
Место и дата. На одной строке под названием, слева пишут города, где происходило заключение договорённостей, а слева – дату (число месяц, год — цифрами), когда именно состоялось событие.
В первом абзаце необходимо, чтобы стороны представились. Для этого указываются полностью их названия (Ф.И.О., в случае с физ. лицами), адреса и кто кому приходится в качестве участника сделки: кто – Лизингодатель (Арендодатель), а кто – Лизингополучатель (Арендатор).
Потом прописывают реквизиты договора, который подлежит расторжению, а также дату, в которую это необходимо сделать.
Отдельным пунктом идут обязательства одной и второй сторон. Здесь указываются обязательства не в отношении лизинговых операций, а в отношении процедуры прекращения сотрудничества. Проще говоря – кто, кому и что должен.
Условия расчета между сторонами. Здесь показывают суммы окончательных оплат, какие способы котируются при погашении денежных обязательств. Кроме финансовой стороны дела, в данном пункте прописывается сдача (передача) имущества его владельцу. Сюда же относится – приведение его в надлежащий вид, порядок непосредственной передачи и тому подобное.
Стороны должны подписать соглашение с указанием своих реквизитов. Юридическое лицо обязательно подпись скрепляет оттиском своей фирменной печати.

В соглашении о разрыве договорных лизинговых отношений необходимо также показать ссылку на тот пункт лизингового договора, в котором указываются условия преждевременного его расторжения.

Договор вообще считается одним их основополагающих в лбом деле документом. На него обращаются внимание также и в суде.

Если никаких условий не прописано о досрочном прекращении действия документа, тогда его юридическую силу останавливают на основании статей Гражданского Кодекса России. Но эти процедуры уже будут проводиться судебной инстанцией.

Последствия

В каждом отдельном случае последствия для обеих сторон после прекращения действия лизингового контракта, будут разными. Во многом здесь все зависит от того, на каких основаниях были прерваны партнерские отношения участников сделки.

Для примера приводится таблица, в которой указаны последние обязательства сторон, как некоторые из вариантов расторжения сделки, а также на каком основании такие обязательства предусматриваются:

Последствия	Причина их возникновения
Оплата неустойки	В случаях, когда арендатором был пропущен неоднократно срок оплаты арендных сборов, указанных в графике лизинговых платежей.
Транспорт передается обратно его законному владельцу (Лизингодателю)	Осуществляется тогда, когда факта выкупа не было зафиксировано. Клиент даже не начинал еще выкупать арендованную технику.
Лизинговая компания возвращает какие-то суммы клиенту.	Если это было предусмотрено лизинговым контрактом, то возврату обычно подлежат не арендные платежи, а те суммы, что уже были выплачены клиентом в счет погашения стоимости авто. Другими словами – процесс выкупа уже начался, а затем прервался.
Лизинговая компания может оставить машину за клиентом при определенных условиях.	При банкротстве лизинговой фирмы, либо иных обстоятельствах (на договорной основе) техника может остаться у клиента, которую на законных основаниях он сможет перевести в полноценную свою собственность. Главным условием обычно здесь является разовая денежная выплата остатка стоимости ТС на счет лизинговой фирмы.
Заключение нового лизингового контракта	Необходимо в том случае, если в течение периода действия первоначального лизингового договора, возникли существенные изменения. Например, автомобилист (с согласия лизингового предприятия) произвел существенные изменения в конструктивах машины (сменил двигатель).
Однотипное такое же соглашение обанкротившаяся лизинговая компания не сможет заключить еще в течение 5 лет.	Такой вывод следует из пунктов 11-12 статьи №189.23, п. 4 ст. 216 закона «О банкротстве предприятия» №127-ФЗ от 26.10.02 г. Но это в том случае, если речь шла о заключении кредитных соглашений (например, предмет лизинга приобретался в кредит). Либо же лизинговая фирма принадлежала индивидуальному предпринимателю.

Возврат предмета и платежей

При несвоевременном прекращении действия лизингового соглашения обязательно клиенту придется погасить какую-то сумму лизинговой организации.

В равной степени также выполняется такое обязательство, как возврат арендованного транспортного средства его владельцу. Но только в том случае, если другого не предусматривают договоренности о разрыве лизинговых отношений.

Транспортное средство следует возвращать в следующих случаях. Например, обязательства со стороны клиента не все были выполнены:

не делался своевременно ремонт;
наблюдались грубые просрочки арендных плат;
допущено накопление задолженности;
не продлена страховка лизингового имущества и иное.

Лизинговые платежи возвращаются лизингополучателю лишь в случаях грубых нарушений своих обязательств лизингодателем.

К примеру, если по условиям лизингового договора именно компания отвечает за капитальный ремонт машины, а не её клиент.

При нежелании возвращать суммы лизинговых платежей, уже выплаченных клиентом, компанию можно обязать это сделать через суд.

Кроме погашения образовавшейся потенциальной задолженности перед клиентом, мерами наказания для неё может быть следующее:

Выплата неустойки по нормам закона о защите потребительских прав – процент за каждый день невыполнения обязательств.
Оплата штрафа за несоблюдение законов.
Приостановление (арест) действия лицензии.
Передача решения судебным приставам, чтобы они предприняли свои меры по исполнительному листу.
Полное закрытие предприятия (при грубейших нарушениях).

Часто по условиям предоставления в лизинг транспортного средства программа предусматривает выполнение одной из обязательных процедур – выплату первоначального платежа.

Такой платеж представлен в виде процента, исчисляемого от рыночной стоимости техники. Когда аванс был уже погашен, клиенту компании отдается под остальные условия техника во временное пользование.

При несвоевременном расторжении лизингового контракта лизингополучатель наждется на возврат этой суммы. Если в договоре такой возврат не был предусмотрен, то рассчитывать на него клиенту не приходится.

Пример из судебной практики

Чаще всего именно на московский суд обращают внимание остальные суды, а также юристы или адвокаты, когда опираются на свою позицию по тому или иному делу.

Большинство судебных решений в пользу лизингополучателя и возврата ему сумм (бывших арендных платежей) было принято судебными инстанциями Москвы только после расторжения лизингового соглашения.

Например, исследовав дело между ООО «Катерпиллар Файнэншл» и ООО «АвтоСнабРемонт» (Постановление суда по делу №А40-30111/2015 от 16.12.15г.).

Кассационная жалоба клиента на лизинговую компанию («АвтоСнабРемонт») была удовлетворена, а предыдущее постановление суда было отменено.

Лизинговой компании пришлось вернуть часть сумм арендных платежей в счет погашения финансовых трат за невыполненную свою обязанность – не произведенный вовремя ремонт ТС, который осуществлялся за счет средств лизингополучателя.

Неосновательное обогащение

В случаях необоснованного обогащения лизинговой компанией, наличия доказательств тому и фактов, раскрывающих финансовое преступление, клиент недобросовестного лизингодателя может рассчитывать на полную выплату всех сумм, которые были внесены на его счет в качестве лизинговых платежей.

Но такое можно реализовать только через судебное разбирательство. Суд будет основываться на и . Он будет выявлять, действительно, ли лизингодатель пребывал в существенном преимущественном финансовом положении, или нет.

При этом учитывается полный срок действия лизингового контракта, как если бы его досрочно не прекращали.

Как платится транспортный налог

На основании Главы в Налоговом Кодексе №28 («Транспортный налог», далее – ТН) и конкретно , налогообложение по лизинговым договорам осуществляется всегда той стороной, которая является собственником предмета лизинга – транспортного средства.

Наличие прав владения можно определить по регистрации – на чье имя зарегистрирована техника. Потому как постановка на учет любого транспортного средства возможна исключительно его правовладельцем.

Налоговый период – 1 календарный год.
Отчетные периоды для юридических лиц, собственников ТС – I-III кварталы календарного года.
Объект налогообложения и база для начисления налогов – любое транспортное средство (водное, наземное, воздушное), кроме маломощных, бесхозных, самодельных, не признанных безопасными средствами передвижения.
Ставки по дорожному сбору – устанавливаются госдуарством в зависимости от мощности транспортного средства. Они могут меняться регионально, но не более чем в 10 раз (п. 2 ).

В отличие от физических лиц (автовладельцев), юридические лица и некоторые индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму транспортного налога самостоятельно ().

Чтобы проверить правильность своих расчетов, каждая лизинговая компания вправе бесплатно пользоваться онлайн калькулятором «Налоговый калькулятор – Расчет транспортного налога» на официальном сайте ФНС России.

Расторжение лизингового договора по финансовой аренде какого-либо транспортного средства обязательно должно осуществляться при соблюдении должной процедуры.

Сначала сторона-инициатор должна предупредить своего партнера о предстоящем прекращении действия договора. Для этого она присылает уведомление письмом.

Потом нужно заключить соглашение, которое будет подтверждать, что лизинговый договор утратил юридическую силу на определенных основаниях.

Видео: Интересное дело о расторжении договора лизинга.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Учет имущества, переданного в лизинг, вызывает немало вопросов. Особенно когда объект передается на баланс лизингодателя. А что уж говорить, если договор лизинга досрочно расторгается! Такая внеплановая операция способна значительно усложнить жизнь бухгалтера. Мы разберем ее последствия в бухгалтерском и налоговом учете.

Пользуйтесь на здоровье

Объект лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Кто именно будет вести учет имущества, стороны устанавливают в договоре. Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете передача лизингового имущества при условии, что имущество в период действия договора учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример.
ООО «Бриз» приобрело для передачи в лизинг основное средство. Его стоимость составила 700 000 руб., а срок полезного использования - 7 лет (84 мес.). В мае 2004 года объект передан ООО «Космос» в лизинг сроком на 4 года. По условиям договора основное средство учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании срока действия договора переходит в его собственность. В сентябре 2005 года договор лизинга расторгнут досрочно, и объект возвращен лизингодателю. Для упрощения примера мы не будем рассматривать начисление лизинговых платежей и НДС.

Покупку основного средства для передачи в лизинг бухгалтер ООО «Бриз» отразил так:

Дебет 08 Кредит 60 700 000 руб.
- отражена стоимость объекта;
Дебет 03 Кредит 08 700 000 руб.
- принят к учету объект для передачи в лизинг.

Затем основное средство передается на баланс лизингополучателя. В учете ООО «Бриз» записи будут следующими:

Дебет 91-2 Кредит 03
700 000 руб.
- списана в расходы стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011 700 000 руб.
- отражена за балансом стоимость переданного основного средства.

Как видим, в бухгалтерском учете стоимость переданного основного средства сразу отражается и в доходах, и в расходах. В налоговом учете этого не происходит. Доход будет возникать по мере поступления лизингового платежа. А расход в виде первоначальной стоимости лизингового имущества возникнет лишь после перехода права собственности на него к лизингополучателю (ст. 39 НК РФ). В результате возникнут две временные разницы:
Дебет 09 Кредит 68 168 000 руб.
(700 000 руб. 5 24%)
- отражен отложенный налоговый актив (ОНА);
Дебет 68 Кредит 77 168 000 руб.
(700 000 руб. 5 24%)
- отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

При получении лизингового платежа часть ОНО будет погашаться. А ОНА закроется после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю:

Дебет 77 Кредит 68 3500 руб.
(168 000 руб. : 48 мес.)
- погашена часть ОНО.

В налоговом учете ежемесячным доходом лизингодателя будет весь лизинговый платеж (20 000 руб.). А в бухгалтерском признается часть доходов будущих периодов, приходящаяся на каждый месяц:

Дебет 98 Кредит 90-1
5416,66 руб.
(260 000 руб. : 48 мес.)
- признан ежемесячный доход от лизинга.

В учете ООО «Космос» проводки по получению лизингового имущества и перечислению платежа будут следующие:

Дебет 08 Кредит 76 700 000 руб.
- получено лизинговое имущество;
Дебет 01 Кредит 08 700 000 руб.
- учтен в составе основных средств предмет лизинга.

Ежемесячно лизингополучатель будет делать следующую запись:
Дебет 20 Кредит 02 8333,33 руб.
(700 000 руб. : 84 мес.)
- начислена амортизация.
Учтем последствия
По окончании срока договора право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю. Все расчеты закрываются.
Но если договор расторгается досрочно, возникает масса вопросов.
Во-первых, надо ли включать в доход лизингодателя стоимость возвращенного предмета лизинга? Нет, делать этого не нужно. Ведь возвращается имущество, право собственности на которое оставалось у лизингодателя. И независимо от того, на чьем балансе учитывалось имущество в течение срока действия договора лизинга, оно продолжает быть собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона № 164-ФЗ).
Во-вторых, нужно ли лизингодателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества? На наш взгляд, не надо. Ведь досрочное расторжение договора лизинга вовсе не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингополучатель вполне может использовать его в собственной деятельности или снова передать в лизинг.
Верните немедленно!
Вновь перейдем к нашей ситуации и рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете возврат лизингового имущества. Его остаточная стоимость за время использования составит 575 000,05 руб. ((700 000 руб. - - 8333,33 руб.) 5 15 мес.). Начнем с лизингополучателя. Записи в учете ООО «Космос» будут такими:

Дебет 01 субсчет «Выбытие
основных средств»
Кредит 01 700 000 руб.
- списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет
«Выбытие основных средств»
124 999,95 руб.
(8333, 33 руб. 5 15 мес.)
- списана начисленная амортизация;
Дебет 01 субсчет «Выбытие
основных средств» Кредит 76
575 000,05 руб.
- возвращен предмет лизинга;
Дебет 76 Кредит 91-1
124 999,95 руб.
- учтена во внереализационных доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу.

Итогом последней проводки станет возникновение постоянного налогового актива (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет 68 Кредит 99
29 999,99 руб.
(124 999,95 руб. 5 24%)
- отражен ПНА.
Рассмотрим, как учитывать возврат лизингового имущества лизингодателю. Бухгалтер ООО «Бриз» сделает такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
575 000,05 руб.
- отражен долг за лизингополучателем;
Дебет 03 Кредит 76
575 000,05 руб.
- учтен предмет лизинга на балансе лизингодателя;
Кредит 011 700 000 руб.
- списано с забалансового счета лизинговое имущество.

Кроме этих записей нужно сделать еще несколько проводок. Ведь, как мы уже отметили, в бухгалтерском учете стоимость возвращенного имущества включается в доходы, а в налоговом - нет. В результате возникнет постоянный налоговый актив в сумме 138 000,01 руб. (575 000,05 руб. 5 5 24%). Кроме этого погашается отложенное налоговое обязательство на сумму 164 500 руб. (168 000 - 3500). Также нужно списать отложенный налоговый актив (168 000 руб.) на счет прибылей и убытков, поскольку объект, по которому он был начислен, выбыл (п. 17 ПБУ 18/02).
С.В. Князева, эксперт «УНП»

Публикации \ 15.11.2015

Все чаще коммерческие организации используют лизинг как инструмент приобретения необходимых для ведения бизнеса основных средств.

Лизинг, являющийся способом привлечения целевого финансирования, представляет собой разновидность аренды. Однако, в отличие от аренды, зачастую по окончании срока действия договора лизинга право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. Бухгалтерский и налоговый учет операций лизинга при закрытии договора имеет свои отличительные особенности и зависит от многих обстоятельств. В данной статье будет рассмотрен порядок учета в зависимости от того, у кого на балансе числится имущество, а также предусматривается ли переход права собственности на предмет лизинга после окончания действия договора, или нет.

Бухгалтерский и налоговый учет закрытия договора лизинга

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. «Об отражении в бухгалтерской учете операций по договору лизинга». Порядок учета зависит от того, на балансе какой организации числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга, должна быть указана в договоре. Также в договоре лизинга должн быть конкретизирован момент перехода права собственности. Как уже было сказано, имущество либо переходит к лизингодателю после окончания срока действия договора, либо нет. В случае, когда переход права собственности не обозначен, имущество остается в собственности лизингодателя после окончания срока действия договора.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга без права лизингополучателя на выкуп объекта (имущество остается в собственности лизингодателя) приведен в таблице ниже.

В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ амортизация переданного в лизинг имущества учитывается той стороной, на балансе которой числится имущество.

Амортизация имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, уменьшает задолженность по ежемесячному лизинговому платежу. Лизинговый платеж учитывается в расходах в целях исчисления налога на прибыль за вычетом амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 10 ст. 258 НК РФ).

При возврате лизингодателю после окончания срока действия договора начисление амортизации прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем передачи в соответствии с п. 5 ст. 259.1, п.10 ст. 259.2 НК РФ. На практике может возникнуть ситуация, когда лизингополучатель возвращает имущество в месяце, следующем за месяцем, в котором был выплачен последний лизинговый платеж. В этом случае амортизацию учесть в составе расходов нельзя, так как в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ амортизация не может превышать размер ежемесячного платежа.

Выкуп лизингового имущества предусмотрен договором

Договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества после окончания срока действия договора содержит в себе как условия договора аренды (в части договоренности о передаче имущества во временное владение и пользование), так и условия договора купли-продажи (в части перехода права собственности на имущество лизингополучателю после окончания срока действия аренды).

Выкуп имущества оформляется актом приема-передачи в произвольной форме или по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Применение конкретного вида формы должно быть закреплено в учетной политике организаций.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга с правом лизингополучателя на выкуп объекта приведен в таблице ниже.

Так как договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества, по сути, является смешанным соглашением, платежи по такому договору состоят из двух частей: оплаты лизинга и выкупа имущества. Стоимость выкупа имущества может быть предусмотрена договором лизинга как в составе ежемесячных платежей, так и в форме фиксированной выкупной стоимости, выплачиваемой по окончании срока действия договора.

Пример 1. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам.

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости по окончании срока действия договора в размере 236 000,00 руб. (в т.ч. НДС 36 000,00 руб.)

По окончании срока действия договора в бухгалтерском учете компании должны быть сделаны следующие проводки:

Пример 2. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам. Выкупная стоимость составляет 212 400,00 руб. (в т.ч. НДС 32 400,00 руб.)

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости в составе ежемесячных платежей. Размер ежемесячных платежей – 23 600,00 руб. (в т. ч. НДС – 3 600,00 руб.), в т.ч.:

Ежемесячный платеж за пользование имуществом: 17 700,00 руб. (в т.ч. НДС 2 700,00 руб.)

Ежемесячная уплата выкупной стоимости: 5 900,00 руб. (в т.ч. НДС 900,00 руб.).

В данном случае в течение срока действия договора лизинга уплата ежемесячных платежей в составе выкупной стоимости отражается следующими записями:

При согласовании выкупной стоимости на этапе заключения договора лизинга следует учитывать, что выкупная стоимость не должна значительно отличаться от рыночной стоимости имущества с учетом его физического износа на момент выкупа лизингодателем (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577). Искусственное занижение выкупной цены может служить поводом для налоговых проверок. Налоговые органы могут потребовать выделить соответствующую действительности выкупную стоимость из состава лизинговых платежей и восстановить суммы списанных в расходы платежей.

Амортизация принятого на учет оборудования

Принятое на учет оборудование подлежит амортизации, размер которой определяется исходя из остаточной стоимости объекта и срока полезного использования. В соответствии с п.7 ст. 258 НК РФ если лизингополучатель после выкупа имущества, ранее находившегося на балансе лизингодателя, планирует начислять амортизацию линейным способом, то срок полезного использования объекта рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным лизингодателем, и сроком фактического использования имущества.

Если лизингодатель начислял амортизацию с применением повышающих коэффициентов, это приводит к сокращению срока полезного использования в соответствии с п. 13 ст. 258 НК РФ. Однако применять повышающий коэффициент, установленный лизингодателем, лизингополучатель будет не в праве. Это связано с тем, что применение повышающих коэффициентов связано с технологическими особенностями эксплуатации основных средств каждой конкретной организации и должно быть документально закреплено по каждому объекту (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521). Таким образом, срок полезного использования новый собственник определяет без учета сокращения в связи с применением повышающего коэффициента первоначально установленного лизингодателем срока полезного использования.

Пример 3. Срок полезного использования оборудования, установленный лизингодателем, составляет 48 месяцев. Лизингодатель начислял амортизацию с повышающим коэффициентом 2,0, так как оборудование было передано в лизинг. Фактическое время использования оборудования составляет 12 месяцев.

В данном случае лизингополучатель при выкупе оборудования определит срок полезного использования как 36 месяцев без учета повышающего коэффициента.

Одностороннее расторжение договора лизинга

Лизингодатель вправе требовать расторжения договора лизинга в случае нарушения условий договора лизингополучателем. Примером нарушений договора может служить утеря, порча полученного имущества. Вместе с требованием о расторжении договора лизингодатель вправе требовать возврата лизингового имущества или возмещения ущерба, а также выплаты неустойки, если это предусмотрено договором.

Пример 4. Имущество, числящееся на балансе лизингополучатель, было утеряно. Виновное лицо установить не удалось.

В случае утери имущества, амортизация имущества прекращается в месяце, следующем за месяцем утраты предмета лизинга. В соответствии с п. 2 29 ПБУ 6/01 имущество подлежит выбытию и списанию с баланса. Выбытие утерянного имущества отражается следующими записями:

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ, расходы, связанные с возмещением ущерба в связи с утерей имущества, лизингополучатель вправе включить в состав внереализационных расходов.

Ввиду того, что принятое в лизинг имущество, вне зависимости от того, на балансе какой стороны оно числится, является собственностью лизингодателя, в случае досрочного расторжения договора лизингодатель возвращает имущество себе. Общие правила одностороннего расторжения договора предусмотрены Гражданским Кодексом, однако основания, порядок и последствия одностороннего расторжения договора следует конкретизировать на этапе заключения договора. Это поможет в дальнейшем избежать судебных споров, а также позволит лизингополучателю защитить свои права на имущество, полученное в лизинг.

В заключение стоит отметить, что порядок отражения в учете операций лизинга в течение срока действия договора, ровно как и порядок закрытия договора лизинга, существенно отличается в зависимости от условий договора. Поэтому организации для выбора оптимального варианта отражения лизингового имущества и платежей необходимо тщательно анализировать специфику учета и обращения с предметом лизинга, а также проверять формулировки договора.

Что же такое досрочный выкуп? При подписании договорных обязательств между лизингополучателем и лизингодателем оговаривается такая возможность на определенных условиях. При этом она должна быть оговорена в договоре.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Зачастую это обязательный пункт, который предоставляет возможность выкупить лизинговое имущество ранее срока окончания действия договорных отношений, но не менее чем через 9-12 месяцев от начала их подписания.

В документе четко указывается путь досрочного выкупа.

Для лизингополучателя это может быть два варианта :

выкуп имущества с уплатой всей суммы оплат с приплюсованием процентов за все будущие периоды;
переход предмета лизинговых отношений при оплате суммы долга по объекту, без учета процентов, но при условии определенной выплаты сверх суммы.

Многие лизингодатели проводят расчеты заранее с указанием графика выкупов со стоимостью для каждого периода. Такие расчеты могут быть предоставлены клиенту как дополнение к основному договору.

Если же лизинговая организация предусматривает согласование стоимости, то порядок сумм при досрочном расторжении и переходе имущества в собственность клиента в документе не указывается. В этом случае окончательная цифра во многом зависит от дисциплины оплат, произведенных ранее лизингополучателем.

Договорные обязательства могут также включать в себя возможность частичного погашения стоимости и пересчет графика оплат для клиента. Это дает возможность сократить общую картину выплат по данной сделке.

Досрочный выкуп объекта таких финансовых отношений – это достаточно важный пункт в договорном документе, поэтому его необходимо обязательно изучить перед подписанием.

Расторжение по инициативе компании-лизингодателя

В обязательном порядке лизинговый договор имеет особенный пункт, который дает право компании-лизингодателю расторгнуть финансовые отношения с клиентом. Обычно причина такого решения – это невыполнение лизингополучателем своих обязательств. Здесь речь идет о нарушениях в финансовых вопросах при выполнении условий сохранности или же страхования объекта.

Внимательно изучив документы взаимосвязи двух сторон, клиент должен найти пункты, согласно которым отмечаются основания для такого расторжения обязательств со стороны лизингодателя. Также четко должны быть указаны взаиморасчеты и взаимные действия с клиентом.

Идеальным для обеих сторон будет такой вариант :

деньги, полученные в результате продажи предмета лизинговых отношений, идут на покрытие задолженности и возможных расходов;
возможные остатки идут на счет получателя объекта лизинга.

При расторжении договора лизинга с инициативы лизингодателя он получает предмет сделки в свою собственность. Но многих лизингополучателей в такой ситуации интересует вопрос: можно ли потребовать возврат арендной платы за период пользования объектом лизинговых отношений?

Так как фактически платежи по договору содержат не только суммы частей погашения стоимости автомобиля, но и другие выплаты (страхование, аренда, удержание и т. д.), то отказ в произведении таких выплат лизинговыми организациями будет неправомерным.

Все отношения между сторонами четко отрегулированы в Федеральном законе .

Досрочный выкуп предмета лизинга: особенности бухгалтерского и налогового учета

Юридическое лицо полностью отражает оборот своего основного фонда и ведет бухгалтерский учет.

Следует отметить, что основными законодательными документами будут :

вышеуказанный Федеральный Закон № 164-Ф3;
Приказ Министерства Финансов РФ № 15 от 17.02.1997, которым утверждены « »;
статьи Федерального закона № 402-Ф3 от 06.12.2011 « ».

Если объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то такие процессы полностью отражаются в бухгалтерских проводках. Но происходить это будет по разным схемам: в зависимости от того, после окончания действия договорных обстоятельств или же до их окончания.

Разницу бухгалтерской проводки у лизингополучателя рассмотрим в таблице :

Условия относительно действия договора

Особенности бухучета

При полной оплате и окончании лизинговых договорных обязанностей

Бухгалтерами проводятся записи по внутреннему учету на счетах 01, 02, которые переносят данные с субсчетов по лизинговому имуществу и сумм на его амортизацию на субсчета для учета собственных средств.

После этого амортизационные начисления отражаются на счете 02

Выкуп объекта ранее указанного в договорных обязательствах срока

Такое досрочное расторжение зачастую ведет за собой уплаты оставшихся сумм по лизинговым платежам. Согласно вышеуказанным законодательным документам проводят такие проводки:

дебет 97 – кредит 02: учет расходов сумм досрочного начисления платежей по лизингу;
дебет 76 – кредит 76: отражается сумма досрочного начисления платежей по договорным обязательствам.

Такие проводки производятся на итоговую сумму досрочно начисленных платежей с учетом стоимости выкупа предмета лизинга. Далее делаются внутренние записи по счетам 01 и 02

В связи с досрочным прекращением договорных обязательств по лизингу прекращаются начисления по налоговому учету на амортизацию с 1-го числа следующего месяца, после полного выкупа. Но при этом остаточная стоимость объекта лизинговых отношений по налогообложению на прибыль не снижается.

В бухгалтерских документах предмет лизинга может быть отражен как новоприобретенный. Вы планируете использовать его в работе вашего предприятия, поэтому налоговый учет предусматривает включение его состав основных средств организации по изначально заявленной цене.

В эту сумму будет входить стоимость, которая включает в себя цифру, указанную в договоре купли-продажи, с приплюсованием других затрат, например уплаты госпошлины.

Расходы, которые были использованы на покупку объекта, списываются посредством амортизации. Норма этого показателя определяется сроком полезного применения предмета.

В этот промежуток следует не забыть включить и периоды, в которые предмет выкупа был в использовании, находясь в лизинговых отношениях.

Видео: Операции в программе 1С

Как узнать выкупную сумму объекта лизинга?

Если при согласовании договора лизингодатель не предоставил клиенту график выкупов со стоимостью для каждого периода, то юридическое лицо вправе обратиться в лизинговую компанию в письменном виде. Заявление должно содержать номер договора и запланированные сроки оплаты выкупа объекта.

Получив это письмо от своего клиента, специалисты финансовой компании производят расчеты досрочного выкупа, в котором учтены все возможные затраты, которые оговорены в договоре.

О том, как производится расчет суммы полного выкупа, зачастую интересуют лизингополучателя, которые ранее сталкивались с такой же ситуацией при пользовании кредитом. В лизинге обычно окончательная выплата зачастую ровняется остаткам по графику платежа.

Но возможен пересчет в одну из сторон, а такое решение зависит от дисциплины лизингополучателя и своевременности его проплат по договору ранее.

Кредитный платеж включает в себя сумму по телу долга и процентные ставки, которые начисляются ежемесячно. А лизинговые выплаты, кроме вышеперечисленного, затрагивают также и другие финансовые выплаты (штрафные санкции банковским организациям, налоги, страхования и т. д.).

Сам по себе лизинг – это целевое направление финансов, поэтому суммы при досрочном выкупе объекта лизинговых отношений должна полностью покрыть все возможные издержки, которые были задействованы для его организации.

Происходит передача при досрочном выкупе, зачастую посредством подписания дополнительного договора между компанией лизингодателем и клиентом о передачи объекта лизинговых отношений . Это происходит только после уплаты полной выкупной суммы.

Закрепляется актом приема-передачи. Предмет лизинга полностью переходит в право собственности юридического лица.

На финансовом лизинговом рынке за последние годы клиенты все чаще стараются выкупить досрочно предмет договорных отношений и стать полноправными его обладателями. В большинстве случаев данное решение принимается для оптимизации расходов при условии наличия у юридического лица свободных средств.