База амортизации - важный элемент MACRS, так как ежегодные аморти­зационные отчисления зависят от первоначальной стоимости имущества и срока списания. По условиям MACRS первоначальная стоимость состоит из цены при­обретения имущества и расходов по его доставке и установке. Первоначальная стоимость не корректируется на величину ликвидационной стоимости, кото­рая представляет собой рыночную стоимость имущества в конце полезного срока службы, какой бы метод амортизации ни использовался - ускоренной или рав­номерной.

Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит (Investment Tax Credit, ITC) дает пря­мое сокращение налогов. Его цель - стимулирование инвестиций в бизнес. Та­кие кредиты впервые были введены администрацией Кеннеди в 1961 г. Впослед­ствии они включались в налоговую систему или исключались из нее в зависимо­сти от того, какие цели преследовал Конгресс: стимулировать инвестирование в сферу производства или увеличить поступления в федеральный бюджет. Не­посредственно до введения Закона о реформировании системы налогообложения 1986 г. инвестиционные налоговые кредиты применялись к амортизируемому личному имуществу со сроком службы от трех и более лет. Кредит составлял 6% для имущества с кратким сроком службы и 10% для имущества с длитель­ным сроком службы. Размер кредита определялся путем умножения стоимости имущества на соответствующую процентную ставку. В 1986 г. при пересмо­тре системы налогообложения ITC был отменен. Тем не менее, следует знать о принципах ITC, так как в будущем эта форма кредитования вполне может по­явиться вновь, если Конгресс сочтет, что она необходима для стимулирования инвестиций. 6

Продажа амортизируемого имущества

Если продается амортизируемое имущество, продажная цена (реализован­ная ликвидационная стоимость) за вычетом недоамортизированной балансовой стоимости на момент продажи прибавляется к операционному доходу и облага­ется налогом по предельной налоговой ставке. Предположим, фирма приобрела имущество с пятилетним сроком службы за 100 000 дол. и продает его в конце четвертого года за 32 000 дол. После четырех лет эксплуатации остаточная сто­имость имущества равняется 100 000 дол. (0.11 + 0.06) = 17 000 дол. Следова­тельно, 32 000 дол. - 17 000 дол. = 15 000 дол. прибавляются к операционному доходу фирмы и облагаются налогом. 7

Пример применения macrs

Допустим, что компьютеризированная система хранения видеокассет фирмы «Classic» стоимостью 100 000 дол. с пятилетним сроком эксплуатации поMACRSвводится в действие 15 марта 1993 г. «Classic» должна уплатить до­полнительно 20 000 дол. за доставку и установку системы. Ликвидационная стоимость не учитывается, поэтому первоначальная стоимость системы равня­ется 120 000 дол. (Плата за доставку и установку должна быть включена в перво­начальную стоимость, а не списана на расходы в год приобретения). По данным табл. 8.2, амортизационные отчисления за 1993 г. равны 0.20 120 000 дол. = 24000 дол., а за 1994 г. они составляют 0.32 120 000 дол. =38 400 дол. Ана­логично амортизационные отчисления составят 22800 дол. в 1995 г., 14 400 дол. в 1996 г., 13 200 дол. в 1997 г. и 7200 дол. в 1998 г. Суммарные амортизаци­онные отчисления на полное восстановление за шестилетний период составляют 120 000 дол., т. е. равны первоначальной стоимости системы.

Вопросы для самопроверки

Что означают аббревиатуры ACRSиMACRS? Коротко опишите систему амортизацииMACRS.

Как влияет продажа амортизируемого имущества на величину денежного потока фирмы?

Изменение чистого оборотного капитала

Обычно для обеспечения новой деятельности требуются дополнительные товарно-материальные запасы. Кроме того, реализация в рамках нового проекта приведет к возникновению дополнительной дебиторской задолженности. Следо­вательно, инвестиционные затраты по новому проекту должны предусматривать приобретение соответствующих основных и оборотных средств. Одновременно в результате расширения деятельности автоматически возрастает кредиторская задолженность, что уменьшает размер требуемых дополнительных источников средств. Разность между предполагаемым увеличением оборотных средств икраткосрочных обязательств определяется как изменение чистого оборотного капитала (Net Working Capital, NWC). Изменение, вызванное принятием но­вого проекта, обычно положительно, следовательно, требуются определенные до­полнительные инвестиции помимо расходов на приобретение основных средств. 8 Хотя маловероятно, но возможно, что ΔNWC<0; это означает, что уже на ранней стадии проект будет генерировать дополнительный приток денежных средств вследствие изменений в структуре текущих активов и обязательств.

Изменения в NWC могут происходить в течение нескольких периодов, по­этому данное увеличение (или уменьшение) может отразиться на денежных по­токах нескольких периодов. Однако, как только деятельность стабилизируется, оборотный капитал также стабилизируется на новом уровне, и после этого не будет происходить никаких изменений до завершения проекта. В конце срока действия проекта общая потребность фирмы в оборотном капитале должна вер­нуться к первоначальному уровню, поэтому последним элементом денежного потока станет сумма средств, вложенных ранее в приращение оборотного капи­тала.

Вопросы для самопроверки

Что такое чистый оборотный капитал (NWC)?

Как изменения в NWCвлияют на оценку денежного потока проекта?

Пример оценки денежного потока

До этого момента мы обсудили несколько важных аспектов анализа денежных потоков, но не посмотрели, как они соотносятся друг с другом и как влияют на выбор решения при формировании бюджета капиталовложений. В данном разделе мы проиллюстрируем все это, рассмотрев процесс принятия решения по бюджету капиталовложений, стоящего перед «RobertIrwin» (RIС), производственной компанией, зарегистрированной в Миннеаполисе. Отдел исследований и разработокRICразработал технологию производства специализированного компьютера для управления коммерческими системами орошения. Устраняя избыточное орошение, компьютеризированная система может окупить себя через несколько лет. В настоящее время данный проект достиг той стадии, когда должно быть принято решение о производстве компьютеров.

Вице-президент по маркетингу считает, что ежегодный объем реализации составит, вероятно, 25000 компьютеров при цене 2200 дол. за единицу. Фирме потребуется новый завод, который можно построить и подготовить к производству в течение двух лет с момента принятия решения о начале реализации проекта. Для завода потребуется участок площадью 25 акров (10 га), и в настоящее время RICимеет опцион на покупку подходящего участка земли за 1.2 млн. дол. Опцион можно было бы реализовать в конце 1993 г. Строительство здания можно начать в начале 1994 г. и продолжить в 1995 г. Стоимость здания, нормативный срок амортизации которого поMACRSсоставляет 31.5 года, оцени­вается в 8 млн. дол.; платеж подрядчику в размере 4 млн. дол. будет произведен 31 декабря 1994 г., а оставшиеся 4 млн. дол. будут уплачены 31 декабря 1995 г.

Необходимое оборудование будет установлено в конце 1995 г. и оплачено 31 декабря 1995 г. Оборудование, нормативный срок службы которого соста­вляет по MACRSпять лет, будет стоить 9.5 млн. дол. плюс 500 000 дол. за установку.

Проект, кроме того, потребует начальных инвестиций в NWCв размере 12% оценочного объема реализации в первом году. Исходные инвестиции в оборот­ный капитал будут произведены 31 декабря 1995 г., а 31 декабря каждого следу­ющего годаNWCбудет увеличиваться на сумму, равную 12% прироста объема реализации, ожидаемого в следующем году. Оценочный срок действия проекта равен шести годам. Ожидается, что через шесть лет земля будет иметь рыноч­ную цену 1.7 млн. дол., здание - 1 млн. дол., а оборудование - 2 млн. дол. По оценке производственного отдела переменные затраты составят 65% объема реализации в долларовом выражении, а постоянные накладные расходы, за ис­ключением амортизации, - 8 млн. дол. в первый год работы. Предполагается, что цены реализации и постоянные накладные расходы, без учета амортизаци­онных отчислений, повысятся в результате инфляции, которая, как ожидается, составит в среднем 6% в год в течение всего срока действия проекта.

Предельная ставка налога на прибыль для фирмы RICсоставит 40%;WACCфирмы равняется 11.5%. В соответствии с принятой учетной политикой при формировании бюджета капиталовложений денежные потоки регистрируются в конце каждого года. Поскольку завод будет введен в действие 1 января 1996 г., первые операционные денежные потоки, таким образом, будут иметь место 31 декабря 1996 г.

Как одному из финансовых аналитиков фирмы вам поручено возглавить ра­боту по проведению анализа и составлению бюджета капиталовложений. В дан­ном случае вы можете предположить, что этот проект имеет такой же уровень риска, как и в среднем по фирме, следовательно, можно использовать в ана­лизе корпорационную WACC, составляющую 11.5%. В дальнейшем будет рас­смотрена необходимая дополнительная информация о степени риска проекта; в этом примере считается, что проект имеет средний уровень риска.

Анализ денежных потоков

Первый шаг в анализе - суммирование всех капиталовложений, необхо­димых для осуществления проекта; это сделано в табл. 8.3. Следует обратить внимание на два момента. Во-первых, земля не подлежит амортизации, что и показано в последней графе таблицы. Во-вторых, помимо вложений в основные средства требуются инвестиции на NWCв 1995 г.

Следующим шагом после оценки потребности в инвестициях является про­гнозирование денежных потоков, возникающих после ввода проекта в эксплу­атацию (табл. 8.4). Прогноз основывается на информации, предоставленной экспертами фирмы. Обратите внимание на то, что предполагается ежегодный рост цены реализации и постоянных затрат на 6% в соответствии с темпом ин­фляции. Поскольку переменные затраты меняются пропорционально объему реализации, составляя 65% этой суммы, в плане предусмотрено их увеличение с темпом 6%. Изменение NWCотражает дополнительные инвестиции, необхо­димые для расширения объемов производства в 1996-2000 гг. (12% прироста объема реализации следующего года, что в данном случае

Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.

Методы амортизации

Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.

Существует несколько методов расчета:

• Нелинейный.

Линейный способ

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:

НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%

Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.

САМ= ПС х НАО / 100%,

где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.

Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.

Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).

Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год

Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год

Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.

Нелинейные методы амортизации

Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:

Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.

УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,

• ОС – остаточная стоимость;
• КУ – коэффициент ускорения.

Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.

Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,

ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,

ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.

Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:

АОВП = ФОП х ПС х / ПО,

ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,

ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.

Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).

Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.

ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км

Износ

В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.

Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:

• Первоначального состояния основных производственных фондов;
• Уровня эксплуатации;
• Наличия агрессивного окружения;
• Степень мастерства обслуживающего персонала.

Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:

• Удешевления производства основных средств,
• Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.

Повышающие и понижающие коэффициенты

Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.

Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.

Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.

Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.

Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.

Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Общая формула расчета амортизационных отчислений:

Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.

1. Линейный способ

Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.

Инструкция

Амортизационные отчисления принято рассчитывать в том случае, если балансовая стоимость объекта превышает 10000 рублей. – стоимость приобретения объекта и издержки на доведение его до рабочего состояния за минусом возвратных налогов, таких, как НДС. Расчет амортизационных отчислений основных средств начинается с первого месяца, следующего за месяцем их приобретения.

В зависимости от предполагаемого срока службы (от 1 года и свыше 30 лет) основные средства классифицируются по 10 основным . Конкретный срок службы определенного оборудования, исходя из данных классификации, предприятие устанавливает самостоятельно.

Различают начисление износа линейным и нелинейным методом. В второй метод не применяется из-за большей усложненности, поэтому в целях бухгалтерского учета используется только линейный метод. Нелинейный метод может применяться только в .

Начисление износа линейным методом производится по формуле: К = (1/n)*100, где К – месячная амортизации в процентах, n – срок полезного использования основных средств в месяцах.

Пример: нужно амортизационные отчисления по металлорежущему станку стоимостью 140 тысяч рублей, приобретенному в июле. Согласно классификации основных средств, металлорежущий станок относится к 5 группе со сроком эксплуатации от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования равным 9 лет (9 * 12 = 108 месяцев).

Определяем месячную норму амортизации. Она равна 0,93% (1 / 108 * 100).

Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления по металлорежущему станку, начиная с августа, составят 1302 рублей (140000*0,93%).

При нелинейном расчете амортизации применяют формулу К = (2/n)*100.

При этом в первый месяц эксплуатации рассчитывают от балансовой стоимости оборудования, а во все последующие – от остаточной стоимости оборудования, т.е. за минусом расчетной амортизации.

Пример: расчет амортизации ноутбука стоимостью 36000 рублей, приобретенного в январе, нелинейным методом. Он относится к 3 группе согласно классификации основных средств. Срок службы составляет от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Организация установила срок полезного использования равным 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации составит 3,33% (2 / 60 * 100). В феврале амортизационные отчисления составят 1200 рублей (36000 * 3,33%). В марте составит 1158 руб. 84 коп. (36000-1200)*3,33%. В апреле – 1120 руб. 25 коп. (34800-1158,84)*3,33%.

Амортизация таким способом до тех пор, пока остаточная стоимость ноутбука не снизится 8000 руб. Затем ее списывают равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость стала не более 8000 руб.

Допустим, в октябре остаточная стоимость стала равной 7890 руб., а до окончания срока полезного использования осталось 6 месяцев. В этом случае ежемесячные амортизационные отчисления, начиная с ноября и до момента основных средств, составят 1315 рублей (7890/6).

Источники:

• как рассчитать амортизацию оборудования

Под износом оборудования подразумевают потерю его стоимости и производительности. Он может возникать благодаря многим причинам: старение оборудования , потеря его конкурентоспособности и т.д. На данный момент, применяя новейшие технологии, удается достичь успехов в борьбе с износом , тем самым продлевается срока службы оборудования , но все равно эта задача остается очень актуальной.

Инструкция

Опишите и классифицируйте оборудование. Это работа является наиболее сложной и трудоемкой. Она требует времени и значительных усилий, так как связано с тем, что использовать имеющиеся базы данных, например бухгалтерские счет учета довольно сложно, так как они составлялись совершенно по другим принципам, т.е. нет иерархии описания, отсутствует привязка к техническим местам и т.д.

Осмотрите оборудование "вживую", хотя это и приводит к временных затрат. Это необходимо, так как при реконструкции и его модернизации менялась его технологическая схема, устройство и т.п. Такие изменения не всегда вписывались в техдокументацию и паспорт , или они бываю утерянными. Тем самым на практике недостаточно использовать только технологическую и паспорта оборудования . Единственным методом решения этой проблемы является описания оборудования и его капитального ремонта.

Определите иерархию оборудования , т.е. разделите его на основное, вспомогательное и т.д. Самая верхняя ступень должна соответствовать технологическим объектам (элементам технологической цепочки), которые осуществляют производство продукции. Далее следуют отдельные единицы оборудования , а затем узлы и агрегаты, из которых они состоят.

Определите износ оборудования : опишите и классифицируйте оборудование технологической цепочки цеха; разработайте основные показатели, которые характеризуют состояние производительных возможностей единицы оборудования ; определите веса, которые требуются для расчета интегрального показателя износа единицы оборудования (определяются экспертной оценкой); определите текущее значения основных показателей и сравните их с эталонными значениями; проведите расчет износа по однотипного оборудования (оборудования , на котором производят одинаковую продукцию или технологические операции); рассчитайте износ технологической цепочки, где за основу берутся данные о фактическом износе по группам оборудования .

Обратите внимание

Необходимо отметить, что метод все же имеет ряд недостатков: большая трудоемкость реализации и поддержка в актуальном состоянии баз данных по видам оборудования, нормальное функционирование системы по отслеживанию физического износа на указанных принципах практически невозможно без информационной системы, возможны ошибочные выводы при определении физического состояния различных групп оборудования.

Источники:

• Износ оборудования

Основные средства – это одна из важнейших составных частей имущества компании. В процессе эксплуатации они изнашиваются и возникает необходимость в списании , так как первоначальная стоимость основных средств снижается.

Инструкция

Как правило, начисление амортизации производится на имущество стоимостью от 10 тыс руб. и выше, срок которого больше года. При этом принимается во внимание объекта – сумма все расходов, которые организация понесла на его приобретение, доставку и приведение в рабочее состояние (кроме НДС и других возмещаемых налогов).

Начисление амортизации происходит линейным и нелинейным методом. В первом случае расчеты производятся по формуле K=100/n, где K – норма амортизации ( ), а n – срок полезного использования объекта. Для тех , которые используют нелинейный подход, цифра 100 в формуле заменяется на 200, т.е. выглядит следующим образом – K=200/n.

Оба метода могут применяться в налоговом учете. Бухгалтерам следует пользоваться только линейным подходом, т.к. второй для них будет существенно сложнее.

К примеру, рассчитаем амортизацию для станка по обработке пластмассы. Организация приобрела его в январе за 135 тысяч рублей. По классификации такой станок относится к пятой группе, которая предусматривает срок полезного использования от 7 лет и одного месяца до 10 лет включительно. Компания решила, что оборудование прослужит 8 лет (96 месяцев). Норма амортизации в данном случае (используем линейный подход) будет равна 1,04% (K= 100/96=1,04). Умножаем стоимость станка на норму амортизации? 135000*1,04/100=1404 руб. Таким образом, мы получаем сумму, которую следует списывать каждый месяц.

Используем в этом же случае нелинейный метод. Тогда норма амортизации составит 2,08% (K= 200/96=2,08%). В феврале сумма отчислений составит 2808 руб, и в марте стоимость объекта (13500–2808=132192). Значит, отчисления в марте будут уже рассчитываться от цены в 132192 руб. и составят 2750.

Источники:

• Расчет амортизационных отчислений в малом бизнесе (методы)
• рассчитать сумму амортизационных отчислений

Имущество, принимаемое к бухгалтерскому учету на предприятии, подлежит . Исключение составляет неамортизируемое имущество, к которому относятся объекты природопользования, незавершенное строительство, оборотные средства и др. Существует несколько способов расчета амортизации. В основе каждого из них лежит срок полезного использования объектов.

Инструкция

Срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией основных средств. В ней все имущество поделено на 10 групп. В каждой из них установлен свой срок полезного использования, т.е. период, в течение которого имущество способно приносить доход предприятию и служить целям его деятельности.

Амортизация может рассчитываться линейным способом. В этом случае годовую ее сумму определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы , рассчитанной на основании срока полезного использования. Допустим, организацией был приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет, значит норма амортизации 20 %. Поэтому годовая сумма амортизации будет составлять 20 000 руб. (100 000*20%).

При расчете амортизации способом уменьшаемого остатка годовую ее сумму определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода, нормы амортизации и коэффициента ускорения. Последний устанавливается законодательством по каждому из видов имущества. Например, предприятие приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Норма амортизации 20 %, но она будет увеличена до 40 %, поскольку коэффициент ускорения равен 2. Поэтому за первый год эксплуатации оборудования будет составлять 40 000 руб. Во второй год она составит 40 % от остаточной, т.е. 24 000 руб. (60 000*40%) и т.д.

Еще один способ расчета амортизации – по сумме числе лет срока полезного использования. В этом случае сумма амортизации за год определяется, исходя из первоначальной стоимости имущества и соотношения, в числителе которого будет число лет, остающееся до конца действия объекта, а знаменателе – сумма чисел лет. Например, предприятие приобрело имущество стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования его 5 лет. Сумма чисел лет будет составлять 15 (5+4+3+2+1). Соответственно за первый год амортизация составит 33 333,33 руб. (100 000*5/15), во второй год 26 666,67 руб. (100 000*4/15) и т.д.

При способе расчета амортизации пропорционально объему произведенной продукции начисление осуществляется, исходя из натуральных показателей и соотношения предполагаемого объема произведенной продукции за срок полезного использования. Например, предприятие приобрело автомобиль стоимостью 200 000 руб. Предполагаемый пробег за весь период полезного использования 500 тыс. км. За первый год автомобиль проехал 10 тыс. км. Следовательно, годовая сумма амортизации будет составлять 4 000 руб. (10/500*200 000).

Ускоренная амортизация – это метод, при котором перенесение стоимости основных средств осуществляется более быстрыми темпами, чем при традиционных способах начисления амортизации за счет искусственного снижения срока полезного использования средств и повышения нормы отчислений.

Инструкция

Применение такой амортизации позволяет ускорить списание стоимости имущества на себестоимость продукции, в результате чего налогооблагаемая прибыль предприятия . К преимуществам данного способа начисления амортизации можно отнести быстрое возмещение большей части затрат за меньший промежуток времени. Однако применение данного метода ведет к необоснованному завышению себестоимости продукции, а следовательно, цены реализации.

В российской практике ведения бухгалтерского учета ускоренная амортизация применяется не слишком широко. В отношении основных средств, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к амортизации может быть применен специальный коэффициент, но не выше 2, т.е. амортизации может быть увеличена в 2 раза. Если имущество принадлежит налогоплательщику на основании , то он вправе применять специальный коэффициент, но не больше 3. Но при этом на амортизируемое имущество, которое относится к первой, второй или третьей , если амортизация по нему начисляется методом, данное правило не распространяется.

Всякая организация включает в свой состав объекты, классифицируемые как ОС, по которым проводятся амортизационные отчисления. В рамках данной статьи будет рассмотрено, что такое амортизируемая стоимость (МСФО 16), как проходит совершение амортизационных отчислений, какие активы бухгалтерского баланса необходимо амортизировать.

Амортизация ОС

По сути, амортизация выражается как поэтапное перенесение затрат, выделенных на приобретение ОС (основных средств), на издержки (себестоимость) выпущенной продукции. Амортизация предустанавливается пп.17-25 ПБУ 6/01, одобренного Приказом Минфина РФ.

Амортизируемая стоимость - это цена закупки объекта с учетом всех издержек за вычетом ликвидационной стоимости - суммы, которую можно получить при ликвидации актива. На практике ликвидационная стоимость зачастую невелика, поэтому чаще всего ею можно пренебречь.

Остаточная стоимость вычисляется как первоначальная покупная стоимость приобретения объекта минус рассчитанная амортизация. Амортизированная восстановительная стоимость - это уже набранная сумма амортизации.

Зачислять амортизацию могут следующие юридические лица:

• сама организация - по имуществу, являющемуся ее собственностью;
• арендатор - по арендуемым согласно договору объектам ОС;
• арендодатель - по отданной в аренду недвижимости;
• лизингополучатель или лизингодатель - по объектам ОС, передаваемым по соглашению финансовой аренды (согласно условиям договора).

Ниже будет рассмотрен порядок начисления и дана расшифровка таких понятий, как остаточная, восстановительная и амортизированная стоимость. МСФО, ПБУ и другие стандарты и положения не противоречат приведенному далее материалу.

Основные средства, подлежащие амортизации

В состав основных средств, подлежащих амортизации, входят здания, сооружения, орудия труда и прочие объекты, предъявленные в материальной форме, чей срок службы на момент проведения операции свыше одного года.

В состав основных средств входят, в том числе, и ресурсы природопользования (например, вода, недра) и земельные наделы. Однако в балансе они всегда учитываются отдельно по их покупной стоимости. Связано это с тем, что свойства природных объектов практически не изменяются по истечении времени. Исключение могут составлять природные участки, где происходит добыча полезных ископаемых. В таких случаях недра истощаются, поэтому подсчеты проводятся в несколько иной форме.

Амортизация не может начисляться ОС некоммерческих организаций. Для рассматриваемого имущества изнашивание списывается по счету №010, который применяется для исчисления износа основных средств. Если ОС является помещением жилого назначения (общежитием, жилым домом и т. д.), оно также не списывается через учет по амортизированной стоимости. Исключения составляют лишь объекты, которые числятся в бухгалтерском балансе на счете 03 и приносят доходы.

Амортизационным отчислениям подлежит имущественный объект, который попадает под любое из нижеперечисленных условий:

• является собственностью организации;
• состоит в оперативном управлении;
• выступает объектом аренды.

Законодательством разрешается не начислять амортизацию и списывать затраты сразу после покупки ОС, если:

• амортизируемая стоимость основных средств - не более 40 000 рублей;
• ОС представляет собой брошюру, книгу или другое печатное издание (цена при этом не играет роли).

Порядок начисления амортизации

Для постановки объекта на учет в бухгалтерском балансе в качестве основного средства не имеет значения, в какой момент времени он начнет эксплуатироваться. Необходимо, чтобы он находился в состоянии, достаточном для его использования. Это правило распространяется и на имущественные объекты, подлежащие обязательной регистрации в государственных органах. В Методических указаниях № 91н указано, что любую недвижимость следует сразу поставить на учет, как только подсчитана первоначальная стоимость амортизируемого имущества. То есть у собственника нет никакой необходимости в ожидании момента узаконения правомочий на объект после подачи соответствующих документов в регистрационный орган.

После того месяца, в котором имущество было принято к учету, амортизация начинает начисляться каждый месяц. Период ее начисления полностью совпадает со сроком службы основного средства. Соответственно, заканчиваются амортизационные отчисления после того месяца, в котором происходит полное списание имущественного объекта с баланса компании или организации.

Амортизация равномерно начисляется до окончания времени службы объекта. Она прекращает начисление только в том случае, если:

• проводится модернизация и реконструкция ОС, причем длительность этих работ составляет больше одного года;
• основные средства были заморожены на срок от трех месяцев.

В остальное время амортизационные начисления должны носить регулярный характер. Амортизация начисляется без учета факта использования ОС, даже если работа является сезонной, или на объекте проводится ремонт оборудования.

Период эксплуатации ОС

Для вычисления срока полезного использования (СПИ) имущественного объекта принимаются к сведению следующие параметры:

• график работы и число смен;
• влияние окружающей агрессивной среды;
• срок эксплуатации, приведенный в сопроводительной документации к ОС;
• дополнительные ограничения на применение (договорные, нормативные, правовые и др.).

Каждая компания независимо устанавливает СПИ согласно документу ПБУ 6/97 от 1.01.1998 года. Большинство компаний предпочитает применять налоговую Классификацию ОС, подразделяемых на различные амортизационные группы. Эта возможность была предусмотрена специальным Постановлением Правительства РФ №1, назначенным 1 января 2002 года.

Способы определения СПИ, согласно п.7 в ПБУ 1/2008, в непременном порядке фиксируются в учетной политике учреждения. Предустановленный срок применения в пересмотре не нуждается, не считая тех моментов, когда в организации проводятся ремонтные работы над ОС, повышающие предыдущие показатели объекта. Это могут быть, например, модернизация, реконструкция и прочие восстановительные действия.

Но в данной ситуации стоит обратить особое внимание на то обстоятельство, что каждое учреждение имеет предусмотренное законом право на независимое принятие решения о пересмотре СПИ реконструированного объекта и о том, нуждается ли срок службы в изменении или нет.

ОС, ранее эксплуатируемые

Если какой-либо организацией приобретается объект, ранее уже использовавшийся, расчет амортизируемой стоимости осуществляется в стандартном порядке, но с обязательным включением всех затрат, связанных с приобретением данного объекта.

В то же время срок его службы следует уменьшить на время фактического использования предыдущим владельцем. И только в таком случае амортизация назначается исходя из заново рассчитанного времени службы имущества.

Методы вычисления амортизации

В настоящее время на практике в бухгалтерском учете используют несколько способов подсчета амортизации, опирающихся на п.18 из ПБУ 6/01. При применении любого из них в первую очередь подсчитывается амортизируемая стоимость - это необходимое условие для проведения дальнейших расчетов.

Если для эксплуатируемого объекта уже был назначен метод амортизации, то он не может меняться за все время его эксплуатации. Также зачастую в балансе все основные средства объединяются в однотипные группы по виду (например, транспорт, сооружения и пр.). При этом, для упрощения рассчетов, для всех средств, входящих в состав такой группы, применяется один и тот же метод вычисления амортизации.

Однако необходимо отметить, что принцип создания однородных групп никоим образом не прописан в официальных документах. Но опытные бухгалтеры рекомендуют создавать группы имущественных объектов, учитывая их основное предназначение. При этом можно следовать Методическим указаниям №91н, где есть примеры таких групп объектов, как транспорт, здания и др. Положение об объединении различных ОС в группы должно быть занесено в учетную политику учреждения.

Все изменения в организационных документах бухучета должны вступать в действие с первого января года, следующего за годом принятия утвержденного приказа. Данное правило распространяется, в частности, и на те изменения, которым будет подвержен расчет амортизированной стоимости.

Компания, не принимая во внимание выбранный метод зачисления амортизации, должна заранее рассчитывать сумму списания амортизируемых отчислений за год. Исключение составляет расчет отчислений соразмерно объему, где амортизацию приходится подсчитывать каждый месяц по заранее установленной формуле.

Линейный

Самый простой в вычислениях и наиболее распространенный - это линейный метод расчета амортизируемой стоимости. Итог начислений при подсчете годовой амортизации в таком случае рассчитывается как начальная стоимость амортизируемого имущества с учетом всех возможных издержек, помноженная на норму амортизации, исчисляемую обусловлено от времени эксплуатации имущественного объекта.

Формулы

• Н а = 100% : СПИ,

где Н а - выведенная норма амортизации, а СПИ - число лет периода службы ОС.

• А г = П с х Н а,

где Н а - выведенная норма амортизации, П с - первоначальная покупная стоимость ОС, А г - амортизационная годовая ставка.

• А м = А г: 12,

где А м - амортизация, рассчитанная за месяц, А г - амортизационная годовая ставка.

Уменьшаемого остатка

Употребление этого способа наиболее оптимально в бухгалтерсокм учете при условии постепенного снижения результативности использования имущества. Расчет годовой амортизации происходит за счет перемножения остаточной стоимости, выведенной нормы амортизации, исчисляемой из СПИ ОС, и показателя ускорения, имеющего значение не больше 3-х.

Размер коэффициента должен быть предопределен в учетной политике учреждения. Организации не имеют полномочий самопроизвольно устанавливать данный коэффициент, при его введении необходимо опираться на нормативно-правовые документы, определяющие условия, при которых допустимо проведение ускоренной амортизации.

Формулы расчета

• А г = О с х Н а х К уск,

где А г - подсчитанная годовая ставка амортизации, Н а - выведенная норма амортизации, К уск - показатель ускорения, О с - остаточная цена.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества вычисляется как первоначальная покупная стоимость минус вся начисленная амортизация за прошедшее время службы имущества.

По сумме чисел годов СПИ

При употреблении данного метода амортизация равняется перемножению первоначальной покупной стоимости приобретения и количества времени, оставшегося до завершения СПИ, и последующему делению на суммовое выражение чисел лет СПИ.

Формула

• А г = П с х ЧЛ СПИ: СЧЛ СПИ,

где А г - ставка амортизации за год, СЧЛ СПИ - суммарное число лет СПИ, ЧЛ СПИ - число лет СПИ, П с - первоначальная амортизируемая стоимость актива.

Пропорционально объему производимой продукции

Данный вид амортизационных платежей засчитывается каждый месяц как величина всей выработанной продукции в конкретном месяце, помноженная на первоначальную покупную стоимость амортизируемого имущества, и поделенная на весь выпуск продукции за все время применения.

Формула

• А м = П с х ОВ ф: ОВ п,

где А м - рассчитанная за месяц ставка амортизации, ОВ ф - охват месячной продукции, П с - первоначальная с учетом издержек стоимость объекта, ОВ п - предполагаемый охват всего выпуска продукции за все время.

Примеры

В декабре компания «Винни» приобрела линию по разливу меда, общая стоимость которой составила 240 тыс. рублей, а СПИ - 5 лет. Необходимо рассчитать амортизацию приобретенного предприятия с учетом всех имеющихся условий.

1. Использование линейного метода .

Н а = 100% : 5 = 20%;

А г = 240 000 х 20% = 48 000;

А м = 48 000: 12 = 4000.

2. Использование постепенно уменьшаемого остатка при К уск = 1.

1 год: А г = 240 000 х 20% х 1=48 000, О с = 240 000 - 48 000 = 192 000;

2 год: А г = 192 000 х 20% = 38 400, О с =240 000 - 48 000 - 38 400 = 153 600;

3 год: А г = 153 600 х 20% = 30 720, О с = 122 880;

4 год: А г = 122 880 х 20% =24 576, О с =98 304;

5 год: в последний год итоговая ставка амортизации рассчитывается как остаточная стоимость амортизируемого имущества минус стоимость при ликвидации. Допустим, что линию можно будет продать по прошествии года за 50 000 рублей. Тогда годовая амортизация будет равна 48 304 (98 304 минус 50 000).

3. Списание стоимости по сложенному числу лет СПИ.

СЧЛ СПИ = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 год: А г = 240 000 х 5:15 = 80 000;

2 год: А г = 240 000 х 4: 15 = 64 000;

3 год: А г = 240 000 х 3: 15 = 48 000;

4 год: А г = 240 000 х 2: 15 = 32 000;

5 год: А г = 240 000 х 1: 15 = 16 000.

4. Списание стоимости в зависимости от объема выпускаемой продукции.

Предположим, что компания «Суперкастрюля» приобрела станок за 120 000 рублей. Согласно прилагаемой документации, с его помощью можно выпустить сто тысяч крышек. За первый месяц было выпущено 9 тыс. крышек, за второй - 5 тыс. Тогда:

1 месяц: А м = 120 000 х 9000: 100 000 = 10 800 руб.

2 месяц: А м = 120 000 х 5000: 100 000 = 6000 руб. и т. д.

Во всех приведенных примерах амортизируемая восстановительная стоимость будет представлять собой всю накопленную за определенный период времени сумму амортизации. Например, в последнем случае, при расчете за два месяца, она будет равна 16 800 (10 800 + 6000).

Амортизация НМА

Нематериальные активы бывают следующих видов:

• это права на программы, товарные знаки, изобретения, селективные достижения, уникальные модели;
• деловая репутация фирмы - разность между покупной стоимостью фирмы и ценой ее чистых активов.

Обычно период использования НМА определяется сроком действия свидетельства, сопроводительного патента и др. Если же его трудно определить, бухгалтер должен выявить его, учитывая ПБУ 14/2007. Выведенный период эксплуатации не может быть выше срока работы самой компании.

Обычно амортизация НМА начисляется распределенно-линейным методом в продолжение всего срока эксплуатации. Однако разрешается и использование дополнительных способов амортизации.

Амортизированные начисления деловой репутации фирмы осуществляются в течение 20 лет (если данный период не превышает периода работы компании) линейным способом. Такой порядок отчислений предопределен п.44 ПБУ 14/2007.

Группе однородных НМА необходимо использовать одинаковый метод амортизации. Амортизируемая стоимость актива высчитывается по аналогии с ОС.

Амортизация финансовых инструментов

Финансовые обязательства представляют собой обязательные платежи предприятия, обусловленные финансовыми соглашениями. Финансовые активы представлены из совокупности ценных бумаг и денсредств, позволяющих компании получать дополнительный доход.

Амортизация начисляется с использованием метода эффективной ставки процента как разница между первоначальной покупной стоимостью и ценой на момент полного погашения за минусом списания безнадежных задолженностей и обесценения бумаг. А амортизируемая стоимость - это покупная цена финансовых активов и обязательств с вычетом произведенных выплат для уплаты долга +/- амортизация.

Эффективная ставка процента необходима для дисконтирования ожидаемых через определенный срок платежей. Дисконтирование выполняется по ставке сложных процентов. Другими словами, эффективная ставка - это уровень дохода по отношению к их погашению, указывает на норму доходности финансов.

Формула расчета сложных процентов:

Fn = P x (1 + i) n ,

где Fn - будущие платежи, P - текущая стоимость актива, I - ставка процента, n - период, на который рассчитывается платеж.

Пример

Банк выдал кредит на 100 тыс. рублей, который необходимо погасить через 5 лет в размере 150 тыс. рублей. При подстановке этих данных в формулу получается уравнение:

150 000 = 100 000 х (1 + i) 5 . Отсюда I = 0.0845 х 100% = 8,45%. Тогда начисление процентов будет выглядеть следующим образом:

1 год: 100 000 х 1,0845 =108 450 - амортизируемые затраты на конец года;

2 год: 108 450 х 1,0845 = 11 7614;

3 год: 117 614 х 1,0845 = 127 552;

4 год: 127 552 х 1,0845 =138 330;

5 год: 138 330 х 1,0845 = 150 000.

Аналогичным образом осуществляются подсчеты с уже заранее известной процентной ставкой.

Подводя итог

Как можно видеть из всего вышеперечисленного, амортизируемая стоимость - это покупная стоимость активов за вычетом стоимости их ликвидации. Амортизация же позволяет постепенно списать всю амортизированную стоимость имущества с последующим высвобождением денежных средств. В итоге получается так, что у организации или предприятия полностью окупаются затраты на приобретение недвижимости.

Похожие статьи