Предприятия могут сами выдавать и получать заемные средства. По срокам такие кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные. В зависимости от того, взимаются ли за предоставленные средства проценты, определяется порядок учета таких операций в бухгалтерском учете. Организация может выдавать кредиты другим юридическим и физическим лицам, в том числе своим сотрудникам. Рассмотрим детальнее, какие проводки по процентам по займу используются в таких случаях.
Начисление
Вы-да-вая заем, кредитор в до-го-во-ре прописывает по-ря-док и сроки упла-ты про-цен-тов. В зависимости от этих условий в БУ зай-мо-да-вец при-зна-ет про-цен-ты в ка-че-стве прочих или до-хо-дов от обыч-ных видов занятости. Вторая ситуация возможна, если выдача кредитов является пред-метом де-я-тель-но-сти ор-га-ни-за-ции. Тогда про-цен-ты учи-ты-ва-ют-ся по КТ90. Если суммы процентов признаются прочими доходами, то они отражаются по КТ91.
Предоставление кредита (компания-заимодавец)
Рассмотрим стандартную ситуацию, когда организация предоставила займ своему контрагенту. На переданную сумму НДС начислять не нужно. И в расходах для целей НУ она также не должна фигурировать. В БУ займы, с которых организация получает доход, отражаются по счету 58, а беспроцентные - на счете 76:
- Д-т 58 (73, 76) К-т 51 (50) — предоставлен кредит.
Проводки по процентам по займу
Порядок отражения операций в НУ прописан в ст. 271 НК РФ. На сумму процентов нужно оформить счет-фактуру с пометкой «без НДС». За нарушение этого требования ФНС может выставить штраф в размере 10 тыс. руб. Если организация не выставила счет в течение более полугода, то размер штрафа увеличивается до 30 тыс. руб. Для целей расчета налога на прибыль проценты включаются в состав внереализационных доходов ежемесячно, на дату возврата займа. В БУ доходы признаются равномерно, независимо от момента получения средств. Рассмотрим проводки по начислению процентов по займу выданному:
- Д-т 76 (73) К-т 91 — начислены проценты.
Если займ предоставляется физическому лицу под небольшой процент, то нужно доначислить НДФЛ по ставке 35%. Рассмотрим, как в этом случае в БУ будут начислены проценты по займу. Проводки:
- Д-т 51 (50) К-т 76 - получены проценты.
- Д-т 70 К-т 68 — начислен НДФЛ.
Пример 1
Предприятие получило два кредита: первый — на полгода в сумме 150 тыс. руб., а второй - на 36 мес. в сумме 680 тыс. руб. При оформлении документов по второму кредиту дополнительно были оплачены услуги юриста в сумме 5 тыс. руб. Отразим эти операции в БУ:
Описание операции | Сумма, тыс. руб. |
||
Погашен краткосрочный займ через 6 месяцев |
|||
Предоставлен долгосрочный займ | |||
Оплачены услуги юриста | |||
Услуги юриста отнесены на расходы |
|||
Погашен займ |
Возврат средств
Когда контрагент возвращает долг, организация дохода не получает, но в БУ формируются такие проводки:
- Д-т 51 (50) К-т 58 (73, 76) — возвращение займа от контрагента.
При возврате беспроцентного займа от сотрудника с суммы материальной выгоды следует удержать НДФЛ: Д-т 70 К-т 68.
Пример 2
Предприятие получило кредит в сумме 120 тыс. руб., по которому нужно уплачивать 10% годовых. За первые (17 дней) пользования средствами было начислено в виде процентов 567 руб., за второй месяц - 1 тыс. руб., за третий - 400 руб. Затем кредит был погашен.
Описание операции | Сумма, тыс. руб. |
||
Предоставлен краткосрочный займ | |||
Начислены проценты за 1-й месяц | |||
Уплачены проценты |
|||
Начислены проценты за 2-й месяц | |||
Уплачены проценты |
|||
Начислены проценты за 3-й месяц | |||
Уплачены проценты |
|||
Возврат займа |
Получение кредита (организация-заемщик)
Теперь рассмотрим обратную ситуацию, когда предприятие получает займ от другой организации. Поступившие средства в доходы не включаются. В БУ краткосрочные займы отражаются на счете 66, а долгосрочные - на счете 67:
- Д-т 51 (50) К-т 66 (67) — получен займ.
В НУ проценты относятся на внереализационные расходы в пределах определенного лимита. Он рассчитывается перемножением ставки рефинансирования на коэффициент 1,8. Эта формула применяется, если займ выдан в рублях. Учитывать проценты нужно ежемесячно, на дату возврата средств. Если эти суммы перечисляются учредителю или физлицу, то дополнительно следует удержать НДФЛ по ставке 13%. В БУ проценты учитываются в составе прочих расходов. Проводки по процентам по займу:
- Д-т 91 К-т 66 — начислены проценты по займу;
- Д-т 66 К-т 68 — удержан НДФЛ;
- Д-т 66 К-т 51 — уплачены проценты.
Исключением являются кредиты, которые компания получает для покупки или возведения инвестиционного актива. Тогда эти расходы включаются в стоимость имущества. Сумма возвращенных средств, которая не включается в расходы, отражается проводкой Д-т 66 К-т 51.
Начисление процентов по займу: проводки в 1С
Рассмотрим данную операцию на примере. На счет АО 20.01.2015 поступили заемные средства в сумме 500 тыс. руб., на которые будут начисляться проценты. Фирма пользовалась средствами три месяца, после чего погасила задолженность. Нужно провести все эти операции в НУ и БУ.
Первым делом следует осуществить начисление процентов по договору займа. Проводки, которые используются в данной операции, включают в себя счета 66 (67). Поскольку договор заключен на срок менее года, то проценты по краткосрочному займу будут учитываться на счете 66.04. Начислим проценты по договору займа. Проводки:
- 01.2015 г. - Д-т 91 К-т 66.04 - 3005,45 руб.
- 02.2015 г. - Д-т 91 К-т 66.04 - 7923,51 руб.
- 03.2015 г. - Д-т 91 К-т 66.04 - 5464,49 руб.
В НУ во внереализационные расходы будут включены проценты по выданным займам, проводки будут такие же, но сумма будет отличаться:
- 01.2015 г. - Д-т 91 К-т 66.04 - 2163,92 руб.
- 02.2015 г. - Д-т 91 К-т 66.04 - 5704,93 руб.
- 03.2015 г. - Д-т 91 К-т 66.04 - 3934,42 руб.
Во всех месяцах сумма начисленных процентов в БУ больше, чем в НУ. Эта постоянная положительная разница включается в расходы только в БУ.
Далее нужно в 1С сформировать документ «Операция (БУ и НУ)», указав проводки по процентам по займу и отразив сформированные разницы. Затем с использованием регламентного документа нужно произвести «Расчет налога на прибыль». Положительные разницы не уменьшают базу налогообложения. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) также облагается по ставке 20%:
- ПНО январь = 841,53 х 0,2 = 168,30 руб.
- ПНО февраль = 2 218,58 х 0,2 = 443,71 руб.
- ПНО март = 1 530,05 х 0,2 = 306 руб.
Займ от учредителя
Учредитель также может предоставлять организации займ и получать от нее кредиты. Все условия данной сделки оговариваются в договоре. Рассмотрим детальнее правовые аспекты данной операции. ГК такие сделки не запрещены, но трудности возникнут при учете НДС. Проводки по данным операциям аналогичны тем, которые были рассмотрены ранее.
Если учредитель принимает решение «простить» долг предприятию, то нужно учесть его долю в капитале. Если она превышает 50%, то налогооблагаемая прибыль не образуется. Организация может погашать задолженность в натуральном виде, то есть продукцией:
- Д-т 76 К-т 91 - выручка отражается в счет уплаты долга.
- Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС от реализации.
- Д-т 66 К-т 76 - учтена задолженность.
Пример 3
Учредитель предоставил организации займ на сумму 200 тыс. руб. со сроком погашения через 10 месяцев. Плата за обслуживание составляет 2% годовых.
Финансовая помощь
Не стоит путать «прощение» займа с безвозмездной финансовой помощью. Во втором случае речь идет о покрытии убытков и предотвращении банкротства за счет средств учредителя. Финансовая помощь может оформляться вкладом в активы (ООО) или безвозмездной передачей денежных средств. Во втором случае полученную сумму за год нужно включить в состав прочих доходов: Д-т 51 К-т 91. В данных операциях не используется одноименный счет 98, поскольку на нем учитываются доходы от поступлений не денежных активов.
Пример 4
Фирма получила финансовую помощь от учредителя Иванова. На расчетный счет организации была зачислена сумма 300 тыс. руб. деньги направлены на пополнение оборотных средств. Проведем эту операцию в БУ:
- Д-т 51 К-т 91 - 300 тыс. руб. - получена финпомощь от учредителя.
Иные виды вложений
Если финпомощь поступила в виде ОС, то в балансе эта операция оформляется такими проводками:
- Д-т 08 К-т 98 - рыночная стоимость полученного оборудования.
- Д-т 01 К-т 08 - введение имущества в эксплуатацию.
- Д-т 20 К-т 02 - начисление амортизации.
- Д-т 98 К-т 91 - стоимость ОС списана в прочие доходы.
Рассмотрим, как оформляется финпомощь в виде материалов:
- Д-т 10 К-т 98 - рыночная стоимость полученных материалов.
- Д-т 20 К-т 10 - израсходованные материалы списаны в прочие доходы.
Финпомощь может также направляться на погашение убытков организации. Рассмотрим детальнее. Как эту операцию отразить в балансе на конкретном примере.
По итогам года фирма получила убыток в 1 млн руб. Учредители Иванов и Петров, до утверждения отчетности, приняли решение покрыть убыток за счет собственных средств. Иванов внес на счет Фирмы 520 тыс. руб., а Петров — 480 тыс. руб.
Получение кредита от банка или от иной кредитной организации происходит на основании договора. Деньги перечисляют на расчетный или валютный счет компании. За их использование необходимо уплачивать проценты. Рассмотрим типовые проводки по выдаче, возврату и .
Проценты по краткосрочному кредиту
Заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев. Кредит не является доходом компании и не подлежит налогообложению. А вот начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации.
Получение кредита отражают записью по дебету и кредиту . Именно с момента перечисления на расчетный счет организации кредитных денежных средств, возникает обязательство по их уплате.
Проценты по кредиту начисляют проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 66 .
Если банк за предоставление кредита взимает комиссию в виде однократного платежа в фиксированном размере, его учитывают, как прочий расход:
- Дебет 91.2 Кредит 66 .
Списывается эта сумма в соответствии с условиями учетной политике: единовременно или равными долями в течение всего срока кредита.
- Дебет 91.2 Кредит 76 (66) .
Организация получила краткосрочный кредит в сумме 450 000 руб. Процентная ставка 9% годовых. Срок — 4 месяца.
Проводки по получению и процентам по кредиту:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ- основание |
| 66 | Получен кредит | 450 000 | Выписка банка | |
| 91.2 | 66 | Начислены проценты по краткосрочному кредиту | 13 500 | Договор займа
Бухгалтерская справка |
| 66 | Ежемесячное перечисление процентов по кредиту | 13 500 | Платеж. поручение исх. | |
| 66 | Ежемесячное погашение задолженности по кредиту | 112 500 | Платеж. поручение исх. |
Проценты по долгосрочному кредиту
Заемные средства, которые выданы на срок больше года называют долгосрочными. Их учитывают на . Получение идентично краткосрочному кредиту:
- Дебет Кредит 67 – поступление на расчетных счет заемных средств.
Проценты за пользование долгосрочным кредитом оформляют записью:
- Дебет 91.2 Кредит 67 «Проценты по кредиту».
Уплату процентов по кредиту и суммы основного долга оформляют записями:
- Дебет 67 Кредит .
Пени по процентам за просрочку оплаты начисляют проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 76 .
Организация получила долгосрочный кредит на 5 лет в сумме 4 250 000 руб. Ставка – 12% годовых. Погашение кредита – ежемесячно, равными платежами. В один из месяцев по оплате процентов были начислены пени за просрочку платежа в сумме 1 749,30 руб.
Проводки по начисленным процентам и получению кредита от юридического лица:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 67 | Получен кредит | 4 250 000 | Выписка банка | |
| 91.2 | 66 | Проводка: начислены проценты по кредиту | 42 500 | Договор займа
Бухгалтерская справкаТе проценты, которые подлежат нормированию (из среднего уровня долговых обязательств или из ставки рефинансирования) могут по-разному отражаться в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этого возникают постоянные разницы. Сверхнормативные проценты нужно отразить в учете по Дебету 99 счета и кредиту 68. |
Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на . Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 ( , ) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 ( ,).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. . Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 66 | Получен краткосрочный кредит | 150 000 | Выписка банка | |
| 66 | 50 | Погашен краткосрочный кредит по истечении 6 месяцев | 150 000 | Платежное поручение исх. |
| 67 | Получен долгосрочный кредит | 680 000 | Выписка банка | |
| 60 | Оплачены услуги юриста | 5 000 | Платежное поручение исх. | |
| 91.2 | 67 | Учтены услуги юриста в составе расходов | 5 000 | Акт выполненных работ |
| 67 | Погашен долгосрочный кредит | 680 000 | Платежное поручение исх. |
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит (50, …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50,10, и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет (50, 40…) Кредит 58 (76) .
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 () .
Возврат оформляется обратной проводкой.
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит (50) . Получение: Дебет 50 () Кредит 76 .
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:
- на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
- на задолженность свыше 12 месяцев.
Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:
1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"
Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.
Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.
Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".
Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".
3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.
Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".
Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
- разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
- расходы по юридическим и консультационным услугам;
- расходы по осуществлению копировально - множительных работ;
- суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- расходы на проведение экспертиз;
- расходы на услуги связи;
- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Пример
Предприятие получило кредит в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год. Проценты за кредит - 24% должны быть начислены ежемесячно. При получении денежных средств был сразу же перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Через два месяца предприятие получило от поставщика материалы на сумму 60 000 руб. Еще через месяц были получены материалы на сумму 40 000 руб.
На счета расчетов должна быть отражена сумма начисленных процентов за три месяца. Данная сумма увеличит первоначальную оценку материалов. Проценты, начисленные за 4 - 12 месяцы, должны быть учтены в составе операционных расходов.
Проценты, начисленные за 2 месяца:
100 000 * 24% : 12 * 2 = 4 000 руб.
Проценты, начисленные за 1 месяц:
100 000 * 24% : 12 = 2 000 руб.
Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 60 000 руб.:
4 000: 100 000 * 60 000 = 2 400 руб.
Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 40 000 руб.:
4 000 - 2 400 + 2 000 = 3 600 руб.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 66 - 4000 руб. - начислены проценты по кредиту за 2 месяца; Дебет 10 Кредит 60 - 2400 руб. - оприходованы материалы на сумму 60 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 60 Кредит 66 - 2000 руб. - начислены проценты по кредиту за 1 месяц; Дебет 10 Кредит 60 - 3600 руб. - оприходованы материалы на сумму 40 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 91.2 Кредит 66 - 2 000 руб. - начислены проценты по кредиту (ежемесячно).
Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. "Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени" (п.12 ПБУ 15/01).
Для включения расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:
- получение в будущем экономических выгод или необходимость наличия инвестиционного актива для управленческих нужд организации;
- возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
- наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостановлены на срок, превышающий три месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, относятся на текущие расходы организации. Не включается в расчет периода приостановления работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
Затраты по полученным займам и кредитам формируют первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию объекта. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), затраты по займам и кредитам относятся на операционные расходы.
"Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).
4. Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".
Пример
Общество с ограниченной ответственностью продало облигаций на 200 000 руб., номинальная стоимость которых 180 000 руб. Срок обращения облигаций - двенадцать месяцев. Процент по облигациям - 3% годовых. Общая схема записей после истечения первого квартала будет выглядеть так:
Оприходована выручка от продажи облигаций 200 000 руб. (180 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение цены реализации над номиналом. Проценты по займу составят 5400 руб.):
Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 98.1 - 20 000 руб.;
По окончании первого квартала начисляются проценты (5400 руб. : 4):
По окончании первого квартала отражается доход от превышения реальной цены облигации над номиналом, относимый к данному кварталу (20 000 руб. : 4):
Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 5 000 руб.
Теперь предположим, что выручка от продажи облигаций составила 180 000 руб., а их номинал 200 000 руб. Остальные условия те же. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:
Оприходована выручка от продажи облигаций (200 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение номинала облигаций над их продажной стоимостью. Проценты по займу составляют 5400 руб.:
Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.;
По окончании первого квартала начисляются проценты:
Дебет 91.2 Кредит 66 - 1 350 руб.;
По окончании первого квартала отражаются потери от превышения номинала над реальной продажной ценой:
Дебет 91.2 Кредит 66 - 5000 руб.
5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".
6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.
В старой инструкции был указан разрез аналитического учета по счетам краткосрочных кредитов и займов - по отдельным кредитам и срокам погашения займов. В новой инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.
В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности. При этом под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Похожие статьи
