С 1 января компании не вправе списывать товары и материалы в налоговом учете методом ЛИФО. Осталось только три способа: ФИФО, по средней себестоимости и по цене единицы запасов (п. 8 ст. 254 и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). Законодатели внесли эту поправку, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь в бухучете метод ЛИФО отменен уже давно. Компаниям, которые в налоговом учете применяли метод ЛИФО, понадобится предусмотреть в учетной политике другой способ. Стоимость остатков товара, числящихся в налоговом учете на 1 января 2015 года, пересчитывать не нужно. В 2015 году ее нужно списывать уже по новым правилам.

Нормирование процентов по кредитам и займам

По новым правилам проценты по кредитам и займам можно включать в расходы полностью, не нормируя. Но при условии, что стороны договора не являются взаимозависимыми (ст. 269 НК РФ в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ). Переходных положений в Законе № 420-ФЗ нет. Поэтому даже если стороны заключили договор до 2015 года, начисленные после 1 января проценты нормировать не надо.

Списание спецодежды и инвентаря

Имущество, которое не относится к амортизируемому, можно теперь списывать не только единовременно, но и постепенно - в течение срока службы (новая редакция подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Это спецодежда, приспособления, приборы, инвентарь. То есть имущество, которое «не дотягивает» до основного средства, например, срок полезного использования больше года, но стоит 40 000 руб. или меньше.

Новый способ поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. В бухучете всегда можно было списывать инвентарь и спецодежду единовременно или в течение срока службы (Методические указания, утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Этот способ может пригодиться компании, которая хочет равномерно распределить расходы (чтобы не показывать убытки). Выбрать постепенное списание можно, если имущество введено в эксплуатацию с 2015 года.

Пример
ООО «Вега» приобрело станок за 35 000 руб. (без учета НДС). Поскольку имущество стоит дешевле 40 000 руб., оно не является в налоговом учете амортизируемым. Бухгалтерия приняла решение, что будет списывать станок постепенно в течение срока службы. Он равен трем годам. Бухгалтерия будет списывать расходы на покупку имущества каждый месяц в размере 972,22 руб. (35 000 руб. : 36 мес.).

Налог при продаже безвозмездно полученного имущества

Компания получила имущество безвозмездно и включила его рыночную стоимость в доходы (ст. 250 НК РФ). Затем это имущество решили продать. С 2015 года в такой ситуации доходы от реализации можно уменьшать на стоимость, по которой имущество отражено в налоговом учете (новые редакции ст. 254 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ). Проще говоря, появилась возможность включить в расходы ту сумму, которая была учтена в доходах. Раньше поступать так было опасно. Чиновники считали, что раз имущество получено безвозмездно, то у компании нет расходов по его покупке (письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590).

Пример
ООО «Вега» в декабре 2014 года получило безвозмездно от арендодателя компьютер. Это имущество компания включила во внереализационные доходы по рыночной стоимости, равной 38 000 руб. В январе руководство компании решило продать компьютер по стоимости 45 000 руб. На дату продажи «Вега» включила 45 000 руб. в доходы, а 38 000 руб. - в расходы. Налог надо заплатить с 7000 руб. (45 000 − 38 000).

Списание убытка прошлых лет

Новые правила позволяют компании учитывать убытки прошлых лет не только при расчете налога на прибыль за год, но и при расчете авансовых платежей (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Пример
ООО «Вега» уплачивает ежемесячные авансы в отчетном периоде исходя из прибыли прошлого квартала. В 2010 году ООО «Вега» получило убыток в размере 200 000 руб. Часть убытка компания списала по итогам 2011–2013 годов. За три года в расходах компания учла убыток на сумму 100 000 руб. По итогам 2014 года прибыль компании равна 50 000 руб.

В итоге компании не надо ничего платить в бюджет в марте, потому что остаток убытка 2010 года больше полученной прибыли. Остаток убытка 2010 года к апрелю составил 50 000 руб. (100 000 - 50 000). На эту сумму компания уменьшит аванс к уплате по итогам I квартала 2015 года. А вот авансы января-марта безопаснее на убыток не уменьшать.

Минфин России и раньше разрешал учитывать убыток прошлых лет по итогам отчетных периодов (письмо от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/382). Теперь в кодексе появилось прямое правило

Суммовые разницы стали курсовыми

В налоговом учете больше нет суммовых разниц. Если стоимость товаров, работ, услуг выражена в условных единицах, то образуются курсовые разницы. Их надо определять на конец каждого месяца. Но есть переходный период: по сделкам, заключенным до 2015 года, надо учитывать суммовые разницы. Они возникают на дату оплаты

Все изменения по налогу на прибыль, вступающие в силу с 2015 года, мы свели в одну таблицу:

Как было до 2015 года
Списание инвентаря и другого неамортизируемого имущества
Стоимость имущества, которое не является амортизируемым (инвентаря, инструментов, спецодежды и т. д.), при расчете налога на прибыль можно было учесть только единовременно - после ввода в эксплуатацию.	Компания вправе выбрать, как списывать расходы на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и т. д. Можно признать такие затраты единовременно, а можно постепенно в течение срока службы. Последний вариант удобен, если компания в таком же порядке списывает стоимость инвентаря в бухучете. А также если в отчетном периоде нужно учесть меньше расходов, например для снижения суммы убытков (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Доходы от реализации безвозмездно полученного имущества
При продаже имущества, полученного безвозмездно, было опасно уменьшать доходы на стоимость, по которой его приняли к учету. Раньше не было четкого правила на этот случай.	В законе прямо сказано, что доходы от реализации безвозмездно полученного имущества компания вправе уменьшить на стоимость, по которой оно было принято на учет (то есть учтено в налоговых доходах). А значит, теперь в такой ситуации налог будет меньше (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Метод ЛИФО
Материалы, покупные товары и ценные бумаги можно было списать в расходы методом ЛИФО (по стоимости последних приобретенных товаров).	Материалы и товары можно списать одним из трех методов: ФИФО (по стоимости первых приобретенных товаров), по средней стоимости или по цене единицы запасов. А для ценных бумаг осталось два способа - ФИФО и по стоимости единицы (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 329 НК РФ).
Суммовые разницы стали курсовыми
По сделкам в у. е. у компаний возникали суммовые разницы в налоговом учете. Их учитывали на дату оплаты, если отгрузка товаров произошла раньше.	По сделкам в у. е. нужно учитывать курсовые разницы. Они возникают на день оплаты, а также на конец каждого месяца (независимо от того, какой отчетный период по налогу на прибыль предусмотрен в учетной политике компании). Для сделок, заключенных до 2015 года, действуют переходные положения - по ним, как и раньше, надо учитывать суммовые разницы. А их определяют на дату оплаты, если отгрузка произошла раньше, чем получены деньги (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Выходное пособие при увольнении работника по соглашению сторон
Было рискованно списывать в налоговом учете отступные, предусмотренные соглашением сторон. Чиновники не признавали их зарплатой.	Выплаты, начисленные работникам, уволенным по соглашению сторон, прямо включены в перечень расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).
Основные средства можно амортизировать во время реконструкции или модернизации
Из состава амортизируемого имущества компаниям надо было исключать все основные средства, которые реконструируют или модернизируют по приказу руководителя дольше 12 месяцев.	Если имущество, которое реконструируют или модернизируют дольше года, компания продолжает использовать, то амортизацию приостанавливать не надо (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Проценты по кредитам и займам
Компании списывали проценты в пределах нормативов или в полной сумме, если расходы не превышали средний уровень по полученным сопоставимым долговым обязательствам (кредитам и займам).	Проценты по кредитам и займам, в том числе прошлогодним, можно признать в расходах полностью. Нормировать эти затраты теперь должны только взаимозависимые компании (ст. 269 НК РФ).
Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль
В налоговом учете раньше нельзя было отнести к расходам налоги, предъявленные покупателю, например НДС, акцизы.
Убыток от уступки права требования долга
Убыток от уступки права требования долга в налоговом учете списывали двумя частями. Половину на дату уступки, а остальные 50 процентов - через 45 дней.	Компания вправе единовременно учесть убыток от уступки права требования долга - на дату такой уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Порядок признания убытков прошлых лет
Было не ясно, можно ли убытки прошлых лет компании учесть в отчетных периодах. Чиновники в письмах разрешали не дожидаться окончания года и списывать убыток прошлых лет по итогам отчетных периодов (письмо Минфина России от 16 января 2013 г. № 03-03-06/2/3).	В Налоговый кодекс РФ внесли правило о том, что убытки прошлых лет можно учесть при расчете налога на прибыль за отчетный период. Теперь точно ясно, что компании не надо ждать окончания года, чтобы признать прошлогодние убытки (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Переход с авансов из фактической прибыли, на авансы из прибыли прошлого квартала
В законе не было четких правил. Чиновники советовали подать заявление о переходе на другой расчет авансов до начала года. А авансы за январь-март определять исходя из авансов IV квартала (письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/196).	В Налоговом кодексе РФ теперь четко сказано, что подать заявление о переходе на уплату авансов исходя из прибыли прошлого квартала можно лишь до конца предыдущего года. А авансы января-марта надо определять исходя из прибыли за 9 месяцев и полугодие (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Выросла ставка налога на прибыль с дивидендов
Доходы компаний в виде дивидендов облагались по ставке 9 процентов.	Доходы компаний, полученные в виде дивидендов, теперь облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов. Даже если такие доходы начислены в 2015 году за 2014 год и более ранние налоговые периоды (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

НК РФ.

Указанные нововведения касаются многих налогоплательщиков. Особенно в нынешних условиях нестабильности курса рубля, когда растет количество договоров, где цена установлена в валюте и условных единицах, а расчеты проводятся в рублях по соответствующему курсу.

Разницы от переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, в налоговом и бухгалтерском учете независимо от валюты платежа теперь будут называться курсовыми и отражаться также, как отражаются курсовые разницы в бухучете (ПБУ 3/2006).

Напомним, что сейчас (в 2014 году) в налоговом учете есть два понятия: курсовые и суммовые разницы.

Первые возникают при расчетах за товары (работы, услуги) в иностранной валюте (как правило, по внешнеэкономическим сделкам) и переоценке ценностей на валютных счетах. Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов в 2015 году в целом останется прежним (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сдвигается лишь дата признания дохода (расхода) от переоценки с конца отчетного периода на последний день каждого месяца.

Вторые (суммовые) возникают в случае, когда стоимость товаров (работ, услуг) по договору выражена в валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях по соответствующему курсу (ЦБ РФ или установленному договором).

Даты признания доходов (расходов) в виде суммовых и курсовых разниц сейчас разные, отсюда и разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, влекущие необходимость применения ПБУ 18/02 и повышенную трудоемкость их отражения.

Напомним, что курсовые разницы возникают при переоценке обязательств (требований) на последний день каждого отчетного периода и дату расчетов (платежа). Суммовые - только на дату расчетов.

С 1 января 2015 года ВСЕ разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, независимо от валюты расчетов по ним называются одинаково - курсовые, и моменты возникновения у них также уравнялись.

Если сейчас суммовые разницы возникают в налоговом учете только на дату платежа по договору, то с 2015 года они, называясь курсовыми, будут возникать и на конец каждого месяца, и на дату платежа.

Кроме того, полученные и выданные по таким договорам авансы не переоцениваются так же, как это происходит в бухгалтерском учете.

С изменением отражения разниц закономерно возникает вопрос: нужно ли налогоплательщику, имеющему договора в у.е. что-то делать на 1 января 2015 года?

Ничего делать не нужно, поскольку в статье 3 Закона № 81-ФЗ прямо указано, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в прежнем порядке. Соответственно внесенные поправки применяется только к сделкам, заключенным после 1 января 2015 года. Никаких изменений в налоговую учетную политику вносить не нужно.

Убыток от уступки права требования признается в расходах единовременно

С 2015 года вносятся изменения в НК РФ. Убытки при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во в полном объеме на дату уступки права требования, как и в бухучете. На сегодняшний момент такие убытки учитываются в расходах в два приема:

50 % включаются в расход на дату уступки права требования;

50 % - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Метод списания МПЗ ЛИФО исключен из НК РФ

С 2008 года метод ЛИФО исключен из ПБУ 5/01 и не используется для списания МПЗ в бухучете. С 2015 года из НК РФ его также исключили. Это изменение является достаточно формальным, поскольку те организации, которые стремились минимизировать различия между налоговым и бухгалтерским учетом, метод ЛИФО давно не применяют.

Если же в 2014 году в налоговом учете организация применяла метод ЛИФО, до конца года ей нужно определиться, каким методом в дальнейшем она будет оценивать товары, сырье и материалы. Свой выбор следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения не позднее 31 декабря 2014 года. Очевидно, что для сближения учетов в них целесообразно установить одинаковые методы. Таких методов с 2015 года останется три: оценка по стоимости каждой единицы запасов, по средней стоимости и по методу ФИФО.

Малоценные МПЗ можно учитывать в расходах частями

С 2015 года в расходы по прибыли можно отнести любые компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении. В частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Напомним, что ранее существовала неопределенность в отношении компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон. Так, Минфин разрешал включать данные выплаты в расход (письмо от 09.10.2014г. N 03-03-06/1/50735). А вот из письма ФНС от 28.07.2014г. N ГД-4-3/14565 следовало, что для включения компенсации в расход необходимо, чтобы она носила производственный характер.

Внесенными поправками установлено, что компенсации при увольнении, закрепленные любыми договорами и соглашениями, содержащими нормы трудового права, можно включать в расход.

Новый вид резерва - по итогам работы за год

Но по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках. Исключением являются случаи, когда одной из сторон такой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе:

Признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, который установлен НК РФ;

Признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, который установлен НК РФ.

Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

Поскольку в 2014 году проценты учитывались в расходах в ином порядке (статьей 269 НК РФ предусмотрено два метода их признания), организациям необходимо откорректировать учетную политику на 2015 год с учетом нововведений.

Отметим, что данные изменения не затронули порядок нормирования процентов по контролируемой задолженности, описанный в НК РФ.

Мы оказываем реальную помощь бизнесу: отвечаем на вопросы, проводим аудит, выявляем риски, даем профессиональные рекомендации.

Порядок признания в налоговом учете доходов и расходов в виде процентов по длящимся договорам займа и иным аналогичным договорам долго время оставался дискуссионным и спорным.

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 420-ФЗ) внесены изменения в пункт 6 статьи 271 НК РФ и пункт 8 статьи 272 НК РФ. Теперь установлен однозначный порядок определения доходов и расходов в виде процентов по длящимся договорам займа и иным аналогичным договорам.

Пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

Таким образом, проценты по договорам займа должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия договора займа независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, если срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Также Законом № 420-ФЗ с 1 января 2015 г. по существу отменяется нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам. По общему правилу проценты по долговым обязательствам будут учитываться в расходах исходя из фактической ставки. Аналогичное правило предусмотрено и в отношении соответствующих доходов.

Но по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках .

Исключением являются случаи, когда одной из сторон такой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе:

• признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение установленного интервала предельных значений;
• признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она менее максимального значения установленного интервала предельных значений.

При этом по рублевым долговым обязательствам такой интервал составляет от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования Банка России. По долговым обязательствам, оформленным в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

В связи с введением с 01.01.2015 года особого порядка нормирования процентов по контролируемым сделкам на семинаре вспомнили, какие сделки являются контролируемыми.

В соответствии со статьей 105.14. НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимые лица в соответствии с определением, данным в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Перечень лиц, являющихся взаимозависимыми, установлен пунктом 2 статьи 105.1.

Также к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки между независимыми лицами, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.14. На семинаре рассмотрели один из видов сделок, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ.

Сделки по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) между взаимозависимыми лицами с участием формальных посредников.

По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, такие сделки не могут быть автоматически (без анализа функций и рисков, принимаемых указанными лицами, а также используемых ими активов) приравнены к сделкам между взаимозависимыми лицами (Письмо МФ РФ от 17 июля 2013 г. № 03-01-18/27872).

При этом Кодекс не устанавливает требования к сумме доходов по таким сделкам, за соответствующий календарный год, для целей признания их контролируемыми. Учитывая изложенное, вышеуказанные сделки признаются контролируемыми независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам в соответствующем календарном году.

Перенос убытков на будущее

Федеральным законом № 420-ФЗ внесено небольшое уточнение в абзац 1 пункта 1 статьи 283 НК РФ. Данная норма регламентирует перенос полученных убытков на будущее с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. До сих пор в этом пункте речь шла о возможности уменьшить облагаемую базу текущего налогового периода.

Если буквально прочитать норму, можно прийти к выводу, что по итогам отчетного периода учесть прошлые убытки нельзя. Напомним, что согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Теперь уточнено, что все-таки по итогам отчетного периода уже можно учесть данные убытки. Хотя, и в отношении прежней редакции Минфин России соглашался с тем, что перенос убытков на будущее возможен по итогам как отчетного, так и налогового периодов (Письма от 16.01.2013 № 03-03-06/2/3, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/382). Изменения в статью 283 НК РФ вступили в силу с 1 января 2014 г.

Напоминаем об особых требованиях в порядку хранения документов, подтверждающих сумму убытка. Первичные документы мы должны хранить в течение всего срока переноса убытка и еще 4 года после окончания срока, когда убыток был списан. Первичные документы должны продолжать храниться даже если сумма убытка была подтверждена налоговой проверкой.

Учет убытка при отсутствии доходов

Довольно часто организации сталкиваются с вопросом: как отразить в налоговом учете расходы, которые произведены для деятельности, направленной на получение дохода, если доходы от этой деятельности:

• либо будут получены в следующих периодах;
• либо не будут получены совсем.

По правилам главы 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода, и соответствовали критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Такая позиция подтверждается контролирующими органами (Письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96).

Момент отражения расходов в налоговом учете определен пунктом 1 статьи 272 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Более того, даже если вы ошибочно не учли такие расходы в том году, когда они были понесены, учесть эти расходы в году, когда вы обнаружили эту ошибку, нельзя (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

В этих случаях ошибку можно исправить, только подав в ИФНС уточненную налоговую декларацию за год, в котором расходы были понесены (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

Если в периоде, когда были понесены расходы, образуется убыток, его сумму можно перенести на будущее (статья 283, пункт 7 статьи 346.18 НК РФ).

В то же время надо помнить, что при применении основной системы налогообложения некоторые расходы признаются одновременно с доходами, для получения которых они понесены, например:

• расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, признаются одновременно с выручкой от их продажи (пункт 1 статьи 268, статья 320 НК РФ);
• прямые расходы на производство продукции (работ) признаются одновременно с выручкой от продажи этой продукции (работ) (пункты 1, 2 статьи 318 НК РФ).

Необходимо помнить, что начиная с 01.01.2014 при камеральной проверке убыточных деклараций ИФНС вправе потребовать от вас представить пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Внимание! Если вы декларируете налоговые убытки более двух лет подряд, это может послужить основанием:

• для проведения выездной налоговой проверки вашей организации (п. 2 Приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@);
• рассмотрения деятельности вашей организации комиссией по легализации налоговой базы (убыточной комиссией) (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722).

Как корректировать налог на прибыль

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Более подробно вопрос внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет будет рассмотрен в рамках семинара «Ошибки в учете: выявляем и исправляем », который пройдет 26 июня 2014 года.

В рамках семинара также будут рассмотрены следующие вопросы:

Применение УПД

Одна из последних новаций в российском учете – использование УПД (универсального передаточного документа).

УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ) может использоваться покупателем одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету сумм предъявленного НДС.

В Письме ФНС России от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@ "О применении УПД для подтверждения расходов налогоплательщиков" налоговики подтвердили право использовать УПД для подтверждения затрат при исчислении налога на прибыль.

Состав обязательных реквизитов УПД, предложенного ФНС России к применению хозяйствующими субъектами, соответствует всем требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", предъявляемым к первичному учетному документу. Поэтому УПД является документом, который может быть использован для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Станет проще оформлять представительские расходы

В Письме Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288 определен упрощенный порядок подтверждения представительских расходов.

Поскольку в отношении представительских расходов главой 25 Кодекса не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы, любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли.

В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Новации в порядке исчисления налога на прибыль, вступающие в силу с 01.01.2015 года

(в соответствии Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации")

• убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования (пункт 2 статьи 279 НК РФ);
• налогоплательщик сможет списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ);
• доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения (подпункт 2 пункта 1 сттатьи 268 НК РФ, абзац 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ);
• из Налогового кодекса РФ исключается понятие "суммовые разницы", а также специальный порядок их учета (утрачивают силу пункт 11.1 части 2 статьи 250 НК РФ, подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, пункт 7 статьи 271 НК РФ, пункт 9 статьи 272 НК РФ, часть 4 статьи 316 НК РФ и др.); Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
• в налогообложении не применяется метод ЛИФО (утрачивают силу пункт 8 статьи 254 НК РФ, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ и др.). подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ и др.).

Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены поправки, направленные на совершенствование налогового администрирования.

Например, отменяется обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) банковских счетов и о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа.

Вопросы

В ходе Круглого стола лектор традиционно отвечала на вопросы участников и осветила наиболее интересные прецеденты из судебной практики.

Много вопросов возникает у сотрудников бухгалтерских служб в связи с выходом двух новых документов, касающихся ведения кассовых операций.

Минюст буквально за несколько дней зарегистрировал новый порядок ведения кассовых операций, а Центробанк не менее быстро его опубликовал. Порядок вступил в силу с 1 июня 2014 года (указание ЦБ РФ от 11.03.14 № 3210-У). С этой же даты начинают действовать новые правила расчетов наличными (указание ЦБ РФ от 07.10.13 № 3073-У).

Первоначальный текст, который был в проекте указания № 3210-У, претерпел значительные изменения. Так и не были утверждены новые формы кассовой первички, поэтому надо применять старые.

Кратко остановимся на основных изменениях:

• установлен упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства,
• При определении лимита остатка наличных денег, организации могут выбирать один из двух способов его расчета. Первый способ исходя из объемов поступлений, второй способ – исходя из объемов выдач наличных денег. Напомним, что в соответствии с действовавшим ранее Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П второй способ определения лимита остатка наличных денег (исходя из объемов выдач наличных денег), могли применять организации, не имевшие поступлений наличных денег,
• Установлены лимиты и цели получения наличных денежных средств из банков.

Налогоплательщику порой непросто разобраться с отечественным налоговым законодательством. А когда в отношении спорного вопроса высказывается совершенно различные, противоречивые мнения, принять правильное решение становится совсем трудно. Трудно не только налогоплательщикам, трудно российской судебной системе, которая перегружена решением споров, там, где этих споров не должно быть.

Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 совместно с Письмом Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О единой правоприменительной практике по налогам» призвано решить эти наболевшие проблемы.

В конце 2013 г. Минфин и ФНС признали, что если их письменные разъяснения по вопросам налогообложения не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов .

Вечная проблема с подотчетными суммами, не возвращенными в срок, теперь решается не в пользу подотчетного лица. В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 №№ 14376/12 и 13510/12 сделан вывод что суммы, выданные под отчет за которые работник не отчитался, облагаются НДФЛ .

Для наших коллег главных бухгалтеров полезно будет помнить, что налоговые органы прежде чем привлечь главного бухгалтера к административной ответственности обязаны доказать его причастность к совершению правонарушения . Такой вывод сделан в Постановлении Верховного Суда РФ от 21.08.2013 № 73-АД13-5.

Ведущий аудитор компании "Правовест Аудит"
Елена В. Тюрина

В рамках Круглого стола 26 июня 2014 г «Ошибки в учете: выявляем и исправляем»

Также будут рассмотрены следующие вопросы:

1. Как корректировать НПР в результате получения новой информации.
2. Как корректировать НПР при выявлении ошибок.
3. Как корректировать НПР при получении документов позже.

Искренне Ваш,
«Правовест Аудит»
звоните: (495) 231-23-21 (многоканальный);
пишите:

Мы всегда рады помочь Вам. Обращайтесь к профессионалам!

Услуги от «ПРАВОВЕСТ Аудит» – это минимизация рисков и укрепление Вашего бизнеса.

Выберите рубрику 1. Предпринимательское право (240) 1.1. Инструкции по открытию бизнеса (26) 1.2. Открытие ИП (29) 1.3. Изменения в ЕГРИП (4) 1.4. Закрытие ИП (5) 1.5. ООО (39) 1.5.1. Открытие ООО (27) 1.5.2. Изменения в ООО (6) 1.5.3. Ликвидация ООО (5) 1.6. ОКВЭД (31) 1.7. Лицензирование предпринимательской деятельности (13) 1.8. Кассовая дисциплина и бухгалтерия (69) 1.8.1. Расчет зарплаты (3) 1.8.2. Декретные выплаты (7) 1.8.3. Пособие по временной нетрудоспособности (11) 1.8.4. Общие вопросы бухгалтерии (8) 1.8.5. Инвентаризация (13) 1.8.6. Кассовая дисциплина (13) 1.9. Проверки бизнеса (20) 10. Онлайн-кассы (15) 2. Предпринимательство и налоги (450) 2.1. Общие вопросы налогообложения (29) 2.10. Налог на профессиональный доход (26) 2.2. УСН (50) 2.3. ЕНВД (47) 2.3.1. Коэффициент К2 (2) 2.4. ОСНО (37) 2.4.1. НДС (18) 2.4.2. НДФЛ (8) 2.5. Патентная система (26) 2.6. Торговые сборы (8) 2.7. Страховые взносы (69) 2.7.1. Внебюджетные фонды (9) 2.8. Отчетность (87) 2.9. Налоговые льготы (71) 3. Полезные программы и сервисы (40) 3.1. Налогоплательщик ЮЛ (9) 3.2. Сервисы Налог Ру (12) 3.3. Сервисы пенсионной отчетности (4) 3.4. Бизнес Пак (1) 3.5. Калькуляторы онлайн (3) 3.6. Онлайнинспекция (1) 4. Государственная поддержка малого бизнеса (6) 5. КАДРЫ (105) 5.1. Отпуск (7) 5.10 Оплата труда (6) 5.2. Декретные пособия (2) 5.3. Больничный лист (7) 5.4. Увольнение (11) 5.5. Общее (23) 5.6. Локальные акты и кадровые документы (8) 5.7. Охрана труда (9) 5.8. Прием на работу (3) 5.9. Иностранные кадры (1) 6. Договорные отношения (34) 6.1. Банк договоров (15) 6.2. Заключение договора (9) 6.3. Дополнительные соглашения к договору (2) 6.4. Расторжение договора (5) 6.5. Претензии (3) 7. Законодательная база (37) 7.1. Разъяснения Минфина России и ФНС России (15) 7.1.1. Виды деятельности на ЕНВД (1) 7.2. Законы и подзаконные акты (12) 7.3. ГОСТы и техрегламенты (10) 8. Формы документов (82) 8.1. Первичные документы (35) 8.2. Декларации (25) 8.3. Доверенности (5) 8.4. Формы заявлений (12) 8.5. Решения и протоколы (2) 8.6. Уставы ООО (3) 9. Разное (26) 9.1. НОВОСТИ (5) 9.2. КРЫМ (5) 9.3. Кредитование (2) 9.4. Правовые споры (5)

Налоговый кодекс периодически претерпевает изменения касательно ставок, методик расчета налога и налогооблагаемой базы. Что же интересного нам подготовило законодательство на новый налоговый период? Стоит ли бизнесменам опасаться, что государству потребуется отдать больше от своей прибыли, тем более в условиях кризиса. Какой же будет ставка налога на прибыль 2015?

Кому платить налог на прибыль, а кому нет?

Налог платят организации, которые находятся на общем налогообложении, а именно:

1. Российские организации правовых форм как ЗАО, ООО, ОАО
2. Иностранные компании или их представительства формирующие доход на территории РФ.

От уплаты налога освобождены следующие категории:

1. Фирмы, которые имеют особые условия налогообложения, как УСН, ЕНВД, ЕСХН.
2. Организации, которые платит налог по игорному бизнесу.
3. Компании, которые проводят деятельность по подготовке и организации Чемпионата Мира по футболу.
4. Организации, которые участвуют в государственном проекте Инновационного центра «Сколково».

Методика расчета налога!

Для подсчета налоговой базы, с которой будет браться налог на прибыль, надо определить, каким способом будет складываться та самая прибыль.

Если дать общее описание, то прибыль получается от доходов за вычетом расходов. Более подробно с разделами, которые должны быть включены в подсчет доходов и расходов, можно ознакомиться в статьей 315 Налогового кодекса.

В основу подсчета налоговой базы используется 2 метода. Эти методы отражают поступления финансовых потоков в определенных периодах. Более подробно читайте в статье 27121 272, 273 НК.

1. Метод начисления, который заключается в отображении дохода и расхода в тот период, когда они возникли. Здесь не учитывается фактическое поступление финансового потока или расхода.
2. Метод кассового начисления, который подтверждает только реальные поступления или отток по финансам, зафиксированные в кассе.

Измениться ли в 2015 ставка налога на прибыль?

Ставка налога на прибыль 2015 по сравнению с 2014 годом не измениться. Общая ставка останется прежней в размере 20%. В зависимости от региона проживания налоговая ставка может немного изменяться.
Дело в том, что сбор в 20% состоит из двух частей предназначенных для разных бюджетов: федерального и муниципального. Государство забирает 2%, а муниципалитет -18%. При лояльной политике к бизнесу местных органов управления ставка налога на прибыль 2015 может быть понижена, но не ниже 13,5%. Поэтому у разных регионов налог на прибыль может колебаться в пределах с15,5% до 20%.

Особые налоговые ставки на прибыль!

Специальными льготными ставками облагаются следующие виды дохода:

— 15% облагаются доходы, полученные от начисления процентов по ценным бумагам имеющие федеральное и муниципальное значение.
— 10% налог для зарубежных компаний, осуществляющие международные перевозки.
— 13% налог на полученные дивиденды российскими фирмами от деятельности, как российских компаний, так и иностранных. Ставка в 2015 году увеличилась с 9 до 13%
— 0% ставка на прибыль ЦБ РФ, учреждения образовательного и медицинского назначения.

Когда платиться налог?

С 2015 года изменилась форма налоговой декларации на прибыль.
Она сдается в налоговые службы в течении 28 дн. после закрытия налогового периода. Также для некоторых категорий можно сдавать отчетность после 4мес, 6мес, 9 мес, либо ежемесячно.

Государство понимает сложившуюся сложную экономическую обстановку, поэтому дает бизнесу выживать и не усугубляет его положение повышением налогов. Поэтому заплати налоги и живи спокойно.

Похожие статьи