Беспроцентные займы являются достаточно распространенными способами передачи определенного количества денег в долг. Они могут осуществляться между частными лицами или разными компаниями. При этом создается соответствующий договор, являющийся гарантией возврата средств. Занять с помощью такого способа деньги довольно легко. Однако при этом должна определяться материальная выгода по беспроцентному займу, которая рассчитывается достаточно просто.
Дело в том, что даже по беспроцентному займу может устанавливаться ставка, она учитывает обычно уровень инфляции. Но наиболее часто процентная ставка ниже ставки рефинансирования примерно на 2/3. В этом случае у заемщика возникает выгода, представленная неуплаченными процентами за использование заемных средств. Данный доход подлежит налогообложению, поэтому важно правильно рассчитать материальную выгоду, определить размер налога, а также уплатить его налоговым службам.
Она появляется в результате составления договора между тем, кто дает деньги в долг и заемщиком. При этом сумма, которая прописывается в этом документе, выдается либо вовсе без начисления процентов, либо на льготных условиях. В этом случае у заемщика появляется экономия на неуплаченных процентах. Из правильно рассчитанной суммы уплачивается НДФЛ.
Дело в том, что некоторые компании еще относительно недавно пользовались таким способом для выдачи заработной платы или передачи денег своим родственникам, что обеспечивало уход от официальной уплаты налогов. Поэтому государство установило необходимость платить небольшие сборы при таких займах.
Соответственно, выгода от договора возникает в следующих случаях:
- отсутствует начисление какого-либо процента на заемные средства;
- устанавливается минимальная ставка, не превышающая 2/3 ставки рефинансирования.
Если составляется соглашение беспроцентного займа, выраженное в какой-либо валюте, то прибыль будет получена заемщиком, когда устанавливается ставка, не превышающая 9%.
Важно отметить, что выгода возникает только в случае, ежели предметом договора являются денежные средства, а при имущественном займе она не может определиться.
Нередкими являются ситуации, при которых за счет налогообложения беспроцентный займ становится нецелесообразным, поэтому более интересным для заемщика является оформление стандартного займа в банковском учреждении. Для того чтобы не возникали такие ситуации, необходимо точно знать, каким образом производится расчет показателя.
Для расчета материальной выгоды по беспроцентному займу применяется стандартная формула. Возникает она с того дня, когда производится оплата процентов по контракту в соответствии со льготными условиями. Если заключается договор, согласно которому отсутствуют какие-либо проценты, то выгода формируется обычно в день погашения долга. Однако в НК такого жесткого понятия не существует. Поэтому выбирается один из следующих дней:
При этом для каждого варианта важно правильно осуществлять расчет, поскольку имеются свои особенности у любого метода. Наиболее часто используется формула, по которой расчет ведется в соответствии с полным погашением займа. Для этого важно знать, какова ставка рефинансирования на конкретный день, когда считается выгода. Если же вносятся частичные платежи, то для каждого внесения денежных средств рассчитывается отдельный показатель.
Мв = ставка рефинансирования, являющаяся предельной * сумма займа /365*.
Важно! Если погашение кредита осуществляется в последний день кредитования, то выгода образуется только в тот месяц, когда производится возврат, поэтому начисляется на полную сумму заемных средств.
Как определяется выгода при льготных условиях
Определять выгоду важно не только для полностью беспроцентного займа, но и для кредита, представляющегося на льготных условиях. В этом случае важно, чтобы ставка, устанавливаемая по такому займу, не превышала 2/3 ставки рефинансирования. Весь расчет проводится практически таким же способом, как было описано выше, однако используется немного измененная формула:
Мв=(ставка рефинансирования, являющаяся предельной - ставка по займу) * сумма займа /365* срок использования кредитных денег в днях.
Таким образом, посчитать данный показатель очень просто, причем как при использовании беспроцентного займа, так и при льготном кредитовании.
Особенности расчета для займов, выданных в валюте
Нередкими являются ситуации, когда выдаются денежные средства в долг без начисления процентов или с маленькой ставкой не в рублях, а в какой-либо валюте. В случае когда ставка устанавливается на такой кредит и не превышает 9%, то непременно у заемщика возникает выгода, из которой рассчитывается налог. Его заемщик должен уплатить государству. В законодательстве четко указывается, что доходы, получаемые в иностранной валюте, обязательно пересчитываются в рубли по курсу того дня, когда была получена прибыль. В этой ситуации доход получает должник в тот день, когда он полностью или частично гасит заем.
Расчет проводится с помощью использования простой формулы:
Мв = сумма займа * курс конкретной валюты, в которой был выдан кредит, причем на ту дату, когда был погашен займ * (9% - процент займа) / 365 * срок, в течение которого заемщик пользоваться кредитными средствами.
Если вовсе составлялся беспроцентный договор, то считаться показатель будет по немного измененной формуле:
Мв = сумма займа * курс конкретной валюты, в которой был выдан кредит, причем на ту дату, когда был погашен займ * 9% / 365 * срок, в течение какого периода заемщик пользоваться кредитными средствами.
Таким образом, после получения нужной выгоды, можно определять размер налога, он равен 35% от данного показателя.
В законодательстве указывается, что материальная выгода может рассчитываться только в случае, если выдаются в долг денежные средства. Ежели они используются для покупки или возведения жилой недвижимости, а также для приобретения участка земли, то такие займы не подлежат налогообложению.
Однако кредитор должен представить специальный документ в инспекцию, в соответствии с которым он имеет право рассчитывать на получение вычета. Бумага формируется по специальной форме, утвержденной на законодательном уровне, а также передается в налоговые органы в обязательном порядке. Без этого документа не получится доказать, что заем был не денежным, поэтому налоговая инспекция начисляет налог на рассчитанную материальную выгоду.
Правила расчета в ситуации, когда займодавцем выступает компания
В качестве кредитора может выступать не только частное лицо, но и юридическое. Наиболее часто разные компании выдают беспроцентный заем своим сотрудникам, причем для этого могут вовсе не начисляться проценты или устанавливается ставка, которая существенно ниже банковских процентов. Для этого также составляется соответствующий договор. Весь процесс происходит по следующей схеме:
- Если компания выдала кредит частному лицу по низкой ставке, то обязательно рассчитывается материальная выгода по беспроцентному займу. После ее вычисления важно рассчитать налог, причем он равняется 35% от выгоды. Наиболее часто такой налог рассчитывается самой организацией - займодавцем, после чего вычитается нужное количество средств из заработной платы работника-заемщика.
При получении заемщиком денежных средств от работодателя, компания автоматически становится его налоговым агентом. В этом случае она обязана самостоятельно рассчитывать материальную выгоду своих работников, которые берут на льготных условиях денежные средства от работодателя. От рассчитанной суммы определяется размер НДФЛ, а высчитанные денежные средства переводятся в бюджет.
- Выгода возникает постоянно при погашении кредита, по которому начисляются либо льготные проценты, либо вовсе не устанавливается какая-либо ставка. Выплаты могут быть ежемесячными или единоразовыми. Нередко за один налоговый период, в качестве которого выступает календарный год, заемщик не осуществляет никаких оплат по кредиту. Поэтому в этом году не рассчитывается материальная выгода, поскольку она отсутствует.
- Наиболее часто компания, предоставляющая займы своим работникам, самостоятельно производит начисление процентов, а также удерживает НДФЛ, для чего определенная сумма денег берется из официальной заработной платы работника. При этом размер налога не может превышать половины дохода гражданина.
- Поскольку работодатель выступает в качестве налогового агента заемщика, то он осуществляет ведение записей обо всех выданных кредитах каждому работнику - для чего используется специальный налоговый регистр. Данная информация в определенные сроки предоставляется в инспекцию.
Нередко предоставляются заемные средства юрлицам от других фирм, причем для этого используются льготные условия. Для этого между организациями заключается соответствующий договор беспроцентного займа. При этом компания, выступающая в качестве заемщика, может не уплачивать налог, поскольку не образуется у нее какая-либо материальная выгода.
Данный момент четко прописывается в 25 главе НК, поскольку в этом случае перечисляются все доходы, с которых взимается налог. К ним не относится материальная выгода, возникающая при получении беспроцентного кредита или займа с льготными условиями, при которых ставка является очень низкой.
Если в качестве юридического лица выступает компания, использующая в процессе работы систему ЕНВД, то налог рассчитывается в зависимости от определенных неизменных показателей, причем коэффициенты устанавливаются региональными властями. Однако даже в такой ситуации нельзя пользоваться материальной выгодой для расчета налога.
Компания, выступающая в качестве займодавца, по законодательству также не обязана уплачивать НДС при выдаче заемных средств другой организации. Это обусловлено тем, что выданные и возвращенные деньги не отражаются в качестве расходов или доходов.
Если устанавливаются по договору минимальные проценты, то получаемые по ним денежные средства, относятся к внереализационным доходам.
Как рассчитывается НДФЛ
Когда возникает необходимость уплачивать НДФЛ с полученной материальной выгоды, то учитываются следующие правила:
- если заемщик является налоговым резидентом РФ, то с рассчитанной суммы взимается 35%;
- если он не налоговый резидент, то взимается 30%.
Не взимается налог в случае, если заемные денежные средства тратятся на следующие цели:
Для того чтобы доказать целевое использование средств, подготавливаются соответствующие документы, передающиеся займодавцу. В этом случае не возникает необходимость уплачивать налог.
Таким образом, рассчитать материальную выгоду при получении льготного или беспроцентного кредита достаточно просто. С нее заемщик должен уплачивать налог, однако существуют определенные исключения, к которым относится целевое использование денег. Кроме этого, если договор составляется между двумя юридическими лицами, то они также не обязаны уплачивать налоги.
Что такое материальная выгода?
Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако, многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то согласно Налоговому Кодексу Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог . Этот неявный доход и называется материальной выгодой.
Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.
Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.
Размер материальной выгоды
Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.
Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.
Заметки:
С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).
Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.
Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)
При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пример:
1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.
Пример:
Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.
Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.
Налогообложение материальной выгоды
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% . По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Пример: ООО "Радуга" предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%.
Как посчитать материальную выгоду по беспроцентному займу?
У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.
Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).
Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).
Пример:
В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.
Займы работникам: считаем НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Если организация или предприниматель выдает своим работникам займы по процентным ставкам ниже банковских либо вообще без процентов, то у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах. Ответим на самые распространенные вопросы бухгалтеров, связанные с возникновением облагаемой материальной выгоды, с исчислением, уплатой и перечислением с нее НДФЛ.
—
————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
¦ НДФЛ с ¦ ¦ ¦ ¦¦ Ставка рефинансирования, ¦ ¦ ¦
¦материальной¦ = ¦ Сумма ¦ x ¦¦ действующая на дату уплаты¦ x ¦ 2/3 ¦ —
¦ выгоды ¦ ¦ займа ¦ ¦¦ процентов (возврата ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ беспроцентного займа) ¦ ¦ ¦
L————- L——— ¦L—————————- L——
L
¬
—————-¬¦ ———-¬ ———————-¬ ——¬
¦ Ставка, ¦¦ ¦ ¦ ¦ Число дней в периоде¦ ¦ ¦
— ¦предусмотренная¦¦ / ¦ 365 ¦ x ¦ начисления процентов¦ x ¦ 35% ¦
¦договором займদ ¦(366) дн.¦ ¦ (пользования ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦беспроцентным займом)¦ ¦ ¦
L—————-¦ L———- L———————- L——
-<1> Подпункт 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173.
Материальная выгода определяется на дату уплаты процентов
В 2010 г. мы выдали работнику заем. Проценты уплачиваются начиная с 2011 г. Нужно ли было 31.12.2010 определять матвыгоду?
М.Г.Солнцева, г. Иваново
Нет, не нужно. Матвыгода возникает только на дату уплаты процентов по займу <2>. Поэтому, пока проценты не платятся, налогооблагаемого дохода нет. А значит, нет и базы для исчисления НДФЛ <3>.
<2> Подпункт 3 п. 1 ст. 223, п.
Начисление материальной выгоды по беспроцентному займу в 2018 году
2 ст. 212 НК РФ.
<3> Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18.
Материальную выгоду по беспроцентному займу лучше посчитать
Мы выдали работнику беспроцентный заем в 2008 г. на 3 года. Его он вернул в 2011 г. Начисляется ли НДФЛ с матвыгоды? Если да, то из какого норматива надо исходить: 3/4 или 2/3 ставки ЦБ?
О.А.Булатова, г. Томск
Понятно, что по беспроцентным займам дата уплаты процентов никогда не наступит. Однако контролирующие органы настаивают на том, что по беспроцентному займу датой получения матвыгоды считается дата возврата займа <4>. Никто не хочет спорить с проверяющими — себе дороже. Поэтому в день возврата займа посчитайте матвыгоду исходя из 2/3 ставки рефинансирования <5> — норматива на дату возврата займа.
А если бы работник возвращал вам заем частями, то вы считали бы матвыгоду на каждую дату его возврата. Покажем расчет на примере.
Пример. Расчет НДФЛ с матвыгоды по беспроцентному займу, который возвращается частями
Условие
20.04.2010 организация выдала работнику беспроцентный заем в размере 200 000 руб. Он вернул его равными частями 10.11.2010 и 10.05.2011 (в дни выплаты зарплаты).
Решение
НДФЛ считаем так.
Шаг 1. Определяем количество дней, прошедших с момента выдачи займа и до его частичного погашения (с 21.04.2010 по 10.11.2010). Получается 204 дня.
Шаг 2. Исчисляем НДФЛ на 10.11.2010: 200 000 руб. x 7,75% x 2/3 / 365 дн. x 204 дн. x 35% = 2021 руб.
Шаг 3. Рассчитываем оставшуюся часть долга по займу: 200 000 руб. — 100 000 руб. = 100 000 руб.
Шаг 4. Определяем количество дней, прошедших с момента частичного погашения займа и до его полного погашения (с 11.11.2010 по 10.05.2011). Оно равно 181 дню.
Шаг 5. Исчисляем НДФЛ на 10.05.2011: 100 000 руб. x 8,25% x 2/3 / 365 дн. x 181 дн. x 35% = 955 руб.
<4> Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540.
<5> Подпункт 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.
По беспроцентным займам, выданным до 2008 г., матвыгода особая
Мы выдали работнику беспроцентный заем еще в 2006 г. С тех пор ни разу матвыгоду по займу не считали и никакой НДФЛ не удерживали. В этом году работник возвращает заем. Как нам посчитать матвыгоду?
О.Е.Ефремова, г. Новокузнецк
До 01.01.2008 НДФЛ с матвыгоды по займу должен был платить либо сам работник <6>, либо ваша организация за него <7>, рассчитывая налоговую базу по состоянию на 31 декабря. А вот начиная с 2008 г. матвыгоду должна определять уже однозначно ваша организация. Поэтому посчитайте матвыгоду лишь начиная с 01.01.2008 и по дату возврата займа.
<6> Абзац 4 п. 2 ст. 212 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2008); Письмо ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-02/130@.
<7> Письма Минфина России от 12.07.2007 N 03-04-06-01/226, от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140.
Удержать НДФЛ с матвыгоды надо в день выплаты работнику зарплаты
Работник вернул беспроцентный заем. Как нам удержать НДФЛ с материальной выгоды? На какой КБК его перечислить?
Г.Г.Жолудева, г. Смоленск
Если в день возврата работником беспроцентного займа вы ничего ему не выплачиваете, то удержать НДФЛ не с чего <8>.
Исчисленный НДФЛ с матвыгоды удержите из первой денежной выплаты работнику (в том числе из аванса или зарплаты). Но следите, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50% денежной выплаты <8>. А перечислить НДФЛ нужно уже не позднее дня, следующего за днем удержания налога <9>, на КБК 18210102040011000110.
Если заем возвращается в конце года, то может получиться так, что вы не сможете полностью удержать НДФЛ до конца года. Тогда вы можете продолжать удерживать налог и в следующем году, а можете передать налог на взыскание в ИФНС, отразив задолженность в справке 2-НДФЛ по итогам года.
<8> Пункт 4 ст. 226 НК РФ.
<9> Пункт 6 ст. 226 НК РФ.
Заем определен в валюте, а выдан в рублях? Берем ставку для рублевых займов
Мы предоставили работнику заем в размере 1000 евро. Эта сумма выдается работнику в рублях по курсу ЦБ на дату ее выплаты. Как рассчитать матвыгоду?
Т.В.Аверочкина, г. Тула
Этот заем не валютный, а рублевый. Значит, считать выгоду по нему нужно исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ и облагать ее надо по ставке 35% <10>.
<10> Подпункт 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ; Постановления ФАС МО от 07.12.2010 N КА-А40/14759-10, от 26.10.2005 N КА-А40/10483-05-П.
Есть уведомление из ИФНС — нет матвыгоды
Работнику выдан заем на приобретение квартиры под 2% годовых, уплачиваемых ежемесячно. Уведомление из налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет <11> работник принес в бухгалтерию через 2 месяца после выдачи займа. Поэтому за первые 2 месяца была рассчитана материальная выгода и был удержан НДФЛ с нее. Нужно ли вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ за эти 2 месяца?
К.Ю.Орлов, г. Санкт-Петербург
Нет, не нужно. Материальная выгода по займу на приобретение квартиры доходом не признается только после представления работником уведомления об имущественном вычете <12>.
Ранее удержанный НДФЛ с этой выгоды возвращать не надо. Ведь права на льготу до получения уведомления у работника не было.
<11> Форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
<12> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/6-559; Письмо Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/6-513.
По жилищным займам более 2 млн руб. матвыгоды нет
Работнику выдан заем на покупку жилья в размере 3 млн руб. Можем ли мы не удерживать НДФЛ с выгоды по такому займу, ведь его сумма больше предельного размера имущественного вычета (2 млн руб.)?
О.В.Беседина, г. Москва
Да, можете. Размер займа никак не связан с размером вычета. Главное, что цель займа — покупка жилья <13>.
<13> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
По займу на погашение процентов жилищного кредита НДФЛ будет
Работник нашей организации получил кредит в банке для приобретения квартиры. А потом мы ему выдали беспроцентный заем на покрытие части процентов по этому банковскому кредиту. Надо ли считать матвыгоду по нашему займу?
Г.К.Волошина, г. Ульяновск
В вашей ситуации беспроцентный заем выдан не на покупку квартиры, а на покрытие части процентов по жилищному кредиту. Поэтому вам надо исчислить НДФЛ с матвыгоды <14>.
<14> Подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540.
За несвоевременное удержание НДФЛ — штраф
Сотрудник вернул беспроцентный заем в апреле 2011 г., но НДФЛ с матвыгоды при выплате зарплаты в мае 2011 г. мы не удержали. Может ли налоговый орган оштрафовать нашу организацию, если этот НДФЛ мы удержим при выплате зарплаты в июне 2011 г.?
О.Н.Черницова, г. Балашиха
Да, может. За нарушение сроков, причем как удержания, так и перечисления НДФЛ, вам грозит штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению <15>.
Кроме того, за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговая инспекция может начислить вам еще и пени <16>.
<15> Подпункт 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226, ст. 123 НК РФ.
<16> Пункты 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ.
Источник погашения займа для матвыгоды не важен
Наша организация предоставила сотруднице беспроцентный заем на приобретение жилья в размере 400 000 руб. Основную часть этих денег сотрудница собирается возвращать за счет средств материнского (семейного) капитала, которые будут перечислены из ПФР в размере 365 698,40 руб. Подлежит ли обложению НДФЛ матвыгода по такому займу?
Р.В.Корнеева, г. Москва
Матвыгоды не будет, если ваша сотрудница представит уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный налоговый вычет <17>. Причем это подтверждение она может получить и в том случае, если потом не воспользуется имущественным вычетом <18>.
Конечно, имущественный вычет не предоставляется, если расходы оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала <19>.
Однако понятно, что можно получить от налоговиков уведомление на остаток расходов на приобретение жилья, оплаченных за счет своих собственных средств <20>. И наверняка квартира стоит больше, чем 400 000 руб.
То, что матвыгоды не будет по всему займу, нам подтвердили и в Минфине.
Стельмах Николай Николаевич, заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России
"При частичном погашении работником (имеющим право на получение имущественного вычета на приобретение жилья) за счет средств материнского капитала займа, выданного ему организацией на приобретение жилья, доход в виде материальной выгоды у него не возникает. Ведь освобождение от НДФЛ материальной выгоды по займам на приобретение жилья зависит лишь от наличия у работника права на имущественный вычет, а не от того, за счет каких средств погашается заем <21>".
<17> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ.
<18> Письмо Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-05-01/671; Письмо ФНС России от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@.
<19> Абзац 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223.
<20> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593.
<21> Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ.
Беспроцентные займы — канитель с НДФЛ
Наша организация собирается выдавать всем сотрудникам на разные нужды займы в рублях в сумме, не превышающей 100 000 руб., на год. Директор спросил меня, как удобнее для бухгалтерии: чтобы займы были под низкий процент или все-таки беспроцентные? Ведь понятно, что на процентах наша организация много не заработает. Это скорее некое поощрение для работников. Что вы посоветуете?
И.Н.Шарапова, г. Москва
По беспроцентным займам и по займам с процентами ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (то есть сейчас это ниже 5,5% годовых) вам придется считать НДФЛ с матвыгоды <22>. А значит, придется вести дополнительный учет и заполнять отдельные справки 2-НДФЛ. Конечно, для бухгалтерии удобнее, чтобы займы были под процент, превышающий 2/3 ставки рефинансирования. Тогда все, что вам нужно будет сделать, — это включить проценты в доходы, облагаемые налогом на прибыль или налогом при УСНО (в зависимости от того, какой режим вы применяете) <23>. А еще лучше посоветуйте директору выдавать займы под средний процент между депозитной и кредитной банковскими ставками. И вам удобно, и работнику выгодно.
<22> Пункт 2 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540.
<23> Пункт 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Е.В.Строкова
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Выдача денег в долг с процентами несёт в себе дополнительное обогащение кредитора.
Нужно ли платить с такого дохода налог. А если займ выдавался без процентов, есть ли какая-то материальная выгода.
Что это такое
Беспроцентным называют займ, выдаваемый без какой-либо платы за пользование средствами. Кредитор, выдавая в долг определённую сумму денежных средств, имеет право брать с субъекта плату за пользование этими средствами.
В виде такой платы выступают проценты, размер которых оговаривается заранее, и прописывается в договоре. Если же стороны пришли к соглашению, что займодатель не будет взимать с клиента эти проценты, то такой кредит будет беспроцентным, или безвозмездным.
Но, достигнутая договорённость сторон — этого мало! В договоре должно быть чётко указано, что данный заём выдаётся без процентов.
Материальная выгода — дополнительный доход кредитора после совершения какой-либо сделки по заимствованию. В частности, проценты по кредиту являются материальной выгодой от сделки по выдаче средств в долг. Возникает она только в том случае, если кредитором является предприниматель или юридическое лицо.
Когда она возникает
Стороны могут и не прописать в договоре о выдаче средств сумму процентов. Но, это не означает, что соглашение и вовсе является беспроцентным.
В этом случае, кредитор имеет право взыскивать с субъекта проценты, равные ставки рефинансирования ЦБ РФ. Но займ может быть и полностью беспроцентным, то есть в договоре будет указано, что ставка за пользование средствами равна 0.
Если кредитором является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, появляется понятие «материальной выгоды». Это налоговое последствие для займодателя.
Но, если кредит выдавался предпринимателем, но не в коммерческих целях, то выгода также не подлежит учёту. Но, для ФНС важен не только факт получения беспроцентного займа или кредита, но и цели его получения.
Если он выдавался на покупку недвижимости, то тогда можно применять налоговые вычеты, предусмотренные .
Материальная выгода — это своего рода налог за пользование льготным займом. Его уплачивают только налоговые резиденты РФ. Это те, кто являются российскими налогоплательщиками, и те, кто проводит на территории РФ более 183 дней в год подряд.
Материальная выгода возникает только тогда, когда предметом соглашения являются денежные средства, а не имущество или вещи.
Видео: понятие материальной выгоды и порядок ее расчета
Отражение в законодательных актах
Материальная выгода подсчитывается согласно нормам НК РФ. В ст. 220 НК РФ сказано, что если кредит брался на покупку жилья, то можно оформить .
Материальная выгода у физического лица, появляется в следующих случаях:
Материальная выгода – это дополнительный доход гражданина. За исключением некоторых случаев, которые перечислены в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, она подлежит налогообложению по подоходному налогу.
Существующая формула
Льготным называется кредит или займ, если размер ставки по нему меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ.
На 28. 04. 2019 года её размер равен 9,25% годовых. С 01.01.2016 года она приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ.
Как определить материальную выгоду по беспроцентному займу? Чтобы понять, возникла ли материальная выгода или нет, нужно воспользоваться формулой — ключевая ставка * 2/3, то есть 9,25% * 2,3 = 6,16% годовых. Если в договоре указано меньше, то это и есть материальная выгода.
Например, в соглашении между сторонами прописано, что ставка по займу равна 5% годовых. Следовательно, 1, 16% (6,16% — 5%) и есть выгода заемщика. Он не доплачивает именно эту сумму.
Производить расчёт нужно на день возврата средств. Поэтому стоит отслеживать актуальную информацию, именно на этот день.
Чтобы знать, какой именно доход получает заёмщик, необходимо воспользоваться следующей формулой — ключевая ставка * 2,3 * сумму займа * срок пользования деньгами.
Как рассчитать материальную выгоду по беспроцентному займу
Материальная выгода рассчитывается на конец периода заимствования. Для рублёвых займов процент должен быть ниже или равен 6,16% годовых, для валютных — ниже или равен 9% годовых.
Необходимо соблюсти порядок расчета материальной выгоды по :
| Подсчитать, какую сумму процентов клиент должен уплатить на конец периода кредитования | это актуально делать, если срок заимствования менее или более 1 года. Если он равен году, а ставка установлена в «процентах годовых», то производить расчёт не нужно.
Проценты высчитываются по следующей формуле: сумма % = сумма займа * установленный в соглашении % / 365 * фактическое количество дней пользования. Например, в долг выдаётся 100 000 рублей на срок 9 месяц под 5% годовых. Сумма фактически уплаченных процентов следующая: % = 100 000 * 5% / 365 * 270 = 3 698 рублей – это сумма уплачиваемых процентов |
| Подсчитать проценты, ниже которых уже будет возникать материальная выгода | нужно использовать вышеуказанную формулу и актуальное значение ключевой ставки. На сегодняшний день, это 6,16% годовых. Сумма % * 2/3 = сумма займа * 6,16 / 365 * 270 = 4 556 рублей |
| Подсчитать сумму возникшей материальной выгоды | это делается так:
4 556 – 3 698 = 858 рублей сумма материальной выгоды при условиях кредитования, как в примере выше. Именно с этой суммы и нужно будет заплатить налог |
С льготным процентом
Льготный процент по займу — это процент, значительно ниже 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ на день возврата долга. Безвозмездный кредит также считается с льготным процентом.
Для наглядности необходимо привести пример. Предприятие Н. выдаёт своему работнику, гражданину Ж, беспроцентный займ на сумму 200 000 рублей, общим сроком погашения 1 год. Но, заключая договор, стороны пришли к соглашению, что Ж. будет выплачивать долг частями – по 50 000 рублей на конец каждого квартала.
График погашения платежей выглядит следующим образом:
Таким образом, материальная выгода возникает у него 4 раза – на конец каждого квартала.
Сумма выгоды следующая – 50 000 * 6,16% * 90/366 = 757 рублей. Именно с этой цифры и нужно будет заплатить налог.
Так как сумма к возврату в конце каждого квартала одинаковая, то цифра возникающей материальной выгоды будет не сильно отличаться. Но, уплачивать налог в конце каждого квартала не нужно. Это нужно будет сделать до 15. 07 следующего года.
Между физическими особами
Нередко граждане одалживают друг другу некоторые суммы в долг. Но, редко кто задумывается, что возникает материальная выгода от того, что оформлен у друга, а не в банке.
Стоит учитывать несколько важных особенностей. Это:
| Выгода возникает не в день погашения долга | если стороны договорились о том, что долг будет погашаться частями, то и выгода также будет возникать частями. Производить расчёт нужно именно в день погашения всего долга или его части |
| Чтобы правильно рассчитывать сумму выгоды, необходимо мониторить сведения о размере ключевой ставки от ЦБ РФ | именно от неё зависит сумма выгоды. А также от срока пользования деньгами и от суммы самого займа |
| Если на заёмные средства была куплена жилая недвижимость или участок земли под ИЖС | то государство предоставляет налоговый вычет. Рассчитывать выгоду и уплачивать налог не нужно |
Юридическими лицами
Закон не предусматривает возникновения материальной выгоды у юридических лиц, если они заключают между собой . Поэтому предприятиям выгодно получать такой кредит.
У них возникает не материальная, а экономическая выгода. Но она не попадает в список доходов, которые стоит учитывать при расчёте налога на прибыль организаций. Кроме того, получаемая экономическая выгода также не попадает в налоговую базу для расчёта НДС.
НДФЛ
Обязанность по уплате подоходного налога возникает только у граждан. Материальная выгода возникает, если заёмщик экономит на процентах полученных взаймы средствам от юридического лица. С этой выгоды необходимо уплачивать подоходный налог.
Согласно НК РФ, «стандартная» процентная ставка по НДФЛ — 13% от суммы получаемого дохода. Но, с материальной выгодой ситуация несколько другая.
В ст. 224 НК РФ сказано, что ставка по подоходному налогу, при расчёте его от полученной материальной выгоды, следующая:
Удержание налога происходит сразу же после получения выгоды. То есть, если стороны пришли к соглашению, что заёмщик возвращает всю сумму долга единовременно, в конце срока заимствования, то эта дата и будет считаться датой получения выгоды.
Если же стороны договорились между собой, что клиент будет выплачивать долг частями, то дата выплата каждой части и будет считаться датой получения выгоды, и, следовательно, датой удержания налога.
Если льготный займ был выдан некой организацией своему сотруднику, то займодатель, то есть организация, будет являться налоговым агентом соискателя, и должна будет исполнить за него обязанность по удержанию, начислению и уплате подоходного налога.
Во всех остальных случаях, заёмщик сам исполняет эту обязанность. Он должен подать в ФНС декларацию, в которой будет указана сумма полученной выгоды.
Сделать это нужно до 30. 04 следующего года после её получения. Уплатить же налог также нужно самостоятельно до 15. 07 следующего года после получения выгоды.
А как быть, если срок заимствования несколько лет, и клиент отдаёт долг частями? В данном случае, выгода будет возникать каждый год, и до 30. 04 каждого года необходимо подавать декларацию, а до 15. 07 – уплачивать налог.
Для наглядности необходимо привести примеры:
| Организация «Ромашка» выдаёт своему сотруднику беспроцентный займ в размере 500 000 рублей на 3 года без рассрочки платежа | выгода возникнет на дату погашения этого займа.
Её сумма будет равна: 500 000 * 6,16% * 3 года = 92 400 рублей – это выгода заёмщика С этой суммы он должен заплатить налог до 15 июля следующего года после возникновения этой выгоды. Сумма налога к уплате: 92 400 * 35% = 32 340 рублей |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Организация «Тополёк» выдала своему сотруднику беспроцентный кредит на срок 1,5 года в размере 180 000 рублей | каждый месяц 10 000 от заработной платы этого сотрудника будет списываться в пользу погашения долга. Так как, кредит выдал работодатель, то он и будет налоговым агентом, и будет самостоятельно рассчитывать, удерживать и уплачивать сумму подоходного налога со своего клиента. Делать он это будет каждый месяц.
Как правильно посчитать мат.выгоду по беспроцентному займу за декабрь 2016. В месяце было два гашения займа - 10 декабря и 29декабря.Нужно ли разделять месяц на периоды (с 1-10, с 11-29 и с 30 -31, т.к в периодах разные суммы остатка по займуДа, нужно разделять. Дата получения дохода будет 31.12.2016 года (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ , письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338). Материальная выгода в этом случае определяется по формуле: (2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа до частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней в месяце до дня частичного погашения включительно) * (2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа после частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения). Например, заем выдан 1 декабря 2016 года в сумме 50 000 руб. и возвращен частями: Пример расчета приведен ниже в подробном ответе. НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам Когда возникает материальная выгода Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:
Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. <…> Расчет материальной выгоды* При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.* <…> Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:* Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом: Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:*
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.* Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.* <…> Ставка НДФЛ* С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).* <…> Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям* 19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 19 марта 2017 года. Сотрудник возвращает заем по частям:* За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).*
Дебет 73-1 Кредит 50
Дебет 50 Кредит 73-1*
Дебет 50 Кредит 73-1
НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:*
Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.* Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»*
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается ежемесячно по частям 15 декабря 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. на три месяца. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 15 марта 2017 года. Сотрудник возвращает заем по частям: За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно). В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками. Дебет 73-1 Кредит 50
Дебет 70 Кредит 73-1
На 31 января 2017 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 16 декабря 2016 года по 31 января 2017 года. Количество дней в 2016 году - 366, в 2017 году - 365.
Дебет 70 Кредит 73-1
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Дебет 70 Кредит 73-1
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял. Ваш персональный эксперт Наталья Колосова. С 1 января 2016 г. изменился порядок исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды, возникшей от экономии на процентах по займам с низкой процентной ставкой или беспроцентным, которые работодатели нередко предоставляют работникам. Ставка рефинансирования Банка России, участвующая в расчете материальной выгоды, стала выше, а НДФЛ с этого вида дохода нужно удерживать чаще. Подробности - в нашей публикации. В 2016 г. при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ , далее - Закон № 113-ФЗ). То есть налоговая нагрузка на работников увеличивается. Рассмотрим данное изменение на примере различных ситуаций, таких, как погашение в 2016 г. займа (кредита), предоставленного в 2015 г., отсутствие налогооблагаемого дохода у работника, которому выдан заем (кредит). Заем: отличия от кредитаЗаем - это договорные отношения, согласно которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Если заимодавцем по договору является организация или индивидуальный предприниматель, такой договор должен быть заключен в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ). Как следует из п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В ситуации, когда размер не установлен в договоре, они начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Если же по договору займа переданы не деньги, а вещи, то такой договор, как правило, является беспроцентным. Однако стороны договора могут прописать в нем условие о начислении процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Кредит - договорные отношения, по которым могут быть переданы только денежные средства, причем кредитором должен быть либо банк, либо иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Проценты на сумму кредита начисляются в обязательном порядке, то есть кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор должен быть оформлен в письменной форме (ст. 820, 822, 823, абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ). НДФЛ с материальной выгодыИтак, по общему правилу, НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ такая экономия возникает в случаях, когда налогоплательщику: 1) организацией или индивидуальным предпринимателем выдан заем (кредит) в рублях, размер процентной ставки по которому не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России; 2) выдан заем (кредит) в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не превышает 9%; 3) выдан беспроцентный заем (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/6-175, постановления ФАС Поволжского округа от 11.07.2013 № А55-26978/2012, Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).
Однако в некоторых случаях, связанных с предоставлением займов, не возникает материальной выгоды и, соответственно, необходимости исчислять НДФЛ. Итак, материальная выгода не возникает: В отношении процентов по ст. 811 и 395 ГК РФ как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита) (письма Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304, от 10.09.2012 № 03-04-05/4-1092, от 31.08.2012 № 03-04-05/4-1037, от 28.08.2012 № 03-04-08/4-279 (направлено письмом ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@), от 27.08.2012 № 03-04-06/4-258.); При предоставлении займа одним физическом лицом другому (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/12). Однако если беспроцентный договор займа заключается между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 № А65-20542/2010); Заемные средства предоставлены за счет бюджета (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16299, от 04.04.2011 № 03-04-05/6-217, от 08.12.2009 № 03-04-05-01/885). Есть ситуации, когда материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ прямым указанием на это в нормах Налогового кодекса РФ. Так, НДФЛ не взимается с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены: На новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ); Банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) указанных займов (кредитов) (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В названных случаях материальная выгода не возникает при соблюдении двух условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ): В договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения; Заемщик предоставил из налогового органа уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (письма ФНС России от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@, Минфина России от 02.06.2015 № 03-04-05/31759, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 № А65-21754/2013), а сумма вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9). Рассчитываем материальную выгоду от экономии на процентах по рублевым займамКак было отмечено, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Ставка налога составляет 35% для налоговых резидентов, 30% - для налоговых нерезидентов (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ). Расчет материальной выгоды в данном случае можно представить в виде следующей формулы: Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 2/3 ставки рефинансирования – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц:: 365 (366). Сумма налога будет зависеть от статуса налогоплательщика - резидент или не резидент: По общему правилу, дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода. С 1 января 2016 г. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства.
Напомним, что до 1 января 2016 г. датой получения дохода считалась дату уплаты процентов по займу (кредиту) (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ предыдущих редакций), а по беспроцентным заимствованиям такой датой считалась дата возврата заемных средств (письма Минфина России от 28.10.2014 № 03-04-06/54626 , от 15.07.2014 № 03-04-06/34520 , от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу № А03-9886/2012, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 по делу № А58-4544/12, Уральского округа от 04.12.2012 № Ф09-11970/12 по делу № А60-7752/2012). Поэтому если в налоговом периоде проценты не выплачивались, не возникало и дохода, облагаемого НДФЛ (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18, постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 № А65-26834/2011). Сказанное было справедливо и для случая, когда проценты за кредит фактически были уплачены в срок, отличный от указанного в кредитном договоре (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39). Если договор займа (кредита) предусматривал, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга, материальная выгода возникала на дату причисления процентов к сумме задолженности (письмо от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247). Исходя из сказанного, по старым правилам НДФЛ из дохода сотрудника (в примере 1) подлежал удержанию лишь на дату 29.02.2016 в размере 2033,70 руб. Каких-либо переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., Закон № 113-ФЗ не предусматривает. Это означает, что и по договорам займа, выданным до 2016 г., в том числе по беспроцентным займам, доход физического лица в виде материальной выгоды будет определяться на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г. и т.д. Таким образом, если в примере 1 заем будет возвращен до 31 января 2016 г., основания для уплаты налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за все время пользования заемными средствами по такому договору займа, не установлены. То есть в случае прекращения долгового обязательства (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца расчет налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства не предусмотрен.
Рассчитываем материальную выгоду по валютным займамЕсли заем (кредит) получен в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой доход облагается по ставке НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). В виде формулы данная норма выглядит следующим образом: Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 9% годовых – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц: 365 (366). Как и в случае с рублевыми займами, ставка налога, участвующая в расчете, зависит от статуса налогоплательщика: Налог = Налоговая база х 35% (30%). Сроки удержания НДФЛИсчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы: удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты.
Отчетность по НДФЛСведения о полученном физическим лицом доходе нужно будет отражать в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также в справке по форме 2-НДФЛ - за 2015 г. (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) (п. 2 ст. 230 НК РФ) и 6-НДФЛ - с 2016 г. (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). Кроме того, если в 2016 г. выплаты денежных средств не будет, об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды налоговому агенту следует сообщить налогоплательщику и в налоговый орган не позднее 1 марта 2016 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 № БС-4-11/18217). При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно (ст. 228, 229 НК РФ). В случае, если налоговый агент не сообщит о невозможности удержать НДФЛ, может последовать наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Похожие статьи
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
