Дт 91.2Кт04 – уценка Дт 05 Кт 91.1 - амортизация

• Билет 29. Учет поступления нематериальных активов.

• 09--->04--->91

• Учёт поступления НМА:

  Операции	Корреспонденция счетов
  Акцептован счет поставщика за поступивший НМА
  Учтен НДС, включенный в счет поставщика
  Акцептованы счета за оказанные информационные и консультационные услуги
  Опущены материалы для создания НМА своими силами
  Начислена заработная плата за разработку НМА
  Принят к учету НМА

• Дт04Кт08 – принят у чету (все затраты – НДС)

  Амортизация – Дт 04 Кт05

• Билет 30. Учет амортизации нематериальных активов.

• Амортизация нма

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бух учёту.

Начисление амортизации прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух учёта.

• Амортизация нма

Амортизация начисляется

По НМА с определенным сроком полезного использования

• Амортизация НЕ начисляется

По НМА с неопределенным сроком полезного использования

По НМА некоммерческих организации

Срок полезного использования

При принятии нам к учёту определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (использования в деятельности НКО).

Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате их использования.

НМА,по которым нельзя надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

• Определение срока полезного использования

  Срок полезного использования определяют, исходя из:

Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над НМА

Ожидаемого срока использования НМА, в течение которого предполагается получение экономических выгод

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации

• Предельный срок полезного использования

  В ГК (ст 1363,1492) установлен срок полезного использования:

Изобретения – 20 лет

Полезной модели – 10 лет

Промышленного образца – 15 лет

Типологические микросхемы – 10 лет

Товарный знак – 10 лет

База данных – 15 лет

Уточнение срока полезного использования НМА

Ежегодно проверяется на необходимость его уточнения

Если существенно изменилась продолжительность периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования уточняют

Если возможно, то для НМА с неопределенным сроком полезного использования, устанавливают срок полезного использования и способ амортизации.

Амортизация НМА

Способы определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений:

Линейный

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

• Уточнение способа амортизации

Способ амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость УТОЧНЕНИЯ. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива изменяют.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений НЕ ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ.

• 05 "Амортизация нма"

• Логика связи счетов:

  26--->05--->04

• Учёт амортизации

  Операции	Корреспонденция счетов
  Начислена амортиация НМА, используемых в различных подразделениях организации
  Списана амортизация выбывающего НМА
  Если амортизация отражается на счете 04, то при выбытии НМА нет необходимости в дополнительной записи

• Раскрытие информации в отчетности:

Учетная политика по НМА

Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года

Списание и поступление НМА

Сумма начисленной амортизации по НМА

Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить этот срок

Стоимость переоцененных НМА, атакже суммы их дооценки и уценки

НМА с полной погашенной стоимостью

НМА, созданные самой организацией

• Билет 31. Учет выбытия нематериальных активов

• Операции выбытия НМА :

Прекращение срока действия права

Передача по договору об отчуждении или исключительного права

Передача по договору мены, дарения

Моральный износ

Передача в виде вклада в уставный капитал

Документальное оформление

Принятие:

Свидетельства о регистрации прав на объект(патент)

Акты экспертной оценки с указанием рыночной стоимости

Акт приемки

Списание:

Акт о списании

Акт приёмки-передачи

• Участники операций с НМА:

  Лицензиар(правообладатель):

Предоставляет НМА в пользование

Сохраняет НМА на своём балансе

Начисляет амортизацию по НМА

• Лицензиат(пользователь):

Получает в пользование НМА

Учитывает НМА за балансом

Осуществляет платежи за пользование

• Учет деловой репутации

Деловая репутация - разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бух балансу на дату его покупки

Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в обитании будущих экономических выгод в связи с приобретёнными неидентифицируемыми активами.

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта и тд

Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируются в течение двадцати лет(но не более срока действительности организации)

Амортизация положительной деловой репутации рассчитывается линейным способом

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

• Состав синтетических счетов

  04 - нематериальные активы

  05 - амортизация нематериальных активов

  04 "нематериальные активы"

• Учёт выбытия НМА:

  Операции	Корреспонденция счетов
  Списана остаточная стоимость выбывающего НМА
  Учтены расходы, связанные с выбытием НМА(регистрационные платежи)
  Выставлен счет покупателю НМА
  Учтен НДС, указанные в счете покупателя
  Учтена прибыль от выбытия НМА
  Учтен убыток от выбытия НМА

• Билет 32. Понятие и классификация материально-производственных запасов

• Данное понятие определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением материально-производственных запасов на предприятии.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы группируются по:

1) функциональной роли и назначению в процессе производства;

2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).

По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

• Билет 33. Оценка материально-производственных запасов

• Нормативно-правовое регулирование учета операций с мпз

Гр,кодекс

Фед,закон о бухучете

• Методические указания по бу

МПЗ -предметы труда или активы имеющие материальную форму и однократно используемые в процессе кругооборота.

• Активы признаются в качестве МПЗ,если они:

  1. Предназначены для использования в качестве сырья, материалов и тп при производстве продукции, предназначенной для продажи

  2. Предназначены для продажи

  3.Будут использованы для управленческих нужд

• Состав МПЗ

Материалы

Готовая продукция

23. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

24. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

25. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

27. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

(см. текст в предыдущей редакции)

28. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

29. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Стоимость НМА, учитываемых в балансе, постепенно уменьшается начислением амортизации. Узнаем, как осуществляется учет движения нематериальных активов и их амортизации в компании.

Как начислить износ

Учет амортизации нематериальных активов начинается с определения фирмой метода начисления износа. Существуют способы:

• списания части стоимости пропорционально объему производства.

Метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Для линейного характерен расчет суммы износа, равной умножению первоначальной стоимости (ПС) на норму амортизации (НА), рассчитанную из срока полезного использования (СПИ) объекта.

Применяя способ уменьшаемого остатка, сумму отчислений находят делением остаточной стоимости НМА на начало месяца на число месяцев оставшегося СПИ.

Используя способ списания стоимости пропорционально произведенному объему, износ рассчитывают, ориентируясь на значения объема в отчетном периоде, соотношением ПС активов к ожидаемому объему за весь период СПИ.

Разберем каждый из перечисленных методов на примере:

Первоначальная стоимость компьютерной программы, созданной в компании и зарегистрированной в установленном порядке, - 200 000 руб. СПИ – 5 лет.

НА за год 20%. (100%: 5).

Линейный способ. Формула: Н год = ПС * НА

	Перв. стоимость	Годовая сумма износа ПС х 20%	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость

40 000 руб. - сумма износа за год, ежемесячные отчисления составят 3333,33 руб. (40 000/12), т. е. линейный способ отличает равномерность сумм начисленной амортизации на протяжении всего периода.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка: амортизируется остаточная, ежемесячно уменьшаемая на сумму накопленного износа. Месячная сумма амортизации при этом способе не будет одинаковой.

		Месячная сумма износа Н мес = С ост * 1/СПИ	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
Январь 2012		200 000 х 1/60 = 3333,33
Февраль 2012		196 666,67 х 1/59 = 3333,33
		190 000,01 х 1/58 = 3275,86
Апрель 2012		180 057,49 х 1/57 = 3158,90
		166 956,07 х 1/56 = 2981,36
		150 873,29 х 1/55 = 2743,15

Метод списания стоимости пропорционально объему производства обычно применяют, если рассчитать предполагаемый объем можно с высокой долей вероятности.

Компанией приобретено исключительное право стоимостью 100 000 руб. на реализацию 200 пакетов программного продукта. Реализовано 160. Формула расчета массы износа такова:

Н = 100 000 х 160/200 = 80 000 руб. – начисляется амортизация пропорционально предполагаемому объему производства, т. е. продаже 200 пакетов.

Отметим, что линейный способ является самым распространенным, а иногда и единственно приемлемым. Например, на такой актив, как деловая репутация (п. 44 ПБУ 14/2007), амортизация может начисляться исключительно линейным способом.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете и способы ее отражения на балансовых счетах

Начисление износа производится ежемесячно. Суммы рассчитываются по выбранному компанией методу. Учитывать их организации вправе двумя способами:

• накоплением сумм износа по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами затрат, применяемыми в зависимости от принадлежности к той или иной отрасли;
• отражением сумм износа на счете 04 «НМА», уменьшая ПС объекта.

Первоначальная стоимость активов в компании отражается по дебету сч. 04. При использовании счета 05, накопление сумм износа производится по кредиту этого счета, а остаточная стоимость активов определяется, как разность между суммами по Д/ту 04 и К/ту 05.

Учет амортизации НМА с использованием сч. 05 осуществляется следующими записями:

• Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 – К/т 05 – начислен износ. Сумму амортизации рассчитывают по одному из представленных способов и ежемесячно составляют проводку.

Если учет амортизации нематериальных активов в компании осуществляется без использования сч. 05, то накопление сумм износа осуществляется по кредиту сч. 04, а бухгалтерская проводка будет следующей:

• Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 К/т 04

По НМА, предоставленным в пользование другим компаниям, суммы начисленного износа отражаются в составе прочих расходов:

• Д/т 91.02 К/т 05 Такая же проводка составляется, если обнаруживается ошибка в начислении износа НМА.

Таким образом, амортизация нематериальных активов списывается на затраты предприятия, уменьшая собственную стоимость.

Амортизация нематериальных активов: проводки при списании износа по выбывшим объектам

Списание сумм начисленного износа по выбывшим НМА, например, переданным по договору дарения или в уставный фонд, реализованным, обмененным и др., фиксируется следующей записью:

• Д/т 05 К/т 04.

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в организации.

Проводки по начислению амортизации

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Нематериальные активы - это такого рода активы, которые не имеют материальной формы, как, например, производственное оборудование или однако они, при этом, способствуют увеличению доходов компании тем или иным образом. К такого рода активам относят самые разнообразные объекты. Это может быть лицензия или патент, а может быть компьютерная программа или даже логотип компании.

Отличительной чертой нематериальных активов является тот факт, что они служат компании на протяжении долгое периода времени, более года, если изъясняться бухгалтерской терминологией. Этим они напоминают основе средства и, как и основные средства, они теряют свою стоимость на протяжении нескольких отчетных периодов. Значит, для отражения этого явления нам потребуется воспользоваться помощью амортизации.

Амортизация нематериальных активов в некоторой степени отличается от более распространенной амортизации промышленного оборудования. Все дело в том, что в данном случае мы не знаем точно, на протяжении какого срока нематериальный актив будет приносить компании пользу. Конечно, в некоторых случаях это прямо отражено юридическим образом. Например, патент может выдаваться на определенный период времени. Если же такого срока не указано, то в мировой практике принято считать, что нематериальные активы служат на протяжении 20 лет, а значит, амортизация нематериальных активов должна проводиться на протяжении этого периода времени. Однако для целей налогового учета срок обычно сокращается до 10 лет.

Стоит отметить, что в некоторых случаях амортизация нематериальных активов и вовсе неприменима. К таким случаям относится репутация компании. Конечно, не репутация компании в привычном смысле слова, ведь определить ее в денежном выражении невозможно, а разница между покупной стоимостью компании и ее активами, которая согласно правилам учета должна сохраняться на балансе.

Однако этот случай является частным, и в большинстве случаев все-таки рассчитывать придется. А значит, необходимо знать методы амортизации нематериальных активов, которые наиболее распространены в мировой практике. Наиболее простой метод - это линейный. В данном случае все, что от вас требуется - это разделить общую стоимость нематериального актива, которая отражена на балансе, на рассчитанный ранее срок полезного использования. В дальнейшем необходимо ежегодно записывать получившуюся сумму в расходы предприятия.

Что касается нелинейного метода, то в данном случае списывание стоимости нематериальных активов по балансу в расходы осуществляется неравномерными суммами. Существуют различные нематериальных активов нелинейным методом, однако общий их принцип заключается в том, что, чем больше времени прошло с момента приобретения нематериального актива, тем меньше должны быть амортизационные отчисления.

Способ уминающегося остатка, например, предполагает каждый год вычитать определенный процент от активов. Обычно используется рассчитанный линейным методом процент, умноженный на два. В последний год полезного использования актива вычитается весь остаток. Кроме того, иногда применяется в зависимости от объемов выпущенной продукции. Чем больше объем выпуска, тем больше должно быть списано амортизационных отчислений.

Как видите, амортизация нематериальных активов - процесс довольно непростой, а потому он должен осуществляться исключительно профессиональным бухгалтером, который хорошо разбирается в сущности проблемы. Что касается управляющих предприятием, то им в данном случае важнее конечный результат, а не методика расчета.

Похожие статьи