Основные средства: проводки. Бухгалтерский учет. Учет поступления основных средств при дарении. Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

Бухучет – это процесс, который требует точности соблюдения требований и правил, прописанных в нормативных документах. Важно распределить основные средства компании правильно по соответствующим классам как минимум для правильности начисления амортизации. Это требуется для определения прибыли, с которой сработала фирма в конкретном периоде, и суммы налога на нее.

Группы позволяют выбирать методику начисления износа, а также определяют срок полезного пользования основными средствами учреждения. Документ, где находит отражение денежное выражение имущества компании, – это баланс. На основе данных этого документа составляется отчетность фирмы, которая предоставляется в контролирующие органы.

Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение звучит так: это имущество фирмы, средства, которые непосредственно участвуют в производстве товарной единицы, а также управлении компанией, которые в ходе их пользования сохраняют неизменную форму . Период пользования этими объектами не может быть меньше одного года. К составу основных средств компании относят имущественный актив учреждения, который соответствует четырем важным критериям:

  • объект бухучета будет применяться для изготовления товарных единиц, проведения работ, оказания услуг или для мероприятий по контролю и управлению фирмы, а также с целью его передачи в аренду;
  • этот объект будет использован за период, который составляет более 12 месяцев (или операционный цикл, составляющий более одного года);
  • в будущем перепродажа имущественного объекта не планируется;
  • у объекта существует перспектива принесения компании прибыли.

Что бухучет определяет основными средствами

Исходя из описанных выше условий, а также принимая во внимание предназначение объектов, подлежащих учету, основные средства в бухгалтерском учете – это:

  • капитальные строения, пригодные к применению, а именно различные строения;
  • станки и оборудование, которое применяют для изготовления товаров;
  • приборы и технические устройства для выполнения измерительных или регулирующих работ;
  • хозинвентарь;
  • насаждения многолетнего характера;
  • дороги, расположенные внутри комплекса;
  • информационная техника;
  • земельные участки;
  • транспорт;
  • дорогостоящий инструмент, хозинвентарь;
  • скот, предназначенный для разведения;
  • капвложения для улучшения земельных угодий;
  • капвложения в арендованные средства;
  • природные ресурсы.

Что не относят к основным средствам фирмы

Под понятие основных средств не попадают предметы, числящиеся в бухучете как готовые товары, которые хранятся на складских помещениях учреждения либо относятся к товарной продукции компании. Эти объекты являются товарами, которыми торгует фирма.

Не могут носить названия основные объекты и материалы, которые числятся в дороге либо отправлены для монтажных, финансовых целей, либо капиталовложений. Объекты капитальных строений, эксплуатируемые временно, не относятся к средствам основным до момента их ввода, который подтверждается соответствующей документацией. До этого момента их отражают как незавершенное капстроительство.

Оценивание основных фондов компании

В бухучете используется несколько понятий, позволяющих определить стоимость этих средств. К этим определениям относится:

  1. Первоначальная – это сумма всех плат за купленный, возведенный объект. При этом учитываются затраты на транспорт, приведение в состояние, когда можно осуществлять деятельность, без учета НДС.
  2. Восстановительная – стоимость, полученная при проведении переоценки. Отклонение ее от первоначальной стоимости зависит от инфляции и темпов НТП.
  3. Остаточная – это разница первоначальной стоимости и износа.
  4. Ликвидационная – выручка, полученная от продажи за минусом затрат на сделку, демонтаж.
  5. Рыночная – это относительно новый термин. Это цена, за которую возможно продать объект, осуществляя торги.

Иногда применяют понятие оценочной стоимости. Ее расчет выполняется экспертами, которые имеют на это разрешения и соответствующие лицензии.

Единица измерения основных фондов

Согласно одному из критериев, объекты, эксплуатационный период которых составляет более одного года, являются основными средствами фирмы. Единица измерения в этом случае – это инвентарный объект. Им считается единица с приспособлениями и сопутствующими принадлежностями либо это может быть конструктивно независимый предмет, который используют для осуществления какой-либо функции. В условиях, когда основное средство – это собственность нескольких учреждений, каждое из них отображает его у себя в учете пропорционально с долей владения.

Как появляются объекты основных средств на фирме

На баланс компании ставится имущество по своей изначальной стоимости. Она определяется для объектов:

  • внесенных собственниками как вложение в основной капитал учреждени я, если это не противоречит законам страны;
  • приобретение у иных фирм либо физлиц в результате оформления сделку покупки-продаж и. В таком случае фактические затраты будут составлять сумму, оплаченную по договору сделки, а также стоимость услуг по предоставлению консультаций и информированию. Суммы госпошлин, которые сопутствуют покупке этих объектов. Налоги, не возмещаемые при оформлении сделки, а также иные издержки, которые сопровождают покупку;
  • которые фирма получила от прочих компаний на основании дарственных или безоплатных договоров – их стоимость рассчитывается исходя из рыночной цены, которая действует в момент постановки имущества на учет.

Важно! Суммы расходов, потраченных за предоставление транспортных услуг и работ, которые приводят объект в пригодное для эксплуатации состояние, также включаются в изначальную его стоимость.

Как выбывают основные средства фирмы

Различные причины обуславливают выход из эксплуатации основных средств, будь то моральный или физический износ. При этом объект невозможно применять по его назначению, он не может быть реализован либо передан другому собственнику бесплатно. Стоимость такого объекта, не используемого в производственных нуждах, необходимо списать с бухгалтерского баланса предприятия.

Имущество может быть продано или передано без оплаты другому собственнику или ликвидировано при воздействии обстоятельств непреодолимой силы, а также порчи или хищения. В этих случаях с бухгалтерского баланса также производят списание стоимости этих объектов.

Кроме того, законодательством установлено право компании передавать излишки основных фондов в арендное пользование, причем подобные соглашения должны оформляться на договорной основе. Аренда может иметь вид: текущей, долгосрочной либо лизинга, который дает право последующего выкупа.

Период полезной эксплуатации объектов

Временем полезного применения называется период, в течение которого эксплуатация объекта должна обеспечивать компании выгоду, прибыль, при этом выполнять свои основные функции. Весь период пользования такими средствами они подвержены износу. Износ встречается двух видов:

  • моральный – утрата строениями, транспортом и прочим оборудованием стоимости вследствие развития технического прогресса, роста трудовой производительности;
  • физический – является следствием усиленной эксплуатации оборудования и под влиянием природных сил, к примеру, это может быть старение металла, разрушение древесины и так далее.

Как рассчитывается амортизация основных фондов

Стоимость объектов, называемых основными фондами фирмы, погашается с помощью начисления амортизации. Это перенос цены имущественного объекта на исполнение работ, предоставление услуг, изготовление готового товара. При вычитании от первоначальной стоимости таких отчислений за весь период пользования объектом получают его остаточную стоимость.

Существуют следующие методики для начисления амортотчислений:

  1. Линейный метод. Вычисления проводятся, отталкиваясь от стоимости первоначальной, а также амортизационной нормы, которая определяется, учитывая период полезной эксплуатации учетного объекта.
  2. Метод уменьшения остатка. Считается от остаточной стоимости, которая была в начале отчетного периода, с учетом амортизационной нормы, учитывающей срок полезного пользования.
  3. Методика списания стоимости . Списание проводится исходя из количества лет, отталкиваясь от первоначальной стоимости к годовому соотношению. Получаем формулу с количеством лет, которое осталось до окончания эксплуатационного периода – в числителе, и суммой числа лет службы – в знаменателе.

В бухучете разделяют активные и пассивные части основных фондов. Так, часть активная напрямую действует на производимые товары, передвигает их при изготовлении и контролирует ход производства, к ней относятся: транспорт, используемые станки и оборудование. В свою очередь, пассивные средства способствуют созданию комфортных условий для эксплуатации активной части: это постройки, здания, используемый инвентарь и прочее.

Чтобы понять, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, нужно изучить все вышеизложенные понятия и опираться на стандарты бухучета и ПБУ 6/01. В этих нормативных актах изложены принципы оценивания и бухучета имущественных средств фирм всех форм собственности.

В этой статье начинаем новую и важную тему: основные средства. Разберемся с определением ОС, узнаем как ведется учет при поступлении основных средств, какие при этом составляются проводки и на основании каких первичных документов.

Учет основных средств на предприятии регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В ПБУ 6/01 дается следующее определение основных средств .

Основные средства - это орудия труда со сроком полезного использования свыше 1 года, не предназначенное для перепродажи и способное приносить организации экономическую выгоду.

Под сроком полезного использования понимается время, в течении которого объект способен приносить экономическую выгоду предприятию.

Что относится к основным средствам

Что такое основные средства понятно. Если поступивший на предприятие объект предназначен для длительного использования, продавать мы его не собираемся и планируем с его помощью получить прибыль, то это ОС. Теперь разберемся, что к ним относится.

К основным средствам относятся:

  • здания и сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент;
  • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • рабочий, продуктивный и племенной скот;
  • многолетние насаждения;
  • внутрихозяйственные дороги;
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • земельные участки.
  • форма ОС-6 - для одного объекта основных средств,
  • форма ОС-6а - для группы объектов основных средств,
  • форма ОС-6б - инвентарная книга учета объектов основных средств.

При списании основного средства заполняется :

  • форма ОС-4 – для одного объекта;
  • форма ОС-4а для автотранспорта;
  • форма ОС-4б для группы объектов.

Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства». Все объекты поступают на сч. 01 через сч. 08. Счет 08 - промежуточный между сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства».

Проводки по учету поступления основных средств будут выглядеть следующим образом:

Д08 К60 , Д01 К08 - основное средство поступило на предприятие от поставщика.

Еще раз повторюсь, проводки по учету основных средств при поступлении можно делать только после составления соответствующих первичных документов, указанных выше!

Если основное средство стоимостью менее 40000 руб.

Если поступает основное средство стоимостью меньше 40000 рублей, то можно не использовать сч 01, а приходовать основное средство в качестве . Это значительно упрощает учет.

Возьмем, например, принтер, его стоимость существенно меньше 40000 рублей, нет смысла приходовать его на сч. 01, начислять по нему , хранить его на этом счете. Мы просто сразу списываем его в составе МПЗ (в дебет сч. 10 «Материалы»). Для удобства можно завести на сч. 10 отдельный субсчет для этой цели и назвать его, например, 10.2 «ОС до 40000».

При поступлении основных средств до 40000 рублей составляется следующая проводка: Д10 К60 . Затем сразу стоимость поступившего ОС списываем в расходы Д91/2 К10 .

Учет поступления основных средств (покупка, дарение, внесение, создание)

Теперь поговорим о том, как ОС поступают на предприятие. Существует несколько способов:

  1. Учет поступления основных средств при покупке

    Учитывать ОС будем по первоначальной стоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, за минусом . При этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки.
    Проводки при приобретении основных средств за плату:

    Дебет Кредит Название операции
    08 60 Учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС)
    08 60 (76) Учтены затраты по транспортировке и монтажу ОС
    19 60 (76) Выделен НДС по ОС
    01 08 Ввод в эксплуатацию ОС

  2. Учет поступления основных средств при дарении

    При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из текущей рыночной цены на дату принятия. Причем эта рыночная стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приема-передачи.

    Хочу отметить, что существует ограничение: подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ.

    Проводки при поступлении основных средств в результате безвозмездного получения:

    Д08 К98/2 – принят безвозмездно полученный объект к учету.

    Д01 К08 – объект введен в эксплуатацию.

    Ежемесячная амортизация будет списывать с 98-го счета в прочие доходы с помощью проводки Д98/2 К91 .

  3. Учет поступления основных средств при внесении в уставной капитал

    При внесении основного средства в учредители совместно согласовывают стоимость, по которой будет приниматься объект к учету, и прописывают её в учредительных документах. Надо отметить, что если стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая оценка.

    Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал:

  1. Учет поступления основных средств при строительстве

При строительстве объект учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами.

Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС:

Дебет Кредит Название операции
08 60 (76) Учтена стоимость работы подрядчиков
08 10 Учтены материалы, переданные подрядчику, для строительства ОС
08 60 (76, 23, 25, 26) Учтены прочие затраты, связанные со строительством ОС
19 60 (76, 23, 25, 26) Выделен НДС по всем затратам, связанными со строительством ОС
01 08 Ввод в эксплуатацию ОС

Что делать после того, как приняли объект ОС к учету? Начиная со следующего месяца (с 1-го числа) нужно начислять амортизацию. Что это такое и как ее начислять, разберемся далее.

Видео-урок “Учет основных средств. Амортизация. Налог на имущество”

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01(31) и Приказом Минфина РФ №91н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (35).

Согласно ПБУ 6/01(31) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
последующая перепродажа данных активов организацией не предполагается;
способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами учета основных средств в строительстве являются:
документальное оформление и отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
определение результатов при ликвидации, продаже и ином выбытии основных средств;
учет затрат на ремонт основных средств;
переоценка и инвентаризация основных средств.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». Он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Если основные средства изначально предназначены для сдачи в аренду, то их учет ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных как взнос в уставный капитал, по договорам дарения и по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами формируется с учетом расходов, поименованных в п. 8 ПБУ 6/01 (31), но только если они произведены до момента подписания акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), то есть до ввода их в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению. Она может измениться на величину расходов, связанных с техническим перевооружением, реконструкцией или модернизацией, если в результате их осуществления увеличится срок полезной службы или производственная мощность объектов, повысится качество выпускаемой продукции или снизится ее производственная себестоимость.

Движение основных средств (поступление, внутреннее перемещение и выбытие) оформляется типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением ГКС РФ №7 (15).

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, возведенные хоз.способом, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, а также полученные по договору дарения и в случаях безвозмездного получения отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Следует отметить, что при принятии объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, одновременно делается проводка:
Дебет 08 Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

При принятии объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, проводка будет такой:
Дебет 08 Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

Согласно ПБУ 10/99 (36) не признается расходами организации по обычным видам деятельности выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.).

Стоимость объектов основных средств, кроме объектов, указанных в п. 17 ПБУ 6/01(31), погашается посредством начисления амортизации, информация о которой обобщается на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производит арендодатель, за исключением договора финансовой аренды (лизинга), по которым амортизация может начисляться не только лизингодателем, но и лизингополучателем, если объект аренды по условиям договора учитывается на его балансе.

Амортизация по группам однородных объектов основных средств начисляется в течение всего срока их полезного использования одним из четырех способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01(34):
линейным способом;
способом уменьшения остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Методы и порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете определяются ст. 259 НК РФ ч.2.(2).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается, если по решению руководителя организации они переводятсяна консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места их использования;
на счет 23 «Вспомогательные производства» - амортизационные отчисления по основным средствам (производственным зданиям, оборудованию и др.), используемым в обособленных подсобных производствах строительно-монтажных организаций (бетонных и растворных производствах, производствах бетонных и железобетонных изделий, механических, столярных и других мастерских и пр.);
на счет 25 «Общепроизводственные расходы» - амортизационные отчисления по собственным строительным машинам и механизмам (экскаваторам, бульдозерам, башенным и стреловым кранам и др.), используемым при производстве строительно-монтажных работ;
на счет 26 «Общехозяйственные расходы» - амортизационные отчисления по основным средствам:
1. управленческого назначения (офисному оборудованию, служебным легковым автомобилям, множительной и вычислительной технике, персональным компьютерам и др.);
1. зданиям и оборудованию санитарно-бытового назначения;
2. помещениям и инвентарю медпунктов, столовых и других пунктов питания;
3. оборудованию, инвентарю и механизированному инструменту, используемым при производстве работ на строительных площадках.
На счет 20 «Основное производство» строительно-монтажные организации амортизацию, как правило, не относят.
Начисление амортизационных отчислений на объекты основных средств, полученные организацией безвозмездно, и отнесение их на соответствующие счета учета затрат (указанные выше) сопровождается бухгалтерской проводкой:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и пр.) к счету 01 «Основные средства» могут открываться субсчета:
«Реализация основных средств»;
«Ликвидация основных средств»;
«Безвозмездная передача основных средств»;
«Передача основных средств в уставный капитал других предприятий».

В дебет этих субсчетов переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
Например:
Дебет 01-1 Кредит 01,
Дебет 02 Кредит 01-1.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-1 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 01-1
Расходы по реализации основных средств списываются с кредита счетов 44 «Расходы на продажу»,
23 «Вспомогательные производства» и других на счет 91-2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 44, 23 и другие.
В дебет счета 91-2 списывается также налог на добавленную стоимость:
Дебет 91-2 Кредит 68

Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 01-2 Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет 02 Кредит 01-2 - списан начисленный износ;
Дебет 91-2 Кредит 01-2 -отнесена на прочие расходы остаточная стоимость объекта;
Дебет 91-2 Кредит 60, 70 и др. - списаны затраты по демонтажу;
Дебет 10 Кредит 91-1 -оприходованы материалы от разборки;
Дебет 99 Кредит 91-9 - сальдо прочих расходов и доходов списано на счет прибылей и убытков.

Законодательство РФ устанавливает для российских предприятий обязательства по ведению бухгалтерского и налогового учета основных средств. В ряде аспектов данные процедуры характеризуются большой схожестью. Однако различия между ними также существенны. В чем заключается специфика налогового и бухучета основных средств? Какие бизнесы могут иметь льготы в части их ведения?

Таким образом, в налоговом учете — один из факторов, который обуславливает возникновение разницы между показателями прибыли в рассматриваемых разновидностях учета. Отметим, что как постоянные, так и временные разницы должны фиксироваться в бухучете организации раздельно.

Кто должен вести бухгалтерский и налоговый учет?

Бухгалтерский и налоговый учет обязаны вести все российские юридические лица. В свою очередь, для ИП в этом смысле законодательством РФ установлено послабление — они не должны вести бухгалтерский учет. Более того, при УСН налоговый учет основных средств ИП могут не осуществлять. Но если предприниматель работает по ОСН, то для определения базы по НДФЛ, который он уплачивает, может потребоваться применение методов, характеризующих налоговый учет. В частности, это может быть использование тех или иных документов. Изучим их специфику.

Какие документы используются в налоговом учете?

Учет основных средств в налоговом учете предполагает документальную фиксацию сведений, касающихся хозяйственной деятельности предприятия. Основные источники, которые при этом задействуются — это унифицированные формы. Такие как, например:

ОС-2, в которой фиксируются сведения о перемещении ОС внутри фирмы;

ОС-3, в которой отражаются данные о приеме-передаче основных средств;

ОС-6, представляющей собой инвентарную карточку по объектам ОС.

На основе формы ОС-2 составляется накладная, в 3 экземплярах. Она должна быть подписана ответственными сотрудниками тех структурных подразделений фирмы, между которыми осуществляется обмен основными средствами. Первая копия источника отдается в бухгалтерию, вторая — сотруднику, который отвечает за сохранность ОС, третья же направляется получателю объекта ОС.

По форме ОС-3 составляется акт приема-передачи различных типов ОС, прошедших процедуру ремонта, реконструкции или модернизации. Источник должен быть подписан сотрудниками, имеющими компетенции в части приемки ОС, а также работником внутрикорпоративной структуры, в которой был произведен ремонт, реконструкция или модернизация объекта ОС.

По форме ОС-6 составляется карточка учета ОС, в которой фиксируются сведения, имеющие отношение к обоим рассмотренным процедурам — перемещению ОС, или же осуществлению их приема-передачи. Можно отметить, что если объект ОС отремонтирован в сторонней организации, то учет основных средств в налоговом учете предполагает задействование также формы КС-2, на основе которой формируется акт о приемке выполненных подрядной фирмой ремонтных работ.

Документальное отражение операций с ОС в бухгалтерском учете

Изучим специфику отражения сведений об операциях с ОС в документах, в свою очередь, при бухгалтерском учете. Главный инструмент бухгалтера в данном случае — план счетов, в которых фиксируются те или иные финансовые операции при использовании регистров бухучета.

Один из основных счетов бухгалтерского учета, операции по которому отражаются в регистрах - 01. Он относится к категории активных и задействуется в целях мониторинга наличия и движения ОС, которыми владеет фирма.

Стоимость различных объектов основных средств фиксируется на счете 08. Он задействуется в целях ведения в бухгалтерском учете фирмы всех издержек, которые связаны с покупкой и вводом в эксплуатацию ОС.

В случаях, если ОС получаются компанией безвозмездно, используется счет 98 в корреспонденции со счетом 08. Как только объект вводится в эксплуатацию, его стоимость должна быть списана со счета 08 в 01.

Таким образом, оправдательные документы — главный элемент такой процедуры, как налоговый учет основных средств. Проводки — ключевой в отношении бухучета ОС в фирме. Оба механизма имеют одинаково большое значение с точки зрения эффективного управления активами компании. Существует процедура, характерная только для бухучета ОС — инвентаризация. Изучим ее особенности.

Инвентаризация ОС

В соответствии с законодательством РФ, в рамках бухучета российские фирмы должны инвентаризировать все имущество, включая, таким образом, и основные средства. Данная процедура может касаться ресурсов, которое в принципе по каким-либо причинам не было учтены финансистами компании.

Инвентаризация осуществляется во всех структурных подразделениях фирмы ответственными сотрудниками, а ее результаты передаются в бухгалтерию. Процедура, о которой идет речь, может быть плановой или проводимой в случае: передачи имущества одной фирмой другой, смене должностей, которые несут ответственность за сохранность ресурсов, возникновения чрезвычайных ситуаций, реорганизации либо ликвидации фирмы.

Инвентаризации проводятся в соответствии с отдельными распоряжениями директора фирмы. Руководитель компании также определяет состав инвентаризационных комиссий.

До того как инвентаризация будет начата, фирме необходимо удостовериться в комплектности ряда бухгалтерских документов — в частности, инвентарных карточек, описей и иных регистров. Очень важно убедиться, что все в порядке с документами, в которых отражаются основные средства. Особенно это касается тех ОС, которые переданы фирмой на хранение или в аренду (либо, в свою очередь, приняты). Если какие-либо из них будут отсутствовать, перед инвентаризацией их необходимо оформить заново. Или же запросить копии в компетентных структурах фирмы либо ее партнеров.

Инвентаризация предполагает, в частности:

Сличение количества имеющихся ОС и иного имущества фирмы с теми данными, что зафиксированы в бухгалтерских документах;

Проверку функционального состояния ОС и иного оборудования, срока годности ресурсов;

Корректировку учетных данных в случае выявления расхождений между сведениями в бухучете и фактическими результатами инвентаризации.

Результаты проверки фиксируются в бухгалтерии в порядке, определенном законодательством РФ.

Учет основных средств в налоговом учете не предполагает инвентаризации ОС. Однако финансисты компании, для которой бухучет необязателен, например, если бизнесом владеет ИП в соответствующей правовой форме, по своей инициативе могут ее провести в рамках тех же процедур, что характеризуют инвентаризацию в бухучете. Безусловно, реализация данного направления хозяйственной деятельности может быть дополнена иными мероприятиями. Например — связанными с проверкой комплектности оправдательных документов, используемых в налоговом учете.

Таковы основные нюансы, характеризующие то, каким образом осуществляется организация налогового учета основных средств, а также бухучета. Полезно будет рассмотреть то, каким образом оба вида хозяйственной деятельности могут быть оптимизированы.

Оптимизация бухгалтерского и налогового учета ОС

Главное направление улучшений в данном случае — в сближении стандартов, установленных в налоговом и бухгалтерском законодательстве РФ. Несмотря на то, что они характеризуются определенной схожестью, разница между ними может наблюдаться ощутимая в самых разных аспектах учета ОС.

С точки зрения развития международного сотрудничества российских бизнесов может оказаться полезной также унификация стандартов, принятых в РФ и за рубежом. Выше мы отметили, что бухгалтерский и налоговый учет модернизации основных средств может осуществляться по принципам, отличающимся от тех, что используются в других странах. Вполне реально разработать законодательную базу, которая могла бы несколько сблизить подходы российских и зарубежных финансистов к учету ОС, которые были усовершенствованы.

В свою очередь, российские фирмы могут модернизировать внутренние локальные акты, изданные в целях обеспечения ведения бухгалтерского и налогового учета.

Еще один аспект оптимизации рассматриваемых видов хозяйственной деятельности — применение эффективных форм учета и программно-аппаратной инфраструктуры. Существует большое количество решений, позволяющих эффективно решать актуальные задачи финансиста.

Например, в такой программе, как «1С», основные средства (налоговый учет или бухгалтерский осуществляется — неважно) могут учитываться посредством наиболее распространенных методов и при использовании общепринятых форм. Если «1С» недоступна, то бухгалтер может задействовать привычный «офисный» софт с использованием унифицированных форм налогового и бухгалтерского учета, структура которых в достаточной мере унифицирована. Руководства и советы по их заполнению доступны на многих тематических онлайн-порталах.

Бухгалтерский учет основных средств (основных фондов) является одним из главных инструментов в управлении имуществом на предприятии.

Основные средства (основные фонды) - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции и выполнении работ либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам относятся:

Сооружения;

Рабочие и силовые машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

Вычислительная техника;

Транспортные средства;

Инструмент;

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Рабочий, продуктовый и племенной скот;

Многолетние насаждения;

Внутрихозяйственные дороги;

Прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (водоемы, недра и другие природные ресурсы). Например, на территории завода пробурили скважину и стали добывать, разливать и продавать минеральную воду. В этом случае скважина должна быть внесена в состав основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств предназначен для выполнения следующих задач:

Правильного и своевременного отражения операций с основными средствами: поступление, перемещение, выбытие;

Достоверного определения доходов от реализации и выбытия основных средств;

Определения затрат на содержание основных средств в рабочем состоянии;

Контроля за сохранением основных средств.

Первичной единицей учета является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со

всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для

выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждый инвентарный объект имеет свой срок полезного использования.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который обозначен на прикрепленном жетоне, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. Инвентарные номера списанных с учета объектов не присваиваются вновь принятым к учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

На каждый инвентарный объект в бухгалтерии заводится и

ведется инвентарная карточка учета основных средств стандартной формы. В инвентарной карточке приведены основные данные по объекту: срок полезного использования, способ (метод) начисления амортизации, местоположение, технические данные и т.д.

Первичными документами по установленным формам в учете основных средств служат:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (форма ОС-4);

Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6);

Акт о приемке оборудования (форма ОС-14) и т.д.

Каждому инвентарному объекту присваивается код Общероссийского классификатора основных фондов (код ОКОФ). Согласно ОКОФ основные фонды состоят из двух разделов:

материальные основные фонды и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды, или средства, были перечислены выше. К нематериальным основным фондам (средствам) относятся компьютерные программы, базы данных, объекты

интеллектуальной собственности, товарные знаки и т.п.

Код ОКОФ содержит 9 знаков, которые по десятичной системе кодирования обозначают раздел, подраздел, класс, вид и подкласс. Структура кода ОКОФ выглядит следующим образом:

XXXXXX000 XX XXXX0XX XX ХХХХХХХ

раздел основных фондов (1 - материальные, 2 - нематериальные объекты);

подраздел основных фондов, учитывающий их

значимость для экономики в целом и сложившиеся традиции (11 - здания, 12 - сооружения, 13 - жилища, 14 - машины и оборудование, 15 - средства транспортные, 16 - инвентарь производственный и хозяйственный,

17 - скот рабочий, продуктивный и племенной, 18 - насаждения многолетние, 19 - прочие материальные основные фонды) класс подкласс вид

Например, объект имеет код 14 2922122. Цифры в коде имеют следующий смысл: 1 - раздел: материальные основные фонды; 4 - подраздел: машины и оборудование; 2922 - класс: станки; 1 - вид: станки металлорежущие; 22 - подкласс: станки внутри-шлифовальные. Таким образом, все внутришлифовальные металлорежущие станки будут иметь указанный выше код.

Коды ОКОФ, как будет показано ниже, используются для

выбора амортизационной группы и соответствующей нормы

амортизации, а также для выбора аналогов при оценке.

На основе данных бухгалтерского и оперативного учета, а

также технической документации осуществляется оперативный

контроль за использованием основных средств. При этом всегда известна информация о количестве объектов с подразделением их на собственные и арендованные, установленные и неустановленные, действующие и неиспользуемые. Данные оперативного учета могут отражать сведения о времени работы и о простоях оборудования по тем или иным причинам.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной

ликвидации; на консервации.

В зависимости от имеющихся прав основные средства подразделяются на объекты:

Принадлежащие предприятию на праве собственности;

Находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

Полученные в аренду.

Возможны следующие случаи постановки объектов основных средств на учет: приобретение (купля); сооружение и изготовление; получение в виде вклада в уставный капитал; получение по договору дарения или безвозмездной передачи.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму фактических затрат на

приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Согласно п.

4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления в оперативную аренду;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу

данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические

выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, как только объект доведен до состояния,

пригодного для использования, и полностью сформировалась его первоначальная стоимость с включением соответствующих затрат на монтаж, подсоединение к сетям, наладку и подготовку к эксплуатации, он принимается к учету как основное средство.

При принятии объекта основных средств фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (08-3 строительство объектов, 08-4 приобретение объектов), относят на дебет счета 01 «Основные средства» или 07 «Оборудование к установке».

Если объект получен безвозмездно, то его первоначальная стоимость берется как рыночная стоимость на дату оприходования по результатам оценки. Если объект приобретен в обмен на

другое имущество, то первоначальная стоимость этого объекта

берется равной первоначальной стоимости обмениваемого имущества. Если объект приобретен в иностранной валюте, то его стоимость в рублях берется по курсу ЦБ РФ на дату приобретения.

Все затраты на перемещение оборудования внутри предприятия (кроме монтажа) относятся к издержкам производства и не влияют на первоначальную стоимость. Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте

их эксплуатации отражаются как капитальные вложения (счет

08), а затем добавляются к первоначальной стоимости объекта (счет 01).

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при

инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, в

которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме двух случаев:

1) достройки, дооборудования, реконструкции и частичной

ликвидации (т.е. проведения работ капитального характера);

2) переоценки основных средств.

В обоих случаях изменение (увеличение или уменьшение) первоначальной стоимости относится на добавочный капитал (счет 83).

Прием объектов основных средств к бухгалтерскому учету

осуществляется следующим образом. На новые, вводимые в эксплуатацию объекты (при наличии монтажа) составляется акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), причем на

каждый инвентарный объект в отдельности. Акт утверждается

руководством предприятия. На основе этого акта бухгалтерия открывает соответствующую инвентарную карточку (форма ОС-6).

На объекты, подвергшиеся достройке, дооборудованию, реконструкции, составляется и утверждается акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных

объектов (форма ОС-3). По этому акту в инвентарную карточку вносят соответствующее изменение. На приобретаемое оборудование, не требующее монтажа, составляется акт о приемке

оборудования (форма ОС-14).

Выбытие основных средств может быть по следующим причинам:

Продажа другим лицам;

Списание из-за износа;

Передача другому предприятию в виде вклада в уставный капитал;

Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Передача по договорам мены и дарения;

Списание объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, при отчуждении арендатору;

Другие причины.

Вопрос о непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и о невозможности или неэффективности их восстановления (ремонта) решает комиссия, утвержденная приказом руководителя предприятия. В ее состав входят представитель бухгалтерии, материально ответственное лицо и квалифицированные эксперты.

Данная комиссия выполняет следующие работы:

Проводит техническую экспертизу состояния объекта и устанавливает непригодность объекта к применению;

Устанавливает причину списания объекта (износ, авария, реконструкция и т.д.);

Выявляет виновников преждевременного выбытия объекта из эксплуатации;

Выявляет возможность утилизации и вторичного использования узлов, деталей, материалов и определяет их утилизационную стоимость;

Контролирует изъятие и сдачу цветных и драгоценных металлов;

Составляет акт на списание основных средств (форма ОС-4), а если речь идет о списании автотранспортных средств, то

акт по форме ОС-4а.

В акте отражаются все характеристики списываемого объекта с

обоснованием нецелесообразности или невозможности дальнейшего использования. Акт утверждает руководитель предприятия. На основе акта на списание бухгалтерия делает соответствующую отметку в инвентарной карточке.

Ликвидации и списанию может быть подвергнут не весь

объект, а какая-то его часть. Порядок списания этой части такой же, как описан выше.

Доходы, расходы и потери от списания с баланса подлежат

зачислению со счета 90 «Продажи» на финансовые результаты предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки»).



Похожие статьи