Современная система бухгалтерского учета ведет свое начало из средневековой Италии, где была впервые разработана система так называемой двойной записи, при которой все хозяйственные операции делились на активные и пассивные, что позволяло в любой момент времени получить полную картину состояния финансов. Бухгалтерский баланс в его современном виде «родился» в конце XIX века в Германии и очень мало изменился до настоящего времени.

Российская система учета базируется на германской, немного отличаясь от англосаксонской системы определенной жесткостью требований к отражению фактов хозяйственной деятельности. Регулируется законами и нормативными документами Министерства финансов, которое разрабатывает формы отчетности и порядок отражения каждой хозяйственной операции.

Баланс – это одна из основных учетных форм , используемых в бухгалтерском учете. В нем имущество предприятия (его капитал) и источники его происхождения (обязательства) показываются в своем стоимостном выражении и группируются по определенным параметрам, счетам.

План счетов для разных типов юридических лиц разрабатывается и утверждается Министерством финансов. Сумма данных всех активных счетов должна быть равна сумме данных по всем пассивным. Называется это значение валютой .

Своему потребителю – собственнику или директору компании, инвестору, государственным органам — баланс дает достаточно полную и исчерпывающую информацию о состоянии финансов предприятия на конец определенного отчетного периода . Все данные в балансе показываются на первое число периода, следующего за отчетным.

С точки зрения размещения информации баланс – это таблица из двух частей , причем данные по пассивной части располагаются под табличными данными активной части. Каждая часть состоит из колонки с наименованием типа актива или пассива и колонок с денежным выражением стоимости имущества или обязательства, отраженного на счете на отчетную и предыдущую дату.

Единицей хозяйственной деятельности предприятия является хозяйственная операция , которая может быть любой — от приобретения имущества до оплаты налогов. Каждая операция отражается в первичной документации, на основании которой бухгалтер делает необходимые проводки, то есть отражает операцию в балансе.

Часть операций отражаются только по активным счетам, часть – только по пассивным, но большинство должны найти «свое место» и в изменении имущественных счетов, и в изменении числовых значений источников происхождения имущества организации.

Влияние такой структуры на ведение бухгалтерского учета

Состоит из двух частей – активной и пассивной . Разделение всех хозяйственных операций на 4 типа дают возможность абсолютно полно отслеживать источники возникновения средств компании и направление их расходования. Для того чтобы потребители бухгалтерской информации могли получить исчерпывающее представление о финансовой деятельности предприятия, бухгалтер обязан вносить в данные бухгалтерского учета все сделки компании .

Любая хозяйственная операция, от покупки канцтоваров до размещения облигаций, влияет или только на размер имущества (активы), или только на величину источников формирования (на пассивы), или одновременно на обе части, причем как в сторону их роста, так и в сторону снижения. При этом изменяется и величина валюты баланса.

Используя механизм двойной записи и группируя все операции на 4 типа, бухгалтер добивается абсолютной точности в их отражении . Так, если приобретаются станки с оплатой с , то цифра в графе, показывающей деньги в банке, уменьшается на стоимость НДС, при этом увеличиваются суммы в графах «Основные средства» и «НДС к возмещению». Любая сделка будет отражаться обязательно на двух счетах, активных или пассивных, причем в одной и той же сумме.

В зависимости от того, как та или иная хозяйственная операция влияет на структуру баланса, в теории бухгалтерского учета их принято разделять на 4 типа . Критерием разделения является то, на изменение валюты каких счетов баланса, активных или пассивных, влияет каждая конкретная сделка.

Активными счетами баланса или его имуществом признаются не только деньги на расчетном счету или основные средства, товары на складе или , но и такие активы, как , налоги к возмещению и прочее, что на данный момент не имеет материальной формы.

Пассивные счета или источники создания имущества — это уставный капитал или задолженность перед учредителями, банковские кредиты, долги перед поставщиками, начисленная заработная плата, а также доходы предприятия, его прибыль. Все они дают информацию о той задолженности или о тех доходах, за счет которых создается имущество предприятия.

Определение

В современном бухучете по критериям отражения в активной или пассивной части выделяются 4 типа операций:

• изменяющие структуру имущества организации, их принято обозначать как А+А- ;
• изменяющие структуру источников формирования (пассивы) организации, их принято обозначать как П+П- ;
• одновременно увеличивающиеся и активы, и пассивы, их принято обозначать как А+П+ ;
• одновременно уменьшающиеся и активы, и пассивы, их принято обозначать как А-П- .

Примеры

Примером операции первого типа , при которой меняются данные по активным счетам, может стать снятие денег с расчетного счета и размещение их в кассу. Размер имущества организации не изменился, изменилась только его форма, безналичные средства стали наличным и.

Никакие налоги не уплачиваются, дополнительных проводок не происходит, затрагиваются только активные статьи баланса, «Расчетный счет» и «Касса».

Остается неизменной. Типом А+А- будет и реализация товаров с отсрочкой платежа, при этом изменятся показатель «Товары на складе» в сторону уменьшения, и увеличится счет «Дебиторская задолженность».

Для сделок второго типа , при которых изменяется содержание пассивных счетов бухгалтерского учета, можно привести такой пример, как направление нераспределенной прибыли предыдущего периода после налогообложения в резервный фонд.

Общая сумма пассивной части баланса не изменилась, средства плавно перешли со счета «Нераспределенная прибыль» на счет «Резервы». Точно также операция не повлияла на размер валюты. Так же будет отражено в рамках типа П+П- погашение долгов перед поставщиками средствами банковского кредита, так как эти два вида задолженности учитываются по разным счетам.

В третьем случае вносятся изменения и в активные, и в пассивные графы в сторону увеличения в их денежном выражении. При этом происходит увеличение общей стоимости имущества, соответственно, увеличивается и размер источников. Примером такой операции может стать приобретение стада крупного рогатого скота для выращивания и откорма.

Оплата при этом происходит не в данном отчетном периоде. Животные ставятся на учет по активному счету «Основные средства», при этом приобретение их отражается по счету . Поскольку оплата не произведена, уменьшения счета пассива на стоимость скота не происходит, и валюта баланса увеличивается. Также по типу А+П+ отражается внесение имущества в уставный капитал, изменятся в сторону увеличения «Уставный капитал» и «Основные средства».

В четвертом случае те же изменения будут совершены в сторону уменьшения. Примером может быть оплата процентов по займам. В этом случае изменяются такие счета, как «Расчетный счет» и счет «Расчеты с кредиторами». Так как поступления средств не было, было только их расходование, общая сумма валюты становится меньше.

Использование механизма группировки операций на 4 типа позволяет бухгалтеру быстрее и оперативнее совершать все необходимые проводки по мере отражения всех фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Точность и правильность ведения баланса гарантирует не только отсутствие вопросов проверяющих органов, необходимости внесения изменений в уже сданную отчетность и доначисление налогов, но и наличие верной информации, на основании которой руководство предприятия сможет принимать решения о его дальнейшем развитии.

Как происходит отображение хозяйственных операций, можно узнать из данного видео.

Введение

Порядок открытия валютных счетов в банке

Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

Внешнеэкономическая деятельность является важным фактором развития народного хозяйства страны. Сейчас нет практически ни одной отрасли, которая не была бы вовлечена в сферу внешнеэкономической деятельности.

На всех исторических этапах развития государства внешнеэкономическая деятельность оказали влияние на решение экономических проблем на различных уровнях народного хозяйства в целом, отдельных регионов, объединений, предприятий. Как часть общей структуры народного хозяйства внешнеэкономическая деятельность воздействует на совершенствование внутрихозяйственных пропорций, размещение и развитие производственных сил. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы. Развитие внешнеэкономической деятельности очень важно как всей стране, так и каждым предприятием в отдельности.

Внешнеэкономическая деятельность - это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

1. Порядок открытия валютных счетов в банке

Получив лицензию на ведение международных операций и руководствуясь своим уставом, документами о валютных операциях и валютном контроле, банк вправе принимать средства в иностранной валюте на счета государственных, акционерных, арендных и иных предприятий, объединений и организаций, а также совместных предприятий.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для открытия валютного счета предприятие представляет в банк:

а) заявление, содержащее полное наименование банка, официальный адрес, номер телефона, телефакса и телекса. Заявление должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером предприятия, скреплено печатью предприятия и содержать обязательство клиента соблюдать банковские правила открытия и ведения валютного счета;

б) копии учредительных документов (договора о создании предприятий и его утвержденного устава), заверенные нотариально;

в) решение о создании или реорганизации предприятия (только для организаций, которые в соответствии с действующими правилами должны представлять такой документ при открытии в банке расчетного счета);

г) карточку установленной формы с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, с оттиском печати предприятия (подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом совместного предприятия, должны быть удостоверены нотариально);

д) копии документов о регистрации местными органами власти, заверенные нотариально; е) справку о постановке предприятия на учет в налоговой инспекции по месту регистрации и в Пенсионный фонд.

Совместные предприятия и иностранные фирмы дополнительно представляют свидетельство о внесении в реестр предприятий с иностранными инвестициями, выдаваемое Государственным комитетом по иностранным инвестициям.

Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия размещения средств, права и обязанности сторон и др.

В случае открытия валютного счёта в том же банке, что и расчётный, организации достаточно предоставить заявление на открытие счёта. В ином случае, предоставляются все документы, предусмотренные законодательством.

Банк, как правило, открывает предприятию одновременно валютные счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно.

Безналичная иностранная валюта любого юридического лица-резидента храниться на его валютном счёте. Счёт 52 может детализироваться следующим образом:

/1 транзитный валютный счёт, предназначен для зачисления в полном объёме всех валютных поступлений.

/2 текущий валютный счёт, используется для хранения свободной иностранной валюты.

/3 специальный транзитный валютный счёт, предназначен для зачисления купленной иностранной за рубежом.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод, к которому прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получать иностранную валюту наличными в кассу на командировочные расходы.

Для учета операций на валютных счетах организаций предусмотрен счет 52 "Валютные счета" - активный денежный. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (долларах США и т. п.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 "Валютные счета" открываются по каждому виду валют следующие субсчета:

"Транзитный валютный счет";

"Текущий валютный счет";

"Валютный счет за рубежом".

При записи операций на транзитный и текущий валютные счета следует руководствоваться инструкцией Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, организациями, объединениями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" с учетом последующих изменений и дополнений, и Указанием Центрального банка РФ от 26 ноября 2004 г. № 1520-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 50 "Касса" и др. в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте). Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом.

Подбираются документы, подтверждающие факт операций.

Сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами.

Проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции.

Пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России.

Проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.

Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются в счетах:

Дт 52-2 "Текущий валютный счет",

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств.

При журнально-ордерной форме учета для учета операций на счете 52 "Валютные счета" используют журнал-ордер № 2/1.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на основании выписок из текущих валютных счетов составляется мемориальный ордер по дебету и кредиту счета 52-2 "Текущий валютный счет".

Все платежи с текущих валютных счетов производятся банком в пределах остатка средств на счете. По решению правления банка наиболее надежным его клиентам предоставляются исключительные права осуществлять платежи по овердрафту. За банком закреплено право требовать от российских организаций и предприятий, осуществляющих платежи за границу в иностранной валюте, предоставления информации и документов, которые бы подтверждали законность платежей, поступлений и соответствие их целям и задачам деятельности этих организаций и предприятий.

За открытие текущих валютных" счетов клиентам и осуществление операций банк взимает комиссионное вознаграждение в рублях и иностранной валюте в размерах, определяемых на договорной основе. Банк также возмещает со счета клиента расходы, связанные с произведением этих операций, в рублях и иностранной валюте.

По мере совершения операций банк направляет по почте своим клиентам выписки из валютного счета. Такая выписка считается подтвержденной, если в течение 30 дней с даты получения ее клиентом не последовало каких-либо замечаний с его стороны. Клиент обязан подтвердить банку сальдо по счету по состоянию на 1 января каждого года. Банк может направить выписки по счету (кредитовые авизо) и по телеграфу (по просьбе клиента). Телеграфные расходы в этом случае должны быть отнесены на валютный счет клиента.

Формирование стоимости импортных товароматериальных ценностей и порядок отражения их приобретения в учете

Импортный товар, как и любой другой, является составной частью товарно-материальных ценностей и учитывается в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. N 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением), продажей и иным выбытием товаров, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Согласно пунктам 5, 6 ПБУ 5/01, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством России (имеются в виду те случаи, когда организация ввозящая товары не является плательщиком НДС, и в этом случае НДС учитывается в стоимости товара). В фактические затраты на приобретение товаров включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, с помощью которой приобретены товары; затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (пункт 15 ПБУ 5/01). Товары приходуются в учете у импортера в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБР на дату перехода права собственности, и в дальнейшем не переоцениваются. Стороны могут указать в контракте любой удобный для них момент перехода права собственности. Достаточно часто в мировой практике передача права собственности увязывается с переходом от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров. Порядок перехода риска случайной гибели определяется по Международным правилам толкования торговых терминов Инкотермс. Риск случайной гибели с продавца на покупателя переходит в момент исполнения продавцом обязательства по поставке, а этот момент соответствует, указанному в контракте "базису поставки". И хотя Инкотермс не регулирует вопросы перехода права собственности, но поскольку все имущественные риски несет собственник имущества (статья 211 ГК РФ), нередко термины Инкотермс используются для установления момента перехода права собственности. Такая позиция называется "идти от обратного", она основывается на том, что право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров, если в договоре не указан какой-то иной момент перехода права собственности. До 2005 года стоимость импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете всегда была различной. Это объяснялось тем, что в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса такие расходы как таможенные пошлины и сборы учитывались в качестве косвенных расходов и в налоговом учете сразу списывались на затраты текущего периода. А для целей бухгалтерского учета такие затраты должны учитываться в покупной стоимости товаров и соответственно признаваться расходами организации только после реализации такого товара. Федеральным законом от 06 июня 2005 г. N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. торговым организациям дано право выбора метода формирования стоимости товаров. В налоговом учете, как и в бухгалтерском организация теперь вправе учесть таможенные пошлины и сборы в стоимости товара, как расходы, связанные с приобретением товаров. Выбор метода формирования стоимости товара следует указать в учетной политике организации, и не менять в течение двух лет (статья 319 НК РФ). Таким образом, в 2005 г. организация должна самостоятельно принять решение о том, будет ли она для целей налогового учета включать расходы по оплате таможенной пошлины, сборов, а также иных затрат, связанных с приобретением товаров, в стоимость приобретенных товаров, или же будет учитывать их в состав издержек обращения торговой организации. Расходы, включенные в соответствии с учетной политикой в стоимость приобретения товаров, признаются прямыми и включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в момент реализации приобретенных товаров. Расходы, признанные издержками обращения, являются косвенными и в полной сумме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (статья 320 НК РФ). К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01): стоимость импортного товара согласно контракту; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары; затраты на оплату услуг таможенного брокера; затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы; затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются в стоимости импортных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров.

При организации учета импортных операций действует тот же порядок, что и при экспорте. Учет должен обеспечить полное и точное отражение средств предприятия, вложенных в импортные операции, а также контроль за их использованием. Приобретение импортных товаров и расчеты с иностранными поставщиками отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями контрактов и на основании следующей документации: акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносаменты, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, и другие.

Импортные товары учитываются по полной импортной стоимости, которая включает контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях. Для определения стоимости приобретенных импортных материалов или товаров можно открывать к счету 15 Заготовление и приобретение материалов субсчет , так как данный счет служит для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей. По дебету субсчета 15 собираются все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного материала, товара при их оприходовании будет списываться с кредита счета 15 в дебет счета 10 Материалы или 41, субсчет Товары импортные: Дт 41 субсчет Товары импортные; Кт 15 субсчет Формирование стоимости импортных материальных ценностей.

Стоимость приобретаемых по импорту товарно-материальных ценностей может также определяться непосредственно на соответствующих счетах учета материальных ресурсов.

Для учета импортных товаров могут использоваться следующие субсчета: Импортные товары в пути за границей; Импортные товары на складах и в переработке за границей; Импортные товары в портах и на складах в России; Импортные товары в пути в России (СНГ).

Учет приобретаемых по импорту комплектующих, материалов может вестись на субсчете к счету 10 Материалы. Учет закупаемых основных средств или комплектного оборудования может быть организован с необходимой детализацией на субсчетах Импортное оборудование к установке и Строительство и приобретение импортных средств.

К накладным расходам в иностранной валюте относятся расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, на естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы, например, при поставке на условиях.

Суммы начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов, которые в инвалюте составляют 0,05 % и в рублях 0,1 % таможенной стоимости товара, либо относятся на субсчета счета 76, либо на соответствующие субсчета по учету приобретаемых по импорту ресурсов, либо на субсчет к счету 15 Формирование стоимости импортных материальных ценностей. В этом случае производится запись:

Дт 15, субсчет Формирование стоимости импортных материальных ценностей (07, 08, 10, 41,). Кт 76, субсчет Расчеты с таможней.

Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).

Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется записью:

Дт 15, субсчет Формирование стоимости импортных материальных ценностей (07, 08, 10, 41); Кт 68, субсчет Расчеты с бюджетом по акцизам.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 % или 18 % облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза на товар. Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно: Дт 19, субсчет ; Кт 68 - Начислен НДС; Дт 68 Кт 51 - Уплачен НДС; Дт 68 Кт 19, субсчет Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - возмещён НДС из бюджета. Если приобретаемые импортные товары, облагаются НДС по разным ставкам, целесообразней обеспечить раздельный учет таких товаров. С этой целью необходимо вводить отдельные субсчета по учету товаров. Порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.

Штрафы, пени неустойки, оплата простоев и другие непроизводительные расходы, связанные с импортом, к накладным расходам не относятся и в себестоимость закупленных товаров не включаются, а отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Расчеты с иностранными поставщиками отражаются на субсчетах, группируемых по формам расчетов, для их бухгалтерского учета рекомендуется использовать следующие субсчета: Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам; Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам; Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту; Векселя и тратты, выданные в инвалюте.

Практическая часть

Российская промышленная организация-экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 4800 евро и фактической себестоимостью 116100 руб. Поставка произведена на условии CIF. При этом стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления составила 7100 руб., в том числе НДС, а стоимость услуг по его доставке из порта отправления до порта назначения 550 евро. Ставка экспортной таможенной пошлины - 5% от контрактной стоимости. Таможенный сбор за таможенной оформление груза составил 0,1% в российских рублях и 0,05% в иностранной валюте. Расходы на страхование продукции в пути составили 5000 руб. Для производства экспортной продукции были приобретены материалы, по которым был уплачен НДС. Входящее сальдо по счету «НДС по приобретенным ценностям, используемым при производстве и реализации экспортной продукции» 10119 руб.

Курс ЦБ РФ на дату акцепта счета иностранной транспортной организации - 39,76 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранной транспортной организации - 39,71 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации - 39,80 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты таможенного сбора в иностранной валюте - 39,85 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату предъявления счета иностранному покупателю - 39,84 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранным покупателем - 39,79 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета - 39,88 руб./евро.

После перевода валютной выручки с транзитного счета на текущий валютный счет организация по собственному желанию осуществляет ее добровольно продажу в размере 40 %.

Курс ЦБ РФ на дату продажи валюты - 39,73 руб./евро.

Валюта продана на бирже по курсу - 39,81 руб./евро.

Комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи - 700 руб.

)составить журнал регистрации хозяйственных операций и последовательно в нем сформулировать хозяйственные операции;

) расставить корреспонденцию счетов по операциям;

) дать денежную оценку операциям в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте;

) определить и отразить в учете финансовый результат от реализации экспортной продукции;

) определить и отразить в учете финансовый результат от продажи иностранной валюты;

) составить рабочий план счетов, отражающий синтетические чета, субсчета и субконто к ним, применяемые для отражения данных операций в бухгалтерском учете.

Таблица 1 Журнал регистрации хозяйственных операций

№Содержание хозяйственной операцииКорреспонденцияСуммаДтКтЕвроРуб.1234561Отгружена продукция со склада по фактической себестоимости 45/143/1116100,002Акцептован счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления7100,00Стоимость услуг без НДС44/1/160/16016,95НДС 18%1960/11083,053Оплачен счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления60/1517100,004Акцептован счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату акцепта 39,76 руб./евро)44/1/260/2550,0021868,005Оплачен счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату оплаты счета 39,71 руб./евро)60/252/2550,0021840,506Учтена положительная курсовая разница 60/291/1/127,507Отражена таможенная пошлина (5% от контрактной стоимости) (4800*39,80)*5%44/1/168/29552,008Оплачена таможенная пошлина68/2519552,009Начислен таможенный сбор0,1% в российских рублях от контрактной стоимости (4800*39,80)*0,1%44/1/176191,040,05% в иностранной валюте от контрактной стоимости (4800*39,80)*0,05%44/1/2762,495,5210Оплачен таможенный сбор0,1% в российских рублях 7651191,040,05% в иностранной валюте (курс ЦБ РФ на дату оплаты 39,85 руб./евро)7652/22,495,6411Учтена отрицательная курсовая разница91/2/1760,1212Отражены расходы на страхование продукции в пути 44/1/160/15000,0013Оплачены расходы на страхование продукции в пути60/1515000,0014Предъявлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости (4800*39,84)62/290/14800,00191232,0015Оплачен счет иностранным покупателем (4800*39,79)52/162/24800,00190992,0016Учтена отрицательная курсовая разница91/2/162/2240,0017Списана фактическая себестоимость продукции90/245/1116100,0018Списаны коммерческие расходы на себестоимость продукцииВ российских рублях90/244/1/120759,99В иностранной валюте90/244/1/221963,5219Предъявлен НДС к возмещению из бюджета68/11911202,0520Определен финансовый результат по реализованной экспортируемой продукции90/999/132408,4921Списание валюты с транзитного счета на валютный текущий счет (курс ЦБ РФ на дату перечисления валюты 39,88 руб./евро)52/252/14800191424,0022Учтена положительная курсовая разница52/191/1/1432,0023Списана с текущего валютного счета иностранная валюта для перепродажи (4800*40%)*39,8857/252/2192076569,6024Зачислены денежные средства от продажи валюте на бирже (курс ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств 39,81 руб./евро)5191/1/276435,2025Списана реализованная валюта по курсу ЦБ РФ 39,73 руб./евро91/2/257/2192076281,6026Учтена отрицательная курсовая разница91/2/157/2288,0027Отражено комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи валюты91/2/276700,0028Отражен финансовый результат (убыток) по продаже валюты 99/291/9546,40

Таблица 2 Рабочий план счетов

Номер синтетического счетаНомер счета, субсчета, субконтоНаименование синтетического счета (субсчета, субконто)19Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям43Готовая продукция43/1Готовая экспортная продукция44Расходы на продажу44/1Расходы на продажу экспортной продукции44/1/1Расходы на продажу экспортной продукции в рублях44/1/2Расходы на продажу экспортной продукции в иностранной валюте45Товары отгруженные45/1Товары экспортные отгруженные51Расчетные счета52Валютные счета52/1Транзитный валютный счет52/2Текущий валютный счет57Переводы в пути57/2Переводы в пути в иностранной валюте60Расчеты с поставщиками и подрядчиками60/1Расчеты с поставщиками и подрядчиками РФ60/2Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками62Расчеты с покупателями и заказчиками62/1Расчеты с покупателями и заказчиками РФ62/2Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками68Расчеты по налогам и сборам68/1Налог на добавленную стоимость68/2Таможенная пошлина76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами90Продажи90/1Выручка 90/2Себестоимость продаж90/3Налог на добавленную стоимость90/9Прибыль/убыток от продаж91Прочие доходы и расходы91/1Прочие доходы91/1/1Положительная курсовая разница91/1/2Выручка от продажи валюты91/2Прочие расходы91/2/1Отрицательная курсовая разница91/2/2Себестоимость от прочих продаж91/9/1Сальдо прочих доходов и расходов (по курсовым разницам)91/9/2Сальдо по реализации валюты99Прибыли и убытки99/1Прибыль99/2Убыток

В ходе решения задачи был составлен журнал хозяйственных операций и рабочий план счетов. По реализованной экспортной продукции определен финансовый результат - прибыль, которая составила 32408,49 руб. По мере возникновения в учете отражены положительные и отрицательные курсовые разницы, которые в конечном результате составили убыток организации в размере 68,62 рублей. По результатам продажи валюты организация получила убыток в размере 546,40 рублей.

бухгалтерский учет хозяйственный товароматериальный

Заключение

За последних два десятилетия мировая экономика претерпела существенные изменения. Благодаря реактивным самолетам, факс-машинам, глобальным компьютерным и телефонным сетям, спутниковому телевидению и прочим достижениям научно-технического прогресса, географические и культурные расстояния необычайно сократились. Это позволяет компаниям значительно увеличивать «географический» охват рынков, объем закупок и производства. Многие компании пытаются размещать свои предприятия по всему миру. В результате условия работы на рынках стали гораздо сложнее как для компании, так и для потребителей. Очевидно, что более активное участие России в международной маркетинговой деятельности послужило своеобразным кнутом для отечественных предприятий, стимулируя их к поиску факторов повышения конкурентных позиций отечественных товаров на зарубежных рынках.

Список литературы

1)Таможенный кодекс Таможенного союза.

) Налоговый кодекс Российской Федерации.

)Гражданский кодекс Российской Федерации.

)План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н с изм. И доп. От 07.05.2003 г.).

)Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. / В.П. Астахов. - 4-е изд. Ростов н/Д.: Феникс, 2005. 442 с. - (Высшее образование).

)Внешнеэкономическая деятельность / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 288 с. (главная книга).

) Лихачева, Т.П. Основы внешнеэкономической деятельности: учеб.пособие / Т.П. Лихачева.- Красноярск: Изд-во СФУ, 2010.- 735с.

) Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Дёмина. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009. - 208 с.

) Ульянова Н.В. Экспорт-импорт: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор, 2004. - 264 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Обязанность фиксировать все происходящие хозяйственные операции лежит на плечах у многих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно российскому законодательству экономические субъекты должны постоянно вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено ФЗ N 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 года.

Краеугольным камнем бухучета может считаться бухгалтерская проводка, с помощью которой какое-либо действие компании (покупка материалов, выдача зарплаты и т.д.) отражается в цифрах – то есть записывается факт изменения состояния учитываемых объектов. Обсудим, как составляются типовые бухгалтерские проводки, и рассмотрим примеры.

Что такое бухгалтерский счет?

Начинающим бухгалтерам разобраться с составлением проводок без четкого понимания, что такое счет, очень сложно, поэтому лучше двигаться «от печки».

Бухгалтерский счет – некая позиция в хозяйственном учете, необходимая для непрерывного отслеживания происходящего движения принадлежащего компании имущества, а также источников его образования. Осуществляется это путем использования метода двойной записи, когда одна операция отражается два раза – по дебету одного счета и по кредиту другого. Все счета, которые применяются в бухучете коммерческих компаний, систематизированы и сгруппированы в специальном документе – плане счетов.

Совет: анализируя операции и составляя проводки, лучше всего держать под рукой общий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерские счета подразделяют на три вида в зависимости от того, какой объект подлежит учету:

• Активные – предназначены для отображения в денежном выражении информации об имеющихся у организации хозяйственных средствах и ресурсах. Например, материалы (10), денежные средства в кассе (50), готовая продукция (43) и т.д. Начальное сальдо у активных счетов записывается только по дебету, конечное – аналогично. Операции, которые характеризуются увеличением средств компании, указываются по дебету счета. Если ресурсы уменьшаются, то запись идет в кредит.
• Пассивные – на них в денежном выражении учитываются состояние, движения и изменения источников, за счет которых были сформированы хозяйственные средства компании. Например, амортизация ОС (02), торговая наценка (42), уставный капитал (80) и т.д. Начальное и конечное сальдо могут быть только по кредиту. Записи, увеличивающие счет, идут в кредит, уменьшающие – в дебет.
• Активно-пассивные – коварные счета, играющие роль и пассивных, и активных. Важно понять, признак какого счета срабатывает в каждой конкретной ситуации. Начальное сальдо может записывать как по дебету, так и по кредиту; возможно дебетовое и кредитовое начальное сальдо одновременно. Например, активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если у компании существует дебиторская задолженность (то есть ей кто-то должен), то сумма пишется в дебет, а в случае кредиторской задолженности (фирма кому-то должна) – цифра отражается по кредиту.

Когда бухгалтеры были вынуждены вести расчеты без применения компьютера, счета рисовали в виде своеобразных табличек, которые в простонародье называют «самолетиками». Каждый счет имеет свою схему, выглядят они следующим образом.

• Типовая схема активного счета :

• Типовая схема пассивного счета :

• Типовая схема активно-пассивного счета:

Как составляются бухгалтерские проводки?

Бухгалтерская проводка основывается на принципе двойной записи: сумма операции записывается по дебету одного счета и кредиту другого, то есть всегда выполняется баланс, именно поэтому актив неизменно должен быть равен пассиву.

Пример: предположим, учредитель ООО внес свой вклад в уставный капитал в размере 10000 рублей, положив деньги на расчетный счет. Тогда можно сделать следующий вывод – у фирмы появились активы (денежные средства), а одновременно с ними возникли и обязательства перед учредителем. Результатом будет такая двойная запись: Дт 51 «Расчетный счет» – Кт 80 «Уставный капитал» – 10000 рублей.

Смысл и суть проводок легко понять, если осознать – ничего в этом мире не возникает из ниоткуда и не исчезает бесследно. Все логично – купили материалы, значит, заплатили за них деньги. Иными словами, в материалах прибыло, а в финансах – убыло. Здесь есть интересный момент: движение между статьями может происходить без изменения итога по активу и пассиву. Например, производство товаров было закончено, следовательно, они перешли в разряд готовой продукции. Были затронуты два активных счета – один уменьшился, а другой увеличился на ту же сумму. Проводка в такой ситуации: Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 20 «Основное производство» .

А если компания оплачивает с расчетного счета задолженность перед поставщиком, то произойдет одновременное уменьшение актива и пассива, поскольку эта операция влияет на активный счет денежных средств и активно-пассивный (срабатывает признак пассивного, так как должна наша фирма) счет, отражающий кредиторскую задолженность. Проводка: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 51 «Расчетный счет» .

Бухгалтерские проводки по конкретным хозяйственным операциям

Количество балансовых счетов подбирается к сотне – конечно, это много, особенно если вспомнить, что некоторые имеют многочисленные субсчета. Такое разнообразие приводит к сложностям: типовых бухгалтерских проводок существует великое множество – только представьте всевозможные комбинации. Причем надо иметь в виду, что какие-то операции записываются не одной, а несколькими проводками. Рассмотреть все варианты, наверное, невозможно, но выделить те, с которыми сталкивается большинство организаций, вполне реально. Обсудим разные случаи, представив информацию с ответами в таблицах.

По учету основных средств

Основные средства – это материальные активы, которые непосредственно участвуют в производственных процессах и присутствуют в деятельности многих компаний (здания, сооружения, транспорт, инструмент и даже многолетние насаждения и племенной скот). Их отличительной особенностью является срок использования – он должен превышать один год. Например, к основным средствам (ОС) относится производственное оборудование. Все понимают, что работать с ним можно больше 12 месяцев, но с течением времени срок полезного использования истекает, то есть происходит банальный износ. Поэтому стоимость ОС постепенно переносится на себестоимость продукции за счет начисления амортизации.

Представим в таблице проводки-ответы по тем типовым операциям в бухучете, которые касаются основных средств:

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с приобретением объекта ОС. То есть сюда входят не только непосредственно расходы на покупку ОС или его сооружение, но и стоимость доставки, установки, консультационных услуг и подобное. Однако надо помнить, что, в соответствии ПБУ 6/01, активы, стоимость которых не превышает 40000 рублей, могут отражаться в бухучете в составе МПЗ (материально-производственных запасов) – их поступление отражается на счете 10 «Материалы».

По учету НМА

Нематериальные активы компании не имеют физической формы, тем не менее они способны приносить экономические выгоды, а также их можно однозначно идентифицировать. Например, к НМА относят деловую репутацию фирмы и разнообразные объекты интеллектуальной собственности – руками потрогать нельзя, однако исключительные права на что-либо (на товарный знак, программу, селекционные достижения и т.д.) часто дают возможность получать существенный доход.

Ответы на основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом НМА, представлены в таблице:

Организационные расходы, возникшие при образовании юридического лица, к НМА отнести нельзя (ПБУ 14/07).

По учету МПЗ

Все компании, занимающиеся производством, постоянно сталкиваются с необходимостью закупки материалов (материально-производственных запасов, или МПЗ). Как правило, даже у начинающих бухгалтеров их учет не вызывает сложностей – ответы-проводки по типовым операциям можно посмотреть в таблице:

Сейчас широкое распространение получили топливные карты, используемые многими организациями, деятельность которых тесно связана с транспортом. У начинающих финансистов нередко возникают трудности с , поскольку в настоящее время нет четкого законодательно утвержденного порядка проведения этой процедуры – кто-то считает, что можно применять счет 10 «Материалы», однако эксперты говорят о некорректности данного подхода и советуют использовать забалансовые счета.

Совет: несколько лет назад в обиход бухгалтеров вошел , специально разработанный ФНС, однако далеко не все компании захотели с ним знакомиться, боясь нововведений. Если вы пока не применяете УПД, то стоит задуматься об изменении ситуации, поскольку это позволит в разы снизить документооборот, а значит, существенно сэкономить время.

По учету затрат на производство

Людям, начинающим разбираться с составлением бухгалтерских проводок, порой довольно проблематично сталкиваться с учетом производственных затрат, потому что для них предназначено несколько счетов. Обычно в учетной политике организации прописывается, каким образом происходит оценка выбывающих МПЗ (ПБУ 5/01). Рассмотрим в таблице ответы по наиболее часто встречающимся ситуациям:

К счетам учета затрат на производство относятся 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

По учету готовой продукции и товаров

Многие компании строят свой бизнес на продаже каких-либо товаров, поэтому начинающим бухгалтерам важно понимать, как осуществляется их учет. Ответы в виде проводок по типовым хозяйственным операциям, сопряженным с приобретением и продажей товарной продукции, можно узнать в таблице:

Если организация занимается приобретением товаров у поставщиков, то следует уделять большое внимание проверке документации, которая предоставляется контрагентом. Помните, что вы вправе не бросаться радостно на первое предложение, если оно кажется невыгодным. В таком случае обычно составляется , отражающий позицию несогласной с какими-либо условиями стороны.

Важно: в таблице представлены лишь основные типовые бухгалтерские проводки – в бухучете товаров и готовой продукции возможна бездна вариантов, так как они часто нуждаются в переоценке и иногда вносятся в качестве вклада в уставный капитал (или вообще компания получает их безвозмездно). Чтобы ознакомиться со всеми ситуациями, необходимо детально изучить Положения по бухгалтерскому учету и другую специальную литературу.

По учету денежных средств

Если с производством продукции сталкиваются далеко не все компании, то с денежными средствами работают, наверное, абсолютно все. Для бухучета финансов чаще всего используются два счета – 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Из названий интуитивно понятно – деньги обычно хранятся либо в кассе, либо в банке на расчетном счете. Рассмотрим в таблице типовые операции, затрагивающие денежные средства организации, и дадим ответы в виде проводок:

Начинающим бухгалтерам следует помнить, что при совершении операций с денежными средствами обязательно оформляется соответствующая документация – платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, и т.д.

По расчетам с персоналом

Частично ответы на вопросы по типовым бухгалтерским проводкам, затрагивающим оплату труда работников, были даны выше; для простоты восприятия информации сгруппируем их в таблице:

По учету кредитов и займов

Кто в наше сложное время не нуждался в кредите? Предприниматели не исключение – часто развитие бизнеса требует дополнительных финансовых вложений, а взять и банально негде… Тогда бизнесмены обычно направляются в банковские учреждения. Начинающие бухгалтеры без проблем смогут оформить «кредитные» операции, потому что вариантов здесь не так много – нужно отразить полученный займ, и т.д. Для наглядности приведем типовые проводки-ответы в таблице:

В таблице чаще всего встречаются два счета – 66 и 67. Выбирать нужно в зависимости от срока кредита: счет 66 называется «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а 67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По операциям с уставным капиталом

Уставный капитал – это финансовые средства или какое-либо имущество, которые учредители внесли в ходе регистрации ООО. В обществе сложилось мнение, что вклад в УК обязательно представляет собой именно деньги, однако это совсем не так – если вы являетесь владельцем здания, то, конечно, можете стать учредителем ООО, внеся в уставный капитал свою недвижимость. Что еще можно использовать в качестве вклада? Ответим на этот вопрос в таблице, приведя типовые проводки по бухучету уставного капитала:

По учету финансовых результатов

Конечно, целью любой предпринимательской деятельности является получение дохода. Финансовый результат определяется прибылью либо убытком, сформированными к концу отчетного периода. Если доходы превышают расходы, то имущество предприятия прирастает, то есть компания получает прибыль, в обратной ситуации имеет место быть убыток. Рассмотрим в таблице, каким образом составляются проводки по операциям, связанным с формированием финансового результата:

На счете 90 «Продажи» по дебету отражается выручка, а по кредиту – затраты, которые относятся к себестоимости, а также акцизы и налоги. Когда в конце периода сальдо счета 90 оказывается кредитовым, признается прибыль. Если сальдо дебетовое, то компания понесла убыток. Следует помнить, что счет 99 списывается на 84 в последний день отчетного периода, то есть его сальдо становится нулевым.

Можно ли составить проводки онлайн?

Сегодня многие интернет-сервисы заманивают начинающих бухгалтеров возможностью составить проводки онлайн – автоматически, бесплатно и в режиме реального времени. Конечно, воспользоваться предложением никто не запрещает, однако стоит понимать, что хозяйственные операции каждой конкретной компании обладают своими тонкостями и нюансами, поэтому легко получить в итоге некорректно сформированные бухгалтерские проводки. Логично, что человек, занимающийся бухучетом, должен назубок знать план счетов и ПБУ, а обладатели этой информации обычно не нуждаются в помощи при анализе хозяйственных операций.

Важно: если вы все же не хотите самостоятельно заниматься составлением бухгалтерских проводок, то лучше воспользоваться специальным программным обеспечением, например 1С: Бухгалтерия.

Подводим итоги

Главной целью бухучета является освещение информации о состоянии имущества, капитала и обязательств компании. Достоверные данные формируются путем постоянного учета, который осуществляется методом двойной записи, когда сумма операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого.

Особых сложностей с составлением бухгалтерских проводок не возникнет, если начинающие бухгалтеры будут хорошо ориентироваться в плане счетов и понимать, каким образом та или иная хозяйственная операция влияет на активы и пассивы организации.

Все, что влияет на имущественное или финансовое положение организации, является хозяйственной операцией. Так или иначе все события или операции влияют на учет, а значит, и баланс. Для удобства систематизации существуют 4 типа хозяйственных операций. Какие эти типы и чем они отличаются друг от друга, расскажет эта статья.

Очевидно, что раз бухгалтерский баланс состоит из активов и пассивов организации, то и все события хозяйственной деятельности, которые происходят, влияют на эти показатели. Однако одни хозяйственные операции могут больше влиять на актив, а другие — на пассив, и наоборот. Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете зависят именно от того, как они влияют на баланс: больше на его активную часть, на пассивную или на обе одновременно. Разберемся с этим вопросом подробнее.

4 типа хозяйственных операций

Итак, классификация всех операций, совершаемых в компании и фиксируемых бухгалтерией, выглядит так:

1. +А -А — затрагивают только актив баланса и никак не влияют на пассив. Фактически это сделки, изменяющие состав имущества, но только внутри самой компании. Валюта баланса при таких операциях не изменяется.
2. +П -П — по аналогии затрагивают только пассив баланса и не влияют на актив. Это любые ситуации, связанные с источниками формирования имущества компании, но тоже только внутреннего характера. Валюту баланса также не изменяют.
3. +А +П — влияют одновременно и на актив и на пассив, увеличивая их. Валюта баланса в двух направлениях вырастает одинаково.
4. -А -П — также влияют одновременно на актив и пассив, но в сторону их уменьшения. Валюта баланса изменяется на равную величину.

Очевидно, что третий и четвертый типы касаются взаимодействия компании с другими организациями, тогда как первый и второй являются внутренними делами самой компании. Эта классификация помогает лучше ориентироваться в делах компании тем людям, которые отдаленно знакомы с бухгалтерией. Кстати, валютой баланса называются не рубли или другие деньги, как многие могли подумать, а его итоговые значения в активной и пассивной частях.

Тип хозяйственной операции: примеры и проводки

Для того чтобы лучше понять, как эта классификация применяется на практике, рассмотрим некоторые примеры по каждому типу, а также проводки, которые должен сделать бухгалтер в каждом конкретном случае.

Первый пример будет характеризовать хозяйственную операцию, классифицированную как +А -А, то есть создающую приход имущества внутри самой компании, а точнее его перемещение с одного активного счета на другой. Наиболее простая и типичная хозоперация, которая может быть охарактеризована таким образом, это снятие денег с расчетного счета компании, например, для выдачи их подотчет. До того как деньги будут выданы конечному адресату-подотчетному лицу, их следует оприходовать в кассу. В этом случае у организации происходит увеличение наличных денежных средств и уменьшение безналичных, но валюта баланса при этом не изменяется. Проводка будет выглядеть так:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета».

Кроме этой, под этот тип подпадают такие проводки, как:

• передача материалов со склада в производственный цех: Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»;
• постановка на учет основного средства: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• зачисление оплаты за ранее отгруженные товары: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

А также целый ряд других хозяйственных операций, влияющих на актив, но не изменяющих сальдо пассива бухгалтерского баланса.

Второй пример характеризует хозяйственное событие типа +П -П, влияющее на источники имущества внутри компании. Наглядно характеризует это начисление участникам общества дивидендов от полученной по итогам года прибыли. В этом случае бухгалтерская проводка выглядит так:

Дебет 84 «Расчеты с учредителями» Кредит 75 «Нераспределенная прибыль».

Оба счета пассивные, поэтому валюта баланса опять остается неизменной. Но при этом прибыль превратилась в дивиденды. Также наглядно характеризуют этот тип хозяйственных операций такие проводки:

• отчисление прибыли в резервный фонд: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал»;
• удержание НДФЛ с зарплаты сотрудников компании: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• начисление НДС на товар: Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

А также другие подобные ситуации, в которых задействованы только пассивные счета.

Третий пример проиллюстрирует +А +П, то есть ситуацию, когда активная и пассивная части увеличиваются. Наглядно это выглядит на примере поступления товара от поставщика, за который по договору существует отсрочка платежа. В этом случае одновременно увеличивается дебет счета 41 «Товары» за счет оприходования материальных ценностей на их стоимость и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму задолженности. При этом счет 41 является активным, а счет 60 — пассивным. Аналогичная ситуация возникает, когда бухгалтер делает проводки по таким хозяйственным ситуациям:

• начисление заработной платы работникам: Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с с персоналом по оплате труда»;
• получение долгосрочного займа: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Четвертый пример покажет одновременное уменьшение актива и пассива на одинаковую сумму. Такая типичная ситуация возникает, когда происходит расчет с поставщиком по поставке товаров из третьего примера. В пользу одного из контрагентов компании (Дт 60) деньги перечисляются с расчетного счета (Кт 51). Безналичных средств становится меньше, а это актив, но и задолженность, которая является пассивом, погашается. Также характеризуют тип -А -П такие проводки:

• выплата заработной платы сотрудникам: Дт 60 Кт 51;
• перечисление в бюджет удержанного НДФЛ: Дт 68 Кт 51.

Таких примеров можно привести множество. Важно одно: все они наглядно характеризуют, как на практике работает метод двойной записи в бухгалтерии, и как важно правильно учитывать все хозяйственные операции в соответствии с первичными документами, а также их содержанием.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. По мере использования чеки списываются со счета 006 (п. 22 указаний, утвержденных протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001).

В бухучете поступление чековых книжек отразите проводкой:

Дебет 006 субсчет «Чековые книжки»
- приняты к учету чековые книжки.

Комиссию банка за оформление чековой книжки отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;

Дебет 60 (76) Кредит 51
- списана банком комиссия за оформление чековой книжки.

По мере использования чеков списывайте их проводкой:

Кредит 006
- списаны использованные чеки.

В банковской практике встречаются два вида чеков: денежные и расчетные. Такой вывод позволяют сделать абзац 2 пункта 5.2 положения Банка России от 24 апреля 2008 г. № 318-П, пункты 8.1−8.4 положения Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П.

Денежные чеки применяются для снятия наличных денег с расчетного счета на текущие нужды организации (на выдачу зарплаты, хозяйственные нужды и на другие цели, согласованные с банком). Для денежных чеков предусмотрены нелимитированные чековые книжки (сумма выдачи наличных по таким книжкам банками не ограничивается).

Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, организация заполняет чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк.

В бухучете получение наличных денег с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 50 Кредит 51
- получены деньги из банка по чеку.

Расчетные чеки применяются для безналичных расчетов с контрагентами.

Если за приобретаемые товары (работы, услуги) организация решила рассчитываться чеками, она должна депонировать (зарезервировать) необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для этого одновременно с заявлением на выдачу чеков нужно подать в банк платежное поручение на перечисление необходимой суммы с расчетного на специальный счет.

Для расчетных чеков предусмотрены лимитированные чековые книжки. Сумма расчетов по таким книжкам ограничена общей суммой, зачисленной на специальный счет. При этом сумма расчетов по одному чеку не ограничивается.

Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку о перечислении определенной суммы денег со счета плательщика на счет получателя средств. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем (заказчиком), но в отличие от платежного поручения чек передается не банку, а продавцу (исполнителю) в момент совершения хозяйственной операции. После этого продавец (исполнитель) предъявляет чек в свой банк и получает по нему средства со специального счета из банка плательщика. Такой порядок следует из пунктов 8.1−8.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

В бухучете движение средств, находящихся в расчетных чеках, отражайте на счете 55-2 «Чековые книжки».

В бухучете движение денег в чековых книжках отражается проводками:

Дебет 55-2 Кредит 51 (52)
- депонированы средства для расчетов чеками;

Дебет 60 (76) Кредит 55-2
- списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате.

В некоторых случаях часть расчетных чеков организации может остаться неиспользованной. Например, это возможно, если организация отказалась от расчетов чеками, если истек срок чековой книжки, а также при закрытии банковского счета или изменении наименования организации. Неиспользованные чеки нужно вернуть в банк, после чего он зачислит остаток депонированных средств на расчетный (валютный) счет организации. В бухучете эти операции отразите записями:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2
- зачислены на расчетный (валютный) счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков.

Аналитически й учет по счету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с открытием и использованием лимитированной чековой книжки в рублях

Для расчетов по чекам ЗАО «Альфа» получило в банке лимитированную чековую книжку со 100 чеками и перечислило на специальный счет денежные средства в размере 300 000 руб. В бухучете чековые книжки отражаются на счете 006 в условной оценке, равной 1 руб. за один чек.

Комиссия банка за оформление чековой книжки составила 150 руб. (списана с расчетного счета организации).

Сумма 250 000 руб. была выплачена по пяти чекам поставщикам «Альфы». Неиспользованная сумма 50 000 руб. была возвращена на расчетный счет организации, а неиспользованные чеки в количестве 95 штук возвращены в банк.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
- 150 руб. - отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;

Дебет 76 Кредит 51
- 150 руб. - списана банком комиссия за оформление чековой книжки;

Дебет 55-2 Кредит 51
- 300 000 руб. - депонированы средства для расчетов чеками;

Дебет 006
- 100 руб. (100 чеков × 1 руб./чек) - принята на забалансовый учет лимитированная чековая книжка;

Дебет 60 Кредит 55-2
- 250 000 руб. - списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кредит 006
- 5 руб. (5 чеков × 1 руб./чек) - списаны использованные чеки;

Дебет 51 Кредит 55-2
- 50 000 руб. - зачислены на расчетный счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков;

Кредит 006
- 95 руб. - списаны неиспользованные чеки.

Депозитный счет

Если организация имеет свободные средства и намерена получать доход от их размещения в банке, то ей открывают специальный депозитный счет , по которому банк ежемесячно будет начислять проценты. Такой счет банк открывает на основании договора банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), в котором оговариваются:

• вид вклада;

• сумма, которая вносится или перечисляется на депозит;

• размер платы за обслуживание депозитного счета;

• срок хранения;

• ответственность сторон;

• условия расторжения договора;

• другие условия по согласованию сторон.

После того как срок хранения денежных средств на депозите истечет, деньги со специального счета банк вернет на расчетный счет организации.

В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».

Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:

Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
- перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.

При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены проценты по вкладу;

Дебет 51 Кредит 76
- зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.

Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:

Дебет 55-3 Кредит 76
- зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;

Дебет 51 (52) Кредит 55-3
- зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Расчеты банковскими картами

Организация может открыть в банке специальный счет для расчетов банковскими картами. Такой счет открывается на основании договора между банком и организацией, в котором оговариваются конкретные условия предоставления денежных средств и использования банковских карт (п. 1.8 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П).

Для организаций выпускаются банковские карты двух видов:

• расчетные (дебетовые);

• кредитные.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Расчетные и кредитные банковские карты можно использовать:

• для получения наличных денег и оплаты хозяйственных расходов (в т. ч. для оплаты командировочных и представительских расходов) в рублях и в иностранной валюте на территории России и за ее пределами;

• для других операций в рублях, разрешенных законодательством на территории России;

• для других операций в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства России.

Об этом сказано в пункте 2.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Для оплаты расходов организация выдает сотруднику банковскую корпоративную карту. Карта должна относиться к одной из платежных систем (VISA, Eurokard/Mastercard и т. д.).

Банковские карты оформляют на конкретных сотрудников (держателей карт). Поэтому к договору с банком приложите список сотрудников и укажите (при необходимости) лимит расходов в рублях или иностранной валюте. По одному банковскому счету может быть выдано несколько карт (на разных сотрудников). В то же время одной картой можно расплачиваться с нескольких счетов организации.

Об этом сказано в пунктах 2.1 и 2.2 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Выданные банковские карты учитывайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре банковского счета. Если договором цена не установлена, банковские карты можно учитывать по условной оценке (п. 18 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В бухучете средства, зачисленные на корпоративную карту, отразите на счете 55 «Специальные счета в банке». Карточный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно (Инструкция к плану счетов). Поэтому, если у организации два карточных счета (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета «Специальный карточный счет в валюте» и «Специальный карточный счет в рублях».

При открытии рублевого корпоративного счета сделайте проводку:

При открытии валютного корпоративного счета сделайте проводку:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 52
- перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

По мере того как сотрудник будет снимать с карты деньги, на основании банковских выписок в учете делайте записи:

- выдан рублевый аванс на оплату расходов;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
- выдан валютный аванс на оплату расходов.

Основанием для списания задолженности с подотчетного лица - держателя карты является его авансовый отчет по форме № АО-1, к которому приложены документы, подтверждающие поступление товаров (работ, услуг), и слипы (квитанции электронных терминалов или банкоматов), свидетельствующие об их оплате с корпоративного счета.

Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию расчетной (дебетовой) банковской карты

ЗАО «Альфа» перевело со своего расчетного счета на специальный карточный счет в рублях 50 000 руб.

Расчетная (дебетовая) банковская карта оформлена на генерального директора организации А.В. Львова. В январе Львов был в командировке в г. Челябинске. С помощью карты он оплатил счет за проживание в гостинице на сумму 15 000 руб.

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
- 50 000 руб. - перечислены деньги на корпоративный банковский счет;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
- 15 000 руб. - выдан аванс на оплату командировочных расходов;

Дебет 26 Кредит 71
- 15 000 руб. - отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета).

Операции по использованию кредитной корпоративной карты отражайте в бухучете с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При зачислении средств на кредитную карту сделайте проводки:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66 (67)
- отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет;

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 66 (67)
- отражена сумма кредита, поступившая на валютный карточный счет.

Выдачу аванса при использовании кредитной карты в бухучете отразите по мере того, как сотрудник будет снимать с нее деньги.

Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию кредитной банковской карты

ЗАО «Альфа» заключило договор с банком на получение и обслуживание рублевой кредитной корпоративной карты. Банк открыл кредитную линию на сумму 200 000 руб. сроком на 12 месяцев под 12 процентов годовых. По договору проценты начисляются ежемесячно на фактически израсходованную сумму кредита.

Генеральный директор «Альфы» А.В. Львов был в командировке в г. Ростове. Сумма командировочных расходов, оплаченных с помощью кредитной карты, составила 38 000 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66
- 38 000 руб. - отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет (на дату снятия денег с карты);

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
- 38 000 руб. - выдан аванс на оплату командировочных расходов (на основании банковской выписки);

Дебет 26 Кредит 71
- 38 000 руб. - отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета);

Дебет 91-2 Кредит 66
- 380 руб. (38 000 руб. × 12% : 12 мес.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 66 Кредит 51
- 380 руб. - заплачены проценты по кредиту.

За открытие и обслуживание пластиковых карт банк, как правило, взимает комиссию. В бухучете эти расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 (55)
- перечислена комиссия банку за открытие и обслуживание специального карточного счета.

Суммы, снятые сотрудником с пластиковой карты в валюте, отличной от валюты карты, отразите в рублях по официальному курсу Банка России на день списания со специального карточного счета (п. 4-6 ПБУ 3/2006). Например, так нужно поступить, если с рублевой пластиковой карты сотрудник снял наличные в долларах (или наоборот). Разницу между официальным курсом валюты и курсом банка, по которому он списал деньги с пластиковой карты, включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) или доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 91-2 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
- отражена отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валюты;

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 91-1
- отражена положительная разница между официальным и коммерческим курсами валюты.

Ситуация: может ли индивидуальный предприниматель получать оплату от клиентов на банковскую карточку ?

Да, может.

Банковские карточки предназначены для операций по специальному банковскому счету. Такой счет открывается на основании договора банковского счета (п. 1.12 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П).

Глава 45 Гражданского кодекса РФ, так же как и нормативные акты Банка России, не подразделяет банковские счета на «основные» и «карточные». Поэтому на банковские счета, открытые для операций с использованием банковских карт, в полной мере распространяются нормы главы 45 Гражданского кодекса РФ. В частности, статьей 845 Гражданского кодекса РФ предусмотрена обязанность кредитного учреждения зачислять на банковский счет денежные средства, поступающие клиенту.

Таким образом, на счет, открытый для операций с использованием банковских карт, помимо денег клиента могут зачисляться средства третьих лиц, если договором банковского счета не предусмотрено иное. Аналогичная точка зрения изложена в письме ЦБ РФ от 30 января 2009 г. № 08-31-1/478.

Похожие статьи