Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика (письма Минфина России от 30.10.2014 , от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). Поэтому организация, которая приняла решение использовать эту льготу, свой выбор должна закрепить в налоговой учетной политике (). Кроме того, в учетной политике нужно отразить:

• размер амортизационной премии. Обратите внимание: законодательство устанавливает только максимальный размер – не более 10 или 30 процентов от первоначальной стоимости ОС или стоимости модернизации в зависимости от того, к какой амортизационной группе оно относится (). Это означает, что компания вправе начислять амортизационную премию в меньших размерах в пределах ограничений, предусмотренных п. 9 ст. 258 НК РФ. При этом обосновывать выбранный размер премии организация не обязана;
• критерии, согласно которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106). Другими словами, организация может выбрать категорию объектов, по которым будет применяться льгота (письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 № 16-15/074032@). К примеру, только недвижимость или транспортные средства, или все амортизируемое имущество. Также в качестве критерия можно использовать стоимость объекта (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779).

Если в учетной политике не предусмотрено применение амортизационной премии, налоговики могут исключить ее сумму из расходов по налогу на прибыль. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539. Отметим, что суды придерживаются иного мнения. Так, ФАС Уральского округа решил, что отсутствие в приказе об учетной политике указания на право применения амортизационной премии и ее размере не является основанием для невключения в состав расходов данных затрат, поскольку налоговое законодательство такого условия не содержит (постановление от 17.06.2008 № Ф09-4302/08-С3). Аналогичные выводы содержатся и в других судебных решениях (постановления ФАС Московского округа от 30.11.2009 № КА-А40/12576-09 по делу № А40-89853/08-141-432, ФАС Центрального округа от 28.10.2009 по делу № А62-5702/2008).

Налоговый учет: когда включать в расходы

Право на использование амортизационной премии предусмотрено п. 9 ст. 258 НК РФ. При постановке на учет основного средства в расходы можно включить до 10 процентов его первоначальной стоимости, а для ОС, которые относятся к 3-7 амортизационной группе, – до 30 процентов. В таком же порядке можно уменьшить затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию.

Сначала разберемся с амортизационной премией по приобретенным ОС. Амортизационная премия по ним признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации ().

Амортизировать объект можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию ().

Значит, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

Теперь, что касается достройки, модернизации, реконструкции. Как сказано в п. 2 ст. 257 НК РФ, в случаях достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации первоначальная стоимость ОС изменяется. В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Амортизационная премия по капитальным вложениям в уже имеющиеся ОС учитывается в периоде изменения первоначальной стоимости ОС. При этом датой изменения первоначальной стоимости ОС является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, который оформлен согласно требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628). Такую же позицию высказал Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление от 18.08.2014 по делу № А75-4980/2013).

Бухгалтерский учет: такой льготы нет

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

С месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта в составе ОС, в бухгалтерском учете организации начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Такой порядок установлен п. п. 17, 21 ПБУ 6/01, абз. 6 п. 5, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Таким образом, в бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено.

ПБУ 18/02: учитываем разницу

В бухгалтерском учете в первом месяце начисления амортизации сумма расходов в виде амортизации будет меньше расходов в налоговом учете, которые состоят из налоговой амортизации и амортизационной премии. В результате в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

По мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете, будет превышать сумму начисленной амортизации в налоговом учете (). То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В январе 2015 года организация приобрела оборудование, относящееся к 4-й амортизационной группе, стоимостью 1 416 000 руб. (в том числе НДС – 216 000 руб.).

В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Амортизация по нему начисляется, начиная с февраля 2015 года.

Установлен срок полезного использования - 65 месяцев. Норма амортизации – 1,5385 % (1/65).

Учетной политикой для 3-й – 7-й амортизационных групп предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства составила 1,2 млн руб. (1 416 000 - 216 000).

Амортизационная премия равна 360 000 руб. (1 200 000 руб. × 30 %). Она будет включена в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в феврале 2015 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация в налоговом учете, равна 840 000 руб. (1 200 000 - 360 000).

Ежемесячная сумма налоговой амортизации начиная с февраля 2015 года – 12 923 руб. (840 000 руб. × 1,5385%).

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2015 года – 18 462 руб. (1 200 000 руб. × 1,5385%).

Тогда в бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в феврале) сумма расходов составляет 18 462 руб., а в налоговом учете в том же месяце будут признаны расходы в размере 372 923 руб. (360 000 руб. + 12 923 руб.).

Налогооблагаемая временная разница составит 354 461 руб. (372 923 руб. – 18 462 руб.). Соответствующее ей ОНО будет 70 892 руб. (354 461 руб. х 20%).

По мере начисления амортизации (в нашем случае - с марта) происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете (18 462 руб.), превышает сумму начисленной амортизации в налоговом учете (12 923 руб.). То есть в течение оставшегося срока использования ОС на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается на сумму 1 108 руб. ((18 462 руб. – 12 923 руб.) x 20%).

.

Проводки в бухучете будут следующими:

В январе 2015 года

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 1 200 000 руб. - принят к учету объект ОС.

Ежемесячно в течение оставшегося срока использования ОС (64 месяца):

– 18 462 руб. – начислена амортизация по объекту ОС;

– 1108 руб. - уменьшено ОНО.

В результате этих операций сальдо по счету 77 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

Воспользуемся данными примера 1, но предположим, что в апреле 2015 года организация осуществила модернизацию оборудования силами специализированной организации.

Учетной политикой для 3-й – 7-й амортизационных групп предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30 процентов от затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Акт выполненных работ подписан 30.04.2015. Расходы составили 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.).

Стоимость работ без учета НДС равна 600 000 руб. (708 000 - 108 000).

Срок полезного использования (СПИ) не изменялся.

В апреле 2015 года (месяц изменения первоначальной стоимости ОС) организация отразит в расходах сумму амортизационной премии в размере 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%).

Первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете будет увеличена на сумму 420 000 руб. (600 000 - 180 000) и составит 1 260 000 руб. (840 000 + 420 000).

Изменение нормы амортизации при модернизации Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446). Поэтому налогоплательщик продолжает амортизировать по прежним нормам увеличенную налоговую стоимость ОС.

То есть ежемесячная сумма налоговой амортизации, начиная с мая 2015 года, будет равна 19 385 руб. (1 260 000 руб./65 мес.).

Таким образом, за оставшиеся 62 мес. будет начислена налоговая амортизация в размере 19 385 руб. х 62 мес.=1 201 870 руб.

За 3 месяца с февраля 2015 года по апрель 2015 года начислена налоговая амортизация в размере 38 769 руб. (12 923 руб. х 3 мес.)

Итого 1 240 639 руб. (1 201 870 руб. +38 769 руб.)

Оставшаяся налоговая стоимость объекта ОС в размере 19 361 руб. (1 260 000 - 1 240 639) будет списана после окончания СПИ в течение последующего 1 месяца (19 361 руб. / 19 385 руб.). В бухгалтерском учете в следующем месяце после окончания СПИ следует сформировать ОНО в размере 3 872 руб. (19 361 руб. х 20%)

В бухгалтерском учете стоимость оборудования составит 1,8 млн руб. (1 200 000 руб. + 600 000 руб.). Начиная с мая 2015 года будет начисляться амортизация в размере 28 139 руб. ((1 800 000 руб. -18 462 руб. х 3 мес.)/62 мес.). Амортизационная премия по расходам на модернизацию (180 000 руб.) является источником увеличения ОНО на 36 000 руб. (180 000 руб. x 20%)

По мере начисления амортизации (с мая) происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете (28 139 руб.), превышает сумму начисленной амортизации в налоговом учете (19 385 руб.). То есть в течение оставшегося срока использования ОС на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается на сумму 1 751 руб. ((28 139 руб. – 19 385 руб.) x 20%).

Проводки в учете будут следующими:

В январе 2015 года

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 1,2 млн руб. - принят к учету объект ОС.

В феврале 2015 года (первый месяц начисления амортизации):

ДЕБЕТ 20 (26, 44 и др.) КРЕДИТ 02
– 18 462 руб. - начислена амортизация по объекту ОС;

ДЕБЕТ 68/Налог на прибыль КРЕДИТ 77
– 70 892 руб. – отражено ОНО.

В марте (второй месяц начисления амортизации):

ДЕБЕТ 20 (25 и др.) КРЕДИТ 02
– 18 462 руб. - Начислена амортизация по объекту ОС;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68/Налог на прибыль
- 1 108 руб. – уменьшено ОНО.

В апреле (период окончания модернизации):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 600 000 руб. - отражены затраты по модернизации ОС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 600 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость ОС;

ДЕБЕТ 20 (25 и др.) КРЕДИТ 02
– 18 462 руб. - начислена амортизация по объекту ОС;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68/Налог на прибыль
– 36 000 руб. – доначислено ОНО.

С мая (в течение 62 месяцев)

ДЕБЕТ 20 (25 и др.) КРЕДИТ 02
– 28 139 руб. – начислена амортизация ОС;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68/Налог на прибыль
– 1 751 руб. – уменьшено ОНО;

66 месяц (месяц после окончания СПИ)

ДЕБЕТ 68/Налог на прибыль КРЕДИТ 77
– 3 872 руб. – доначислено ОНО.

Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «Аудиторско-Консультационная Фирма «МИАН»

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи.

Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2019 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Организация сама устанавливает в для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?

Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?

Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

Когда амортизационная премия включается в расходы?

Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.

К примеру, основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. приобретено 14.05.2019 и введено в эксплуатацию 16.05.2019. Срок полезного использования установлен 25 месяцев. Амортизационная премия по объекту равна 10%. В организации применяется линейный метод амортизации.

Амортизироваться объект начнет с 01.06.2019. Следовательно, за полугодие 2019 г. в расходах организации по налогу на прибыль будет учтена амортизационная премия в размере 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а также признан расход в виде амортизации за июнь 2019 г. в размере 6 660 руб. ((185 000 руб. - 18 500 руб.)/25).

"Бухгалтерский учет", 2010, N 8

Порядок применения амортизационной премии до сих пор вызывает немало вопросов. В статье рассмотрены основные нюансы, которые помогут налогоплательщику правильно применять амортизационную премию.

Амортизационная премия представляет собой особый порядок начисления амортизации, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в установленном размере.

В настоящее время налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере не более:

• 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
• 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Амортизационная премия применяется в случаях приобретения, создания, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации основных средств.

В случае включения указанных расходов на капитальные вложения в состав расходов для целей налогообложения при начислении амортизации 90% от величины понесенных расходов на капитальные вложения признаются в качестве первоначальной стоимости амортизируемого имущества (70% в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам).

Приобретение (создание) основных средств. Основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода. Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать оставшаяся часть первоначальной стоимости основных средств.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

При приобретении (создании) амортизируемого имущества расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (пример 1).

Пример 1 . В январе 2010 г. компания приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 1 000 000 руб. (без учета НДС - 180 000 руб.). Актив относится к третьей амортизационной группе, срок эксплуатации - до 5 лет включительно. В налоговом и бухгалтерском учете компания установила срок его полезного использования - 3 года и 1 месяц (37 месяцев).

В месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию (в феврале 2010 г.), начислена амортизационная премия в размере 30% - 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%).

Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете - 18 919 руб. [(1 000 000 руб. - 300 000 руб.) : 37 мес.].

Таким образом, в феврале 2010 г. компания включила в расходы амортизационную премию 300 000 руб. и первую сумму амортизации по данному объекту основных средств 18 919 руб.

В дальнейшем ежемесячно компания в налоговом учете будет начислять амортизацию по основному средству в сумме 18 919 руб.

Реконструкция (модернизация, техническое перевооружение, достройка, дооборудование и частичная ликвидация). Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Если компания осуществляет достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, то на расходы единовременно списываются в размере 10% (30%) суммы произведенных капитальных затрат. Оставшаяся часть затрат увеличивает первоначальную стоимость основных средств и списывается через амортизацию в общеустановленном порядке.

В случае проведения реконструкции, модернизации и т.п. расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов на дату изменения первоначальной стоимости основных средств на сумму такой реконструкции, модернизации и т.п. (Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29).

Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции, модернизации и т.п. объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким документом может являться, например, акт по ф. N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540) (пример 2).

Пример 2 . Компания имеет на балансе основные средства первоначальной стоимостью 1 200 000 руб. Они были приобретены в декабре 2008 г. и относятся к четвертой амортизационной группе (срок эксплуатации - до 7 лет включительно).

Срок полезного использования, установленный при вводе ОС в эксплуатацию, - 84 месяца, по нему ежемесячно начисляется амортизация в сумме 14 286 руб. (1 200 000 руб. : 84 мес.).

В 2010 г. компания произвела модернизацию ОС, расходы на которую составили 1 000 000 руб. Работы по модернизации были завершены в июне 2010 г. Компания приняла решение не увеличивать срок полезного использования ОС.

В июне компания списала на расходы 30% суммы расходов на модернизацию - 300 000 руб. Оставшиеся 700 000 руб. относятся на увеличение "налоговой" первоначальной стоимости ОС.

Таким образом, в июне 2010 г. в налоговом учете компания списала на расходы сумму амортизационной премии в размере 300 000 руб. и амортизацию по ОС в размере 14 286 руб.

С июля 2010 г. и в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма амортизации по ОС изменится.

В налоговом учете сумма амортизации составит 22 619 руб. в месяц [(1 200 000 руб. + 700 000 руб.) : 84 мес.].

В бухгалтерском учете расходами признаются амортизационные отчисления, начисленные по этому объекту основных средств, исходя из определенных на первое число этого месяца остаточной стоимости имущества (с учетом увеличения первоначальной стоимости вследствие модернизации) и оставшегося срока полезного использования имущества.

Амортизационная премия при реконструкции, модернизации и т.п. не признается в составе расходов на дату изменения первоначальной стоимости, а учитывается в том месяце, когда поданы документы на государственную регистрацию объекта в случае, когда в результате реконструкции, модернизации и т.п. объектов недвижимости осуществляются изменения, требующие государственной регистрации (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539).

Перечень случаев, когда амортизационная премия не применяется. Право на амортизационную премию не распространяется на основные средства: полученные безвозмездно; не подлежащие амортизации; исключаемые из состава амортизируемого имущества в случае:

реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

перевода на консервацию свыше 3 месяцев;

передачи объекта в безвозмездное пользование.

Если основные средства (в том числе объекты недвижимости) находятся на длительной (более 12 месяцев) реконструкции или модернизации и выводятся из состава амортизируемого имущества, амортизация по ним на время проводимых работ не начисляется. После завершения работ реконструируемые (модернизированные) объекты повторно вводятся в эксплуатацию и со следующего месяца по ним начинает начисляться амортизация.

В данном случае амортизационная премия учитывается в расходах на дату начала начисления амортизации, т.е. в следующем месяце после начала использования реконструируемого (модернизированного) объекта (Письма Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236, от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486, от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529).

При расконсервации объекта амортизация по данному имуществу начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она произошла. Амортизационная премия применяется только в отношении амортизируемого имущества, поэтому учесть ее в расходах можно на дату начала начисления амортизации.

По основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

Таким образом, по окончании срока безвозмездного пользования и начала начисления амортизации в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе применить амортизационную премию (Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1).

Кроме того, амортизационная премия не применяется, если основные средства получены в качестве взноса в уставный капитал. В этом случае организация не несет расходов на их приобретение, поэтому не вправе применить амортизационную премию, т.е. учесть в расходах 10 (30)% стоимости основного средства.

Амортизационная премия также не применяется, если основные средства получены: компанией сверх взноса в уставный капитал от собственника в хозяйственное ведение; по договору лизинга; в порядке правопреемства в результате реорганизации в форме присоединения.

Организация, реорганизованная в форме присоединения к ней другого юридического лица, получает имущество в порядке правопреемства от присоединенного лица. Поскольку указанное имущество получено реорганизованной организацией в соответствии с разделительным балансом, то у нее отсутствуют затраты на его приобретение. Следовательно, полученное в результате реорганизации имущество не признается капитальными вложениями.

Таким образом, организация не имеет права применить амортизационную премию в отношении имущества, полученного в порядке правопреемства в результате реорганизации в форме присоединения к ней другого юридического лица.

Амортизационная премия не применяется к капитальным вложениям (неотделимым улучшениям) в арендованные (полученные) в безвозмездное пользование основные средства.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Капитальные вложения, произведенные арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя), стоимость которых не возмещается арендодателем (ссудодателем), амортизируются арендатором (ссудополучателем) в течение срока действия договора аренды (безвозмездного пользования) исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных (полученных) объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

Учитывая, что произведенные арендатором (ссудополучателем) неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества и не остаются на балансе у арендатора, а также принимая во внимание, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, правила применения амортизационной премии на арендатора (ссудополучателя) не распространяются (Письма Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82).

Порядок восстановления амортизационной премии. В случае реализации основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее, чем по истечении пяти лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включаются в базу по налогу на прибыль.

Таким образом, восстановление амортизационной премии производится в случае реализации основного средства, в отношении которого выполняются одновременно все три условия: по которому была применена премия; введенного в эксплуатацию после 1 января 2008 г.; с момента ввода в эксплуатацию которого прошло менее пяти лет.

Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение размера базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336).

Восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.

Восстановлению подлежит общая сумма амортизационных премий, начисленных по данному амортизируемому имуществу за период его эксплуатации (амортизационная премия, начисленная на первоначальную стоимость, амортизационная премия, начисленная на стоимость реконструкции, модернизации и т.п.) (пример 3).

Пример 3 . В январе 2010 г. компания приобрела ОС и ввела их в эксплуатацию. Первоначальная стоимость составила 1 000 000 руб. (без учета НДС - 180 000 руб.).

Актив относится к третьей амортизационной группе, срок эксплуатации - до 5 лет включительно.

В феврале компания учла амортизационную премию в размере 300 000 руб. в косвенных расходах I квартала 2010 г.

В январе 2011 г. ОС будут проданы. Компания восстановит амортизационную премию и учтет ее в размере 300 000 руб. в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за I квартал 2011 г.

В доходы следует включить как амортизационную премию, которая была учтена при вводе имущества в эксплуатацию, так и амортизационную премию, учтенную при последующей модернизации этих ОС (Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141) (пример 4).

Пример 4 . Воспользуемся данными примера 3. В январе 2011 г. по ОС будет проведена модернизация. Расходы на модернизацию должны составить 1 100 000 руб. В налоговом учете в январе 2011 г. компания спишет на расходы 30% суммы расходов на модернизацию ОС - 330 000 руб.

В июне 2012 г. ОС будут проданы. Компания восстановит амортизационные премии и учтет их в размере 630 000 руб. в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за I полугодие 2012 г.

Выбытие ОС в результате хищений, пожаров, передачи в обособленное подразделение или ликвидации до истечения пятилетнего срока с момента их ввода в эксплуатацию. Реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг - на безвозмездной основе.

Следовательно, амортизационная премия в случае выбытия основных средств, не признаваемых реализацией, не восстанавливается (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, от 16.03.2009 N 03-03-05/37).

Реализация полностью самортизированного основного средства. Если основные средства, входящие в первую - третью амортизационные группы со сроком полезного использования свыше одного года до пяти лет включительно, полностью самортизированы и реализованы до истечения пятилетнего срока, компания обязана восстановить и включить в состав внереализационных доходов сумму амортизационной премии, ранее учтенную в расходах, так как никаких особых правил для такого амортизируемого имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79).

Реализация "старых" ОС, по которым осуществлялась модернизация. В случае модернизации основных средств (с момента ввода в эксплуатацию которых уже прошло более 5 лет) и применения амортизационной премии к расходам на модернизацию, амортизационная премия не восстанавливается, вне зависимости от того, когда будут реализованы модернизированные ОС, поскольку Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность восстановить премию только в зависимости от срока ввода ОС в эксплуатацию, но не от периода их реконструкции, модернизации и т.п. или учета премии в расходах.

Определение остаточной стоимости в случае восстановления амортизационной премии. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

При реализации основных средств их остаточная стоимость не должна включать в себя амортизационную премию (Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336).

Пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится (Письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-03-06/1/507) (пример 5).

Пример 5 . Компания в январе 2010 г. приобрела основные средства, первоначальная стоимость которых составила 1 000 000 руб. В налоговом и бухгалтерском учете компания установила срок полезного использования - 37 месяцев.

В январе 2010 г. основные средства включаются в 3-ю амортизационную группу по стоимости 700 000 руб. (1 000 000 руб. - 1 000 000 руб. x 30%). Ежемесячно с февраля сумма амортизации в налоговом учете составит 18 919 руб. (700 000 руб. x 1: 37 мес.).

Таким образом, в феврале 2010 г. компания включила в налоговые расходы 318 919 руб. (300 000 + 18 919).

В июне компания реализует основные средства по цене 1 121 000 руб. (в том числе НДС - 171 000 руб.). Ранее учтенная в расходах сумма амортизационной премии восстановлена и отражена в составе внереализационных доходов. К моменту реализации (с февраля по июнь 2010 г. включительно) в налоговом учете по основным средствам начисляется амортизация в сумме 94 595 руб. (18 919 руб. x 5 мес.). Доход от их реализации составит 950 000 руб. (1 121 000 - 171 000); остаточная стоимость - 605 405 руб. (1 000 000 - 300 000 - 94 595); прибыль от реализации - 344 595 руб. (950 000 - 605 405).

В случае реализации полностью самортизированных ОС остаточная стоимость объекта равна нулю, доходы от реализации могут быть уменьшены только на сумму расходов, непосредственно с ней связанных.

Если при реализации ОС получен убыток, то он учитывается в базе по налогу на прибыль в порядке, установленном в п. 3 ст. 268 НК РФ. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Порядок отражения амортизационной премии в налоговой декларации. Учтенная в расходах амортизационная премия отражается в декларации по налогу на прибыль по стр. 042 или 043 Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

По стр. 105 Приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" отражается сумма восстановленных расходов на капитальные вложения, т.е. восстановленная амортизационная премия.

С.В.Сергеева

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса,

налоговый консультант

и случаи ее восстановления

При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет теперь не 10, а 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

По остальным основным средствам (относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний - не более 10 процентов.

При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса). Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения ОС. Следует отметить, что восстановление амортизационной премии при ином выбытии основных средств (кроме реализации) налоговым законодательством не предусмотрено, - такие разъяснения дают контролирующие органы (Письма Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 , от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169 , ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@).

Переходные положения

Новая редакция ст. 258 НК РФ, в которой предусмотрено увеличение размера амортизационной премии, вступит в силу, как и практически все рассматриваемые изменения, с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Согласно абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается в расходах того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (момент изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения. Поэтому при создании либо приобретении ОС амортизационная премия в размере 30 процентов будет применяться по тем из них, которые были введены в эксплуатацию с декабря 2008 г. (ведь согласно п. 2 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2009 г., а также п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей после этой даты, амортизация по ним начнет начисляться с января 2009 г.). Аналогичное мнение выразил Минфин России в Письмах от 11.03.2009 N 03-03-06/1/121 , от 03.04.2009 N 03-03-06/1/214 , от 13.04.2009 N 03-03-06/1/233 , от 16.04.2009 N 03-03-06/2/87 , от 16.04.2009 N 03-03-06/1/246 , от 20.05.2009 N 03-03-06/1/332 , от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336 , от 26.05.2009 N 03-03-06/1/347 . При реконструкции, модернизации, в иных указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ случаях 30-процентная амортизационная премия может применяться, если первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 г.

В то же время согласно п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в новой редакции (где говорится о необходимости восстановления амортизационной премии) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли восстанавливать и включать в доходы амортизационную премию, если приобретенное и введенное в эксплуатацию в 2008 г. основное средство, в отношении которого она применялась, было реализовано в том же году? Сначала Минфин России в Письме от 26.02.2009 N 03-03-06/1/95 разъяснил, что в этом случае амортизационную премию следует включить в доходы 2008 г. В обзоре Новые документы для бухгалтера (выпуск от 18.03.2009) была рассмотрена противоположная точка зрения. Однако впоследствии позиция финансового ведомства изменилась: при реализации до вступления в силу нового положения о необходимости восстановления амортизационной премии (т.е. до 01.01.2009) основного средства, приобретенного в 2008 г., налогоплательщик не обязан восстанавливать суммы амортизационной премии, которые были учтены в расходах (Письма Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 , от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152 , от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94). Этот вывод основан на положениях п. 2 ст. 5 НК РФ, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы. Данной точки зрения придерживается и ФНС России (Письмо от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@).

Следует отметить, что если введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 г. основные средства реализуются после 1 января 2009 г., амортизационную премию придется восстановить.

Сложности, связанные с восстановлением амортизационной премии

Новое требование о необходимости восстанавливать амортизационную премию вызовет вопросы, связанные с применением его на практике.

Во-первых, ни в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, ни где-либо еще в гл. 25 НК РФ не говорится, когда должна восстанавливаться амортизационная премия: в периоде ее применения или же в периоде реализации основного средства. По правилам пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы должны учитываться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. В Письмах от 23.01.2009 N 03-03-06/1/30 , от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336 Минфин России разъяснил, что суммы амортизационной премии, учтенные в расходах в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, восстанавливаются и включаются в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

Во-вторых, означает ли восстановление амортизационной премии, что организация фактически теряет данную сумму и не вправе учесть в расходах 10 (30) процентов от первоначальной стоимости основного средства? Может ли налогоплательщик, восстановив амортизационную премию, уменьшить на эту же сумму доходы от реализации имущества? Финансовое ведомство разъяснило, что пересчитывать сумму начисленной амортизации по реализуемому основному средству за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости налогоплательщик не вправе, поэтому согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются только на его остаточную стоимость (Письма Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 , от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152 , от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169 , от 30.04.2009 N 03-03-06/1/290 , от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291 , от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501). Следовательно, восстановленная сумма амортизационной премии не учитывается в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позже (Письма Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 , от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142 , от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94). Однако позиция финансового ведомства является спорной по следующим основаниям. Прямого запрета вновь включить сумму восстановленной амортизационной премии в расходы нет. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость. Остаточная стоимость основного средства - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации; в первоначальную стоимость ОС включаются расходы по его приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Кодекса). В абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ (редакция, которая начнет действовать с 1 января 2009 г.) отмечено, что основные средства, по которым применена амортизационная премия, включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости, отнесенных на расходы отчетного (налогового) периода. Отметим, что данная формулировка напрямую не предусматривает уменьшения размера первоначальной стоимости ОС, а лишь устанавливает ограничение в части включения затрат для их дальнейшей амортизации. Кроме того, речь идет о 10 (30) процентах первоначальной стоимости, отнесенных на расходы, а на момент продажи ОС эти суммы восстанавливаются. Поэтому организация, реализуя основное средство и восстанавливая амортизационную премию, вправе уменьшить доходы от продажи на остаточную стоимость ОС, определенную так, будто амортизационная премия не применялась.

Третий проблемный вопрос заключается в следующем. Новый абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ требует восстанавливать амортизационную премию при продаже основных средств до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию. Нужно ли выполнять это требования по основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно), если на момент реализации ОС уже полностью самортизировано? Формально организации придется это сделать, поскольку абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ не содержит никаких ограничений по этому поводу. Минфин России (Письма от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94 , от 31.07.2009 N 03-03-06/1/507) разъяснил, что с 1 января 2009 г. амортизационная премия восстанавливается независимо от того, самортизировано ли имущество на момент продажи. Однако, восстановив в доходах амортизационную премию, можно увеличить остаточную стоимость полностью самортизированного ОС на сумму этой премии и по правилам пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшить на эту сумму доходы от реализации основного средства. Но, как указано выше, такие действия налогоплательщика могут вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Определение остаточной стоимости при реализации основного средства, по которому была применена амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию

При реализации основного средства полученный доход уменьшается на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому при продаже амортизируемого имущества, по которому была применена амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию важно определить, как формируется остаточная стоимость данного основного средства.

Как отмечалось ранее, по мнению финансового ведомства, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, уменьшают первоначальную стоимость основных средств, поскольку объекты учитываются в составе амортизационных групп за вычетом не более 10 (30) процентов их первоначальной стоимости. При этом в Письмах от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336 , от 26.03.2009 N 03-03-06/1/188 Минфин России отметил, что остаточная стоимость реализуемого основного средства не должна включать в себя амортизационную премию.

Для наглядности рассмотрим данный подход на условном примере. Допустим, первоначальная стоимость основного средства - 30 000 руб., расходы на капвложения учтены в периоде ввода объекта в эксплуатацию в размере 10 процентов первоначальной стоимости (3000 руб.), а сумма начисленной амортизации с момента ввода в эксплуатацию до дня продажи составляет 7000 руб. Расчет будет выглядеть следующим образом:

Первоначальная стоимость ОС: 30 000 руб. - 3000 руб. = 27 000 руб.

Остаточная стоимость ОС: 27 000 руб. - 7000 руб. = 20 000 руб.

В Письме от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@ ФНС России по-своему истолковала порядок определения остаточной стоимости объекта (в случае применения по нему амортизационной премии) и пришла к следующему выводу: при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость данного объекта. При этом остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, которая включает амортизационную премию. Объясняется это тем, что, по мнению налоговой службы, расходы в виде амортизационной премии являются составной частью амортизационных отчислений, то есть входят в сумму начисленной за период эксплуатации объекта амортизации (п. 1 ст. 257 , п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом ФНС России не говорит о том, что суммы амортизационной премии уменьшают первоначальную стоимость основных средств. Поэтому исходя из условий примера, приведенного ранее, получается:

Остаточная стоимость ОС: 30 000 руб. - (7000 руб. + 3000 руб.) = 20 000 руб.

Для прояснения данного вопроса обратимся к Налоговому кодексу РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость, которая определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Согласно абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Первоначальная стоимость основного средства представляет собой сумму расходов по его приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования. В силу абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ после ввода объектов в эксплуатацию они включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом не более 10 (30) процентов от нее, отнесенных на расходы отчетного (налогового) периода. Таким образом, указанной нормой ограничивается сумма затрат, которая в дальнейшем подлежит амортизации: первоначальная стоимость, уменьшенная на амортизационную премию.

Кроме того, из п. 3 ст. 272 НК РФ следует, что понятия "начисленная амортизация" и "амортизационная премия" различаются. Так, амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ), а суммы начисленной амортизации могут быть отнесены к прямым расходам (абз. 2 п. 3 ст. 272 и абз. 8 п. 1 ст. 318 НК РФ). Поэтому утверждение Федеральной налоговой службы о том, что амортизационная премия является составной частью признаваемой в расходах суммы амортизации, спорно.

Еще одним подтверждением того, что в сумму начисленной за период эксплуатации основного средства амортизации не включается амортизационная премия, служит введенный с 1 января 2009 г. новый порядок определения остаточной стоимости имущества, которое амортизируется нелинейным методом. В этом случае остаточная стоимость определяется по формуле, установленной в абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ, и показатель "амортизационная премия" в данной формуле отсутствует.

Приобретая оборудование, автомобиль или другое основное средство, компания, конечно же, планирует затраченную на покупку сумму включить в состав расходов и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль . Однако, как известно, сразу все затраты списать не получится, поскольку расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении налога через амортизацию. И вот в данном случае как раз уместно напомнить про такой инструмент, как амортизационная премия.

Основные определения

Из жизни

Рассмотрим два примера применения амортизационной премии, что называется, из жизни. Сначала вопрос о лизинге. Минфин России по данному вопросу поясняет, что если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оснований для применения амортизационной премии у лизингодателя нет. Другими словами, лизингодатель вправе воспользоваться премией по имуществу, учитываемому на его балансе. При этом оснований для использования амортизационной премии лизиногополучателем в любом случае нет. Кроме того, Минфин отмечает, что согласно пункту 2 статьи 259.3 НК РФ компания в рамках лизинговых сделок вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-07-11/71838).

Второй пример касается аренды: может ли компания применить амортизационную премию относительно улучшений арендованного ею имущества?

Официальная позиция Минфина заключается в том, что к улучшениям арендованного имущества , которые амортизирует арендатор, правила о применении амортизационной премии не применяются. Такой же точки зрения придерживается УФНС России по г. Москве (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663, от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18, письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 16-15/061721.2).

Однако суды не согласны с контролерами и в своих решениях высказывают мнение о том, что арендатор может применить амортизационную премию на том основании, что глава 25 НК РФ не содержит запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к капитальным вложениям в арендованное имущество (Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. № Ф05-5053/2014 (Определением Верховного суда РФ от 9 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1382 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. по делу № А74-956/2011, Постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2011 г. № КА-А40/15635-10).

Поэтому если арендатор, руководствуясь имеющейся судебной практикой, все же решит применить амортизационную премию, он должен быть готов к тому, что, скорее всего, от проверяющих последуют претензии. Если арендатор не готов спорить в суде, то он должен следовать официальной позиции.

Похожие статьи