Инструкция

Составьте протокол собрания учредителей, на котором принято решение о начислении дивидендов согласно учетной политики предприятия, а также бухгалтерскую справку-расчет, в которой отражаются суммы выплаченных сумм. Рассчитайте величину чистой прибыли, которая пойдет на выплату дивидендов. Руководствуйтесь для отражения данной операции в бухгалтерском учете Планом счетов и Положениями о бухгалтерском учете.

Отразите в бухгалтерском учете начисление дивидендов на дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредите счета 75 или 70. В первом случае доход получают учредители предприятия и сторонние аукционеры, а во втором – работники, обладающие акциями организации. Начислите налог на прибыль и отразите его в справке 2-НДФЛ и на листе 3 Налоговой декларации.

Ознакомьтесь с п.21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская » для составления Отчета о прибылях и убытках . В нем должен отражаться расчет чистой прибыли предприятия за отчетный период. Покажите сумму промежуточных дивидендов в Отчете о прибылях и убытка в строке «Текущий налог на прибыль» в круглых скобках со знаком минус. В этом случае производится в бухгалтерском учете запись с кредитом счетов 70 или 75 и дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Начисление дивидендов на конец отчетного периоды, согласно новым формам бухгалтерских отчетностей за 2011 года, не отражайте в Отчете о прибылях и убытках .

Уравняйте сведения Отчета о прибылях и убытках по форме №2 по форме №1, которые расходятся на конец отчетного периода из-за не отражения дивидендов. Для этого в строке 190 формы №2 «Чистая прибыль/убыток отчетного периода» необходимо вписать значение, которое равно разнице данных конца и начала отчетного периода строки 470 формы №1, увеличенной на сумму выплаченных дивидендов.

Обратите внимание

Например, по итогам первого полугодия был выплачен промежуточный дивиденд в размере 500 руб. на акцию. Российское законодательство запрещает объявление и выплату дивидендов обществам, которые являются неплатежеспособными или могут стать таковыми после выплаты дивидендов, а также в случае наличия убытков в годовом балансе общества.

Полезный совет

Также к дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Не признаются дивидендами Значит, если Общество не ведет бухучет по двойной записи, то и выплачивать дивиденды такое Общество не имеет права, так как размер чистых активов без данных баланса определить невозможно.

Источники:

• отражение дивидендов
• Отражаем долги в балансе

Ежегодно предприятие сталкивается с необходимостью начисления дивидендов своим участникам и аукционерам. После проведения всех необходимых расчетов бухгалтеру необходимо отразить дивиденды и налоги с них в отчетности. Бухгалтерский учет зависит от того, кому выданы дивиденды и по какой ставке.

Инструкция

Ознакомьтесь с гл. 23 и гл.25 Налогового кодекса РФ, в которых устанавливается порядок начисления дивидендов. Отражение данных выплат в бухгалтерском учете и отчетности проводится по правилам ПБУ 9/99.

Рассчитайте налог, которым облагаются дивиденды. Для этого вначале определите ставку по ним. Для физических и юридических лиц, являющихся резидентами РФ, она устанавливается равной 9%. Для физических лиц нерезидентов ставка равна 30%, а для зарубежных предприятий – 15%. Сумма налога определяется умножением ставки на сумму выплаченных дивидендов.

Отразите в бухгалтерской отчетности начисление дивидендов. Так как дивиденды рассчитываются с нераспределенной прибыли предприятия, то их начисление будет отражаться на дебете счета 84. В корреспонденции их будет находиться счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» или счет 75.2 «Расчеты по выплате доходов с учредителями». Удержанные налоги проводятся на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата дивидендов отражается в зависимости от того, каким способом она проводилась. Если наличными средствами, то используется счет 50 «Касса», если безналичным расчетом, то счет 51 «Расчетный счет». Если предприятию были начислены дивиденды по акциям другой организации, то такой доход отражается на дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредите счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отнесите дивиденды к получению к прочим доходам предприятия по мере возникновения такой прибыли, согласно условиям договора или иного подтверждающего документа. Все операции по распределению дивидендов отражаются в отчетности в том налоговом периоде, когда они произошли. Другими словами, на дату принятия решения о выплате дивидендов собранием участников предприятия.

Источники:

• отчет по дивидендам

Дивиденды по акциям выплачиваются акционерными обществами ежеквартально, каждое полугодие, каждые девять месяцев или каждый год - в зависимости от политики акционерного общества. Дивиденды рассчитываются в зависимости от видов акций, их количества. Существуют случаи, когда общество не вправе выплачивать дивиденды.

Инструкция

Дивидендом называют часть прибыли акционерного общества на одну акцию, оставшуюся после выплаты всех налогов и взносов. Каждый инвестор, имеющий на дату составления реестра акционеров, имеет право на получение дивидендов. Прибыль по распределяется среди акционеров пропорционально в зависимости от количества и видов акций, которые они держат.

Стоит помнить, что акционерные общества не всегда вправе выплачивать . К примеру, акционерное общество не имеет права выплачивать дивиденды до оплаты (полной) уставного капитала, если оно имеет признаки банкротства или будет их иметь после выплаты дивидендов. Срок и порядок выплаты дивидендов общества определяются уставом общества или общего собрания его акционеров. Если срок в уставе не определен, то он считается равным 60 дням со дня принятия на общем собрании акционеров решения о выплате дивидендов.

Источники:

• рассчитать размер дивиденда по акциям

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности, которая характеризует финансовое состояние предприятия. Любую собственность, вложения, задолженность и убытки можно отразить в балансе и обратить в денежные средства. Если по итогам отчетного периода баланс оказался убыточным, то задуматься над источниками погашения необходимо заранее, тогда отчет будет иметь презентабельный вид.

Вам понадобится

• Баланс и убытки

Инструкция

Согласно Директиве все хозяйственные должны публиковать свой баланс для того, чтобы третьи лица могли получать достоверную информацию о состоянии организации. Обобщенная информация о движении и наличие денежных средств нераспределенной прибыли и непокрытого убытка отражается на 84 счете бухгалтерского баланса.

Убыток покрывается за счет резервного , прибыли лет, целевых взносов, и увеличения уставного капитала до размера . Убыток остается непокрытым только в том случае, если имеющихся источников для погашения недостаточно.При успешной деятельности организации часть прибыли остается в резерве на случай возникновения убытков в будущем: Дебет 84, Кредит 82.

На 99 счете «Прибыли и убытки » выводится дебетовое или кредитовое сальдо, которое до утверждения переносится на счет «Непокрытых убытков». Прибыль учитывается так: Дебет 99, Кредит 84. В случае убытка делается обратная : Дебет 84, Кредит 99. После того, как в следующем отчетном периоде на собрании собственников организации будет утверждено распределение прибыли, проводится реформация, цель которой сводится к со счета 84 целевых сумм. В таком случае делается зачисление на счет «Расчеты по выплате доходов»: Дебет 84, Кредит 75.

Когда на покрытие убытка направляется , которую когда-то зарезервировали, то делается проводка: Дебет 82, Кредит 84. Если направляется нераспределенная прибыль с прошлых периодов: Дебет 84, Кредит 84. Чтобы довести уставной до размера чистых активов: Дебет 80, Кредит 84. Собственники организации могут погасить за свой счет: Дебет 75, Кредит 84. Любые расходы организации должны списываться на 80 счет или включаться в стоимость активов.

Если убыточная организация в следующем отчетном периоде получит доход, то пока не будут погашены все убытки за прошлые отчетные периоды, дивиденды выплачиваться не могут.

Обратите внимание

Вследствие сомнительной кредитоспособности организации ни один банк не даст согласие на выдачу кредита, и поставщики откажутся поставлять продукцию без предоплаты.

Полезный совет

Прибыль, которая была потрачена во время отчетного периода, сразу же списывается, та часть прибыли, которой могут распоряжаться собственники отводится под реформацию.

Убыток - это отрицательный результат деятельности предприятия. На его образование влияют многие факторы, как внутренние, так и внешние. Убыток предприятия отражается в бухгалтерском балансе в конце года.

Инструкция

Стоит заметить, что убыток в отчетности сразу привлекает повышенное внимание со стороны налоговых органов и приводит к выездным проверкам предприятия. Налоговые органы требуют обосновать причину возникновения убытка о , поскольку он уменьшает или вовсе фактически ликвидирует налог на прибыль. Согласно ст. 252 НК РФ существуют два условия для признания расходов: экономическая обоснованность и документальное их подтверждение. Поэтому следует запастись необходимыми документами и справками, подтверждающими расходы и убытки.

Излюбленным способом сокрытия убытков предприятия является отнесение части расходов на счет 97 «Расходы будущих периодов». Однако не все затраты можно оставлять таким образом, возникают нарушения порядка бухгалтерского учета, что может привести к штрафным санкциям.

Учет убытка при общей системе бухгалтерского учета сводится к списанию и результатов его деятельности на Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»:
- Кредит 90-9 ( по обычным деятельности за отчетный период);
- Кредит 91-9 (расчет результата по прочим операциям за отчетный период)По итогам прошедшего года проведите реформацию баланса, при которой сальдо субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю.

Одновременно с закрытием налогового периода при убытках на предприятии необходимо отразить условный доход по налогу на прибыль, который рассчитывается как произведение на прибыль (20%) и суммарного сальдо по субсчетам 90-9 и 91-9. Полученную сумму отразите на субсчете «Условный доход по налогу на прибыль» счета 99.Проводка начисленной суммы должна иметь вид:
- Дебет счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль - Кредит счета 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».
Одновременно следует сделать проводку на ту же сумму:
- Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» - Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Условный доход квалифицируется как убыток, перенесенный на будущее, позволяющий уменьшать налогооблагаемую базу в следующих отчетных периодах, согласно ст. 283, гл.25 Налогового Кодекса РФ.
Вместе с текущим убытком при расчете результата деятельности предприятия и на прибыль можно учесть убытки, которые были получены в предыдущих налоговых периодах. Для этого применяются два правила (п.2 и3 ст.283 НК РФ): убытки переносятся не более чем на 10 лет и убытки погашаются в порядке его получения.

Для любого участника хозяйственного общества или акционера одним из самых важных событий является получение дивидендов. Это показатель того, что средства, вложенные в объект инвестирования, приносят доход. Дивиденды – часть прибыли, распределенной в пользу инвесторов, которая подлежит налогообложению при их выплате. Распределяется прибыль после утверждения акционерами годовой бухгалтерской отчетности.

Вам понадобится

• - акции отечественной или иностранной организации.

Инструкция

Отражаются , полученные от отечественной или иностранной организации, в налоговом и бухгалтерском учете по-разному. В бухгалтерском учете дивиденды являются операционным доходом как поступление, связанное с участием в уставном другой организации. Исходя из временного допущения определенности фактов хозяйственной деятельности, их следует отразить на день вынесения решения о выплате по принципу начисления.

В налоговом учете дивиденды должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на в качестве внереализационных доходов по дате поступления средств на расчетный счет организации, независимо от метода учета доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком. При получении дохода в виде имущества от долевого участия в организациях датой получения считается тот день, когда был подписан акт его приема-передачи.

При получении дивидендов от иностранной организации сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. В налоговую базу включается полностью вся сумма дивидендов, которые причитаются к получению, и был ли удержан по законодательству той страны, значения не имеет. Размер налога, выплаченного , не может быть выше суммы налога, подлежащего к оплате отечественной организацией. Для подтверждения оплаты налога организацией-нерезидентом необходимо подтверждение налогового органа того государства, где зарегистрирована организация, выплачивающая дивиденды.

В случае если выплачивающая дивиденды организация сама получает доход от долевого участия в другой организации, налог, подлежащий удержанию, рассчитывается в другом порядке. Тогда из общей суммы, подлежащей распределению, вычитаются те дивиденды, которые подлежат выплате иностранной организации. После вычисляется между суммой исчислений и суммой дивидендов, которую получил налоговый агент за текущий отчетный период. Если разница оказывается положительной, то к ней применяется обязательство по оплате налога, а если ставка отрицательная - обязанность оплаты налога отсутствует.

Обратите внимание

Бухгалтерская отчетность акционерам должна предоставляться по прошествии 60 дней после окончания отчетного года.

Полезный совет

Если акционером компании является паевой инвестиционный фонд, то налог с дохода от выплаты дивидендов не удерживается, так как такая организация не является юридическим лицом.

В конце отчетного года бухгалтер каждого предприятия заполняет отчет о прибылях и убытках. Этот документ заполняется по форме №2, утвержденной законодательством.

Вам понадобится

• компьютер, интернет, бумага А4, принтер, данные счетов бухгалтерской баланса, калькулятор

Инструкция

Введите идентификационный номер налогоплательщика и код постановки на учет в налоговом органе вашего предприятия на бланке отчета.

Вычислите разницу между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90 и заполните строку отчета «Выручка (за минусом НДС и акцизов)». Необходимо внести сумму выручки за налоговый период отчетного года и соответствующий налоговый период предыдущего года.

Рассчитайте дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90, вычислите разницу между фактической и нормативной себестоимостью и заполните строку «Себестоимость продаж». Если сумма фактической себестоимости превышает сумму нормативной, то фактическая сумма себестоимости прибавляется к обороту себестоимости, если оказывается ниже нормативной, то вычитается из оборота себестоимости. Аналогично заполняется сумма себестоимости за отчетный год и предыдущий.

Вычислите разницу между выручкой организации и себестоимостью продаж и заполните строку отчета «Валовая прибыль» за налоговый период отчетного года и аналогичный период предыдущего года.

Рассчитайте прибыль путем вычитания из суммы выручки предприятия суммы себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов. Заполните соответствующую строку отчета за отчетный и предыдущий год. Если величина получилась положительная, соответственно предприятие получило прибыль от своей деятельности, если отрицательная - , который необходимо вписать в строку со знаком и занести в круглые скобки.

Заполните строку « к получению» из дебетового оборота соответствующих субсчетов по счету 91, «проценты к уплате» из кредитового оборота субсчетов того же счета, где отражены проценты к уплате. Данные для строки «прочие доходы» возьмите из кредитового оборота субсчетов счета 91, где отражены прочие доходы организации без НДС, для заполнения строки «прочие расходы» - из дебетового оборота субсчетов того же счета, где отражены прочие расходы предприятия, «доходы от участия в других » - из кредитового оборота соответствующих субсчетов счета 91.

Учредители ООО получают доход за счет прибыли от деятельности предприятия. Но выплаты происходят в строго определенном порядке. Нельзя просто так изъять средства из оборота.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Как в 2019 году выплачиваются дивиденды в ООО? Юрлица, зарегистрированные в качестве ООО, вправе направлять часть полученной прибыли на выплаты учредителям общества.

Распределение средств осуществляется в предопределенном законом порядке. Каков порядок выплаты дивидендов учредителям ООО в 2019 году?

Общие моменты

Учредители ООО являются непосредственными собственниками предприятия. Почему же нельзя просто истратить полученную прибыль?

Обусловлено это тем, что всякая трата компании должна быть обоснована и документально подтверждена. Конечно, учредители общества являются его владельцами.

Но собственником имущества выступает организации. А имущество ООО обособлено от личного имущества учредителей.

Деньги компании допускается брать по трем основаниям:

1. Под отчет, когда что-либо приобретается за наличный расчет для организации.
2. , который обязательно возвращается фирме.
3. Дивиденды, являющиеся доходом от деятельности предприятия и которые можно тратить по своему усмотрению.

Но распределение дивидендов осуществляется в строго определенном порядке. Если отобразить краткую схему действий, то потребуется:

• определить сумму дивидендов;
• принять решение о выплате;
• выдать дивиденды и удержать .

Несмотря на кажущуюся простоту процесса, каждый этап требует правильного оформления. Как же выплатить дивиденды ООО?

Что нужно знать

В первую очередь, нужно понять, что такое дивиденды. По российскому налоговому законодательству дивидендом называется всякий доход, получаемый участниками организации после выплаты налогов.

Причем распределяются доходы ООО в соответствии с долями учредителей. Таким образом, выплачивают дивиденды исключительно из чистой прибыли предприятия.

С полученного дохода выплачиваются налоги, делаются перечисления в фонды. Только после этого прибыль распределяется меж участников.

Здесь нужно отметить такой нюанс, что норма относительно порядка определения объема прибыли содержится в .

Согласно его положениям чистая прибыль находится на основании сведений бухгалтерской отчетности. указания на порядок определения прибыли не содержит.

В этом случае действует принцип применения норм по аналогии. То есть ООО определяют объем чистой прибыли так же, как и ОАО, руководствуясь бухгалтерскими документами.

Нельзя распределить дивиденды в таких случаях, как:

• выплата уставного капитала не в полном объеме;
• не выплачена доля участника, выбывающего из общества;
• имеются признаки или их возникновению поспособствует распределение прибыли.

Какова их роль

Основная задача выплаты дивидендов состоит в обеспечении дохода участников общества. Любое ООО создается с целью получения выгоды, то есть коммерческая деятельность должна приносить .

Основой для начала работы становится уставный капитал. В процессе деятельности происходит преумножение активов компании за счет получения дохода.

Но кроме дохода, у организации присутствуют определенные расходы. Необходимо выплачивать сотрудникам, возмещать производственные затраты, оплачивать налоги и обязательные сборы.

Все, что остается после вычета обязательных расходов является нераспределенной прибылью. В законодательстве отсутствует понятие «чистой» прибыли.

Потому за основу принимаются данные бухучета, подтверждаемые и сопутствующими приложениями.

Баланс включает в себя строку с указанием нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, то есть экономического результата. Этот показатель и становится основой для расчета дивидендов.

Правовая база

Подробно о дивидендах участников ООО сказано в ст.28 ФЗ № 14 от 8.02.1998 «Об ООО». Согласно этому нормативу выплата дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания участников.

При этом существуют отдельные законодательные ограничения, которые нужно учитывать при принятии решения.

Порядок выплаты дивидендов регламентирует целый ряд нормативных актов, а именно:

Порядок оформления

При распределении дивидендов ООО следует соблюдать следующий порядок действий:

Подсчет чистой прибыли и определение величины дохода, доступного к получению	Организация имеет право выплатить дивиденды лишь в том случае, когда объем чистого дохода более уставного капитала
Принятие решения о выплате дивидендов	Созывается общее собрание учредителей. Участники утверждают бухгалтерскую отчетность, обсуждают способы разделения прибыли и определяют сроки для осуществления выплат. Для расчета суммы дивидендов каждого участника общая сумма начисленных дивидендов умножается на процентное значение доли учредителя
Выплата дивидендов и уплата налогов	Дивиденды выплачиваются в назначенный срок. При этом с них удерживаются – 13 % для резидентов РФ и 15 % для нерезидентов. Налог перечисляется на следующий день после выплаты участникам. Сведения о выплаченных суммах и удержанном налоге отображаются в квартальном и годовом отчетах ( , ). Страховые взносы на дивиденды не начисляются

Условия выплаты дивидендов в ООО

Если говорить об условиях выплаты дивидендов ООО, то отметить нужно тот факт, что нельзя осуществить выплаты при банкротстве или риске его возникновения.

Например, стоимость чистых активов соответствует сумме уставного капитала. Понятно, что любые выплаты в пользу учредителей уменьшат оборотные средства компании.

Кроме того наличие долгов перед выбывшими учредителями так же делает невозможным распределение прибыли.

По закону каждый участник ООО при выходе из общества вправе получить стоимость своей доли. Поэтому в первую очередь выплачиваются доли бывших участников.

В 2019 году нет необходимости оплачивать уставный капитал до регистрации ООО. Внести свою часть оплаты участники могут в течение 4 месяцев после регистрации.

Но за это время у организации может возникнуть чистая прибыль, которую можно распределить. Но для выплаты уставный капитал должен быть оплачен в полном объеме.

В какие сроки после принятия решения

Частота выплаты прибыли определяется учредителями. Но независимо от утвержденных периодов срок оплаты не может превышать 60 дней.

Соответственно, в течение двух месяцев каждый участник должен получить положенную ему часть прибыли.

Причем выплата может осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, если такой вариант закреплен Уставом.

Если в установленный законом срок участник не получил положенные дивиденды, то он вправе обратиться с иском в суд. Факт несоблюдения сроков признается нарушением прав учредителя.

Важно! Определяя частоту выплаты дивидендов, участники должны руководствоваться Уставом. Если в Уставе говорится, что прибыль распределяется единожды в год, то чаще платить дивиденды нельзя.

Для изменения графика нужно внести надлежащие изменения в учредительные документы.

Перечень документов

Для выплаты прибыли участникам ООО требуется правильное документальное оформление.

Понадобится подготовить:

• решение о выплате, принятое учредителем;
• протокол и решение общего собрания;
• и их выплате.

Распределение прибыли в ООО сопровождается сдачей отчетности:

Принятие решения

Решение о выдаче учредителям дивидендов принимается участниками посредством созыва общего собрания.

Проводить такое собрание можно не раньше, чем будет подготовлена бухгалтерская отчетность за соответственный период. Если речь идет о годовой отчетности, то она должна быть утверждена.

Причем утверждение отчетности осуществляется в период с 1 марта по 30 апреля года, последующего за отчетным.

Утверждение отчетности и вопрос распределения прибыли могут решаться в рамках одного собрания.
Факт проведения собрания оформляется утвержденной в ООО формой протокола.

Причем допускается указывать в протоколе единую сумму дивидендов, полагающихся к выплате. Деление происходит пропорционально долям или в соответствии с положениями Устава.

К сведению! Дивиденды могут выплачиваться имуществом, но такая выплата приравнивается к реализации.

Это приведет к необходимости уплаты дополнительных налогов. Потому денежные платежи более целесообразны.

Образец протокола

В протоколе общего собрания участников указываются такие сведения:

• место и дата проведения общего собрания;
• данные председателя и секретаря заседания;
• полный перечень участников;
• доля в уставном капитале каждого учредителя;
• повестка дня;
• принятые постановления.

Протокол общего собрания участников ООО можно . Дополнительно к протоколу составляется решение общего собрания.

Оно становится основанием для выплаты дивидендов и на него приводится ссылка в соответствующем приказе.

В решении устанавливается точный срок для осуществления выплат и способ выплаты (деньгами или имуществом).

Общий срок выплат не может превышать 60 дней. Но если участник не получил положенные ему дивиденды, то обратиться за их выплатой он вправе в течение трех лет.

Возникающие нюансы

Нюансы, возникающие при выплате дивидендов, касаются способа оплаты. Чаще всего выплачиваются денежные средства. Причем может иметь место, как наличный, так и безналичный расчет.

Видео: как начислить, выплатить и удержать с них налоги

Если принято решение о выдаче дивидендов имуществом, то участники могут получать свою часть выплат основными средствами, продукцией, ценными бумагами.

Однако выплата дивидендов имуществом ООО приравнивается к реализации имущественных ценностей.

Поскольку у имущества изменяется собственник, то предполагается, что компания получила определенный доход. Отсюда следует необходимость оплаты налоговых сборов.

На ОСНО выплачивается налог на прибыль и на . На полученное учитывается в качестве дополнительного дохода.

Есть ли ограничения

При распределении прибыли ООО нужно учитывать законодательные ограничения. У налоговых органов могут возникнуть претензии, если дивиденды выплачены:

Единственному учредителю

Если в ООО имеется единственный учредитель, то необходимость в составлении протокола отсутствует. Участник самостоятельно принимает решение, оформляя его в свободной форме.

В решении указывается:

• общая сумма дивидендов;
• расчетный период;
• место и дата составления документа;
• подпись учредителя.

Единственный учредитель вправе оформить выплату только части дивидендов, а оставшиеся средства направить на иные нужды. Кроме того дивиденды можно накапливать.

Получение прибыли это право собственника, а не обязанность. Решение о выплате дивидендов единственному учредителю ООО можно .

При ликвидации

В случае ликвидации ООО деятельность его прекращается полностью. Порядок правопреемства в отношении прав и обязанностей не предусматривается.

Значит, все расчеты должны быть осуществлены до официального закрытия компании, в том числе и распределение прибыли.

Но получить дивиденды можно только за счет средств организации, свободных от долговых обязательств.

Поэтому при ликвидации организации соблюдается следующий порядок выплат:

1. Зарплата сотрудникам.
2. Оплата долгов перед бюджетом и внебюджетными фондами.
3. Расчеты с кредиторами/контрагентами.
4. Выплата долей участников из оставшихся средств.

Когда один из участников ООО одновременно занимает какую-либо должность в компании, то сначала ему выплачивают зарплату как сотруднику. Затем он на равных правах участвует в распределении прибыли.

Нужно знать, что после завершения всех расчетов с третьими лицами, сначала между участниками распределяется начисленная, но не выплаченная прибыль.

Затем осуществляется расчет прибыли на текущий период и выполняется ее распределение.
Выплата дивидендов при ликвидации ООО не отменяет необходимости оплаты налога на прибыль в полном объеме.

Общество с ограниченной ответственностью – форма ведения бизнеса, при которой порядок расчета и выплаты дивидендов во многом зависят от решений, принятых при создании предприятия, с учетом внесенных в процессе работы изменений. Рассмотрим порядок расчета дивидендов в ООО, подлежащих выплате в 2018 году, с примерами.

Документы для подсчета

Дивиденды – уплата участнику общества части чистой прибыли. Прибыль рассчитывается согласно правилам бухгалтерского учета. Период, за который учитывается прибыль, определяется уставом ООО.

В 2018 году наступает срок платежей по результатам 2017 года, а также по итогам кварталов и полугодий 2018 года. Период, за который могут начисляться дивиденды, определяется учредительными документами общества и законодательными актами РФ.

Основными актами, которые определяют порядок этой выплаты, являются:

• 14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998;
• Налоговый кодекс РФ;
• устав общества;
• протокол очередного/внеочередного собраний участников ООО.

В связи с тем, что основные положения ФЗ «Об ООО» должны быть закреплены в уставе, учредителю или другому лицу, которое высчитывает размер дивидендов, достаточно ознакомиться с учредительными документами. Также нужно знать положения НК РФ, касающиеся порядка начисления, налогообложения и выплат членам общества.

Подписывая учредительный документ ООО – устав, участники обязаны договориться о следующих положениях, связанных с начислением средств:

• схеме раздела прибыли (пропорционально взносам либо исходя из других расчетов);
• ограничениях по перераспределению прибыли (перечень обстоятельств, при которых дивиденды не начисляются, кроме тех, что уже определены законом).

Также есть ряд определенных законом правил, которые хозяева общества не вправе изменять в положениях устава:

• периоды перераспределения чистой прибыли;
• порядок принятия решений о выплатах;
• обстоятельства, при которых у участников возникает право перераспределять прибыль.

Кроме актов, определяющих общие положения того, как рассчитать дивиденды в ООО, каждой выплате должен предшествовать обязательный документ – решение общего собрания.

Законодатель и фискальные органы предъявляют к этому акту следующие требования:

• собрание должно проводиться по правилам, определенным Уставом;
• все решения о перераспределении прибыли принимаются единогласно;
• в протоколе необходимо изложить обстоятельства, которые подтверждают наличие прибыли к перераспределению, а также указать информацию об отсутствии условий, при которых распределение прибыли невозможно;
• участники решением определяют порядок, форму и сроки расчетов.

При принятии решения важно соблюсти процедуру проведения собрания. В большей мере это предупреждение касается тех членов общества с ограниченной ответственностью, которые планируют рассчитывать прибыль по итогам кварталов текущего года.

Если уставом ООО определено, что очередное собрание может проводиться только раз в год, то при созыве внеочередного собрания нужно согласовывать свои действия нормами учредительного акта.

Протокол должен быть подписан председательствующим на собрании участником ООО.

Если в документах общества не отражена информация, которой подтверждается право владельцев на выплаты из прибыли, а также порядок проведения этих платежей, то никаких расчетов быть не может. К оплате можно приступать только после приведения документации общества в порядок.

Порядок расчета

Основные сведения, необходимые для определения выплат:

• размер чистой прибыли по итогам того отчетного периода, за который принято решение о ее перераспределении (данные находятся в финансовой отчетности предприятия);
• размер долей в уставном капитале каждого участника в процентном соотношении;
• наличие свободных денежных средств для осуществления платежей.

Если при расчете нет оснований применять какую-либо другую систему определения суммы перераспределенной прибыли, полагающуюся каждому из участников, тогда пример того, как рассчитывать дивиденды в ООО, может выглядеть следующим образом:

1. У общества три хозяина с размером долей в следующем процентном соотношении: Участник 1 (У1) – 20%, Участник 2 (У2) – 45%; Участник 3 (У3) – 35%.
2. По итогам 2015 года чистая прибыль предприятия составила 362 514 рублей.
3. Уставный капитал сформирован полностью.
4. Стоимость чистых активов составляет более 5 млн рублей.
5. Расчетная часть дивидендов для У1 – 362 514*20% = 72502,80 руб.; для У2 – 362 514*45%= 163 131,30 руб.; для У3 – 362 514*35%=126879,9 руб.

Указанные в пятом пункте цифры являются расчетными и не могут быть выставлены к выплате участникам в чистом виде. Прежде чем осуществить платеж в пользу хозяев, исполнительный орган ООО (дирекция) должен выполнить функцию налогового агента:

Если эти действия не выполнены, то в рамках очередной проверки фискальных органов ООО будет оштрафовано на крупную сумму, а также должно будет выполнить обязательства налогового агента по удержанию налогов из выплаченных дивидендов.

Рассчитать дивиденды в ООО при УСН можно по приведенной выше схеме. Основное отличие в данном случае возникает при вычислении суммы чистой прибыли для определения общей суммы на распределение между учредителями. Эта общая сумма высчитывается по формуле: «чистая прибыль предприятия за отчетный период» минус «уплаченный за этот период УСН» равно «капиталу для перераспределения между хозяевами».

Последующий раздел общей суммы между участниками осуществляется по вышеприведенной схеме.

Правила налогообложения

Обязанность исполнительного органа ООО как налогового агента зависит от статуса участников.

Возможные статусы:

• гражданин РФ;
• иностранец;
• юридическое лицо.

Государственные органы не могут быть учредителями ООО, кроме исключительных случаев, которые регулируются отдельными федеральными законами.

Выплаты гражданам РФ

Для гражданина РФ начисленные дивиденды являются налогооблагаемым доходом и с них должен быть уплачен НДФЛ. Ставка НДФЛ для такого вида начислений составляет 13%.

Расчет удержаний из дивидендов в ООО в 2016 году можно рассмотреть на примере: удержания из выплаты, положенной У1, будут составлять 72 502,80*13%= 9 425,36 руб.

Соответственно, к выплате может быть допущена сумма 72 502,80 – 9 425,36= 63 077,44 рублей.

НДФЛ в размере 9 425,36 р. дирекция ООО должна самостоятельно перечислить на соответствующие бюджетные счета.

Выплаты иностранцам

Дивиденды для иностранцев облагаются НДФЛ по повышенной ставке – 15%.

Если, например, У2 является нерезидентом РФ, тогда расчет НДФЛ выглядит следующим образом: 163 131,30 руб.*15% = 24 469,69 рублей. Сумма к выплате – 138 661,60 рублей.

Дивиденды для юридических лиц

Участник ООО – юридическое лицо на общей системе налогообложения — с полученных дивидендов уплачивает налог на прибыль (0-9%).

Для юридических лиц на УСН (упрощенной системе налогообложения) никаких налоговых обязательств, связанных с получением части распределенной прибыли, не возникает.

Дивиденды вместо зарплаты директору ООО: видео

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Полученный чистый положительный финансовый результат деятельности предприятия может быть по решению учредителей направлена на развитие компании или на выплату доходов участникам. Рассмотрим понятие «бухучет дивидендов», проводки, которые необходимо сформировать в учете.

Начисление дивидендов: проводки

Дивиденды — часть чистой прибыли, выплачиваемой участникам или акционерам общества. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется по окончании финансового года. Сумма ее отражается итоговой годовой записью по кредиту счета 84.

Решение о такой выплате может принять только общее собрание участников или акционеров общества. Если учредитель единственный, то решение о распределении части положительного финансового результата принимается только им.

Расчеты с учредителями отражаются на счете 75 плана счетов бухгалтерского учета. Для расчетов по выплате доходов Минфин в Приказе № 94н рекомендует открыть к нему субсчет 2. Аналитический учет следует вести в разрезе каждого учредителя. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО, поскольку установить их идентификационные данные невозможно.

Отражаются начисления на дату принятия решения о выплате части нераспределенного положительного финансового результата компании собственникам.

Начислены дивиденды: проводка Дт 84 Кт 75.

Выплату дохода учредителю отражаем записью Дт 75 Кт 50, 51.

Налогообложение выплат участникам общества

С перечислений в адрес физических лиц компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ ). Сделать это нужно не позднее следующего дня. Ставка для налоговых резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов — 15 %.

В отношении части прибыли, выплачиваемой организации, она признается налоговым агентом, то есть должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Причем это правило распространяется и на предприятия, работающие:

• на общей системе налогообложения;
• на упрощенной системе налогообложения.

Ставка, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ , составляет 13 %. Исключением являются выплаты в адрес российской компании, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала не менее чем 365 дней подряд до момента выплаты. Если же учредитель — иностранная компания, то ставка составляет 15 %. Перечислить налог также необходимо не позднее следующего дня.

Дивиденды: начисление и выплата, проводки в бухучете

Рассмотрим на примере.

По решению учредителей, ООО «Компания» 15.02.2018 выплачивает часть чистой прибыли трем участникам: АО «Учредитель», Иванову С.М., Семенову К.С. — каждому в размере 100 000 руб. Все получатели — налоговые резиденты РФ.

Дата	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
	Принято решение о перечислении части положительного финансового результата учредителям: 100 000 × 3	300 000	84	75
	Исчислен НДФЛ с перечислений физическим лицам: (100 000 × 2) × 13 %	26 000	75	68
	Исчислен налог на прибыль с доходов в адрес организации: 100 000 × 13 %	13 000	75	68
	Перечислено по решению о распределении части финансового результата: 300 000 - 26 000 - 13 000	261 000	75	51
	Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет	26 000	68	51
	Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет	13 000	68	51

Полученные дивиденды: бухгалтерские проводки

Если ваша компания является участником другой организации, то она может быть получателем дивидендов. На дату получения такого дохода бухгалтер сделает проводки:

• Дт 51 Кт 76 — получены доходы от участия в другой компании;
• Дт 76 Кт 91 — полученные дивиденды отражены в доходах.

Полученную часть нераспределенного дохода дочерней организации следует обособленно отразить в отчете о финансовых результатах организации по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».

В налоговом учете следует иметь в виду, что с дивидендов, полученных от российской компании, уже был удержан налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Поэтому данные поступления не увеличивают базу по налогу.

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

Под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли (пропорционально его доле)

Бухучет

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:

• отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета 70 и 75).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды организации или человеку, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды человеку, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 84 Кредит 75-2

Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:

– удержан НДФЛ с доходов человеку, который не является сотрудником организации;

– удержан НДФЛ с доходов человеку, который является сотрудником организации;

– удержан налог на прибыль с доходов организации.

Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Дивиденды учредителям выплачены 26 марта 2014 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит – на свой банковский счет.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 364 руб. (159 600 руб. × 9%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. × 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 50
– 145 236 руб. (159 600 руб. – 14 364 руб.) – выданы дивиденды Львову;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.

Порядок отражения в бухучете операций по выплате дивидендов зависит от того, в какой форме производится выплата.

Если дивиденды выплачиваются деньгами, то в бухучете сделайте проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.

Если в счет выплаты дивидендов передается имущество, то порядок отражения в бухучете этих операций зависит от вида передаваемого имущества.

При выдаче дивидендов готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Если в счет выплаты дивидендов передается прочее имущество (материалы, основные средства), то оформите проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1
– передано имущество в счет выплаты причитающихся дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость материалов, передаваемых в счет выплаты дивидендов;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость переданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по переданному основному средству, начисленная за период его эксплуатации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена остаточная стоимость переданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 10, 41, 43, 91)

Налоги и сборы

Налогообложение дивидендов зависит от целого ряда факторов:

• статуса получателя:
  – человек – резидент или нерезидент;
  – организация – российская или иностранная;
• источника выплаты – от российской или иностранной организации;
• вида выплаты дивидендов – от участия в уставном капитале организации или по акциям;
• получал ли налоговый агент дивиденды от долевого участия в других организациях.

С доходов в виде дивидендов необходимо заплатить налоги:

• НДФЛ – с выплат человеку;
• налог на прибыль – с выплат организации.

Страховые взносы

При выплате дивидендов начислять не нужно:

В зависимости от условий получения дивидендов уплатить налог должен либо получатель такого дохода, либо налоговый агент.

НДФЛ

Резидент, получающий дивиденды, признается плательщиком НДФЛ. Нерезиденты также обязаны уплатить налог, но только при получении дивидендов от российских организаций. При этом рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет зачастую обязан налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источника за рубежом (иностранной организации), рассчитать и уплатить налог должен сам получатель.

Ситуация: какой период нужно учесть, чтобы определить налоговый статус человека расчета НДФЛ с дивидендов, – год, за который ему начислены дивиденды, или год, когда дивиденды ему выплачены

Налоговым резидентом считается человек, который фактически находится на территории России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доход, с которого организация должна удержать НДФЛ, образуется у человека в момент выплаты ему дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, является он налоговым резидентом или нет, нужно рассмотреть 12 следующих подряд месяцев, предшествующих фактической выплате дивидендов. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 9 октября 2007 г. № 03-04-05-01/326.

Пример определения налоговой ставки для расчета НДФЛ с дивидендов

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль. 4 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли на выплату дивидендов. В этом же месяце (24 марта) дивиденды были выплачены.

В течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих выплате дивидендов (с 24 марта 2013 года по 25 марта 2014 года), один из акционеров – А.С. Кондратьев – выезжал в загранкомандировки.

Период пребывания за границей составил:

• в апреле – 13 дней;
• в мае – 16 дней;
• в июне – 19 дней;
• в июле – 20 дней;
• в августе – 18 дней;
• в сентябре – 24 дня;
• в октябре – 15 дней;
• в ноябре – 17 дней;
• в декабре – 22 дня.

В январе 2013 года Кондратьев выезжал из России на международную конференцию. Период пребывания за границей – 16 дней.

В феврале 2013 года Кондратьев выезжал из России на лечение. Период пребывания за границей – 24 дня.

В общей сложности за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов, Кондратьев провел за границей 180 дней (13 дн. + 16 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 18 дн. + 24 дн. + 15 дн. + 17 дн. + 22 дн. + 16 дн.). Период нахождения Кондратьева в России не прерывается на периоды его выезда за границу для лечения.

Продолжительность его пребывания в России составляет 186 календарных дней (365 дн. – 180 дн.). Этот срок больше 183 календарных дней, поэтому Кондратьев признается налоговым резидентом России. С дивидендов, начисленных ему за 2013 год, бухгалтер «Альфы» рассчитал НДФЛ по ставке 9 процентов.

Рассчитать и заплатить НДФЛ самостоятельно резидент должен только с дивидендов, полученных от иностранной организации. Налог ему надо рассчитать по ставке 9 процентов. При этом НДФЛ он может уменьшить на сумму уплаченного налога по месту нахождения иностранной организации. Этим правом он может воспользоваться, только если с этой страной Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения. В данном случае расчет НДФЛ резидентом с дивидендов от иностранных организаций производится по формуле:

Если сумма налога, уплаченного по местонахождению иностранной организации, превышает сумму НДФЛ, возместить разницу из бюджета нельзя.

Такой порядок установлен положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 208, пункта 1 статьи 209, пунктов 1 и 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент.

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при каждой выплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ налоговому агенту необходимо применять следующие ставки:

• 9 процентов – при выплате дивидендов резиденту;
• 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту (если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка);

Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3, пункта 4 и пункта 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Налоговым агентом по доходам в виде дивидендов от долевого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) будет российская организация, источник выплаты. Это следует из положений пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Удержание НДФЛ по ставке 9 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых резиденту, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:

• ранее при расчете НДФЛ с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Календарный год (отчетный период), в котором распределяются дивиденды, следует считать текущим налоговым (отчетным) периодом. Предшествующий ему год (отчетный период) будет предыдущим.

Налоговым периодом в целях расчета налога на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев текущего года. Для организаций, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Это следует из положений статьи 285 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (отчетных периодов не установлено) (ст. 216 НК РФ).

Таким образом, текущим налоговым (отчетным) периодом следует считать календарный год (отчетный период), в котором распределяются дивиденды. А предыдущим – предшествующий ему год (отчетный период).

Так, для целей расчета налога на прибыль поквартально при распределении дивидендов во II квартале 2014 года по итогам I квартала 2014 года текущим отчетным периодом будет первое полугодие 2014 года, а предыдущим отчетным периодом – I квартал 2014 года. При распределении дивидендов в 2014 году по итогам 2013 года предшествующим налоговым периодом будет 2013 год, текущим налоговым периодом будет 2014 год до момента распределения дивидендов.

Аналогичный вывод можно сделать из писем Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-03-06/2/187, от 21 ноября 2008 г. № 03-03-07/35 и ФНС России от 10 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10475.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 и пункта 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. × 9% = 14 364 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб.

Если же названные условия выполнены, то НФДЛ с дивидендов, начисленных резиденту, рассчитайте по формуле:

При определении показателя «дивиденды, полученные организацией от долевого участия» учитывайте дивиденды за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных организаций при условии, что они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ

Ситуация: когда нужно уплатить в бюджет НДФЛ с дивидендов, если дивиденды были перечислены в банк или почтовым переводом для последующей выдачи наличными

Датой фактического получения дохода в данном случае является день перечисления дивидендов учредителю. Такой вывод можно сделать из подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, сумму удержанного налога перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов в банк или за днем отправки почтового перевода. Это следует из пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-04-06/5296, от 2 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/375.

Удержание НДФЛ по ставке 15 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту, применяйте ставку 15 процентов. Эту ставку применяйте при условии, что соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие ставки. Перечень действующих двусторонних международных договоров России об избежании двойного налогообложения приведен в таблице.

Сумму налога с дивидендов, начисленных человеку-нерезиденту, рассчитайте по формуле:

Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб.

В марте 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. × 60% : 266 000 руб.) × (266 000 руб. – 150 000 руб.) × 9% = 6264 руб.

Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:

• дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
• дня перечисления дивидендов на счет участника, (акционера) или третьих лиц по его поручению;
• следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из выручки.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Удержание НДФЛ по ставке 30 процентов

С дивидендов по акциям российских организаций НДФЛ надо удержать по ставке 30 процентов только в особом случае. Сделать это необходимо, если не предоставлена информация о людях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:

• депозитарных программ.

Такой порядок установлен в пункте 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Исполнять обязанности налогового агента депозитарию не придется, только если выплаты человеку произведены управляющей компанией, действующей в интересах паевого инвестиционного фонда.

Такое ограничение установлено в подпункте 7 пункта 2 и пункта 3 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ

Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумму удержанного НДФЛ надо перечислить в бюджет не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

• окончания соответствующего налогового периода;
• истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
• выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

Выплата акционеру-предпринимателю

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем

Да, нужно.

Организация, которая выплачивает дивиденды, является налоговым агентом по данному основанию (п. 2 ст. 214 НК РФ). Никаких исключений в отношении получателя дивидендов, который является предпринимателем, в законодательстве не предусмотрено. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ по соответствующей ставке. То есть в зависимости от того, является предприниматель резидентом или нет, надо применять ставку 9 или 15 процентов, а для определенных выплат и 30 процентов. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3, пунктов 4 и 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238

Выплата наследнику

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника)

Да, нужно.

Доходы, получаемые от граждан в порядке наследования, по общему правилу не облагаются НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ). Однако в данном случае объектом наследования являются не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение. Поэтому положения пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяются. При выплате дивидендов наследнику акционера (участника) с него нужно удержать НДФЛ по ставке 9 процентов, если он является резидентом России (п. 4 ст. 224 НК РФ), или по ставке 15 процентов (по общему правилу), если он не является налоговым резидентом России (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.

Отказ участника от дивидендов

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации)

Да, нужно.

При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются не только фактически полученные доходы, но и те, на которые у гражданина возникло право распоряжения (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты или перечисления денег на счета третьих лиц по распоряжению гражданина (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поэтому день, когда акционер (участник) отказался от дивидендов в пользу организации, считается датой получения дохода, который облагается НДФЛ на общих основаниях.

Таким образом, с суммы дивидендов, от которых отказался акционер (участник), организация должна удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.

Налог на прибыль платит организация-получатель

Рассчитать и заплатить налог на прибыль самостоятельно нужно только российской организации с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации. Указанные суммы признаются внереализационным доходом организации (п. 1 ст. 250 НК РФ). При их получении налог рассчитайте самостоятельно и заплатите за тот отчетный (налоговый) период, когда доход был получен. В общем случае сделать это нужно по ставке 9 процентов. При поступлении дивидендов от зависимых организаций применяйте нулевую ставку, но только при выполнении всех необходимых условий.

Налог на прибыль уменьшить нельзя. Исключение предусмотрено только для сумм налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании в стране, международным договором с которой у России такая возможность предусмотрена.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284, пункта 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях, когда источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить налог на прибыль должен налоговый агент.

Налог на прибыль платить налоговый агент

Если участником (акционером) является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Обязанность удержать налог на прибыль распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:

• 9 или 0 процентов – только по выплатам российским организациям;
• 15 процентов – только по выплатам иностранным организациям;
• 30 процентов – в особом порядке.

Такие правила указаны в пунктах 3 и 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какую ставку налога на прибыль надо применять при расчете налога с дивидендов, если они выплачены российской организации в текущем году за счет прибыли прошлых лет

При расчете налога на прибыль используйте ту ставку, которая действовала на дату принятия решения о выплате дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Так, при выплате дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 и последующие годы, применяйте ставку 0 процентов по налогу на прибыль, если выполнялись условия:

• организация не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
• сумма выплат соответствует не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов;
• страна постоянного местонахождения иностранной компании, которая выплачивает дивиденды российской организации, не включена в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

При выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, также можно применять ставку 0 процентов. Но только при выполнении дополнительного условия, которое действовало до 1 января 2011 года. А именно, размер вклада в уставный капитал организации, которая выплачивает дивиденды, должен превышать 500 миллионов рублей. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (в редакции на 27 декабря 2009 г.) и пункта 2 статьи 5 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14035. То, что такие выплаты относятся к дивидендам и по ним можно применять ставку 0 процентов, отметили и судьи ВАС РФ в своем решении от 29 ноября 2012 г. № ВАС-13840/12.

Главбух советует: есть основания, которые позволяют применять ставку 0 процентов к дивидендам, выплаченным за счет прибыли 2009 года и более ранней, даже если сумма вклада в уставный капитал организации равна 500 млн руб. или меньше.

Изменения, закрепленные в пункте 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ, улучшают положение организаций. В частности, в рассматриваемом случае отменено условие о размере вклада в уставный капитал организации. А раз так, то с 1 января 2011 года при выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, организация не обязана соблюдать это ограничение, чтобы применить ставку 0 процентов.

Правда, не исключено, что приведенные выше аргументы помогут организации лишь в суде. Но, глядя на решение Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 18087/12, арбитры в данном споре наверняка встанут на сторону организаций.

Если условия применения нулевой ставки не выполняются, то дивиденды облагайте налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов (подп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)

Удержание налога на прибыль по ставке 9 процентов

В общем случае при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:

• дивиденды от других организаций получены в прошедших или текущем году;
• ранее при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Если указанные условия не выполняются, то налог рассчитайте по формуле:

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций. Российская организация и налоговый агент не являются зависимыми лицами

По итогам предыдущего года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 260 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля российской организации в уставном капитале «Альфы» – 35 процентов.

Сумма дивидендов к начислению российской организации составляет:
260 000 руб. × 35% = 91 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, равна:
91 000 руб. × 9% = 8190 руб.

Сумма дивидендов к выплате российской организации составляет:
91 000 руб. – 8190 руб. = 82 810 руб.

Если ваша организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций и названные условия выполнены, то налог на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, рассчитайте по формуле:

Если сумма полученных налоговым агентом дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог не нужно.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, дивиденды, выплаченные иностранным организациям и нерезидентам, не учитывайте (п. 5 ст. 275 НК РФ, письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751). Налог на прибыль по ним рассчитывайте отдельно.

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» не учитываются доходы, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

Уставный капитал ЗАО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:

• 250 акций принадлежит иностранной организации;
• 450 акций принадлежит ОАО «Производственная фирма «Мастер»»;
• 300 акций принадлежит ООО «Торговая фирма «Гермес»».

По итогам 2013 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

21 марта 2014 года общее собрание акционеров решило всю сумму полученной чистой прибыли направить на выплату дивидендов.

30 марта 2014 года (после проведения общего собрания акционеров) «Альфе» были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2013 год в сумме 250 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 250 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 450 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 300 акций).

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. × 15%).

При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации в сумме 250 000 руб., так как они были начислены после того, как собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2013 года.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 399 600 руб. (4 500 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 266 400 руб. (3 000 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).

Применение нулевой ставки

Ставку 0 процентов применяйте, только если получателем – российской организацией выполняются все следующие условия:

• на дату принятия решения о выплате дивидендов он владеет на праве собственности:
  – либо не менее 365 календарных дней подряд не менее чем 50-процентным вкладом или долей в уставном, складочном капитале или фонде налогового агента;
  – либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
• он представил в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;
• он представил налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в Перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Удержание налога на прибыль по ставке 15 процентов

В общем случае налог на прибыль с выплачиваемых иностранной организации дивидендов рассчитайте по ставке 15 процентов. Эту ставку применяйте только, если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены льготные правила (подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 7 НК РФ).

Сумму налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, определите по формуле:

Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации

По итогам прошлого года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля иностранной организации в уставном капитале «Альфы» – 20 процентов.

Сумма дивидендов к начислению иностранной организации составляет:
300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, равна:
60 000 руб. × 15% = 9000 руб.

Сумма дивидендов к выплате иностранной организации составляет:
60 000 руб. – 9000 руб. = 51 000 руб.

Сумму налога на прибыль удержите при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Удержание налога на прибыль по ставке 30 процентов

С дивидендов по акциям российских организаций налог на прибыль надо удержать по ставке 30 процентов только в особом случае. Сделать это необходимо, если не предоставлена информация об организациях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:

• иностранного номинального (уполномоченного) держателя;
• депозитарных программ.

Такой порядок установлен в пункте 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сделать это должен налоговый агент – депозитарий в отношении дивидендов по акциям:

• либо с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым совершены после 1 января 2012 года;
• либо по всем остальным (кроме акций с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым совершены до 1 января 2012 года).

Удержать налог нужно, только если исчисление и удержание налога на прибыль не были уже произведены другим депозитарием. Сделать это нужно в момент выплаты дивидендов.

Если хотя бы одно из приведенных условий не исполняется или сведения о получателе будут предоставлены налоговому агенту в 30-дневный срок с момента исчисления налога (выплаты дивидендов), применять необходимо соответствующие ставки – 9 (0) или 15 процентов.

Заплатить удержанный налог надо на 30-й день.

Это следует из положений статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.

FIFA

Не облагаются у источника выплаты дивиденды, если одновременно выполняются следующие условия:

• выплату производит российская организация;
• получатели – иностранные организации:
  – конфедерации;
  – национальные футбольные ассоциации;
  – производители медиаинформации FIFA;
  – поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Законе от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ;
• дивиденды выплачиваются ежегодно с момента учреждения организации;
• доходы получены от деятельности в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Законом.

Такой порядок установлен в пункте 2.1 статьи 309, подпунктах 9 и 10 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Если неизвестно, кто получатель

Ситуация: по какой ставке НДФЛ (налога на прибыль) рассчитать налог с дивидендов, если они выплачены эмитентом доверительному управляющему – российской организации. Информация о собственнике акций (долей) отсутствует

Получателями доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признаются учредители доверительного управления (п. 7 ст. 214.1, п. 2.1 ст. 275 НК РФ).

Чтобы компания, выплачивающая дивиденды, могла определить, удерживать налог на прибыль или НДФЛ и по какой ставке, нужно знать, кто является собственником акций. Однако действующим законодательством не предусмотрена обязанность доверительного управляющего раскрывать эмитенту такую информацию.

Если о собственнике акций эмитенту ничего неизвестно, ФНС России рекомендует удерживать налог по ставке 9 процентов, предусмотренной для дивидендов российских организаций и граждан-резидентов (письмо от 23 июня 2011 г. № ЕД-4-3/10054).

Если впоследствии выяснится, что собственником акций является иностранная организация (гражданин-нерезидент), а эмитент удержал не весь налог с дивидендов, налоговым агентом станет доверительный управляющий. Он должен будет дополнительно удержать и доплатить в бюджет налог на прибыль (НДФЛ). Такой порядок предусмотрен пунктами 2.1 и 3 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Минфин России рекомендует избегать ситуаций, когда компания выплачивает дивиденды, не получив предварительно сведения для правильного исчисления налогов (письмо от 13 октября 2009 г. № 03-03-06/1/660). Поэтому порядок раскрытия информации о получателе дивидендов лучше урегулировать, заключив договор между эмитентом, доверительным управляющим и учредителем доверительного управления.

Учет дивидендов в расходах

Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы начисленные и выплаченные дивиденды также не учитываются.

Ситуация: можно ли списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, проценты банка за перевод дивидендов)

Нет, нельзя.

Дивиденды выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. При этом суммы начисленных дивидендов в расходах не учитывают (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Поскольку выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (например, почтовые расходы и проценты банка за перевод дивидендов), также списать не удастся.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355, от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/222.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов. Они заключаются в следующем.

Деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом ее акционеров и участников на дивиденды (п. 1 ст. 50, п. 1 ст. 67 ГК РФ). А значит, расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, обоснованны.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913-11, Поволжского округа от 3 марта 2006 г. № А55-4964/05-6, от 17 октября 2006 г. № А55-1252/2006).

Ситуация: как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме

При выплате дивидендов в натуральной форме возникают две операции, подлежащие налогообложению:

• расчеты по выплате дивидендов;
• передача товаров (работ, услуг).

Для целей расчета налогов в отношении первой операции не имеет значения, в какой форме произошел расчет: денежной или натуральной. Налогообложение будет одинаковым (п. 3 ст. 309, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214 НК РФ).

В отношении операции по передаче товаров (работ, услуг) действуют следующие правила. Передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от реализации товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения:

• НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• налогом на прибыль (ст. 249 НК РФ);
• единым налогом при упрощенке (ст. 346.15 НК РФ).

Аналогичные выводы можно сделать на основании писем Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405 и УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126.

Подробнее о налогообложении операции по реализации товаров (работ, услуг) см.:

• Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров в розницу;
• Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

При расчете ЕНВД реализацию товаров (работ, услуг) в счет выплаты дивидендов организациям не учитывайте. Это связано с тем, что такая операция выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому налоги с нее платите в соответствии с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По вопросу уплаты ЕНВД при реализации товаров в счет уплаты дивидендов гражданам см. Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД.

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года сформирован убыток

Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные учредителям суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.

В Налоговом кодексе РФ содержится свое определение дивидендов. Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). А значит, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, может быть определена только по итогам календарного года.

Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета налогов не могут считаться дивидендами (письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210).

При расчете налога на прибыль данные выплаты в составе расходов не учитывайте (п. 49 ст. 270 НК РФ). В бухучете данные выплаты отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В связи с этим в бухучете образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При расчете НДФЛ учитывайте, что выплаченные промежуточные дивиденды следует рассматривать как обычные выплаты, так как они не соответствуют критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Следовательно, НДФЛ нужно пересчитать и удержать по обычным ставкам (13% или 30%) (ст. 224 НК РФ, письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210). Доудержать НДФЛ можно из любых денежных средств, выплачиваемых гражданам-получателям (например, из зарплаты, если получателем является сотрудник организации). При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

,

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Если получателем промежуточных выплат является организация, обязанностей налогового агента у организации-плательщика после подведения итогов отчетного года не возникает. В результате переквалификации промежуточных дивидендов в безвозмездную выплату учредителям у организации-плательщика образуется переплата по налогу на прибыль в связи с начислением этого налога при выплате промежуточных дивидендов. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств. Подробнее см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с сотрудниками по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

В июле бухгалтер сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 70

В августе:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51

По итогам 2014 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата Львову по итогам полугодия не является дивидендом.

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 91-2 Кредит 73

– 31 500 руб. – сторнирован удержанный НДФЛ с дивидендов;

– 31 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочих выплат;

Дебет 70 Кредит 51

Дебет 73 Кредит 51

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

В налоговом учете выплаты учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникла постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

– 70 000 руб. (350 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с организацией-учредителем по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2014 года ОАО «Производственная фирма «Мастер»» начислило дивиденды учредителю – ЗАО «Альфа» в сумме 500 000 руб. Решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров в июле 2014 года.

Доходы от долевого участия «Мастер» не получает.

Дивиденды выплачены в августе 2014 года.

По итогам 2014 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

В июле 2014 года:

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе 2014 года:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. (500 000 руб. × 9%) – удержан налог на прибыль с дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – перечислены учредителю дивиденды;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 45 000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль.

По итогам 2014 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата «Альфе» по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. – сторнирован налог на прибыль, начисленный с дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – отражено начисление безвозмездной выплаты учредителю;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. – сторнировано перечисление учредителю дивидендов по итогам полугодия;

Дебет 76 Кредит 51
– 455 000 руб. – отражено перечисление учредителю безвозмездной выплаты.

В результате переквалификации дивидендов в безвозмездную выплату учредителю у «Мастера» образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 45 000 руб.

В налоговом учете безвозмездную выплату учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникли постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 90 000 руб. (455 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация: как организации на спецрежиме отразить при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов были выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года у нее сформировался убыток

Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.

В Налоговом кодексе РФ содержится свое определение дивидендов. Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговым периодом при упрощенке является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). То есть чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты единого налога при упрощенке, может быть определена только по итогам календарного года. Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета единого налога не могут считаться дивидендами. Аналогичной точки зрения придерживается ФНС России в письме от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210. Указанное письмо адресовано организациям, применяющим общую систему налогообложения. Однако ввиду того, что понятие «налоговый период» при общей системе и упрощенке не различается (календарный год), в отношении организаций на упрощенке налоговые инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться тем же подходом (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Организации, переведенные на ЕНВД, платят единый налог по итогам налогового периода – квартала (ст. 346.30 НК РФ). Если трактовать пункт 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ буквально, рассматриваемые выплаты можно считать дивидендами. Однако данный подход может вызвать конфликт с проверяющими. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункту 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ дивиденды можно выплачивать только из чистой прибыли организации. Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Показатель чистой прибыли указывается по строке 2400 Отчета о прибылях и убытках и формируется нарастающим итогом с начала года. Поэтому плательщикам ЕНВД промежуточные выплаты акционерам (участникам) в рассматриваемом случае рискованно признавать для целей налогообложения дивидендами.

Если выплаты производились в пользу граждан, НДФЛ, рассчитанный ранее по пониженной ставке, нужно пересчитать и удержать по обычным ставкам (13% или 30%) (ст. 224 НК РФ, письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210). Связано это с тем, что такие выплаты следует рассматривать как обычный доход из-за их несоответствия критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Доудержать НДФЛ можно из любых денежных средств, выплачиваемых гражданам-получателям (например, из зарплаты, если получателем является сотрудник организации). При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

За несвоевременную уплату налогов организации могут начислить пени и взыскать штрафы (ст. 75, 123 НК РФ). То есть выплата промежуточных дивидендов гражданам связана с определенными рисками. При получении убытка по итогам года и доплате НДФЛ проверяющие могут сделать вывод о несвоевременной уплате налога. При разрешении аналогичных споров арбитражные суды считают, что налоговый агент не обязан платить налог, не удержанный с налогоплательщика (если докажет, что у него не было возможности удержать НДФЛ), за счет собственных средств. Поэтому взыскать штраф в этом случае проверяющие не вправе. О расчете пеней см. Как перечислить НДФЛ в бюджет.

На выплаченные промежуточные дивиденды не нужно начислять:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Если получателем промежуточных выплат является организация, обязанностей налогового агента у организации-плательщика после подведения итогов отчетного года не возникает. В результате переквалификации промежуточных дивидендов в безвозмездную выплату у организации-плательщика образуется переплата по налогу на прибыль в связи с начислением этого налога при выплате промежуточных дивидендов. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств.

В расходах рассматриваемые выплаты не учитывайте (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.16, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по выплате дивидендов сотрудникам. Организация, применяющая упрощенку (объект налогообложения – доходы минус расходы), выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2014 года ОАО «Производственная фирма «Мастер»» выплатило дивиденды генеральному директору А.В. Львову в сумме 350 000 руб. Львов является налоговым резидентом России.

Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием акционеров в июле 2014 года. Дивиденды были выплачены в августе 2014 года. Доходы от долевого участия в других организациях «Мастер» не получает.

По итогам 2014 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

В июле 2014 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе 2014 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. (350 000 руб. × 9%) – удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. (350 000 руб. – 31 500 руб.) – перечислены дивиденды на банковский счет Львова.

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 350 000 руб. – отражено начисление прочей выплаты сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – сторнирован НДФЛ, удержанный с дивидендов;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочей выплаты;

Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. – сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 51
– 318 500 руб. – отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 000 руб. (350 000 руб. × 13% – 31 500 руб.) – доначислен НДФЛ по ставке 13 процентов с прочей выплаты.

При последующей выплате зарплаты Львову бухгалтер доудержал с нее НДФЛ в сумме 14 000 руб. и перечислил налог в бюджет.

По материалам БСС «Система Главбух»

Похожие статьи