Отражение существенной ошибки в отчетности. Исправление существенных ошибок. Сообщаем об исправлениях и ошибках

Невзирая на множество приемов и способов, которые используются в организациях в целях контроля за первичной документацией и правильностью ведения бухгалтерского учета, время от времени случается так, что в бухгалтерском учете данные отражаются неточно или ошибочно.

Под ошибкой подразумевается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности организации в ее бухгалтерском учете и/или бухгалтерской отчетности.

Полностью уберечь компанию от ошибок в учете практически невозможно. А значит, нужно предпринимать меры к своевременному выявлению и устранению последствий ошибок в учете и отчетности.

При этом необходимо помнить, что все выявленные ошибки и их последствия, подлежат обязательному исправлению.

При исправлении ошибок необходимо руководствоваться положениями действующего законодательства, а именно:

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

ПБУ 22/2010 было утверждено Приказом Минфина от 28.06.2010г. №63н и вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Данное ПБУ устанавливает:

правила исправления ошибок,
порядок раскрытия информации об ошибках,

в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных, муниципальных учреждений).

В соответствии с положениями ПБУ 22/2010, ошибки в учете (отчетности) могут быть обусловлены, в частности:

неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.

В статье будут рассмотрены особенности исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Случаи возникновения ошибок и порядок их обнаружения

Самые распространенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности делятся на три типа:

1. Счетные ошибки

Данные ошибки связаны с некорректными вычислениями или с некорректным переносом/внесением информации в регистрах бухгалтерского учета.

2. Ошибки, связанные с несвоевременным учетом первичных документов

Такие ошибки зачастую возникают из-за неслаженной работы подразделений. Документы подписаны, но просто «не доходят» вовремя до бухгалтерии.

Однако, если первичные документы были задержаны контрагентами - их не отражение в учете организации не будет ошибочным.

3. Ошибки, возникающие из-за неверного применения законодательства

Эти ошибки возникают при невыполнении требований действующего законодательства к порядку ведения бухгалтерского учета и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Кроме вышеперечисленных ошибок, ошибки могут быть вызваны предоставлением в бухгалтерскую службу недостоверных, неполных, неточных данных.

Такие ошибки могут быть совершены как непреднамеренно, так и нарочно, с целью скрыть факты хищений, например:

завышение количества списываемых материалов по тем или иным основаниям (скрывает факт хищения материалов),
непредставление кассиром приходных кассовых ордеров с последующим неотражением прихода наличных в кассу организации (скрывает факт хищения денежных средств из кассы организации),
и т.п.

Необходимо отметить, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации , которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются .

Так же ошибкой не признается изменение оценочных значений, в частности:

Резервов по сомнительным долгам,
Резервов под обесценение финансовых вложений,
Резервов под обесценение МПЗ.

Все вышеуказанные оценочные значения не отражаются в бухгалтерской отчетности отдельными строками, а корректируют отдельные показатели бухгалтерского баланса.

Для своевременного выявления и исправления ошибок рекомендуется использовать совокупность следующих методов:

Регулярное проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации, в том числе - сверка расчетов с контрагентами.
Анализ данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, в том числе - проверка сопоставимости показателей по периодам (проверяется соответствие уровня доходов уровню расходов).
Проверка нестандартных проводок и крупных (существенных) операций.
Сопоставимость показателей (арифметическо - логический контроль) бухгалтерской отчетности.

Исправление выявленных ошибок оформляется бухгалтерской справкой.

Проведение корректировок может осуществляться:

как частично, дополнительной проводкой, сторнирующей либо дополняющей ранее проведенные операции только на сумму отрицательной либо положительной разницы,
так и методом сторнирования всех ранее проведенных операций полностью с последующим проведением правильных данных.

И в том и в другом случае рекомендуется составлять подробные комментарии, со ссылками на первичные документы, по которым делаются корректировки.

Отчего зависит порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок зависит следующих факторов:

1. От уровня значимости ошибки.

По уровню значимости ошибки бывают двух видов:

Существенная ошибка,
Несущественная ошибка.

В соответствии с п.3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

При этом, существенность ошибки организация определяет самостоятельно , исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Критерии отнесения ошибок к существенным, необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Положение в учетной политике может быть сформулировано следующим образом: «Ошибка признается существенной, если она приводит к искажению показателя бухгалтерской отчетности более, чем на 10% от валюты баланса (либо - от суммы показателя)».

2. От периода обнаружения ошибки:

Ошибки отчетного года, выявленные до конца этого года.
Ошибки отчетного года, выявленные после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности.
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания отчетности, но до даты предоставления этой отчетности заинтересованным пользователям*.
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после предоставления отчетности заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности.
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения отчетности.

* Заинтересованными пользователями являются:

акционеры акционерного общества,
участники общества с ограниченной ответственностью,
органам государственной власти, органам местного самоуправления или иным органам, уполномоченным осуществлять права собственника,
и т.п.

Вне зависимости от уровня существенности выявленных ошибок:

1. Ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года (п.5 ПБУ 22/2010):

исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

2. Ошибки отчетного года, выявленные после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п.6 ПБУ 22/2010):

исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Это означает, что какой бы существенной не была ошибка, допущенная при составлении промежуточной квартальной отчетности, эта отчетность не пересматривается.

Таким образом, если во втором квартале компания обнаружит существенную ошибку, допущенную в первом квартале, изменения, вызванные ее исправлением, будут отражаться в отчетности за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не затронут показателей отчетности первого квартала.

Особенности исправления несущественных ошибок в бухгалтерском учете

Если бухгалтер после даты подписания бухгалтерской отчетности выявил ошибку в бухгалтерском учете (или отчетности), не являющуюся существенной в соответствии с учетной политикой организации, которая была допущена в предшествующем отчетном периоде, то в соответствии с п.14 ПБУ 22/2010:

такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода .

Так, например, если организация:

в январе 2011 года - приобрела и тут же использовала канцтовары, не отразив эти операции в бухгалтерском учете,
в ноябре 2012 года - обнаружила допущенную ошибку,

то бухгалтеру необходимо будет составить бухгалтерскую справку и отразить в учете данное исправление в ноябре 2012г. следующим образом:

Дебет счета 10.9
Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)

Отражено оприходование канцтоваров по накладной №101 от 20.01.2011г.

Дебет
Кредит счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Отражено использование канцтоваров, использованных в январе 2011г.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета учета расходов (26, 44)

Отражены убытки 2011г., связанные с несвоевременным отражением хозяйственных операций по приобретению и использованию канцтоваров (январь 2011г., накладная №101 от 20.01.2011г.).

Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в вышеуказанном порядке, без ретроспективного пересчета .

Данное право закреплено пп.2 п.9 ПБУ 22/2010.

Особенности исправления в бухгалтерском учете существенных ошибок

Порядок исправления в учете и отчетности существенных ошибок сильно зависит от того, в какой период времени они были выявлены.

1. Существенная ошибка прошлого года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности заинтересованным пользователям (п.7 ПБУ 22/2010).

Такая ошибка исправляется в порядке, установленном п.6 ПБУ 22/2010:

Корректируется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям:

Сдана в ИФНС,
В органы статистики,
И т.п.

то она подлежит пересмотру и замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена.

Такая исправленная отчетность называется пересмотренной бухгалтерской отчетностью.

2. Существенная ошибка прошлого года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке (п.8 ПБУ 22/2010).

Такая ошибка так же исправляется в порядке, установленном п.6 ПБУ 22/2010, записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность,
об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса , в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.9 ПБУ 22/2010).

В этом случае ошибка исправляется:

записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

То есть, если ошибка была допущена в 2011 году, а выявлена, допустим, в ноябре 2012 года, то в отчетности за 2012 год пересчитываются показатели отчетности:

На 31.12.2011г.

Показатели на 31.12.2012г. будут в себе содержать исправленные данные.

Исключение составляют случаи, когда невозможно:

установить связь этой ошибки с конкретным периодом,
определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

ПРИМЕР

Предположим, что в сентябре 2012 года было обнаружено, что в 2010 году не производилась переоценка сумм основного долга по долгосрочным кредитам и займам, полученным организацией в валюте.

При расчете курсовой разницы с суммы вышеуказанных обязательств по курсу на 31.12.2010г. бухгалтером была получена отрицательная курсовая разница. Ошибка признана существенной, организация не является малым предприятием.

Данная ошибка повлекла за собой искажение следующих показателей бухгалтерской отчетности:

1. Искажена сумма показателей по следующим статьям бухгалтерской отчетности на сумму отрицательной курсовой разницы:

Завышена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370,
Занижена сумма Заемных средств (долгосрочные обязательства) код строки 1410.

2. Искажена сумма показателей на сумму излишне начисленного налога на прибыль с суммы отрицательной курсовой разницы:

Завышена сумма Краткосрочной кредиторской задолженности на сумму налога на прибыль код строки 1520.
Занижена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370.

Необходимо осуществить ретроспективный пересчет:

На 31.12.2010
На 31.12.2011

В бухгалтерском учете организации в 2012 году делаются следующие проводки:

1. По отражению отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой долгосрочных кредитов и займов за 2010г.

2. Излишне начисленный налог на прибыль:

Дебет счета 68.4 «Налог на прибыль» (в случае отсутствия кредитового сальдо по счету 68.4 у организации появляется отложенный налоговый актив - дебет счета 09)
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- отражен излишне начисленный налог на прибыль с отрицательной курсовой разницы 2010 года.

Обратите внимание: В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит :

пересмотру,
замене,
повторному представлению

пользователям бухгалтерской отчетности (п.10 ПБУ 22/2010).

В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям (п.11 ПБУ 22/2010):

активов,
обязательств,
капитала

на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

На сегодняшний день в бухгалтерской отчетности отражаются показатели на конец двух предшествующих отчетности лет.

Соответственно, если существенная ошибка была допущена в 2009 году, а обнаружена в 2012 году, необходимо пересчитать вступительные сальдо,

На начало 2010г.
На начало 2011г.
На начало 2012г.

Сведения о пересчитанных суммах будут отражаться в пояснительной записке к отчетности за 2012 год.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям:

активов,
обязательств,
капитала

на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п.12 ПБУ 22/2010).

В целях ПБУ 22/2010 невозможность определения влияния существенной ошибки на предшествующий отчетный период существует, если требуются:

сложные,
многочисленные

расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п.13 ПБУ 22/2010).

Порядок раскрытия информации о выявленных ошибках в бухгалтерской отчетности

В соответствии с требованиями п.15 ПБУ 22/2010, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

характер ошибки;
сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случае, если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются:

причины, повлекшие за собой невозможность такого определения.

Также необходимо указать:

способ отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации,
период, начиная с которого внесены исправления.

II. Порядок исправления ошибок

4. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

5. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

6. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

7. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.

10. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

11. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

12. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

13. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Заполнение бухгалтерского учёта — дело очень кропотливое. Поэтому зачастую даже опытные специалисты допускают ошибки, которые требуют обязательного быстрого исправления. Неважно, по какой причине они были сделаны, корректировку данных в бухгалтерских документах нужно проводить по определенным правилам. В таком случае у организации никогда не будет проблем с надзорными ведомствами.

Исправление ошибок бухгалтеров: основные правила

Все основные требования к бухгалтеру, по поводу исправления записей в бухгалтерских документах, были установлены приказом Министерства Финансов Российской Федерации. Основываясь на нём можно сказать, что метод исправления зависит от:

Вида документа;
Даты его заполнения;
Даты обнаружения недочетов.

Всего существует 3 метода исправления, которые могут относиться ко всем видам документов:

Корректура. Способ применяется преимущественно в документах, распечатанных на бумаге. При допущении ошибки, неверные сведения зачеркивают таким образом, чтобы написанное можно было прочесть. Также все исправления обязательно заверяются подписью и ФИО человека, который производил запись. Обязательным пунктом является проставление даты внесения изменений и печати организации;
«Красное сторно». Данный метод исправления ошибок относится к бухгалтерским счетам. В таком случае, при ошибке проводка должна заново пройти, но красным цветом. Сумму, которая отмечена такими чернилами, при подсчете итогового результата нужно обязательно вычитать. После этого необходимо сделать новую проводку с правильными данными и обычными чернилами;
Дополнительная проводка. Если проводка бухгалтерских счетов была сделана не вовремя или в изначальной корреспонденции была отмечено неверная сумма, то необходимо исправлять ошибки именно таким методом. Так, организация должна составить новую проводку на ту сумму, которой не хватает. Если же цифра немного завышена, то проводка должна быть отмечена красным цветом. Также обязательно необходимо поставить причину данного исправления.

Стоит отметить, что не все бухгалтерские документы могут быть исправлены. Например, кассовые и банковские документы исправлять категорически запрещено.

Мы подробнее рассмотрим несколько типов бухгалтерской документации, ошибки в которых требуют обязательного исправления.

Ошибки в первичных бухгалтерских документах

К первичным бухгалтерским учетным документам относятся:

приходные кассовые ордера, а также квитанции прикрепленные к ним;
расходные кассовые ордера;
акты приемки сдачи;
договора, которые были составлены между сторонами при операции сделки или расчёта.

В том случае, если специалистом отдела бухгалтерии была допущена ошибка в первичном документе, то исправлять ее необходимо до того, как сведения не были занесены в бухгалтерский учёт.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», были закреплены специальные правила, по которым нужно исправлять ошибки в данном документе.

Если ошибки были допущены при составлении ордеров или квитанций к ним, которые были заполнены в распечатанном варианте, то исправлять ошибки в них запрещено. Единственным решением будет являться повторное оформление документов.

Вся основная документация можете исправляться при помощи способа Корректуры. То есть в случае неправильного внесения каких-либо данных, специалист отдела бухгалтерии аккуратно зачеркивает их, и выше прописывает исправленный вариант.

Даже если ошибка была допущена в одной цифре, исправлять необходимо всю прописанную сумму.

После этого, нужно прописать дату изменения, подпись человека, который осуществлял изменения, а также поставить печать организации. Также добавить фразу «Написанному в исправлении верить».

Если документ имеет электронный вариант, то его можно исправить, а после распечатать и подписать все данные заново.

Ошибки в регистрах бухгалтерского учета: как исправить

Для исправления документа, который уже был занесен в бухгалтерский учет, нужно воспользоваться учетным регистром.

Также, как и в первичных документах, операцию необходимо выполнять корректурный способом. Исключением считается ситуация, когда недочеты напрямую связаны с корреспонденцией бухгалтерских счетов, а также, если информация была занесена в итоге бухгалтерского или налогового учета. Поэтому необходимо воспользоваться способом исправления «Красное строно».

Нередко такой метод бухгалтеры применяют для снижения начисленной стоимости в суммах по бухгалтерским счетам или же для прописания отрицательных отклонений, а также при недочетах, которые были отражены в корреспонденции счетов.

Нередко необходимо исправить ошибки, которые были занесены в регистры бухгалтерского учета, и обнаружились после отчётного периода . Так, бухгалтеру нужно исправить все данные, после откорректировать всё в форме бухгалтерской отчётности по соответствующим налоговым расчётам. Затем специалист должен уплатить в бюджет сумма налоговых платежей.

Как составить бухгалтерскую справку

Если ошибка была допущена при фиксировании хозяйственных операций в счетах бухучета, специалисту необходимо оформить бухгалтерскую справку, которая свидетельствует об исправление проводок. Причиной этому действию является то, что все данные, которые отражаются в учетных регистрах, производятся на основе первичных учетных документов. Данный факт зафиксирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Такая справка является необходимой для реализации исправления данных, а также факты допущения ошибки. После этого на основании ее сведений правильный вариант и переносится в учетные регистры. Стоит отметить, что бухгалтерская справка переносится в них обособленно от других документов .

Оформляется она в свободной форме, но при этом обязательным критерием является прописание всех реквизитов, которые закреплены в федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Однако в бюджетных организациях документ имеет особую форму — ф. 433.

Также нужно прописать:

Описание ошибки, допущенной при оформлении хозяйственной операции;
Полное название, а также местонахождение документа, в котором необходимо провести исправление данных;
Подробное содержание ошибки;
Объяснение причины, по которой была допущена она;
Способ коррекции неправильно внесённой информации.

Юридическая ответственность

Если бы специалист отдела бухгалтерии пропустил ошибку и занес в бухгалтерский учёт, после чего неё обнаружили сотрудники Налоговой Службы при проведении проверки, то данная ситуация может повлечь за собой штрафные санкции.

Так, по статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации их размер составляет от 10 000 до 30 000 рублей, а также это может быть штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога или же страховых взносов. При этом его сумма должна быть более 40 000 рублей.

Зачастую документы с ошибками принимаются за поддельные бумаги. Поэтому к ответственности привлекаются именно по данной статье.

За использование поддельного документа человек или организации привлекаются к уголовной ответственности по статье 327 Уголовного кодекса Российской Федерации. За такое преступление человек или организация могут получить:

Штраф до 80000 рублей;
Штраф в размере зарплаты за период до шести месяцев;
Исправительные работы до 2 лет или обязательные работы до 480 часов;
Арест до 6 месяцев.

Если судом будет доказано, что сотрудник бухгалтерии заведомо подделал документ, то ему грозит либо административная, либо уголовная ответственность.

Например, компания, которая изготавливала поддельные бланки или печати, будет привлечена к административной ответственности по статье 19.23 КоАП РФ. Наказанием будет штраф, в размере от 30 000 до 40000 рублей и конфискация подделок.

Существуют различные методы, посредством которых специалисты могут контролировать первичные бухгалтерские документы. Однако время от времени при отражении тех или иных данных возникают разного рода неточности. Рассмотрим далее, как осуществляется в бухгалтерском учете и отчетности.

Общие сведения

Бухгалтерские ошибки представляют собой неверное отражение или неотражение тех либо других фактов хозяйственной активности предприятия. Полностью предотвратить вероятность их появления невозможно. Однако вполне можно своевременно предпринять меры, позволяющие выявлять ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности и устранять их последствия. Необходимо помнить, что все обнаруженные неточности подлежат корректировке.

Нормативная база

Первичные бухгалтерские документы составляются в соответствии с Инструкцией и Положениями (ПБУ). С 2010 года действует ПБУ 22/2010. Им установлен порядок исправления бухгалтерских ошибок и условия раскрытия информации о неточностях в документах организаций-юрлиц, кроме кредитных компаний, муниципальных и государственных учреждений.

Причины появления некорректных сведений

По ПБУ 22/2010 типичные ошибки могут обуславливаться:

неточностями вычислений;
недобросовестным действием должностных лиц, ведущих бухгалтерский учет на предприятии;
неправильной классификацией или анализом фактов хозяйственной активности организации;
неверной реализацией учетной политики компании;
неправильным использованием сведений, имеющихся на момент подписания бумаг;
неверным применением норм законодательства, которые регулируют бухгалтерский учет.

Классификация

Существуют следующие виды бухгалтерских ошибок:

Счетные дефекты. Это недочеты, которые связаны с неверными вычислениями или некорректным внесением/переносом сведений в регистрах.
Дефекты, возникшие вследствие несвоевременного фиксирования Такие недочеты появляются, как правило, из-за неслаженности в работе подразделений. Подписанные документы зачастую просто вовремя не попадают в бухгалтерию. Бумаги могут быть задержаны и контрагентами. В этом случае их неотражение не будет считаться ошибочным.
Недочеты, появляющиеся из-за неправильного применения законодательства. Такие ошибки являются следствием нарушений правил ведения бумаг и раскрытия в них информации.

Кроме перечисленных выше, недочеты могут являться результатом предоставления неточных, недостоверных, неполных данных. Эти ошибки могут быть как непреднамеренно, так и нарочно совершенными. В последнем случае, таким образом, некоторые предприятия пытаются скрыть факты неправомерного поведения. Это могут быть, например:

Исключения

Не считаются ошибками пропуски либо неточности при отражении фактов хозяйственной активности в финансовой отчетности или бухгалтерском учете, выявленные вследствие получения новых данных, которые не были доступны предприятию на момент внесения (невнесения) информации о соответствующих операциях. Не будет признаваться недочетом и изменение оценочных показателей. В частности, речь идет о резервах:

Под обесценивание денежных вложений;

По сомнительным долгам;

Под обесценивание МПЗ.

Все приведенные оценочные значения не вносятся в строки баланса. Они корректируют только определенные его показатели.

Методы выявления недочетов

Для своевременного обнаружения ошибок в и учете рекомендуется:

Проводить регулярную инвентаризацию имеющегося имущества и принятых обязательств компании, в том числе сверку расчетов с контрагентами.
Анализировать все данные, которые содержатся в регистрах бухучета. В том числе в рамках данных мероприятий осуществляется проверка сопоставимости параметров по периодам (оценивается соответствие доходного и расходного уровней).
Проверять нестандартные проводки и крупные операции.
Сопоставлять показатели отчетности - выполнять арифметико-логический контроль.

Способы исправления бухгалтерских ошибок

Проведение корректировок можно осуществлять следующими методами:

Частичным. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в этом случае выполняется дополнительной проводкой, дополняющей или сторнирующей проведенные раньше операции исключительно на величину положительной либо отрицательной разницы.
Полным. В этом случае используется метод сторнирования всех операций, проведенных раньше, с приведением впоследствии верных данных.

При использовании любого из приведенных вариантов следует составлять комментарии со ссылками на те бумаги, по которым выполняются корректировки. Для выявленного недочета составляется бухгалтерская справка об исправлении ошибки.

Критерии, влияющие на корректировки

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется тем или иным методом в зависимости от степени значимости недочета. По данному показателю выделяют две категории дефектов. Ошибки могут быть существенными или несущественными. Критерии, по которым недочеты относят к первой категории, должны быть указаны в соответствующих бумагах. Существенная ошибка в бухгалтерском учете - это такой недочет, который самостоятельно либо в комплексе с иными дефектами может за один период повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, которое принимается ими на основании финансовых данных, приведенных на этот промежуток времени. Непосредственно критерии, указывающие на степень значимости, определяются предприятием самостоятельно. Организация в этом случае исходит как из величины, так и из характера соответствующих статей (статьи). Положение в финансовой политике предприятия может формулироваться таким образом:

"Ошибку следует признавать существенной, если она провоцирует искажение показателя отчетности больше чем на 10 % принятой валюты или величины показателя".

Период выявления недочетов

Этот критерий также оказывает влияние на правила, в соответствии с которыми осуществляется исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. В частности, недочеты могут быть:

1. Текущего года, выявленные:

до его завершения;
после его окончания, но до того, как осуществлено подписание отчетности.

2. Предшествующего года, обнаруженные:

Заинтересованные лица

К ним относятся:

Участники ООО.
Органы госвласти, местного самоуправления и прочие инстанции, уполномоченные реализовывать права собственника.
Акционеры АО.

Особенные случаи

Вне зависимости от степени значимости:

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, выявленных до завершения текущего года, осуществляется отметками соответственно счетам в том месяце, в котором они обнаружены.
Корректировка недочетов, установленных в конце года до подписания бумаг, выполняется записями за декабрь того года, в который они составляются.

Данные положения означают, что какими бы ни были существенными ошибки, которые были допущены при составлении квартальной промежуточной отчетности, они не пересматриваются. Если во II кв. предприятие обнаружит значительный недочет, появившийся в I кв., изменения, которые будут вызваны его корректировкой, будут отражены в бумагах за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не будут затрагивать показатели за I кв.

Особенности устранения незначительных недочетов

Если после подписания отчетности бухгалтер выявляет ошибку, которая не считается существенной, согласно действующей учетной политике предприятия, и была допущена в предыдущем периоде, то по п. 14 ПБУ корректировка ее осуществляется отметками по соответствующим счетам в том месяце, когда она была обнаружена. Убыток и прибыль, появившиеся вследствие устранения недочета, включаются в прочие расходы или доходы на текущий период.

Например:

"В январе 2011 года предприятие приобрело и сразу же использовало канцтовары, не отразив в бухучете эти операции. Данный недочет был выявлен в ноябре 2012 года. В этом случае ответственным сотрудником составляется бухгалтерская справка об ошибке. Корректировка отражается в бумагах за ноябрь следующим образом:

Дебет сч. 10.9 "Хозяйственные принадлежности и инвентарь".

Кредит счета по фиксации расчетов (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Отражено принятие канцелярских товаров в соответствии с накладной за № 101 от 20 января 2011 года.

Дебет счета по фиксированию расходов (44, 26).

Кредит сч. 10.9 "Хозяйственные принадлежности и инвентарь".

Показано использование товаров для канцелярских нужд за январь 2011 года.

Дебет сч. 91.2 "Прочие затраты".

Кредит счета по учету расходов (44, 26).

Отражены убытки по 2011 году, которые связаны с несвоевременным указанием хозяйственных операций по приобретению и последующему использованию канцелярских товаров (январь 2011 года, накладная №101 от 20.01.2011 года)".

Важный момент

У субъектов в сфере малого предпринимательства, кроме эмитентов размещаемых публично ценных бумаг, есть право осуществлять исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, признанных в соответствии с финансовой политикой предприятия значимыми, допущенных в предшествующем годовом цикле и выявленных после утверждения бумаг за текущий год, по указанной выше схеме без ретроспективного пересчета. Данное положение закрепляется в ПБУ 22 (пп. 2, п. 9). В финансовой политике организации следует зафиксировать пункт о том, будет ли компания пользоваться данной возможностью.

Особенности корректировки значимых недочетов

Порядок исправления таких ошибок будет зависеть от периода, в который они были обнаружены. Так, значимый недочет прошлого года, выявленный после подписания бумаг за текущий период, но до представления их заинтересованным лицам, корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ 22. В частности, бухгалтерская справка об исправлении ошибки указывает на устранение ее отметками по соответствующим счетам за декабрь данного периода. Если бумаги были предоставлены каким-нибудь иным пользователям (сданы в ИФНС, статистические органы и прочие), то они подлежат замене на те, в которых значимый недочет исправлен. Такая отчетность называется пересмотренной. Недочет, признанный как значимый, допущенный в прошлом году и выявленный до предоставления бумаг за текущий год заинтересованным лицам, также корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ. Ответственному сотруднику нужно будет проверить баланс. В пересмотренных бланках раскрывается следующая информация:

о том, что данные бумаги заменяют предыдущие полностью;
об основаниях, по которым возникла необходимость проверить баланс и составить новый.

Пересмотренные бумаги отправляются по всем адресам, по которым были отправлены предыдущие. Значимая ошибка предыдущего периода, обнаруженная после утверждения годовой отчетности, исправляется отметками по соответствующим счетам в текущем периоде. Корреспондирующим счетом при этом выступает сч. 84 "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)".

Пересчет сравнительных показателей

Он осуществляется посредством исправления элементов отчетности так, будто бы ошибка предыдущего периода никогда не была допущена. Данный метод называется ретроспективным пересчетом. Он выполняется относительно сравнительных показателей с того предшествующего периода, когда был допущен недочет. Другими словами, если неточность имела место в 2011-м, а выявлена в ноябре 2012-го, то в отчетности за 2012 год пересчет показателей осуществляется на 31.12.2011 года. При этом элементы на 31.12.2012 года будут содержать в себе исправленные сведения. В качестве исключений выступают случаи, когда не представляется возможным:

установить связь данной неточности с конкретным периодом;
оценить влияние недочета накопительным итогом по отношению ко всем предыдущим отчетным периодам.

Особые предписания

Необходимо обратить внимание на то, что при исправлении значимой неточности предыдущего периода, обнаруженной после того, как были утверждены строки баланса, они не подлежат замене, пересмотру и повторному представлению заинтересованным пользователям. Если недочет был допущен до того, как начался самый ранний период из представленных в бумагах за текущий год, корректировке подвергаются вступительные сальдо соответствующих статей обязательств, капитала, активов. В настоящее время в бухгалтерской отчетности принято отражать показатели на окончание двух предшествующих лет. Таким образом, если неточность допущена в 2009-м, а обнаружена в 2012-м, то пересчитывается вступительное сальдо на начало 2010, 2011 и 2012 гг. Полученные сведения будут отражены в пояснительной записке, прилагаемой к отчетности за последний указанный год. Если определение влияния существенной ошибки невозможно на один либо более предыдущих периодов, которые представлены в отчетности, предприятию необходимо скорректировать вступительные сальдо по определенным статьям. К ним относят капитал, обязательства и активы на начало наиболее раннего периода, за который возможно сделать пересчет. Невозможность установления влияния существенной ошибки на предыдущий отчетный промежуток существует, если нужны многочисленные или сложные расчеты, при исполнении которых нельзя выделить информацию о тех обстоятельствах, которые существовали на момент появления недочета, или нужно применить сведения, полученные после утверждения отчетности.

Раскрытие сведений

Согласно требованиям п. 15 ПБУ, к бухгалтерской отчетности по годовой деятельности предприятия должна содержать определенную информацию, касающуюся значимых ошибок предыдущих периодов, устраненных в текущем цикле. В частности, в бумагах указывается:

Сумма корректировки относительно каждой статьи - по каждому предыдущему периоду настолько, насколько это осуществимо практически.
Характер ошибки.
Сумма корректировки в отношении базового и разводненного дохода (убытка) на акцию. Показатель указывается в том случае, если предприятие обязано раскрывать сведения о прибыли, которая приходится на одну акцию.
Сумма изменения вступительного сальдо по самому раннему из предоставленных отчетных периодов.

Если невозможно определить влияние значимой неточности на один либо более предыдущих циклов, которые отражены в бумагах, то пояснительная записка должна раскрывать причины, которые обусловили данное обстоятельство. Вместе с этим следует также указать метод внесения корректировки существенной ошибки, а также период, с которого записаны изменения.

Пример

В сентябре 2012 года было выявлено, что в 2010-м не была произведена переоценка сумм основной задолженности по долгосрочным займам и кредитам, приобретенным предприятием в валюте. В процессе расчета с суммы данных обязательств по курсу на 2012 год бухгалтер получил отрицательную разницу. Данный недочет считается значимым, организация не выступает в качестве малого предприятия. Указанная ошибка повлекла за собой:

1. Искажение суммы показателей на размер отрицательной курсовой разницы по следующим статьям:

Занижена величина заемных средств (строка 1410);

Завышен размер нераспределенной прибыли (строка 1370).

2. Искажение суммы показателей на величину излишне рассчитанного налога на прибыль с размера курсовой разницы:

Занижена нераспределенная прибыль (строка 1370);

Завышена краткосрочная задолженность на величину налога на прибыль (строка 1520).

Необходимо выполнить ретроспективный перерасчет на 31.12.2010 года и 31.12.2011 года. В учете предприятия на 2012 год составляются следующие проводки:

Отражение отрицательной разницы, возникшей вследствие переоценки долгосрочных займов и кредитов на 2012 год:

Дебет сч. 84 "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)".

Кредит сч. 67 "Расчет по долгосрочным займам и кредитам".

Излишне рассчитанный налог на прибыль с отрицательной разницы на 2010 год:

Дебет сч. 68.4 "Налог на доход" (при отсутствии кредитового сальдо по данному счету у предприятия появится налоговый (отложенный) актив - дебет сч. 09).

Кредит сч. 84 "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)".

В заключение

Как видно, исправление ошибок - это достаточно трудоемкий процесс. Он требует от сотрудника повышенного внимания и знания нормативных актов, регулирующих данные процедуры. Как выше было отмечено, полностью исключить вероятность возникновения ошибок на предприятии невозможно. Поэтому специалисты должны обладать достаточными знаниями для своевременного обнаружения и грамотного устранения дефектов в бухгалтерской документации.

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее – ошибка) может быть обусловлено:

Неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Неправильным применением учетной политики организации;

Неточностями в вычислениях;

Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

Недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Порядок исправления ошибок

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Правила исправления бухгалтерских записей на счетах

При выполнении учетных записей на счетах возможны ошибки в следующих случаях, когда на счет отнесены:

1) недостаточные суммы;

2) излишние суммы;

3) необоснованные суммы.

В первом случае необходимо сделать дополнительную запись, повторив проводку на тех же счетах.

Исправительные проводки, основанные на дополнительной записи по тем счетам, по которым разнесены недостаточные суммы, широко используются в бухгалтерском учете, особенно в связи с неполным или ошибочным начислением задолженности перед бюджетом по уплате налогов.

Наряду с дополнительными проводками в качестве исправительных служат отрицательные проводки, выполняемые при помощи "красных" отрицательных чисел – способ "красное сторно".

Способ "красного сторно" используется:

Для исправления ошибок в случае, если корреспонденция счетов не нарушена, но на счета отнесены излишние суммы (чтобы исправить такую ошибку, делается вторая сторнировочная проводка на разность между завышенной и правильной суммами хозяйственной операции);

Для исправления неправильных записей;

Для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Для снятия, например, излишних сумм, ошибочно отнесенных на те или иные счета, на сумму излишка делается запись на тех же счетах, но красной ручкой, тем самым, вычитая требуемую сумму.

Иными словами, при подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красной ручкой, не прибавляются, а вычитаются, и таким образом неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в учетные регистры обычной ручкой.

Иногда (когда под рукой нет красной ручки) прибегают к другому способу изображения отрицательной записи – ее заключению в рамки.

Вопросы и задания к теме 4

1. Что представляет собой счет?

2. Охарактеризуйте строение счета.

3. Какая существует взаимосвязь между счетами и балансом?

4. Что представляет собой активный счет, какого содержание его дебета и кредита?

5. Что представляет собой пассивный счет, какого содержание его дебета и кредита?

6. Дайте характеристику синтетических, аналитических счетов и субсчетов.

7. Назначение плана счетов, его содержание.

8. В чем заключается сущность двойной записи?

9. Как правильно составить бухгалтерскую проводку?

10. Как осуществляется обобщение данных текущего бухгалтерского учета?

11. Какие существуют формы оборотных ведомостей?

12. В чем заключается контрольное значение каждой формы оборотной ведомости?

13. Назовите способы исправления бухгалтерских записей на счетах.