Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисление амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей (с 1.01.2011г.), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию или просто относить к МПЗ.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета, а по дебету счета показывают списание начисленной суммы амортизации за время эксплуатации основных средств при их выбытии.

К счету 02 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Амортизация собственных основных средств.

2. Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.

а) Дт 20,23,08,25,26... - Кт 02/1 - начисление амортизации по основным средствам, используемым в соответствующих производствах и хозяйствах.

б) Дт 02/1 - Кт 01/11 - списание амортизации, начисленной за время эксплуатации, при выбытии основных средств (с использованием субсчета 01/11 «Выбытие ОС»).

в) Дт 02 - Кт 01 - списаны ОС на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации (без использования субсчета 01/11 «Выбытие ОС»).

Для учета амортизационных отчислений по ОС используются:

ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. 48-АПК) (в начале года);

ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. 49-АПК) (ежемесячно);

ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. 50-АПК) (ежемесячно).

Примеры.

Линейный метод начисления :

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования - 5 лет.

Годовая норма амортизации: 100: 5 = 20%

Годовая сумма амортизации: 600 000 х 20: 100 = 120 000 руб.

	Годовая сумма амортизации	Месячная сумма амортизации		Остаточная сумма амортизации
		120000: 12 = 10000
		120000: 12 = 10000
		120000: 12 = 10000
		120000: 12 = 10000
		120000: 12 = 10000

2. Способ уменьшаемого остатка:

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования - 5 лет. Коэффициент ускорения = 2. Годовая амортизация в нашем примере - 20%, а при ускоренной амортизации: 20% х 2 = 40%

	Годовая сумма амортизации	Месячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная сумма амортизации
	600000 х 40% = 240000
	360000 х 40% = 144000
	216000 х 40% = 86400
	129600 х 40% = 51840	51840: 12 =4320
		77760:12 = 6480

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования равна 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации определяется от первоначальной стоимости рассчитывается соответствующая доля. В 1-й год: номер последнего года делят на сумму чисел лет (5/15), во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, в 4-й - 2/15, в 5-й - 1/15.

	Годовая сумма амортизации	Месячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная сумма амортизации
	600000 х 5/15= 200000
	600000 х 4/15 = 160000
	600000 х 3/15 = 120000
	600000 х 2/15 = 80000
	600000 х 1/15 = 40000

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ)

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования - 5 лет. предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта - 1 200 000 шт.: в 1-й год - 350 000 шт., во 2-й - 300 000 шт., в 3-й - 250 000 шт., в 4-й - 200 000 шт., в 4-й - 100 000 шт.

Определяем сумму ежегодного начисления амортизации, приходящуюся на 1 шт. продукции:

600 000: 1 200 000 = 0,5

	Годовая сумма амортизации	Месячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная сумма амортизации
	350000 х 0,5 = 175000
	300000 х 0,5 = 150000
	250000 х 0,5 = 125000
	200000 х 0,5 = 100000
	100000 х 0,5 = 50000

С 2017 года произошли существенные изменения в области бухгалтерского учета. Это коснулось и амортизационных групп, которые изменились по составу, но количество осталось прежним (10 групп). Следовательно, для вновь введенных в эксплуатацию основных средств меняется расчет ежемесячной и годовой амортизации в соответствии с новым классификатором ОС.

Перечень способов для начисления износа основных объектов

Амортизационные начисления важны для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Особенно это касается новым организациям, где пока расходы превышают доходы. Выбор метода начисления амортизации должен быть указан в Учетной политике предприятия. Можно воспользоваться одним из вариантов:

1. Выбрать наиболее выгодный метод расчета износа ОС;
2. Каждой группе ОС применять свой метод расчета амортизации.

Применяют четыре способа амортизации основных объектов:

1. Линейный;
2. В результате снижаемого остатка;
3. Списание по суммовому количеству лет;
4. Пропорционально объему выпущенной продукции.

Подробно рассмотрим на примерах все варианты расчета износа ОС.

Расчет линейным способом

Очень часто бухгалтера выбирают линейный метод расчета амортизации основного объекта. Но для его использования необходимо учесть периодичность хозяйственной деятельности предприятия. Если производство является сезонным и основные средства используются непостоянно, то такое начисление износа будет нецелесообразным.

Рассмотрим начисление амортизации линейным способом на примере.

Для производства полуфабрикатов организацией 20 февраля было приобретено оборудование для изготовления продукции на сумму 150 000 руб. После монтажа 3 марта станок пустили в работу. По классификатору основных средств оборудование относится к 4-ой группе и его срок эксплуатации составляет 5 лет, т.е. 60 месяцев. Начисление износа начинается со следующего месяца после введения в эксплуатацию, в нашем случае с 1 апреля.

Ежемесячное начисление износа составляет:

• 150 000/60(месяцев)=2500 руб.

На протяжении 5 лет, каждый месяц бухгалтер делает запись следующей проводкой:

• Дт20 Кт02 – 2500 руб., начислена амортизация на оборудование по изготовлению полуфабрикатов.

Расчет амортизации в результате снижаемого остатка

Особенность этого метода заключается в начислении ежегодной амортизации в начале периода, сумма которой равна конечной стоимости, умноженной на определенный процент.

Возьмем для примера условия задачи, приведенной выше, и рассчитаем амортизационные начисления на оборудование. В первую очередь рассчитаем годовую норму износа %:

• 100%:5=20%, значит, в первый год амортизация оборудование составит 30 000 (150 000х20%), ежемесячно – 2500(30 000:12);
• Второй год – 150 000-30 000=120 000, конечная стоимость оборудования. Износ составит 120 000х20%=24 000, ежемесячно – 2000(24 000:12);
• Третий год – 120 000-24 000=96 000, годовая амортизация составит 96 000х20%=19 200, ежемесячно – 1 600(19 200:12мес.);
• Четвертый год – 96 000-19 200=76 800, годовая амортизация – 76 800х20%=15 360, ежемесячно – 1 280(15 360:12мес.);
• Пятый год – 76 800-15 360=61 440, годовая амортизация – 12 288(61440х20%). И так далее до полного погашения первоначальной стоимости.

Важно знать, что способ списания износа в результате уменьшения остатка для основных средств отличается от нематериальных активов, тем что остаточная стоимость НМА считается на начало каждого месяца, а на ОС – на начало года.

Списание износа по суммовому количеству лет

Этот метод предполагает списать большую часть стоимости основного средства в первые годы эксплуатации. Стоимость списывается полностью.

Пример для расчета амортизации методом списания суммовому количеству лет:

Предприятие начало эксплуатировать производственную установку стоимостью 102 000 рублей, СПИ составляет 5 лет. Суммовое количество лет равен 15 (1+2+3+4+5). Рассчитаем амортизацию на пять лет:

• 1-ый – 102000х(5:15)=33 999 руб., остаточная стоимость – 102 000-33 999=68 001 руб.;
• 2-ой – 102 000х(4:15)=27 200 руб., остаточная стоимость – 68 001-27 200=40 801 руб.;
• 3-ий – 102 000х(3:15)=20 400 руб., остаточная стоимость – 40 801-20 400=20 401 руб.;
• 4-ый – 102 000х(2:15)=13 599 руб., остаточная стоимость – 20 401-13 599=6 802 руб.;
• 5-ый – 102 000х(1:15)=6 800 руб.

Метод списание амортизации по сумме чисел лет СПИ имеет экономическую целесообразность в отношении снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства.

Только при методе уменьшаемого остатка при начислении амортизации можно использовать коэффициент ускорения. Для его использования необходимы веские обоснованные доказательства. Опираясь на ст.259.3 НК, коэффициент ускорения на износ ОС можно использовать в следующих случаях:

• Влияние внешних факторов, вызывающих ускоренный процесс старения;
• Местонахождения вблизи агрессивной технологической среды, которая способна вызвать аварийную ситуацию;
• Использования оборудования в бесперебойном режиме, т.е. в три смены;
• Основные средства с высоко-энергетической эффективностью. К ним относятся бытовые приборы.

Организации, применяющие метод уменьшения остатка с коэффициентом ускорения, самостоятельно устанавливают величину коэффициента, но не более 2%, при этом имея убедительную обоснованную документацию.

Расчет амортизации соответственно объему выпущенной продукции

Применять способ списания стоимости ОС соответственно объему изготовленной продукции целесообразно в том случае, когда оборудование имеет определенный запланированный производственный объем работ. Для расчета нам понадобится следующие показатели:

• Первоначальная стоимость основного объекта;
• Срок эксплуатации объекта;
• Количество выпущенной продукции по факту;
• Сумма амортизации одного изделия.

Рассмотрим этот метод на примере:

Компания для производства изделий приобрела оборудование стоимостью 315 000 рублей. Производитель гарантирует выпуск на этом оборудовании 53 000 штук изделий на весь период эксплуатации. СПИ определен 3 года. На одно изделие износ составит 5,94 руб. (315000/53000 шт.). Рассчитаем сумму списания износа:

• За первый год предполагаемый выпуск будет составлять 16 000 шт. Расчет суммы годового износа 95 040 руб.=16000х5,94. Остаточная стоимость объекта на конец отчетного периода 219 960 руб.=315 000-95 040;
• За второй год – выпуск продукции будет составлять 18 000 шт. В год износ составит 106 920 руб.=18 000х5,94. Остаточная сумма ОС – 113 040 руб.=219 960-106 920;
• За третий год – план выпущенной продукции 19 000 шт. За год амортизация составляет 113 040 руб.

Этот метод предназначен для производственного процесса. Чем выше производительность основного объекта, тем больше будут суммы начисленной амортизации.

Расчет износа при модернизации, реконструкции и ремонта ОС

В результате производственного цикла нередко случается изменения в работе оборудования. Для функционирования ОС предприятие применяет хозяйственные операции как модернизация, реконструкция или ремонт.

В результате технических изменений расчет износа оборудования приостанавливается. Как начислить амортизацию на основной объект после изменений, превышающих 12 месяцев, рассмотрим ниже.

Пример расчета износа оборудования после технических изменений

Для улучшения производства на предприятии было решено модернизировать станок, стоимость которого составляет 115 000 рублей. СПИ определен на 5 лет. Предприятие использует линейный метод начисления износа ОС.

Расходы на модернизацию составили 10 000 рублей, что увеличили первоначальную стоимость станка. В эксплуатацию станок пустили спустя 13 месяцев, во время модернизации амортизация не начислялась.

• 115 000/60=1916,67 руб. – ежемесячное начисление износа до модернизации. Основной объект проработал 12 месяцев, амортизация которого составила – 23 000,04 руб.=1916,67х12мес. Остаточная стоимость – 91 999,96 руб.=115 000-23 000,04;
• Стоимость оборудования после модернизации составила 101 999,96руб.=91 999,96+10 000. На остаточную сумму продолжаем начислять износ. Она начинается со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию;
• Ежемесячные амортизационные начисления будут составлять – 2 914,28руб.=101 999,96/35мес.

Разница между расходами на модернизацию и на ремонт заключается в том, что затраты на ремонт не увеличивают стоимость основного объекта и в бухучете относятся на содержание ОС.

Каждое предприятие выбирает оптимальный метод расчета амортизации основных объектов. И нельзя не забывать о том, что его нужно обязательно описать в своей Учетной политике.

Амортизация - постепенный перенос всей стоимости основных средств (ОС) на ту продукцию, работы или услуги, которые производит компания. Сумма амортизационных отчислений должна рассчитываться каждый месяц по каждому основному средству в отдельности, которые принадлежат компании на правах собственности.

Методы начисления амортизации

Для понятия расчёта отчислений, приведём конкретный пример разных методов начисления амортизационных отчислений. Они установлены п. 18 ПБУ 6 / 01

Общая информация: стоимость объекта ОС равна 214 150 руб. Объект относится к III-ей амортизационной группе, имеет полезный срок - 5 лет. Коэффициент ускорения равен 1,5.

Линейный способ

Таким способом амортизация ОС исчисляется из первоначальной (или восстановленной) стоимости объекта ОС, а также из норм амортизации. Нормы амортизации устанавливаются (согласно классификации) исходя из того срока, пока ОС будет приносить пользу (полезный срок). Отчисления идут с тех пор, как объект ОС был принят к учёту.
Пример. Износ (амортизация) за год равен 100% / 5 лет = 20%, следовательно, в год отчисления: 214 150 * 20% = 42 830 руб.
Таким образом, каждый месяц нужно отчислять 42 830 / 12 = 3 569,17 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Таким способом износ ОС исчисляется из стоимости объекта ОС, которая осталась после прошлогодних отчислений, на начало следующего отчётного периода, нормы износа и коэффициента, который может установить сама организация. Коэффициент ускорения не может быть более 3.
Пример:

• 1-ый год: Годовая амортизация: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 руб.;
• 2-ой год: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 руб.;
• 3-ий год: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30% = 29 980 руб.;
• 4-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30% = 20 986 руб.;
• 5-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 руб.

Амортизационные отчисления за 5 лет:

64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 руб.

Разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией:

214 150 - 179 874 = 34 276

Это говорит о том, что объект ликвиден.

Способ суммы годичных чисел

При этом способе списание стоимости основных средств, просходит исходя из суммы чисел лет полезного использования. Начисление будет идти от суммы первоначальной (восстановленной) стоимости ОС и частного числа лет, которые остались до конца полезного срока к сумме чисел лет этого срока.
Пример: Сумма чисел «полезных» лет равна 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1-ый год: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 руб.;
• 2-ой год: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 руб.;
• 3-ий год: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 руб.;
• 4-ый год: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 руб.;
• 5-ый год: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 руб.

Производственный способ

При этом способесписание стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции (работ). Рассчитывается исходя из стоимости ОС и частного между объёмом продукции в отчётном периоде и предполагаемым объёмом продукции за весь срок. А в нашем примере предполагается, что при помощи этого ОС будет выпущено за весь срок использования 1 200 000 единиц продукции.
Пример:

Амортизационные отчисления начинают рассчитываться с 1-ого числа того месяца, который идёт после принятия ОС к учёту. У организаций, которые только создаются реорганизацией, износ ОС будет начисляться с 1-ого числа того месяца, который идёт после регистрации нового (реорганизованного) юридического лица (пп. 2 п.5 ст. 259 НК РФ ).

У предприятия, которое ликвидируется, износ ОС прекращается начисляться с 1-ого числа месяца, когда предприятие ликвидировалось (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ ).

Модернизация основных средств для НУ и БУ

Для бухгалтерского учёта

Для того чтобы повысить эффективность использования ОС, можно провести его улучшение или . Расчет отчислений на такой объект основного средства для целей бухгалтерского и налогового учёта отличаются.

Модернизацией называется улучшение первоначальных качеств объекта. Например, теперь основное средство может работать с большей производительностью. Средства, потраченные на улучшение свойств (модернизацию), могут увеличить стоимость объекта, по которой он изначально был принят к учёту на баланс.

Амортизация ОС после улучшения (модернизации) начисляется, как правило, линейным методом. Об этом говорится в п.60 «Методических указаний и разъяснений» в письме Минфина от 23.06.2004 г. № 07-02-14 / 144.

Амортизационные отчисления за год будут равны частному от сложения стоимости объекта на балансе (до улучшения) и сумм, которые были потрачены на улучшение к «полезному» сроку (закон предусматривает его увеличение).

Пример : на улучшение ОС было потрачено 15 475 руб. Его полезный срок вырос на год. Годовой износ будет равен:

(214 150+ 14 475) / (100% / (5 лет + 1 год) = 13 692 руб.

Для налогового учёта

Средства, которые были потрачены на модернизацию, учитываются в отдельном налоговом регистре. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная (на балансе) стоимость ОС после модернизации для налогового учёта увеличивается. Также, можно увеличить «полезный» срок ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ ).

Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта:

1. линейный - исходя из первоначальной (на балансе) стоимости.
2. нелинейный - исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.

Если же «полезный» срок не изменился, то износ рассчитывается исходя из старого срока.

Начисление амортизации для бухгалтерского и налогового учёта

В бухгалтерском учёте износ (амортизация) основных средств начисляется с 1-ого числа следующего месяца, после принятия ОС к учёту. Для налогового же учёта - с 1-ого числа следующего месяца, после ввода ОС в эксплуатацию. Следовательно, если ОС находится на складе и не введено в эксплуатацию, то для бухгалтерского учёта начисляются амортизационные отчисления, а для налогового - нет.

Если же требуется, чтобы по объекту ОС была проведена регистрация, тогда для целей бухгалтерского учёта отчисления по амортизации будут производиться после ввода ОС в эксплуатацию, а для налогового - с 1-ого числа следующего месяца, после введения ОС в эксплуатацию. Дата государственной регистрации ОС не имеет значения.

Прекращение амортизационных начислений и для бухгалтерского, и для налогового учёта одинаково - с 1-ого числа следующего месяца, когда ОС полностью самортизировалось или было списано с баланса.

Амортизация основных средств в проводках

Хозяйственная операция
Амортизационные отчисления на Ос производственного назначения
Амортизационные отчисления на ОС общехозяйственного и управленческого назначения
Амортизационные отчисления на ОС, которые сданы в аренду и на ОС, непроизводственного назначения		02 (аренда)
Амортизация на те ОС, которые выбыли		01 (выбытие)
Переоценка стоимости ОС и корректировка амортизационных отчислений при увеличении / уменьшении первоначальной стоимости ОС

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

Для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

Для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;

Для объектов внешнего благоустройства и лесного или дорожного хозяйства;

Для скота;

Для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в балансе отражают их первоначальную стоимость.

Начисление амортизации приостанавливают:

на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для начисления амортизации в учете делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

Линейный метод;

Метод уменьшаемого остатка;

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства делят на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.

Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно исходя:

из ожидаемого срока использования объекта;

из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Пример

В декабре 2007 года предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определим годовую норму амортизации.

Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер предприятия должен делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия должен был делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе "Актива" за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Дебет 20 Кредит 02

3200 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств):(Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств)х (Первоначальная стоимость объекта основных средств).

Пример

Снова вернемся к предыдущему примеру.

Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 лет: 15 лет х 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

6666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе предприятия за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 - - 80 000).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года: 15 лет х 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

5333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.

Пример

В сентябре отчетного года предприятие приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.

Станок был введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

На станок должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер предприятия сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 02

10 800 руб. - начислена амортизация станка.

В балансе предприятия за отчетный год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 - 10 800).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Начисление амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы-покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше.

Он рассчитывается так:

Срок полезного использования подержанного основного средства= Срок полезного использования нового основного средства - Срок фактической эксплуатации основного средства прежним владельцем.

Срок полезного использования нового объекта нужно определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное основное средство.

Пример

В сентябре 2007 года предприятие приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка - 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был введен в эксплуатацию в ноябре 2007 года.

По Классификации основных средств нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит 4 года (10 - 6), или 48 месяцев (4 года х 12 мес.).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1 мес. : 48 мес.) х 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с декабря.

В балансе предприятие за 2007 год по строке 120 указывают остаточную стоимость станка в сумме 117 500,4 руб. (120 000 - 2499,6).

Если основное средство уже полностью отработало свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Начисление амортизации по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример

На балансе предприятия числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2007 года. Срок полезного использования станка - 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2013 года (84 мес.).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 мес. : 84 мес.) х 100% = 1,19%.

В сентябре 2007 года станок был законсервирован.

Период консервации - 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2013 года.

Начисление амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример

В отчетном году предприятие купило основное средство. Срок его полезного использования - 3 года. В следующем году основное средство было модернизировано.

Предприятие может увеличить срок полезного использования компьютера до 5 лет. Больший срок установить нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

100% : Оставшийся срок полезного использования основного средства= Годовая норма амортизации

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример

В 2007 году предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - от 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен "Активом" в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В 2008 году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(300 000 руб. - 48 000 руб.) х 16,667% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. П ервоначальная стои­мость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере -7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км).

Похожие статьи