Внереализационные доходы налог на прибыль , как правило, увеличивают. Поэтому очень важно организовать правильный налоговый учет этих поступлений. Внереализационными доходами являются поступления, не относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). О том, как правильно учесть внереализационные доходы при налогообложении прибыли, - далее в материале.

Перечень видов внереализационных доходов

В состав внереализационных доходов, согласно положениям ст. 250 НК РФ, включаются следующие поступления:

• дивиденды, полученные от участия в других организациях (п. 1 ст. 250 НК РФ);
• положительные (отрицательные) разницы при отклонении курса валют официального курса рубля, установленного Банком России на даты реализации (п. 2 ст. 250 НК РФ);
• штрафные санкции при нарушении условий договора, а также суммы убытка или ущерба, причиненного должником и подлежащего возмещению на основании вступившего в силу судебного решения (п. 3 ст. 250 НК РФ);
• доходы от сдачи имущества в аренду, если они не являются доходами от реализации;
• проценты по кредитным договорам (п. 6 ст. 250 НК РФ);
• имущество, полученное безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ);
• доход от участия в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);
• стоимость полученных в ходе демонтажа основных средств материалов (п. 13 ст. 250 НК РФ);
• списанная по истечении срока давности кредиторская задолженность (п. 18 ст. 250 НК РФ);
• стоимость выявленных в ходе инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Список внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим, поэтому прочие поступления, не относящиеся к доходам по основным видам деятельности, должны быть учтены в составе внереализационных доходов, за исключением поступлений, не включаемых в налогооблагаемую базу, прямо указанных в ст. 251 НК РФ.

Дополнительно о внереализационных доходах см. в материале

Признание штрафных санкций

Штрафные санкции учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ при условии, что суммы признаны должником или имеется судебное решение о взыскании с должника сумм убытков или ущерба, вступившее в законную силу. В ситуации, когда имеется просрочка исполнения обязательств, но ответственность должника еще не признана, как в добровольном, так и в судебном порядке, суммы штрафных санкций не образуют внереализационного дохода. Иными словами, наличие просрочки не является основанием для образования внереализационного дохода. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356 от 31.12.2008 № 03-03-06/4/103 (п. 2) и УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 № 16-15/004664.2

Доходы в виде процентов по договорам займов и кредитов

Доходом по выданным займам и кредитам признаются проценты к получению (п. 6 ст. 250 НК РФ). Для беспроцентного кредита по контролируемой сделке доход определяется иным способом. Здесь доходом является сумма процентов к получению, если бы сделка состоялась, была заключена между независимыми лицами на тех же условиях (письмо Минфина России от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97). Иными словами, в случае с беспроцентным кредитом, признанным в силу п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемой сделкой, доход определяется как предполагаемая сумма процентов по неконтролируемой сделке при аналогичных условиях.

Имущество, полученное безвозмездно

Согласно норме, содержащейся в п. 8 ст. 250 НК РФ, не только безвозмездно полученное имущество (работы, услуги, имущественные права), право требования на имущество третьих лиц должны учитываться как внереализационные доходы. Также учитывается и безвозмездное право пользования любым имуществом. В частности, Президиум ВАС РФ в п. 2 информационного письма от 22.12.2005 № 98 указывает на то, что право безвозмездного пользования нежилым помещением также включается во внереализационные доходы. Того же мнения придерживаются как нижестоящие суды (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2012 № А29-10589/2011), так и чиновники (письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243, УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053909).

Кроме этого, безвозмездно полученными средствами признаются прощенные по кредитному договору денежные средства, если они остаются в распоряжении заемщика (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом если лицом, простившим организации долг, является ее участник (акционер), то при прощении долга возникает также факт увеличения размера чистых активов. Если долг прощен подобным образом, то это влечет за собой прекращение обязательств по ст. 415 ГК РФ и одновременно предоставляет налогоплательщику-организации право не учитывать такие суммы как внереализационные доходы на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Объем прощеного долга (доли участника), приведший к увеличению размера чистых активов, значения не имеет. С такой позицией согласны официальные органы: письма Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@.

Для того чтобы налоги на прибыль доходы, полученные в целях увеличения размера чистых активов, не увеличивали, необходимо оформить решение участника, в котором будет указано, что целью прощения долга является увеличение чистых активов. При наличии такого документа у налоговой инспекции не будет оснований для предъявления претензий на несоответствие дохода подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако применить такую льготу правомерно только в отношении суммы основного долга. Если компания прощает проценты по кредитному соглашению, то их размер необходимо включать в сумму внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

В финансовом ведомстве указывают, что при зачете процентов отсутствует факт передачи средств, поэтому такие операции нельзя отнести к безвозмездному получению имущества (письма Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@). Приведенное правило распространяется на прощенные сверхлимитные, не включенные в расходы проценты, то есть проценты, превышающие предельно допустимую величину, установленную ст. 269 НК РФ. При этом проценты, включенные в состав расходов ранее, должны быть учтены в доходах на момент прощения долга, на что указывается также и в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 № А32-21786/2011. Судьи сочли неправомерным повторное уменьшение налогооблагаемой базы посредством применения положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ к включенным ранее в расходы процентам.

Основываясь на положениях подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, не является доходом передача акционером (участником) имущества (имущественных прав) для увеличения чистых активов дочернего предприятия. Указанная норма применяется независимо от размера доли участника (письма Минфина России от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653). То же правило распространяется на ситуации, когда дочернее предприятие передает полученное имущество третьим лицам (письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243). Представленные положения не распространяются на некоммерческие организации, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы и унитарные предприятия. Они не могут применять положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 04.07.2013 № 03-03-07/25624).

В Минфине РФ также считают, что нельзя применять положения данной статьи в отношении полученного от участника на безвозмездной основе права пользования имуществом, потому что оно не увеличивает чистые активы, поскольку учитывается обособленно на забалансовом счете (абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Право пользования имуществом имеет временную основу и должно быть учтено в структуре внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-10/128, письме ФНС России от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21753@.

Применение подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ограничено в отношении обратной передачи имущества или прав на него для дочерних компаний. В ситуациях, когда дочерняя компания прощает задолженность акционеру общества по договору займа или цессии, передает вексель материнской компании, действует иной порядок налогообложения.

О том, когда использование имущества не признается доходом, см. в материале

Просроченная кредиторская задолженность

Списанная по истечении срока исковой давности просроченная кредиторская задолженность должна быть учтена в налоговом учете во внереализационных доходах при применении п. 18 ст. 250 НК РФ. Основанием для включения кредиторской задолженности в доходы может стать ликвидация предприятия или его исключение из ЕГРЮЛ на основании ст. 21.1 закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (письма Минфина России от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152, ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, постановление ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014).

Включение в доходы данного вида задолженности должно производиться в последний день срока окончания давности (письма Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 «16-15/119132).

При этом судьи не приходят к однозначному выводу по поводу даты принятия кредиторской задолженности с истекшим сроком в состав доходов. На данный вопрос в судебной практике существует 2 точки зрения:

1. Просроченная кредиторская задолженность учитывается в доходах налогового периода истекшего срока давности. Данная обязанность предусмотрена независимо от факта инвентаризации задолженности и составления приказа о ее списании согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Центрального округа от 26.08.2011 № А64-3070/2010, ФАС Уральского округа от 22.03.2012 № Ф09-10012/11. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2010 № А27-18504/2009 содержится вывод о том, что при отсутствии приказа о списании кредиторской задолженности в срок налогоплательщик получает необоснованную налоговую выгоду.
2. В отсутствие приказа по списанию кредиторской задолженности у налогоплательщика не имеется оснований для ее налогового учета как внереализационного дохода согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета (Президиум ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08). Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2010 № Ф03-8058/2009).

Подробнее о периоде включения кредиторской задолженности с истекшим сроком в доходы, см. материал

Статья 250. Внереализационные доходы

Комментарий к статье 250

В отличие от статьи 249 НК РФ, устанавливающей принципы определения доходов от реализации, статья 250 НК РФ устанавливает конкретный перечень внереализационных доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.
При применении пункта 1 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Доход от долевого участия в других организациях в части, направляемой на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
При применении пункта 2 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Налогоплательщик, получивший в качестве оплаты по контракту доход в иностранной валюте, учитывает данный доход по курсу Центрального банка Российской Федерации.
При реализации иностранной валюты в результате отклонения курса ее продажи от курса Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту образуются положительные курсовые разницы, которые относятся к внереализационным доходам.
Возникшие при реализации иностранной валюты отрицательные курсовые разницы уменьшают полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При применении пункта 3 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Как разъяснено в письме Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/2/58, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора, учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.
Если неустойка (пени, штрафные санкции) за нарушения условий кредитного договора не учитывалась банком-цедентом в составе внереализационного дохода, то сумма неустойки в передаваемую по договору уступки права требования задолженность не включается.
Суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. При этом наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356.
Внимание!
Согласно письму Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75 в случае, когда ненарушившая сторона не предпринимает мер по истребованию неустойки, а также при отсутствии факта, однозначно свидетельствующего о признании организацией-должником обязательства по уплате штрафных санкций, выраженного в уплате штрафных санкций или в письменном подтверждении признания суммы неустойки, сумма неустойки, предусмотренная договором, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.
В письме УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-15/004664.2 разъясняется, что в случае, когда ненарушившая сторона не предпринимает мер по истребованию санкций, а также при отсутствии факта, свидетельствующего о признании организацией-должником обязательства по уплате штрафных санкций, выраженного в уплате штрафных санкций или в письменном подтверждении признания суммы санкций, сумма санкций, предусмотренная договором, не признается доходом, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, суммы санкций, предусмотренные договором, но не признанные должником и не истребованные кредитором в судебном порядке, доходом организации-кредитора не признаются до наступления одного из этих случаев.
В Постановлении от 28.11.2005, 22.11.2005 N КА-А40/11772-05 ФАС Московского округа пришел к выводу, что организацией не было реализовано право требования у должника уплаты санкций, а должник при этом не совершал действия, которые свидетельствовали бы о признании суммы штрафа и готовности их уплатить. Поэтому для включения сумм санкций в доходы оснований нет.
Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 N А55-1472/06-6.
В Постановлении от 03.07.2006 N Ф04-7697/2005(24094-А27-26) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что при отсутствии в договоре условия о начислении штрафных санкций налоговый орган не вправе самостоятельно исчислять суммы штрафных санкций и увеличивать налогоплательщику доходы.
Внимание!
Минфин России в письме от 21.01.2011 N 03-03-06/1/20 разъяснил, что суммы в виде платежей за несвоевременный возврат предмета лизинга, подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда, включаются лизингодателем в состав внереализационных доходов на основании указанной нормы статьи 250 НК РФ. При этом доходы в виде лизинговых платежей, а также санкций за нарушение договорных обязательств, ранее признанных должником, не подлежат повторному включению в состав доходов в случае их взыскания в судебном порядке.
Внимание!
Условиями договора может быть не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков при нарушении контрагентами налогоплательщика договорных обязательств. На практике могут возникнуть споры о том, возникает ли у налогоплательщика внереализационный доход в таком случае, если отсутствуют доказательства признания контрагентами этих сумм, а также судебное решение об их взыскании.
В соответствии с письмом МНС России от 27.09.2002 N 02-4-10/318-АЖ194, если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту. Если подобные обстоятельства не могут классифицироваться однозначно, то подобные доходы признаются по мере признания из должником, либо по мере вступления в законную силу решения суда.
По мнению арбитражных судов, суммы штрафных санкций или возмещения убытков включаются во внереализационный доход не с момента нарушения контрагентом налогоплательщика договорных обязательств, а с момента их признания контрагентами либо с момента вступления в силу решения суда об их взыскании.
Согласно решению ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03 дата и основания для признания налого-плательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.
ВАС РФ указал, что содержавшееся во втором предложении абзаца второго пункта 1 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, положение, принуждавшее налогоплательщиков включать во внереализационные доходы суммы штрафных санкций или возмещаемых убытков только в связи с наличием этих условий в договоре, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиками контрагентам, и при отсутствии возражений должника не соответствует НК РФ, незаконно возлагает на них обязанности, не предусмотренные НК РФ.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-7697/2005(24094-А27-26) арбитражным судом сделан вывод, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога с предполагаемых, но фактически не причитающихся к получению налогоплательщиком санкций за нарушение его контрагентами договорных обязательств, поскольку отсутствуют доходы в виде признанных заемщиками или подлежащих уплате заемщиками на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договоров займа.
При отсутствии доказательств признания контрагентами сумм штрафных санкций или возмещения убытков за нарушение договорных обязательств либо судебного решения об их взыскании данные суммы не подлежат включению в состав внереализационных доходов.
К аналогичным выводам пришел и ФАС Московского округа в Постановлении от 28.11.2005 N КА-А40/11772-05, признав неправомерным доначисление налоговым органом налога на прибыль на сумму договорной неустойки, поскольку налогоплательщиком не было реализовано право требования уплаты вышеназванных санкций к должнику, а должником не совершались действия, свидетельствующие о признании суммы штрафа и готовности уплатить их. Кроме того, отсутствовало вступившее в законную силу решение суда о взыскании суммы штрафа. Суд отклонил довод налогового органа о том, что фактом признания долга и нарушения обязательств должен служить договор, и пришел к выводу об отсутствии основания для признания названных сумм договорной неустойки внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли.
Внимание!
Довольно часто налогоплательщики сталкиваются с ситуацией, когда присутствует виновник, который причинил вред основному средству. С этого виновника (он может быть как работником организации, так и сторонним лицом) взыскивается сумма на ремонт основного средства.
В этом случае организация вправе включить в состав расходов затраты на ремонт основного средства, впрочем, как и включить в состав доходов суммы возмещения убытков или ущерба (пункт 3 статьи 250 НК РФ). К аналогичному мнению приходят и суды.
Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 24.06.2009 по делу N А53-6877/2008-С5-37 пришел к выводу о том, что организация понесла расходы на ремонт поврежденного в результате ДТП автомобиля, используемого в производственной деятельности. Данные затраты являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. При этом ограничений по включению в налоговую базу расходов на ремонт основного средства в зависимости от причин, повлекших ремонт, а также от реализации обществом права на подачу регрессного иска к водителю — виновнику ДТП налоговое законодательство не предусматривает.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.03.2007 N Ф09-1374/07-С3 рассмотрел ситуацию, когда налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, посчитав необоснованным включение в состав расходов оплаты услуг по ремонту автомобильного крана, поломка которого произошла вследствие несчастного случая на производстве. При этом суд указал, что каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин, повлекших ремонт, или правового положения лица, его осуществившего, данная правовая норма не содержит.
Внимание!
Необходимо иметь в виду, что в правоприменительной практике встречаются ситуации, когда между лицами заключен договор аренды имущества, по условиям которого арендодатель несет расходы на содержание переданного имущества в надлежащем состоянии, и при этом расходы на содержание имущества в соответствии с условиями договора не включаются в арендную плату, а арендатор компенсирует расходы арендодателя на коммунальные расходы. В описанной ситуации суды делают вывод, что налицо факт наличия дохода у арендатора.
Суть дела.
По договору аренды ИП передал организации во временное владение и пользование нежилое помещение. Согласно пункту договора аренды обязанность по обеспечению арендуемого помещения отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи (далее — коммунальные услуги) возложена на арендодателя (предпринимателя). При этом пунктом этого договора установлено, что арендная плата не включает расходы по оплате коммунальных услуг. Арендатор компенсирует расходы арендодателя, связанные с оказанием коммунальных услуг. Размер компенсации определяется по счетам, выставленным арендодателю поставщиками данных услуг.
На расчетный счет ИП в качестве компенсации расходов на оплату коммунальных услуг по упомянутому объекту поступили денежные средства от организации.
ИП в этот период применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». При определении объекта налогообложения он не учел указанную сумму, поскольку перечислил ее в полном объеме поставщикам коммунальных услуг по выставленным ими счетам.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной ИП декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговый орган сделал вывод о том, что полученная ИП от организации сумма компенсации стоимости коммунальных услуг является доходом от предпринимательской деятельности и должна учитываться при исчислении налога, подлежащего уплате. Решением налогового органа ИП привлечен к налоговой ответственности.
Не согласившись с решением налогового органа, ИП обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда.
Между ИП и организацией заключен договор аренды, по условиям которого обязанность по обеспечению арендуемого помещения отоплением, электроснабжением, водоснабжением и во-доотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи возложена на арендодателя (ИП).
Оплачивая коммунальные и иные связанные с содержанием торгового павильона услуги, предприниматель исполнял собственную обязанность, возлагаемую на него договором аренды, по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, в связи с чем оплата этих услуг является затратами, необходимыми для осуществления предпринимателем деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду.
В рассматриваемых отношениях плата состояла из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляла собой плату за пользование торговым павильоном, переменная складывалась из стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемого помещения по его назначению. Компенсация арендатором стоимости данных услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы, определяемые, соответственно, согласно положениям статей 249 и 250 НК РФ.
Из положений пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи в аренду имущества, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, признаются внереализационными доходами.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит.
Таким образом, полученные ИП от общества денежные средства за предоставленные коммунальные услуги являются его доходом от сдачи имущества в аренду, который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения.
При названных обстоятельствах указанные суммы являются доходом ИП (по материалам Постановления Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10).
При применении пункта 5 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 09.03.2010 N А72-15625/2009 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик полагал, что предусмотренное договором вознаграждение является паушальным (разовым) платежом. Так, если в целях налогообложения организация использует метод начисления, то перечисленные доходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (пункт 1 статьи 271 НК РФ). Применительно к паушальному платежу это означает, что правообладатель признает доходы равномерно в течение срока действия договора, как и предусмотрено положениями договоров. Доходы от предоставления в пользование товарного знака, если они не отражены налогоплательщиком в составе доходов от реализации, признаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов по пункту 5 статьи 250 НК РФ.
Таким образом, суд сделал вывод, что налогоплательщик необоснованно занизил доход, полученный по лицензионным договорам, при расчете налога на прибыль, следовательно, налоговый орган правомерно доначислил налог на прибыль, в связи с чем обоснованно отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований в указанной части.
При применении пункта 6 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Минфин России в письме от 22.06.2010 N 03-03-06/2/120 указал, что для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
При этом с момента прекращения долгового обязательства (расторжения договора кредита) основания для начисления процентов в налоговом учете, по нашему мнению, отсутствуют.
В письме от 01.11.2010 N 03-03-06/2/189 Минфин России пришел к выводу, что в соответствии с положениями главы 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
При этом с момента прекращения долгового обязательства вследствие расторжения (изменения) договора кредита (прекращения начисления процентов по договору кредита в случаях, предусмотренных самим таким договором кредита) основания для начисления процентов в налоговом учете, по мнению Департамента, отсутствуют.
ФНС России в письме от 18.02.2010 N 3-2-13/25 отметила, что согласно норме статьи 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В таком случае условия подписанного сторонами до передачи денег договора займа могут являться действительными только в части, относящейся к реально переданным на условиях этого договора денежным средствам.
Проценты с непредоставленного займа в состав доходов в целях налогообложения не включаются.
В письме от 08.11.2010 N 03-03-06/4/108 Минфин России указал, что доходы саморегулируемой организации от размещения денежных средств на банковских депозитах подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
Внимание!
В правоприменительной практике имеют место ситуации, когда организация применяющая УСН, передает денежные суммы по договорам займа, в соответствии с которыми сумма займа выплачивается единовременно вместе с процентами за пользование заемными средствами. Впоследствии указанная организация утратила право на применение УСН и перешла на общую систему налогообложения, после перехода с УСН заемщик выплатил заемные средства, а также выплатил проценты, установленные договором, в том месяце, в котором осуществляется переход. В такой ситуации внереализационного дохода в период применения УСН у организации не возникает, данный доход учитывается уже в период применения общей системы налогообложения.
Данная позиция находит свое отражение в судебной практике.
Суть дела.
По результатам выездной налоговой проверки организации по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на прибыль организаций, налоговым органом составлен акт и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, начислены суммы налога, соответствующие суммы пени.
Основанием для вынесения данного решения послужили выводы налогового органа о том, что организацией в целях налогообложения не отражены доходы в виде причитающихся к получению процентов по договорам займа.
Не согласившись с решением налогового органа в оспариваемой части, организация обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Позиция суда.
Основанием для доначисления налога на прибыль послужило также то, что в нарушение пункта 6 статьи 250, пункта 6 статьи 271 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организацией не отражены доходы в виде причитающихся процентов по заключенным договорам займа.
Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
По условиям заключенных организацией договоров займа уплата, а следовательно, и начисление процентов за пользование заемными средствами должны производиться единоразово, в день даты возврата займа; все договоры заключены сроком на два года и действуют до выполнения сторонами взаимных обязательств, то есть у заемщиков не возникло обязательств перед организацией по их погашению, как и у налогоплательщика отсутствует доход, подлежащий включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Следовательно, факт реальной уплаты процентов не является определяющим при разрешении вопроса о моменте признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ.
Вместе с тем положения данной нормы в корреспонденции со статьями 250 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, какие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора и иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.
Поскольку доходы по уплате процентов в данном случае не могли возникнуть у налогоплательщика ранее срока, установленного договорами займа, их отнесение в доходы при исчислении налогооблагаемой прибыли неправомерно (по материалам Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2011 N А45-8330/2010).
При применении пункта 7 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Минфин России в письме от 02.09.2009 N 03-03-06/1/561 разъяснил, что, если в отношении основного средства принято решение не производить ремонт, а вывести его из эксплуатации (ликвидировать), сумму резерва, накопленного для проведения ремонта такого основного средства, следует включить в состав внереализационных доходов организации в конце того налогового периода, на который планировалось проведение ремонта.
Необходимо отметить, что в связи с принятием Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налогоплательщики по налогу на прибыль организаций должны учитывать в составе внереализационных доходов суммы восстановленных резервов на предстоящие расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
В письме от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299 Минфин России разъяснил, что главой 25 НК РФ не предусмотрен порядок оценки стоимости безвозмездно полученных имущественных прав.
Внимание!
На практике имеют место случаи, когда организация имеет несколько учредителей, при этом доли всех учредителей равны, но они составляют менее 50 процентов, ввиду количества учредителей, например, если учредителей 4, и доли каждого из них соответственно равны 25 процентам.
В такой ситуации, исходя из норм пункта 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученные организацией денежные суммы являются внереализационным доходом последней.
Данная позиция подтверждается письмом Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/17, в котором указано, что положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не предусмотрена возможность суммирования долей учредителей. Таким образом, денежные средства, безвозмездно переданные учредителями, доля каждого из которых не превышает 50% уставного капитала общества, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль организации в составе внереализационных доходов.
Внимание!
Необходимо отметить, что имеются ситуации, когда организация, являющаяся в силу заключенного договора комиссионером, получает от комитента денежные средства, при этом впоследствии комитент был исключен из ЕГРЮЛ. В данном случае имеется внереализационный доход в виде безвозмездно полученных денежных средств.
Данная позиция подкрепляется письмом Управления ФНС России по г. Москве от 11.11.2011 N 16-12/109664@, в котором налоговый орган указал, что после ликвидации комитента его требования к должнику прекращаются, а средства, полученные комиссионером от должника ликвидированного комитента после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, рассматриваются в качестве безвозмездно полученного имущества в рамках главы 25 НК РФ (при условии отсутствия между комитентом и комиссионером договора переуступки прав требования долга).
Минфин России в письме от 20.05.2009 N 03-03-06/1/334 также отметил, что порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержатся и в судебной практике.
Суть дела.
Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки организации по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты налогов и сборов составлен акт и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль. Кроме того, организации доначислен налога на прибыль, пени.
Налоговым органом сделан вывод, что в нарушение пункта 8 статьи 250 НК РФ организация не включила в состав внереализационных доходов безвозмездно полученные по договорам займа денежные средства, поскольку они признаны безвозмездно полученными.
Считая решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций противоречащим требованиям НК РФ, организация обратилась с заявлением в арбитражный суд.
Позиция суда.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Пунктом 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.
Статья 251 НК РФ указывает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Апелляционный суд обоснованно сделал вывод, что денежные средства, полученные по договору займа на условиях возврата, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные, поскольку заемное обязательство предусматривает обязанность заемщика по возврату суммы займа.
Договор займа является разновидностью реального договора. В силу прямого указания пункта 1 статьи 807 ГК РФ он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В соответствии с пунктом 2 статьи 808 ГК РФ в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
В проверяемом периоде организация осуществляла деятельность по строительству автоцентров силами подрядных организаций, что отражено в акте проверки.
Организацией заключены договоры займа.
Полученные в качестве займов денежные средства организацией использованы для осуществления основного вида деятельности — строительства автоцентров.
По договору займа, заключенному со сторонней организацией, денежные средства перечислены организации на ее расчетный счет третьими лицами по письмам. Указанными договорами предусмотрена уплата организацией процентов.
Документами бухгалтерского учета организации, данными инвентаризации подтверждено, что кредиторская задолженность по договорам займа учтена перед контрагентом. Доказательства фактического исполнения договоров уступки права требования в материалы дела не представлены. Исходя из указанных обстоятельств, договор уступки права требования фактически сторонами не исполнен, смена первоначального кредитора на нового кредитора не осуществлена.
Организацией представлены документы, свидетельствующие о наличии правоотношений по договорам займа. Кроме договоров займа и дополнительных соглашений в материалы дела представлены платежные документы, содержание которых свидетельствует о перечислении на расчетный счет организации денежных средств. В платежных поручениях в поле «назначение платежа» указано на перечисление средств по договорам займа, с указанием номеров и дат договора, а также со ссылкой на исполнение обязательства.
Смерть учредителя и руководителя в процессе исполнения обязательств по договору займа не является основанием для переквалификации совершенной сделки, поскольку договор займа заключен не от имени физического лица, смерть которого в соответствии с требованиями статьи 418 ГК РФ прекращает обязательство, а от имени юридического лица, которое не ликвидировано, не исключено из ЕГРЮЛ.
В силу пункта 1 статьи 183 ГК РФ при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит данную сделку.
Материалами дела подтверждено, что юридическим лицом договоры займа были одобрены, что подтверждено фактом перечисления денежных средств на расчетный счет организации, назначение платежа которых позволяет квалифицировать их как заемные. Срок возврата займа и процентов не наступил.
Отсутствие контрагента по юридическому адресу, непредставление им налоговой отчетности и первичных документов не могут являться основанием для переквалификации договоров займа.
(По материалам Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2009 N А56-13441/2009.)
При применении пункта 9 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (договора совместной деятельности), предусмотрены статьи 278 НК РФ.
Таким образом, исходя из положений пункта 9 статьи 250 НК РФ и статьи 278 НК РФ, участник договора простого товарищества при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе внереализационных доходов только ту часть доходов от участия в простом товариществе, которая распределена ему пропорционально его доле.
Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 20-12/105732.
При применении пункта 10 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Если в соответствии со статьей 54 НК РФ организация производит перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки, то выявленные суммы внереализационных доходов или внереализационных расходов не влияют на налоговую базу отчетного периода, в котором они обнаружены. Однако согласно пункту 10 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (см., например, письмо Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).
Как разъяснено в письме Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/334, налогоплательщик, обнаруживший в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибку (искажение), относящуюся к прошлому налоговому (отчетному) периоду, вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка (искажение), в двух случаях:
— в случае невозможности определения периода совершения ошибки (искажения);
— в случае, когда допущенная ошибка (искажение) привела к излишней уплате налога.
Учитывая изложенное, при обнаружении неправомерно учтенного в прошлом отчетном (налоговом) периоде расхода, в связи с тем, что дата совершения ошибки (искажения) известна и данная ошибка (искажение) привела к занижению суммы налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен осуществить перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение), то есть за период, в котором был неправомерно учтен указанный расход.
При применении пункта 11 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Как разъяснил Минфин России в письме от 04.02.2011 N 03-03-06/2/24, положения главы 25 НК РФ предусматривают, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится.
Таким образом, организация — эмитент внешних ценных бумаг не учитывает на последнее число текущего месяца доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по вышеуказанным ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.
При этом доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы могут возникнуть у организации-эмитента при погашении таких ценных бумаг.
Минфин России в письме от 13.11.2010 N 03-03-06/1/711 указал, что при определении предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности в отношении начисленных в иностранной валюте процентов в расчет принимаются указанные начисленные проценты, пересчитанные в рубли в установленном порядке. Возникающие в предусмотренных НК РФ случаях курсовые разницы в данный расчет не принимаются.
Внимание!
В письме Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-10/7 финансовое ведомство разъяснило вопрос относительно применения норм пункта 11 статьи 250 НК РФ налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в Особой экономической зоне в Калининградской области. В вышеуказанном письме изложена позиция, в соответствии с которой доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитному договору, заключенному в целях реализации инвестиционного проекта, учитываются резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке, в то время как отрицательная курсовая разница от переоценки обязательств по данному кредитному договору будет учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного про

Новая редакция Ст. 250 НК РФ

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

11.1) утратил силу;

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Абзац третий исключен.

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций;

19) в виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса;

22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;

23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом следующих сумм:

стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;

стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента ценных бумаг;

24) в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 - 33 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и указанных сумм акциза;

25) в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с настоящим Кодексом, - для организаций, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой иностранной компании.

Если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.

Комментарий к Статье 250 НК РФ

Остальные поступления, которые нельзя отнести к доходам от реализации, считаются внереализационными. В ст. 250 НК РФ приведен открытый перечень таких доходов. Всего тут 21 пункт. Последний раз в указанную статью были внесены изменения Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ.

Остановимся подробно на том, что же изменилось, а также на тех внереализационных доходах, которые вызывают много споров.

Безвозмездное пользование имуществом

Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права включаются в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). При безвозмездном пользовании имуществом (договор ссуды) по идее этот пункт неприменим. Так как право собственности при безвозмездном пользовании к организации не переходит, то имущество не может считаться полученным. Однако судьи считают по-другому. В Информационном письме Президиум ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 настаивает: при безвозмездном пользовании имуществом у организации возникает база по налогу на прибыль.

Судьи рассуждали так. Пользуясь безвозмездно чужим имуществом, организация получает имущественное право. А получение такого права уже является внереализационным доходом организации. Теперь нужно определиться, определять величину дохода, полученного от безвозмездного пользования? Фискалы считают, что выгода от безвозмездного получения имущественных прав определяется по тем же правилам, что и стоимость товаров (работ, услуг). То есть в соответствии со ст. 40 НК РФ. Так же считает и ВАС РФ.

Однако эта точка зрения не бесспорна. Во-первых, для оценки имущественных прав п. 8 ст. 250 Кодекса ст. 40 пользоваться не требует. Да и в самой ст. 40 Кодекса упоминаний об имущественных правах нет. Во-вторых, для определения рыночной цены налоговики наверняка примут за основу стоимость аренды однородного имущества. Однако это неверно. Так как арендатор получает более широкие права, чем ссудополучатель. Поэтому цена аренды выше, чем выгода от права безвозмездного пользования. И сравнивать их неуместно.

Однако доказать это в суде будет сложно. Ведь налоговики заручились в этом вопросе поддержкой ВАС РФ.

Стоимость материалов, полученных при демонтаже

Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ). Об этом сказано в п. 13 ст. 250 НК РФ.

Если организация ликвидировала устаревшее основное средство, но некоторые его составляющие еще пригодны для использования, их приходуют. В налоговом учете фирмы в таком случае образуется внереализационный доход. Об этом говорится в п. 13 ст. 250 НК РФ. А размер этого дохода следует определять по правилам ст. 40 Кодекса, то есть по рыночной стоимости. Первичным документом и для налогового, и для бухгалтерского учета является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35). Как раз в этом документе указывается рыночная цена полученных материалов.

С 1 января 2006 г. при передаче оставшихся от демонтажа материалов в производство их стоимость включается в расходы при расчете налога на прибыль в следующей сумме, равной рыночной стоимости материалов, по которой они были оприходованы после ликвидации, умноженной на ставку налога на прибыль (п. 2 ст. 254 НК РФ). Другими словами, в момент списания этих материалов в производство, организация вправе включить ранее начисленный налог в расходы.

Причем эта норма "работает", и если ликвидация состоялась в 2005 г., а оставшиеся материалы использованы уже в 2006 г., то фирма все равно вправе учесть этот расход при расчете налога на прибыль.

Если полученные при демонтаже материалы проданы, то тут действует обычный порядок, прописанный в ст. 268 НК РФ.

Целевые поступления и финансирование,

если они использованы не по целевому назначению

В п. 14 ст. 250 НК РФ поименованы целевые поступления и целевое финансирование, если они использованы не по целевому назначению. Целевыми, например, считаются поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Организация обязана самостоятельно выявлять доходы от нецелевого использования целевых поступлений и целевого финансирования. При этом их надо включать в состав внереализационных доходов в тот момент, когда они были использованы не по назначению. По окончании каждого года налогоплательщик должен представлять в налоговые органы специальный отчет о целевом использовании полученных средств. Форму этого отчета утверждает Минфин России. Все сказанное в равной мере распространяется и на имущество (работы, услуги), которое организация получила в рамках своей благотворительной деятельности и использовала не по целевому назначению.

Другой комментарий к Ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации

Условиями договора может быть не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков при нарушении контрагентами налогоплательщика договорных обязательств. На практике могут возникнуть споры о том, возникает ли у налогоплательщика внереализационный доход в таком случае, если отсутствуют доказательства признания контрагентами этих сумм, а также судебное решение об их взыскании.

В соответствии с письмом МНС России от 27.09.2002 N 02-4-10/318-АЖ194 если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков , вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту. Если подобные обстоятельства не могут классифицироваться однозначно, то подобные доходы признаются по мере признания их должником, либо по мере вступления в законную силу решения суда.

По мнению арбитражных судов, суммы штрафных санкций или возмещения убытков включаются во внереализационный доход не с момента нарушения контрагентом налогоплательщика договорных обязательств, а с момента их признания контрагентами либо с момента вступления в силу решения суда об их взыскании.

Согласно решению ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03 дата и основания для признания налогоплательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. ВАС РФ указал, что содержавшееся во втором предложении абзаца второго пункта 1 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, положение, принуждавшее налогоплательщиков включать во внереализационные доходы суммы штрафных санкций или возмещаемых убытков только в связи с наличием этих условий в договоре, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиками контрагентам, и при отсутствии возражений должника, не соответствует НК, незаконно возлагает на них обязанности, не предусмотренные НК.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-7697/2005(24094-А27-26) арбитражным судом сделан вывод, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога с предполагаемых, но фактически не причитающихся к получению налогоплательщиком санкций за нарушение его контрагентами договорных обязательств, поскольку отсутствуют доходы в виде признанных заемщиками или подлежащих уплате заемщиками на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договоров займа. При отсутствии доказательств признания контрагентами сумм штрафных санкций или возмещения убытков за нарушение договорных обязательств либо судебного решения об их взыскании, данные суммы не подлежат включению в состав внереализационных доходов.

К аналогичным выводам пришел и ФАС Московского округа в Постановлении от 28.11.2005 N КА-А40/11772-05, признав неправомерным доначисление налоговым органом налога на прибыль на сумму договорной неустойки, поскольку налогоплательщиком не было реализовано право требования уплаты вышеназванных санкций к должнику, а должником не совершались действия, свидетельствующие о признании суммы штрафа и готовности уплатить их. Кроме того, отсутствовало вступившее в законную силу решение суда о взыскании суммы штрафа. Суд отклонил довод налогового органа о том, что фактом признания долга и нарушения обязательств должен служить договор, и пришел к выводу об отсутствии основания для признания названных сумм договорной неустойки внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли.

• Вверх

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: 1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса); 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса; 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса; 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса); 7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса; 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки; 9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса; 10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; 12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей; 13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса); 14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу. Абзац третий исключен. 15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии; 16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса); 17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; 18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций; 19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса; 20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; 21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса; 22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса; 23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом следующих сумм: стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества; стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента ценных бумаг. Если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.

Консультации юриста по ст. 250 НК РФ

Тамара Данилова

Здравствуйте! Наша организация находится на ЕСХН, мы хотим получить субсидию за приобретение оборудования. Включается ли субсидия в расчет налога по ЕСХН (70% и 30%) ? Спасибо.

Лидия Богданова

В ИФНС сообщили, что наше ТСЖ должно уплатить налог в размере 1% от суммы платежей, поступивших на расчетный счет ТСЖ в 2015-2016 году, на основании ст.248,249,251 НК РФ . ТСЖ использует УСН. Со всеми членасми ТСЖ заключены договора технического обслуживания и предоставления коммунальных услуг. Правомерно ли требование ИФНС? : 9:00 - 11:00

• Ответ на вопрос дан по телефону

Михаил Башуткин

Здравствуйте! Мы находимся на УСНО. Как ИП разместили в банке денежные средства на депозит. Облагаются ли проценты, полученные как доход 15% ставкой?

• Ответ на вопрос дан по телефону

Яков Симонович

• Ответ на вопрос дан по телефону

Андрей Наволоцкий

Имеет ли право физическое лицо передать в безвозмездное пользование имущество организации,. если он является учредителем и одновременно директором этой организации? Если возможно заключение договора ссуды, то как его оформить, ведь обе стороны, что его подписывают, одно и то же лицо?

• Ответ юриста:

• Светлана Жукова

  Как оформить получение от учредителя ОС?. Фирма не так давно открылась. работаем на УСН. Есть старый комп, некоторая мебель. стол, стеллаж, принтер, факс. Я думаю, что надо эти ОС оформить как безвозмездное поступление от учредителя. Вопрос в том, как это сделать просто и не дорого.

  • Ответ юриста:

    Оприходовать нужно однозначно, чтобы потом списывать на них ремонт и расходные материалы. Если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в этом случае безвозмездно полученное имущество не признается доходом. Но должно быть выполнено условие - объект должен находиться в эксплуатации, как минимум, один год. Стоимость безвозмездно полученного объекта не признается доходом для целей налогообложения прибыли, если доля уставного капитала принимающей стороны на 51% или больше принадлежит передающей стороне (либо принимающей стороне принадлежит 51% или больше уставного капитала передающей стороны) . Если это условие не выполняется, то в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ стоимость объекта признается налогооблагаемым доходом. ПРИМЕР 1 Объект основных средств, принадлежащий ООО "Ласточка", относится к 4 амортизационной группе. Срок полезного использования составляет 5 лет. Объект по решению учредителей передается дочерней компании ООО "Воробей", 100% уставного капитала которого принадлежит ООО "Ласточка". Рыночная стоимость объекта определена в размере 600 000 руб. Первичными документами, подтверждающими получение объекта, служат решение учредителя, Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1. В регистрах бухгалтерского учета поступление объекта основных средств оформляется следующими проводками: дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" кредит счета 98 Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - 600 000 руб. - отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств; дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" - 600 000 руб. - поступивший объект введен в эксплуатацию. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 10 000 руб. (600 000 руб. : 5 лет: 12 мес.) . Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по этому имуществу начинает начисляться амортизация (пункт 21 ПБУ 6/01, пункт 1 статьи 259 НК РФ) . Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета должно ежемесячно оформляться следующими проводками: дебет счетов 20 "Основное производство", (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу) кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - 10 000 руб. - начислена амортизация по объекту; дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" - 10 000 руб. - отражена сумма дохода от использования безвозмездно полученного объекта. tanyusha0909 вне форума Ответить с цитированием

Алла Колесникова

какие расходы входят при расчете прибыли в декларации

• Теперь список допустимых случаев расширился: можно будет уменьшать доходы и при реконструкции основных средств, их модернизации, техническом перевооружении, а также частичной ликвидации на сумму рыночной стоимости выбывших основных средств...

• • Ответ юриста:

    Безвозмездно полученные имущественные права (в виде безвозмездного пользования имуществом) являются внереализационным доходом и, соответственно, облагаются налогом на прибыль. Указанная позиция подтверждается пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» . Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов у организации на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Богдан Семиглазов

что такое прибыль от внереализационных операций (интересует их перечень)

• тут лежит статья 250 НК РФ в ней описаны внереализационные доходы.. .

Лидия Григорьева

что не относится к внереализационным доходам

• Что относится к внереализационным доходам? Все то, что не является доходами от реализации, а именно: доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях; штрафы и пени, подлежащие уплате по решению суда, за нарушение контрагентами...

Олег Бровков

Налог на прибыль. Подскажите, пожалуйста, порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

• Ответ юриста:

  Налогом на прибыль облагаются следующие доходы: – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; – внереализационные доходы. Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ . При определении дохода исключите из него суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 248 НК РФ) . Они входят в состав расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ) . К таким налогам относятся НДС (ст. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ) . К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации: – продукции (работ, услуг) собственного производства; – ранее приобретенных товаров (в т. ч. земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.) ; – имущественных прав. Об этом сказано в пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ . К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это: – доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) ; – доходы от купли-продажи валюты; – безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ ; – штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба; – доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам; – доходы, полученные по договору простого товарищества; – доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году; – стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации; – суммовые и курсовые разницы. Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Он является открытым. При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ) . Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть: – экономически обоснованны; – документально подтверждены; – связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признается. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 . Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы: – расходы, связанные с производством и реализацией; – внереализационные расходы. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ . Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть: – экономически обоснованны; – документально подтверждены; – связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ . После того, как вы определите налогооблагаемую базу, можно посчитать и сам налог, только необходимо конечно обращать внимание на расходы, которые не входят в налогооблагаемую базу, а именно: выплаты материальной помощи, премий, которые платятся за счет прибыли, сборы по экологии сверх норм, оплата суточных сверх норм (700 руб.) и другие, которые не входят в базу. Если вы применяете ПБУ 18/2, то надо рассчитывать налоговые обязательства и налоговые активы.

Карина Борисова

Помогите!!! Платится ли налог 6 % с субсидии и кредита?.. . Грант для поддержки малого и среднего предпринимательства 300 тыс. и 58 800 от службы занятости.

• Ответ юриста:

  58800 облагается, вот письмо: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 28 декабря 2009 г. N ШС-22-3/978@ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЦЕЛЕВОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ В Федеральную налоговую службу поступают запросы налогоплательщиков о необходимости уплаты налогов с безвозмездной финансовой помощи, предоставляемой безработным гражданам для организации ими предпринимательской деятельности в целях реализации государственных программ самозанятости. В этой связи Федеральная налоговая служба сообщает следующее. 1. Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) , при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ , и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом статьей 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ . При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ . Это установлено подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ . Перечень таких доходов является исчерпывающим. Доходы в виде целевых поступлений и финансирования указаны в статье 251 НК РФ в двух случаях. В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ поименованы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком по целевому финансированию. При этом перечень видов полученного имущества, которые можно отнести к средствам целевого финансирования, исчерпывающий. Безвозмездная финансовая помощь для организации предпринимательской деятельности, предоставляемая из средств бюджета в целях снижения безработицы, к ним не относится. В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются целевые поступления из бюджета. Указанная финансовая помощь не удовлетворяет одному из обязательных условий для признания ее целевыми поступлениями из бюджета, а именно, не может быть получена индивидуальным предпринимателем напрямую из бюджета, поэтому к целевым поступлениям из бюджета, названным в пункте 2 статьи 251 НК РФ , также не относится. На основании изложенного, индивидуальный предприниматель, который применяет УСН, должен при определении объекта налогообложения учесть в составе внереализационных доходов безвозмездную финансовую помощь, полученную для организации предпринимательской деятельности. 2. Порядок применения положений статьи 217 НК РФ разъяснен Минфином России в письме от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 (направлено письмом ФНС России от 18.06.2009 N ШС-17-3/121@). Согласно вышеуказанным разъяснениям, не содержит положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц финансовой помощи безработным гражданам на организацию собственного дела или на самозанятость. Таким образом, в случае применения налогоплательщиком общего налогового режима бюджетные средства в виде финансовой помощи, предоставляемой безработным гражданам на организацию самозанятости, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. В этой связи Федеральная налоговая служба просит довести до сведения местных администраций, законодательных собраний, а также центров занятости населения, что финансовая помощь, предоставляемая безработным гражданам для организации ими предпринимательской деятельности, облагается налогом, уплачиваемым при применении УСН, или налогом на доходы физических лиц. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С. Н. ШУЛЬГИН

Лидия Степанова

Подлежит ли полученная неустойка обложению при УСН? Очень нужна помощь!. Подлежит ли полученная неустойка (доход) обложению при УСН. Иными словами Являются ли доходы полученные в качестве пеней при нарушении договора облагаемыми при УСН? Спасибо заранее!

• Ответ юриста:

  В соответствии со п. 1 ст. 346.15 НК налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В целях налогового учета суммы неустоек отражаются в качестве внереализационного дохода и раскрываются как признанная должником или подлежащая уплате должником … сумма возмещения убытков и ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ) . Иными словами, сумма неустойки учитывается в составе доходов при определении размера единого налога УСН.

Мария Киселева

Помогите решить задачу, пожалуйста!. Как отразить в учете организации списание объекта ОС, уничтоженного в результате чрезвычайных ситуаций (стихийного бедствия) ? В результате стихийного бедствия полностью уничтожен объект ОС. Первоначальная стоимость данного объекта ОС как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета составляет 100.000 руб. ; сумма начисленной амортизации на момент выбытия - 20.000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

• Ответ юриста:

  В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций чрезвычайные доходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т. п. Их начисление отражается записями: ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 99 - отражена сумма страхового возмещения; - если у вас был заключен договор со страховой организацией на страхование имущества. В Налоговом кодексе понятия чрезвычайных доходов и расходов нет. Поэтому в налоговом учете подобные доходы и расходы не выделяются в специальную категорию. Страховое возмещение, включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Датой получения такого дохода считается день, когда страховая организация признала сумму возмещения убытков Оказание услуг по страхованию не облагается НДС. Такова норма подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ . В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы, как и чрезвычайные доходы, выделены в отдельную категорию в составе прочих расходов и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. Списание объектов основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, отражается проводками: ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 - списана первоначальная стоимость; -100000 руб. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация; -20000 руб. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость. -80000 руб. Расходы признаются на дату, указанную в акте на списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б) . При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учитывать потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в том числе затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Основание - подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ . Все перечисленные расходы относятся к внереализационным. Суммы недоначисленной амортизации в соответствии со сроком полезного использования основных средств рассчитываются по данным налогового учета. В налоговом учете такие расходы признаются на дату, указанную в акте на списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б) . При подсчете убытков от чрезвычайной ситуации налогоплательщик НДС должен иметь в виду одно обстоятельство. По имуществу, подлежащему списанию в результате чрезвычайной ситуации, необходимо восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету. Дело в том, что утраченное имущество было приобретено для операций, признаваемых объектами обложения НДС. Поэтому и суммы этого налога, уплаченные при приобретении актива, были приняты к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) . Поврежденное (утраченное) имущество больше не используется для таких операций. Это означает, что по списанному в результате чрезвычайной ситуации имуществу необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, и перечислить ее в бюджет. Восстановить НДС нужно пропорционально остаточной стоимости объекта (недоамортизированной части имущества) в том налоговом периоде, в котором имущество списывается с баланса. Восстановленные суммы отражаются в строке 370 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н. При восстановлении НДС по списанным объектам делается проводка: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - доначислена к уплате в бюджет сумма НДС, ранее принятая к вычету.

Леонид Востроглазов

Черезвычайные доходы можно к операционным доходом отнести?

• Ответ юриста:

  Нет. Согласно ПБУ 9/99, согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ Доходы для целей налогообложения подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли согласно статье 250 НК РФ признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ , то есть доходы, не относящиеся к доходам от реализации. К внереализационным доходам относятся: кредитор-депонентская задолженность, по к-рой срок исковой давности истек; поступления в погашение лекторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий договоров, суммы, причитающиеся в возмещение причиненных орг-ции убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из др. источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, др. чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; курсовые разницы; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов согласно заключенным договорам в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соотв. валюты или в условных ден. единицах; суммы дооценки активов

Георгий Белокринкин

По какой стоимости следует оприходовать ОС, полученные по договору дарения?. По какой стоимости следует оприходовать ОС, полученные по договору дарения?Может ли договор дарения не содержать указаний на стоимость ОС?Варианты ответа:1.По стоимости указанной в договоре2.По рыночной стоимости3.Другое

• Ответ юриста:

  по рыночнойСогласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) полученное имущество (работы, услуги) по договору дарения в целях налогообложения включаются в состав внереализационных доходов, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ .Оценка данного имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ , но не ниже определяемой остаточной стоимости по амортизационному имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам) . Напоминаем, что информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем документально.В соответствии со статьей 251 НК РФ не признаются доходами средства и иное имущество, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей, а также в том случае, если уставный капитал передающей или получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (или доли) другого участника сделки.

Константин Тарасюк

Подскажите, отчет о целевом использовании полученных средств сдают раз в год? или каждый квартал?

• Ответ юриста:

  По окончании налогового периода организация - получатель целевых бюджетных поступлений, в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ, обязана представить в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных средств. Отчетный период для целей налогообложения - квартал.

Инна Павлова

Работают ли турфирмы по УСН? Работают ли турфирмы с 6% УСН? Неужели они платят налог СО ВСЕЙ суммы. или только со своего агентского вознаграждения?Как найти такую болванку договора?

• Ответ юриста:

  Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, осуществляет торговлю и выступает по договору комиссии в качестве комитента. Комиссионное вознаграждение комиссионер удерживает самостоятельно, после чего перечисляет выручку комитенту. Какая сумма выручки в данном случае является доходом комитента?Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают: –доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ ; –внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются: –доходы, указанные в статье 251 НК РФ ; –доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ , в порядке, установленном в главе 25 НК РФ; –доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на добавленную стоимость по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ , в порядке, установленном в главе 23 НК РФ. На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Кроме того, в установлено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. Таким образом, доходом индивидуального предпринимателя – комитента по договору комиссии является вся сумма, поступившая от покупателей на счет комиссионера и отражаемая им в своем отчете. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов комитента будет являться день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента. Комиссионное вознаграждение является доходом налогоплательщика-комиссионера (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ) . На основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде выплаты комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. В связи с тем что комиссионное вознаграждение, удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного вознаграждения не уменьшаются (Письмо Минфина России № 20-14/009034 от 04.02.2009 г.) . Следовательно, в целях налогообложения комитент должен учитывать в составе доходов сумму выручки, перечисленную комиссионером с учетом комиссионного вознаграждения, даже при условии, что указанное вознаграждение удержано комиссионером самостоятельно. Если комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся комитенту, то данную сумму комитент вправе учитывать в составе расходов на дату утверждения отчета комиссионера, в котором указываются суммы выручки, полученной от покупателей, и комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Если в отчете комиссионера не будут отражены дата и сумма удержанного комиссионного вознаграждения, то у сторон договора комиссии возникнет необходимость формирования отдельного акта сверки взаиморасчетов, и в этом случае датой признания расхода в виде комиссионного вознаграждения у комитента будет являться дата подписания данного акта.

Мария Щербакова

покупка дома

• Неприватизированное жилье нельзя купить Занижение цены в договоре не в ваших интересах Интересный вы люди а если собственник доли попросит через суд расторгнуть куплю продажу в договоре 1 мл. а по факту 3 мл. так вам вернут 1 мл. а не 3 мл...

Оксана Федотова

Здравствуйте! Меня интересует вопрос: Имеет ли право пенсионер (80лет) вернут налог 13% с покупки квартиры?

• Имеет Только работающим пенсионерам, кто платит налоги Заполняет до 1 апреля форму 3-НДФЛ, сдает в инспекцию и вернут какую-то часть после проверки. Да но если его НДФЛ = 0 то 0 х 13% = 0 налог может возместить тот, кто его (налог) платит...

Тамара Михайлова

вопрос по договору беспроцентного займа под залог активов.. подскажите пожалуйста каким видом налогов облагается данный договор.... где можно скачать форму этого договора... или может кто нибудь сталкивался с таким договором и может мне его скинуть на электронку? (хотя бы балванку этого договора) Взаранее всем благодарна за ответы!

• Ответ юриста:

  http://pravcons.ru/publ25-06-2008-2.phpДоговор займа может как предусматривать уплату процентов на сумму займа, так и быть безпроцентным. Нередко фирмы используют такую «безвозмездность» для оказания помощи друг другу. Однако есть и обратная сторона медали.. . налоговая. Договор займа относится к гражданско-правовым. В соответствии с ним займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (например, числом, весом, мерой) . Заемщик обязан возвратить полученное, но возврату подлежат не именно те предметы, которые взял заемщик, а лишь эквивалентная сумма денег или равное количество других вещей того же рода и качества.Нюансы займаДенежный заем между организациями считается беспроцентным, если это прямо предусмотрено в договоре. При отсутствии условий о процентах закон предписывает считать договор возмездным, а размер процентов будет определяться по ставке рефинансирования. В случае, когда предметом займа являются не деньги, а другие вещи (бензин, мука и др.) , договор считается безвозмездным, если в нем не установлено иное.При неопределенном сроке возврата заемных средств вернуть их необходимо в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ) .Одной из особенностей беспроцентного займа является то, что он может быть возвращен досрочно без согласия займодавца.Таким образом, гражданское законодательство достаточно четко определяет, что беспроцентный заем - это односторонне обязывающий безвозмездный договор по передаче вещей. Но что по этому поводу сказано в Налоговом кодексе?вниманиеЕсли срок возврата заемных средств не определен, то вернуть его необходимо в течение 30 дней с момента предъявления требования заимодавцем. Также вернуть займ можно и досрочно без согласия заимодавца.А надо ли облагать налогом?По мнению налоговых органов, заем представляет собой услугу, оказанную заемщику, которая подлежит обложению налогом на прибыль. В частности, безвозмездное пользование беспроцентными займами подпадает под пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса. Соответственно их надо включать в состав внереализационных доходов. На практике налоговые органы иногда рассматривают получение беспроцентных займов как безвозмездно полученную услугу. При этом делаются попытки обложить налогом на прибыль стоимость этой услуги, а именно - несуществующие проценты, рассчитанные, как правило, исходя из ставки рефинансирования Банка России. Но законна ли такая позиция?Согласно статье 38 Налогового кодекса, услугой для целей налогообложения является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В свою очередь, предоставление денежных средств в долг нельзя назвать «деятельностью» компании, если договоры не заключаются постоянно в качестве основной деятельности. Предоставление денежных средств третьим лицам на возвратной основе может расцениваться как реализация услуг только у финансовых организаций, являющихся поставщиками финансовых услуг.Глава 23 Налогового кодекса дает четкое определение материальной выгоды, подлежащей налогообложению НДФЛ, и порядок ее расчета в случае получения налогоплательщиком беспроцентного займа. Глава же 25 Налогового кодекса подобных норм не содержит, а значит, не позволяет достоверно оценить доходы организации, получившей беспроцентный заем.Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль при получении беспроцентных займов не определена, а следовательно, применяются пункты 5 и 6 статьи 3 Налогового кодекса. Согласно пункту 5, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Поэтому позиция налоговых органов о начислении налога на прибыль является весьма спорной.Глас Фемиды....

Людмила Блинова

Подскажите пож-та я продаю дачу которой владею меньше года за 350 т.рублей.Возмёт ли с меня налоговая 13% налога?

• Ответ юриста:

  Нет, не возьмет. Вот Вам цитата из ст 220 НК РФ . Дача там точно есть 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. (в ред. Федеральных законов от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ, от 19.07.2009 N 202-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ)

Зоя Данилова

Я хочу безвозмездно предоставить в пользование эту недвижимость своей сестре-предпринимателю для магазина- одежды.. Я - собственник коммерческой недвижимости. Как правильно это сделать? Должна ли я платить какие-то налоги, если не имею дохода.

• Ответ юриста:

  Хорошенько подумайте прежде чем это делать! И на всякий случай будьте готовы судиться с налоговыми органами. Ну очень не любят они подобные договора и все время пытаются доначислить по ним какие-то налоги. Например, предпринимателю влепитьополнительный доход. считается, чтополучение имущества в безвозмездное пользование (то есть безвозмездное получение имущественного права) приводит к возникновению дохода, определяемого на основании обычно применяемых ставок арендной платы, взимаемых за пользование аналогичным имуществом (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ, п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98), см. также Письма Минфина России от 01.07.2008 N 03-11-04/2/93, от 06.03.2008 N 03-11-05/54, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/13). это применяется к организациям, но и у ИП будут проблемы. Тем более, что вы являетесь взаимозависимыми лицами!

• статьи 254 НК в виде излишков, выявленных в ходе...

Яна Колесникова

Наш поставщик ликвидирован. мы должны ему деньги за товар, но р/сч у него закрыт. В каком году мы должны обложить прибылью сальдо по поставщику. в этом (когда леквидирован) или через три года-когда исковая давность пройдет? напишите ссылки на документы, где прочитать, пожалуйста. Спасибо

• Ответ юриста:

  Специально Ваш случай нигде не регламентируется, но применяя по аналогии разъяснения Минфина по признанию дебиторской задолженности безнадежной, следует исходить из даты исключения поставщика из ЕГРЮЛПисьмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894Вопрос: 1. Правильно ли мы полагаем, что моментом включения в налогооблагаемую базу по прибыли сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, будет являться последний день отчетного (налогового) периода, в котором подписан приказ руководителем общества на основании данных проведенной инвентаризации?Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17.10.2007 N 42000/1332 по вопросу списания в целях налогообложения прибыли доходов в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) , списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 Кодекса. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/2/195 "Какие долги можно считать безнадежными" См. комментарии к настоящему письму Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее.В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа при ликвидации организации.Таким образом, в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:- безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ) ;- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ) ;- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) . При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в т. ч. , в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т. п.) ;- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ) . При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли. Заместитель директора департамента

• Ответ юриста:

  Пункт, статья второй части НК РФ , которая была нарушена - 1 ст. 247, п. 1 ст. 252Завышение расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, по сделкам с участием «фирм-однодневок» (недостоверные сведения в первичных документах, расходы документально не подтверждены, отсутствие реальных хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у проблемных контрагентов) ст. 40, ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 1,2 ст. 249, п. 6 ст. 274Занижение налоговой базы в результате реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам, по внешнеторговым сделкам по ценам ниже рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) п. 1, п. 2 ст. 249Занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) в результате расхождения данных, отраженных в налоговых декларациях, с данными бухгалтерского и налогового учета и первичными документамип. 18 ст. 250Занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давностип. 6 ст. 250, ст. 271Неотражение в составе внереализационных доходов процентов, начисленных по договорам займап. 1 ст. 252Неправомерное отнесение на расходы затрат без надлежащего документального подтверждения или отсутствия подтверждения реальности произведенных расходовп. 1 ст. 252Неправомерное признание расходов, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (например, участие в различных конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях при отсутствии приглашений организаторов, программ данных мероприятий, отсутствие тематики мероприятий, что не позволяет подтвердить производственную направленность расходов) ст. 255, ст. 270Неправомерный учет в составе расходов по оплате труда сумм материальной помощи, а также сумм премий, выплаченных не за производственные результаты; отсутствие в трудовых и (или) коллективных договорах ссылки на положения о премировании (оплаты труда) в организациип. 1 ст. 252, ст. 264Неправомерный учет расходов по содержанию объектов (например, услуги по охране, эксплуатации офиса) , которые не используются в производственной деятельности и не сдаются в арендуп. 1 ст. 252, ст. 270Неправомерный учет в составе расходов услуг по эксплуатации, содержанию и страхованию помещений, собственником либо арендатором которых предприятие не является п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 259.3.Завышение расходов на амортизацию в отношении основных средств, не подверженных влиянию агрессивной среды, эксплуатация которых не вызывает повышенного износа, вследствии неправомерного применения к основной норме амортизации специального коэффициента 2ст. 253, п. 1 ст. 258Включение завышенных сумм амортизационных отчислений по основным средствам в результате неправильного их отнесения к амортизационным группамп. 2 ст. 257Единовременное включение в состав расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средствп. 10 ст. 264Неправомерный учет в составе прочих расходов арендных платежей при отсутствии арендных отношений (договор аренды отсутствует, либо отсутствует подтверждение принадлежности имущества арендодателю на праве собственности) п. 12 ст. 264Неправомерный учет в составе прочих расходов сумм командировочных расходов (в частности, выплаченные лицам, которые не являются сотрудниками данного предприятия; суммы оплаты дополнительных услуг в гостиницах (мини-бар, питание и пр.) , не относящиеся к расходам по проживанию; оплата полисов добровольного страхования ответственности перевозчика при приобретении авиа- и ж/д билетов) ст. 265Завышение внереализационных расходов на сумму дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, на сумму убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности.

Эдуард Лукашевич

налог на продажу дома Продаю дом в деревне на 60 сотках замли за 600 000. Облагается ли это дело налогом. Спасибо!

• Ответ юриста:

  Налог платить не придется, даже если Владеете менее 3-х лет, так как продаете стоимость менее 1 млн рублей. А если владеете более 3-х лет, то стоимость вообще значения не имеет. Налоговый кодекс ч2 ст 220 2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг) , находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

В исследовании хозяйственной деятельности, кроме анализа состояния итогов выполнения и доходов от работ, производства товарной продукции, изучения состояния основных средств и иных активов, большое значение имеет анализ величин прибыли и убытков, которые были получены предприятием от внереализационных операций. В состав данных затрат входят те, которые включены в себестоимость всего вышеперечисленного, а конкретнее:

Внереализационные доходы, получаемые от долевого или паевого участия в других компаниях и корпорациях, в том числе в виде дивидендов по ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию. Эти доходы, как правило, формируются в случаях получения прибыли в виде ее части от прибыли других предприятий. Дивиденд представляет собой часть прибыли, которая рассчитывается на одну простую или Облигация - это фактом существования которой подтверждается обязательство по возмещению актива его владельцу.

Доходы, которые предприятие или организация могут получить от сдачи в аренду имущества, но только в том случае, если этот вид деятельности не является основным видом деятельности для данного хозяйствующего субъекта. Таким образом, внереализационные доходы включают в себя арендную плату, так как ее величина может включаться в стоимость сданных объектов при их оценке.

Состоявшиеся и признанные предприятием-должником штрафы и прочие санкции, которые уплачены за нарушение условий хозяйствования. Неустойкой считается определенная законом сумма, подлежащая к уплате должником в случае нарушения договоров или их ненадлежащего исполнения.

Прибыль, которая была установлена в отчетном году, но полученная за прошлые годы. Здесь отражаются суммы, которые поступили на счета предприятия за произведенные и реализованные товары ранее. В этом случае в учете внереализационные доходы должны быть исправлены с учетом поступивших доходов.

Разницы, которые образовались при проведении предприятиями или организациями операций с иностранной валютой. Возникающие при пересчетах в связи с изменением курса обмена валют, в данном случае будут отнесены на баланс будущих периодов.

Прибыль или убытки, которые возникли у предприятия или организации при покупке/продаже валюты.

Поступления долгов, которые в установленном законом порядке были списаны организацией как безнадежные;

Имущественные излишки, которые были установлены в ходе проводимых инвентаризаций и которые в денежной форме вносятся на счета предприятия или организации;

Истекшие по причине давности кредиторская, а также депонентская задолженности.

Другие внереализационные доходы и расходы, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью. К ним можно отнести суммы, полученные банком за использование вложенных средств предприятия или организации, а также иные ценности, которые числятся за одним собственником.

Расходы, понесенные в связи со сдачей в аренду имущества: затраты по их восстановлению и ремонту.

Расходы от простоев по внешним причинам.

Потери от переоценки находящегося на складах предприятия или организации, производственного запаса и произведенной товарной продукции.

Убытки, понесенные от проведенных операций с тарой.

Судебные издержки.

Суммы долгов и обязательств, признанных сомнительными и подлежащих в установленном порядке резервированию.

Убытки от списания долгов, признанных в установленном порядке нереальными.

И расходы за прошлые годы. Здесь важно, чтобы происхождение всех этих доходов и расходов было задокументировано.

Некомпенсируемые потери, возникающие в результате воздействия стихийных бедствий или затраты, связанные с ликвидацией их последствий.

Затраты по заказам, которые были отменены или аннулированы, а кроме того, затраты на непродуктивное производство.

Убытки от порчи имущества, его естественной убыли, превышающей установленные нормы.

Налоги, которые уплачиваются в соответствии с действующим законодательством.

Исчерпывающий состав внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

Похожие статьи