Всю начисленную на предприятии ОАО «Бакалея» заработную плату можно подразделить на следующие виды:

• - основная заработная плата;
• - дополнительная заработная плата;
• - премии по итогам работы за месяц.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда, то есть повременной и повременно-премиальной.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

• - оплата основного или учебного отпуска;
• - компенсация за неиспользованный отпуск;
• - выплаты выходного пособия при увольнении;
• - выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
• - прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Премирование работников производится по итогам работы за месяц на основании «Положения об оплате труда». Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом Генерального директора предприятия по результатам рассмотрения на Совете директоров, согласно докладных начальников отделов.

Выплачивается ежемесячная премия в размере до 200% от тарифной ставки работника. Сумма премии конкретного работника может быть увеличена в пределах общей суммы средств на премирование за личный вклад в получение дополнительных доходов предприятия, проявленную инициативу и предприимчивость.

Основанием для выдачи премии является «Приказ о поощрении работников», форма № Т-11а (Приложение 12).

Премии не выплачиваются работникам, виновным по следующим основаниям:

• - искажение отчетности;
• - допущение фактов хулиганства, пьянства;
• - увольнение за систематическое нарушения трудовой дисциплины, прогулы в т.ч. отсутствие на работе более трех часов в течение рабочего дня без уважительных причин или появление на работе в нетрезвом состоянии;
• - в случае хищения имущества и материальных ценностей предприятия премия не выплачивается полностью в течение шести месяцев;
• - за нарушение правил по охране труда, технике безопасности и противопожарной безопасности.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирование труда, повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни, выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

В соответствии с п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Оплата такого времени производится рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Не допускается привлечение к сверхурочным работам и к работе в ночное время беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к сверхурочным работам и работам в ночное время допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.

Поскольку на ОАО «Бакалея» не производились доплаты за работу в ночное время и за сверхурочную работу, то порядок начисления данных видов заработной платы рассмотрим на условном примере: Трудовым договором работнику установлена 40-часовая 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Месячный оклад работника - 6000 руб.

Работник по просьбе непосредственного руководителя задержался на работе для выполнения срочного служебного задания 9 февраля 2006 - на 3 часа, 13 февраля - на 2 часа, а 27 февраля - на 4 часа.

Нормальная продолжительность рабочего времени в феврале 2006 г. для данного работника составляет 151 час. Фактически работник отработал 160 часов.

Часовая ставка составит:

6000 руб. : 165 ч. = 36,36 руб.

Не менее чем в полуторном размере должны быть оплачены 6 часов (по 2 часа 9, 13, 27 февраля), а не менее чем в двойном - 3 часа (1 ч. 9 февраля + 2 ч. 27 февраля).

Доплата за сверхурочную работу составит:

6 ч. x 36,36 руб. x 1,5 + 3 ч. x 36,36 руб. x 2 = 545,4 руб.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. В соответствии с ст. 153 ТК РФ работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

• а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• б) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
• в) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной номы.

Рассмотрим пример: Работнику ОАО «Бакалея» Тигину Н.Н. установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и в воскресенье. Месячный оклад работника - 4000 рублей. Ежемесячная премия - 4000 рублей.

Дневная тарифная ставка данного работника:

(4000 руб. + 4000 руб.) : 15 дней = 533,33 руб.

Доплата за работу в выходной день составит:

533,33 руб. x 1 день x 2 = 1066,66 руб.

Основанием для оплаты работы в выходной день является: приказ на работу в выходной день и табель учета рабочего времени (Приложение 13).

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Заработная плата - это итог отработанного времени, вознаграждение за труды в денежном выражении. Именно такую характеристику зарплаты дает 136 статья Трудового кодекса РФ. Общеэкономическая теория делит зарплату на реальную и номинальную. В этой статье мы детально разберем каждое из понятий и определим разницу между ними.

Номинальная зарплата - это та сумма, которую фактически получает работник в качестве платы за свои труды. Именно эта сумма указывается в расчетной ведомости. Законодательством понятие номинальности заработной платы не регулируется, однако оно существует и довольно широко распространено.

Реальная зарплата представляет собой то количество товаров, которое можно купить за полученную оплату.

Нередко работник может позволить себе приобрести на номинальную зарплату товаров в разы меньше, чем несколько месяцев назад. Таким образом, реальная заработная плата - показатель благосостояния стабильно развивающихся стран.

Параметры номинальной заработной платы

Итак, с понятием номинальной зарплаты разобрались выше. Осталось только добавить, что размер ее напрямую зависит от произведенного труда.

Элементы зарплаты, образующие номинальную прибыль работника при разнообразных формах оплаты труда:

• размер ставки, оклада, рабочее время (количество в часах, днях);
• значимость выполненной задачи либо количество произведенных единиц продукции;
• суммарные данные протяженности отработанного времени и выполнение стандарта качества;
• размер фактической величины в границах фиксированного графиком периода.

Каждая из перечисленных конфигураций имеет свои показатели, которые влияют на величину ЗП. На многих предприятиях практикуется дополнительная мотивация и стимулирование к более качественному/быстрому выполнению задач: премирование, которое применяется на всех формах оплаты по итогам месяца, квартала или года.

Как уже говорилось ранее, степень реальной зарплаты - показатель экономического роста и благосостояния страны.

Характеристика параметров, влияющих на размер реальной заработной платы:

Отчасти придает равновесия искривлению рыночных процессов вмешательство в них государства. Применяются экономические и социальные способы воздействия посредством законодательной и контролирующей сфер влияния.

Сходство и различия номинальной и реальной заработных плат

Общие черты:

1. Обе являются представителями оплаты труда.
2. Представлены в денежном эквиваленте и валюте, в которой работодатель производит выплаты.
3. Их размер не равен по причине отчислений государству в виде налогов, которые должны совершаться работодателем.

Главной разницей между номинальной (начисленной) и реальной зарплатами является то, что номинальный доход, в отличие от реального, никак не связан с жизненным благосостоянием работников и не отражает их покупательскую способность.

Исходя из вышесказанного, очевидно, что именно размер реальной ЗП отвечает за материальную обеспеченность работника.

Прямая созависимость реальной зарплаты от номинальной особенно ясно просматривается в ситуации, когда уровень номинальной оплаты труда растет быстрее, чем инфляция.

К примеру, размер начисленной заработной платы вырос на 17% процентов, при этом скорость инфляции составила 7%. Выходит, что реальная зарплата (покупательская способность) стала выше на 9,34%. То есть работник может себе позволить товаров и услуг на 9,34% больше, чем в предыдущем году (месяце, квартале).

Обратная ситуация показывает зависимость не менее ярко. Рост оклада медленнее темпов инфляции - история часто встречаема. Рассмотрим ее подробнее.

К примеру, номинальная заработная плата выросла на 40%, при этом инфляция - 45%. Выходит, что размер реальной зарплаты стал ниже на 2,33%. Иными словами, сотрудник с такими данными, несмотря на существенное (в цифрах) повышение номинальной оплаты труда, сможет приобрести товаров и услуг на 2,33% меньше. То есть уровень жизни такого работника стал ниже.

Применимость понятий реальной и номинальной заработных плат

Рассматриваемые термины невозможно найти ни в одном из кодексов РФ. Их существование ограничивается общеэкономической теорией и непосредственно относится к статистическим данным.

Само понятие «заработная плата» можно объяснить с помощью следующих тезисов:

• вознаграждение за выполнение задач, представленное в денежном выражении;
• стоимость времени каждого отдельного специалиста;
• затраты предприятия на оплату труда наемных рабочих.

Государство следит, чтобы размеры оплаты труда не опускались ниже установленного законодательно минимума.

Заключение

Из всего вышесказанного можно сделать такие выводы:

1. Номинальная и реальная зарплаты имеют разную ценность, однако тесно связаны между собой.
2. Понятия начисленной и реальной оплат труда существуют только в общеэкономической теории и используются в статистических исследованиях.
3. Для покупательской способности имеет значение реальная, а не номинальная зарплата.

Проще говоря, не так важна цифра в вашем расчетном листке, важно, что вы можете купить на эту сумму.

О сущности заработной платы, ее видах и формах, а также особенностях документального оформления ее начисления и выплаты мы рассказывали в . Об основных проводках по заработной плате расскажем в настоящем материале.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Для обобщения информации о расчетах по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Счет этот активно-пассивный, т. е. допускает наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. При учете расчетов с персоналом по оплате труда остаток счета 70 в бухгалтерском учете по дебету означает излишне выплаченные средства работнику, по которым он становится должником работодателя. Кредитовое сальдо по счету 70 на определенную дату - это задолженность работодателя по выплате заработной платы работникам. Аналитический учет расчетов по оплате труда на счете 70 ведется в разрезе каждого работника.

Начислена заработная плата: проводка

Начисление заработной платы работникам отражается по дебету счетов учета затрат и других источников и кредиту счета 70. Счет по дебету в указанной корреспонденции будет зависеть от того, кому и за что заработная плата начисляется.

К примеру, начислена заработная плата рабочим основного производства: проводка Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 70.

В проводках по начислению заработной платы кроме дебета счета 20 могут участвовать следующие счета:

• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Ведущие бухгалтерский учет заработной платы торговые организации учтут начисление зарплаты по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Начисление отпускных за счет средств созданного ранее резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление зарплаты в 2016 году: какие еще варианты

При начислении зарплаты проводки по дебету могут включать не только счета учета затрат и резерва, но и учета имущества. К примеру, начисление заработной платы работников, занятых монтажом основного средства, будет отражено:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 70.

А заработная плата работников, непосредственно занятых заготовлением материалов:

Дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — Кредит счета 70.

При этом проводки по начислению заработной платы и взносов с зарплаты в части дебета счетов будут аналогичными. Это значит следующее: по дебету какого счета была начислена заработная плата, по дебету этого же счета будет отражено начисление страховых взносов. А кредит счета в данном случае будет один: счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Так, к примеру, начисление страховых взносов с заработной платы работников основного производства будет отражено: Дебет счета 20 — Кредит счета 69.

Выплата зарплаты: проводки

При выплате заработной платы дебетуется счет 70 и кредитуются счета учета денежных средств.

Так, выдача зарплаты из кассы: проводка Дебет счета 70 — Кредит счета 50 «Касса».

При перечислении на счет работника в банке (в т.ч. на зарплатную карту): Дебет счета 70 — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Не полученная вовремя зарплата допонируется:

Дебет счета 70 — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Возврат в кассу излишне выплаченной зарплаты: проводка Дебет счета 50 — Кредит счета 70.

Едва ли не самый важный вопрос, который волнует, как работника, так и работодателя, – это начисление зарплаты. Если работодатель где-то ошибется и недоплатит работнику, у него могут возникнуть серьезные проблемы с трудовой комиссией и налоговой службой, а если работник не будет знать, из чего складывается его заработная плата и порядок ее выплаты, он может никогда и не узнать, что ему недоплачивают.

Нормативная база

Особенности начисления и выплаты заработной платы описаны в ст. 21 Трудового кодекса Российской Федерации. В ст. 136 Трудового кодекса «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» описываются главные нюансы, которые необходимо знать работодателю, осуществляющему начисление и выплату заработной платы.

Как начисляется зарплата

Заработная плата каждого работника начисляется согласно установленному на предприятии порядку, с которым работник обязательно должен быть ознакомлен. При начислении зарплаты учитывается система оплаты труда, которая установлена на данном предприятии для данной категории работника, все меры поощрения и взыскания, все социальные и прочие выплаты и налоговые вычеты. Пенсионные и страховые взносы работодатель по законодательству оплачивает из собственных средств.

Сведения, необходимые для начисления

Начисление зарплаты происходит с первого же дня, когда работник приступает к выполнению своих служебных обязанностей.

После того как работник приносит все необходимые для оформления на работу документы в отдел кадров (или непосредственно работодателю, если речь о небольшом предприятии), он подписывает трудовой договор с работодателем.

В трудовом договоре оговариваются все нюансы трудовых отношений – от режима работы и выплаты заработной платы до особенностей расторжения трудового договора. На основании этого договора по предприятию издается приказ или распоряжение о приеме на работу нового сотрудника, и именно этот документ и является для бухгалтерии (или расчетного отдела) основанием для начисления заработной платы.

Помимо приказа или распоряжения о приеме на работу, который содержит сведения о дате начала работ, окладе сотрудника и его фамилии, имени, отчестве, должности, табельном номере, бухгалтеру, начисляющему заработную плату, нужны также следующие сведения:

• установленная система оплаты труда – повременная, сдельная или смешанная;
• фактически отработанное время или сведения об объеме произведенной продукции (оказанных услуг).

Для уволенных сотрудников понадобится также дата прекращения трудовых отношений и сведения о неиспользованных днях отпуска.

Системы оплаты труда

Для того чтобы знать, как начислить зарплату, необходимо знать, какая система оплаты труда установлена работнику. Существуют следующие две основные системы:

• повременная – когда работнику зарплата начисляется в зависимости от отработанных часов, дней, недель и так далее. Учет ведется в рабочем табеле – электронном или бумажном;
• сдельная – когда заработная плата выплачивается, например, за количество выполненных единиц продукции или оказанных услуг. Учет ведется по формам, разработанным и установленным на предприятии.

Порядок выплаты

Согласно трудовому законодательству, заработная плата должна выплачиваться два раза в месяц. Даты выплат работодатель может устанавливать самостоятельно и обязательно должен прописать в локальных документах предприятия, например, в коллективном договоре.

Также работодатель должен установить, производятся ли выплаты наличными или переводятся на счет работника в банке и утвердить форму документа (расчетного листа), в котором будет описано начисление заработной платы, начисленных надбавок, произведенных вычетов и тому подобное.

Согласно Трудовому кодексу, работодатель обязан ознакомить работника как с порядком начисления заработной платы, так и со всеми подробностями ее начисления.

Обычно первую выплату в начале месяца принято называть авансом. Для его расчета применяют один из двух методов:

• устанавливают определенный процент от положенного работнику оклада – например, тридцать или сорок – без учета премий, надбавок, удержаний и тому подобного;
• рассчитывают заработную плату, положенную работнику за фактически отработанное время или за выработанное количество единиц товаров (услуг) с учетом премий, надбавок и удержаний.

Разумеется, удобнее рассчитывать и выплачивать фиксированную сумму. Выплаты должны производиться строго в установленный день; если он выпадает на выходной или праздник, выплату необходимо произвести накануне. Учет выплат должен вестись по ведомости, форма которой установлена Государственным комитетом статистики 05.01.2004.

Дополнительные начисления и удержания

До того, как зарплата выплачивается, необходимо произвести все положенные работнику выплаты и удержания. Удержания бывают следующими:

• выплата подоходного налога – обязательного государственного налога на доходы физических лиц, в перечень которых попадает и заработная плата;
• удержания за причиненный работником материальный ущерб;
• удержания за перерасходованные отпускные дни (для уволенных работников);
• алименты;
• выплаты на погашение займа – по письменному заявлению работника;
• удержания, в случае если была излишне выплаченная зарплата.

Дополнительные выплаты бывают следующими:

• установленная на предприятии обязательная или дополнительная премия по результатам труда в расчетный период;
• установленный в регионе коэффициент;
• установленная надбавка за условия труда;
• отпускные выплаты.

Рассмотрим некоторые удержания и дополнительные выплаты подробнее.

Подоходный налог

Согласно законодательству, перед выплатой зарплаты из нее необходимо удерживать налог на доходы физических лиц. Процентная ставка для резидента страны – лица, которое провело на территории государства последние сто восемьдесят три дня, – составляет тринадцать процентов. Подоходный налог высчитывается до удержания алиментов, денег на погашение займа и тому подобного.

Начисление отпускных

Выплата отпускных (как и удержание) производится по среднедневному заработку. Если работник отработал расчетный период (год) полностью, то среднедневной заработок равен выплаченной за этот период заработной плате, разделенной на двенадцать месяцев и среднемесячное количество календарных дней – эту величину принято считать 29,4.

Если работник не полностью отработал расчетный год, то количество месяцев, которые он отработал полностью, умножают на среднемесячное количество календарных дней и прибавляют календарное количество дней в неполностью отработанном месяце. На получившееся число делят зарплату, выплаченную работником за отработанный им период. Среднедневной заработок умножают на количество дней отпуска и работнику выплачивают полученную сумму.

Отпускные деньги должны быть выплачены работнику за три дня до того, как он уйдет в отпуск, поэтому заниматься расчетом отпускных лучше, не дожидаясь окончания месяца. Приказ о предоставлении работнику отпуска должен быть оформлен и завизирован за две недели до его начала.

Начисление пособия по больничному листу

Выплата пособия по больничному листу тоже производится по среднедневному заработку, но его вычисляют методом деления среднего заработка (за последние два года) на семьсот тридцать – количество отработанных дней. При выплате пособия учитывается также страховой процент, который устанавливается в зависимости от страхового стажа:

• менее пяти лет – шестьдесят процентов;
• от пяти до восьми лет – восемьдесят процентов;
• восемь и больше лет – сто процентов.

Среднедневной заработок умножают на количество дней по больничному листу, полученную сумму умножают на страховой процент и получившееся число выплачивают работнику.

Выплата пособия по больничному листу возможна только тогда, когда больничный лист закрыт и предоставлен работником в бухгалтерию или расчетный отдел предприятия. Чаще всего больничные выплаты работник получает со следующей заработной платой.

Пособия по беременности и родам всегда умножаются на сто процентов, вне зависимости от страхового стажа. Также среднедневной заработок подсчитывается немного иначе: средний заработок необходимо разделить на количество дней в двух последних отработанных годах за исключением тех дней, когда работница была на больничном, в отпуске по родам и уходу за ребенком.

Поскольку нюансов при выплате заработной платы очень много, пример начисления заработной платы в каждом конкретном случае будет разным.

Случаи неправильного начисления

Нельзя сказать, что случаи, когда зарплату начисляют неверно, часты и повсеместны, но иногда случаются. Зарплата может быть неправильно начислена по разным причинам, например, в случае механической ошибки бухгалтера, который посчитает не ту сумму или цифру.

«Лишние» деньги считаются неосновательным обогащением и их необходимо вернуть – то есть они будут удержаны из следующей заработной платы. При этом существуют такие нюансы: общая сумма всех удержаний не должна превышать двадцать процентов от установленной работнику заработной платы. То есть в случае, если работник, например, дополнительно еще выплачивает алименты, сумма этой выплаты и удержания по возврату неверно начисленной зарплаты не могут превышать упомянутых выше двадцати процентов; если излишняя зарплата была выплачена в результате недобросовестного поведения работника или счетной ошибки бухгалтера, она удерживается с работника, если же зарплата была завышена из-за халатности бухгалтера, издержки высчитают с бухгалтера, поскольку по его вине был причинен убыток предприятию.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Например. Основанием для начисления оплаты труда являются:

• - приказ (распоряжение) о зачислении работника в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии;
• - данные табельного учета о явках и неявках на работу;
• - расценки на оплату труда;
• - первичные документы, фиксирующие доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь.

Оплата труда рабочих осуществляется на основе Единой тарифной сетки и состоит из тарифных ставок, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренных законодательством и нормативными актами Российской Федерации.

Каждому работнику в зависимости от его квалификации и сложности выполняемых работ присваивается соответствующий разряд на основании тарифно-квалификационного справочника. Оплата его труда производится в соответствии с присвоенным разрядом по тарифным ставкам, установленным для каждого разряда по тарифной сетке.

Основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени, или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время. Табель составляется в одном экземпляре, подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передается в бухгалтерию. Табельный учет охватывает всех работников организации. У каждого работника есть свой табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сверхурочные, переработка.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц и из нее производятся необходимые удержания. Эти расчеты выполняют в расчетной и платежной ведомостях. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям.

В заработную плату работника за отработанное время входят:

• 1. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.
• 2. Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.
• 3. Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т.п.).
• 4. Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам.
• 5. Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству.
• 6. Оплата труда работников несписочного состава (указанные ниже суммы не учитываются в фонде заработной платы работников списочного состава предприятия, учреждения, организации): - лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не с юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов.

Помимо прямой оплаты труда за проработанное время либо произведенную продукцию или работу (при сдельной или договорной оплате) в фонд включаются стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также все денежные суммы, выплачиваемые за непроработанное время, если согласно действующему трудовому законодательству за работниками сохраняется заработная плата.

В оплату за неотработанное время входят:

• 1. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).
• 2. Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
• 3. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.

Ниже приведен порядок начисления заработной платы разным категориям работников (таблицы 3.2 - 3.4).

Таблица 3.2Пример расчета заработной платы с налогообложением работника (экономист отдела) за октябрь 2010 г.

Таблица 3.3

Пример расчета заработной платы с налогообложением работника (рабочего) за октябрь 2010 г.

Таблица 3.4

Пример расчета заработной платы работника (руководителя) с налогообложением за октябрь 2010 г.

Оплата труда обслуживающего персонала

Уборщица территории Е.Н. Алексеева работает в компании 2 года, имеет двух детей в возрасте 10 и 13 лет и является матерью-одиночкой. Заработная плата начисляется исходя из оклада 3 000 руб. Определяем налог на доходы физических лиц. Данному работнику предоставляются стандартные вычеты в размере 400 руб. и по 600 руб. на каждого ребенка. Следовательно: (3 000 - 400 - 1200) . 13% = 156 руб. Заработная плата к выдаче составит 3 000 - 156 = 2 844 руб. Аналогично рассчитывается заработная плата всех работников предприятия с учетом обязательных вычетов. Затем оформляется платежная ведомость, в соответствии с которой производится выплата заработной платы работникам предприятия.

Таблица 3.5

Порядок учета премий и вознаграждений

Премии и вознаграждения	Порядок учета
	Не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода
	Не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
	В размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения

Оплата больничного листа (временной нетрудоспособности)

Первые два дня болезни работнику оплачивает предприятие. Остальные дни оплачивает Фонд социального страхования. Пособия, которые выдаются в связи с производственной травмой или профзаболеванием, выдаются из ФСС. Необходимо особо подчеркнуть, что оплата больничного листа является государственным пособием. А значит, пособия за первые два дня болезни единым социальным налогом не облагаются. Не начисляются на них и взносы на страхование от несчастных случаев.

Оплата по больничному листу производится исходя из среднедневного заработка. Он, в свою очередь, исчисляется от начисленной зарплаты за отработанный на фирме год, который предшествовал болезни. Если сотрудник отработал меньше этого срока, рассчитывать пособие нужно исходя из фактически начисленных ему сумм. Последовательность расчета оплаты по больничному листу в общих чертах выглядит так. Сначала определяют среднедневной заработок сотрудника за расчетный период. Затем корректируют его с учетом трудового стажа работника (умножают либо на 1, либо на 0,8, либо на 0,6). После этого уже рассчитывают размер пособия: скорректированный среднедневной заработок умножают на количество дней болезни.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Работница ООО «Ударница» Е.С. Поцелеева имеет трудовой стаж 4 года. С 13 по 22 сентября 2010 г. (8 рабочих дней) она болела. Расчетный период: сентябрь 2009 г. - август 2010 г. Количество отработанных дней за период - 195, сумма фактического заработка за расчетный период составила 11 094.93 руб. Тогда сумма ее среднедневного заработка составит 11 094,93: 195 = 56,90 руб. Непрерывный трудовой стаж работницы позволяет оплатить ей 60 % больничного листа. Бухгалтер выплатила Е.С. Поцелеевой 273,12 руб. (56,90 . 0,6 . 8). ЕСН с этой выплаты не начислялся. За счет предприятия сумма больничного составила 68,28 руб. (56,90 . 0,6 . 2); за счет ФСС - 204,84 руб. (56,90 . 0,6 . 6).

Расчет отпускных

Поправки в Трудовой кодекс РФ, которые 6 октября 2006 г. вступили в силу, в числе прочего затронули порядок расчета отпускных выплат. Наиболее важные изменения, непосредственно влияющие на размер отпускных, связаны с увеличением расчетного периода с 3 до 12 календарных месяцев. При этом следует обратить внимание, что в ч. 6 ст. 139 Трудового кодекса РФ отмечается, что фирма вправе предусмотреть и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Однако, если организация установит свой расчетный период, отличный от 12 календарных месяцев, это не облегчит расчеты бухгалтера, а только усложнит их. Дело в том, что придется дважды рассчитывать средний заработок (за 12 месяцев и за установленный на фирме расчетный период) и сопоставлять результаты. Между тем отпускные выплаты, рассчитанные исходя из годового заработка, как правило, выше, чем исчисленные с учетом выплат, например, за те же три месяца.

Еще одно новшество связано со снижением размера среднемесячного числа календарных дней (с 29,6 до 29,4). Оно носит во многом технический характер и призвано прежде всего уточнить этот коэффициент в связи с увеличением количества нерабочих праздничных дней. Впрочем, такое «техническое» новшество приведет к небольшому, но все же увеличению размера отпускных. Отметим, что точно такие же изменения коснулись и порядка расчета компенсаций за неиспользованный отпуск. «Неполный» расчетный период

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП: 12 мес. : 29,4 дн. · Д,

где О - сумма отпускных;

Однако такая ситуация будет, скорее, редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных. Перечень наиболее распространенных выплат как включаемых, так и не включаемых в заработок сотрудника при исчислении отпускных представлен в таблицы 3.6.

Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4 дн. · М + Д1 · 1,4 + Д2 · 1,4 …,

где К - количество календарных дней;

М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Д1, Д2… - количество отработанных дней в «неполных» месяцах.

Отпускные рассчитываются по следующей формуле:

О = ЗП: К · Д,

где О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

К - количество календарных дней;

Д - количество календарных дней отпуска.

Таблица 3.6

Выплаты при учете отпускных

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных	Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных
- заработная плата всех видов; - надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам); - выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах во вредных и (или) опасных условиях труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; - премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; - авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ; - другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии	- отпускные; - пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; - оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; - разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера; - начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника; - выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.)

Ст. 125 Трудового кодекса РФ позволяет разделять отпуск на части, но при этом одна из них не должна быть меньше 14 календарных дней.

Пример. Работнице ООО «Ударница» В.С. Прохоровой установлен оклад в размере 6 000 руб. в месяц. С 16 октября 2011 г. ей предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - с 1 октября 2010 г. по 30 сентября 2011 г.

При этом работница:

• - в феврале болела, отработала 12 рабочих дней, и заработок за этот месяц у нее составил 3600 руб.;
• - в марте три рабочих дня не трудилась из-за простоя и отработала соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5 200 руб.;
• - в июле была в отпуске, отработала 1 день, а заработок составил 300 руб.;
• - в сентябре брала 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработала 11 рабочих дней, а заработок составил 3 100 руб.

Для удобства исходные данные сведем в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Расчет среднего заработка

Месяц расчетного периода	Фактическое количество рабочих дней в расчете на пятидневную рабочую неделю	Заработок, руб.	Расчетное количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах (графа 2 x 1.4)
сентябрь

Поскольку восемь месяцев В.С. Прохоровой отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит

8 мес. · 29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:

60 200 руб.: 295,4 дн. · 28 дн. = 5 706,16 руб.

Если в расчетном периоде выплачивались премии, то порядок учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка определяется по п. 14 Положения. Для наглядности представим его в виде таблице 3.8.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени. Исключение - ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью.

Таблица 3.8

Вид премий при расчете среднего заработка

Вид премии	В какой сумме включается в расчет среднего заработка
Ежемесячные премии и вознаграждения	Такие выплаты учитываются не более одной премии в месяц, полученной за одни и те же показатели
Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц	Такие премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год	Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода

Еще один нюанс. Если период, за который выплачивается годовая премия, не совпадает с расчетным (а так, как правило, и бывает), она все равно учитывается при расчете среднего заработка в полном объеме. При условии, конечно, что расчетный период отработан полностью. Об этом говорит Письмо Минздравсоцразвития России от 30 августа 2007 г. № 5139-17. НДФЛ с граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Его уплата за счет средств организаций не допускается. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

• - долг за работником;
• - ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
• - погашение задолженности по подотчетным суммам;

Квартпла...

К т= (Чусж +Чуцн)/ Чс*100,

где Кт - коэффициент текучести, %;

Чусж - число рабочих, уволившихся по собственному желанию;

Чуцн - число рабочих, уволенных за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины;

Чс - среднесписочное число рабочих.

Коэффициент текучести за 2009 г. Кт =(7+0)/57*100=12,

за 20 г. Кт =(11+1)/77*100= 16.

Похожие статьи