Основные правила сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности

Организации, имеющие дочерние и зависимые общества, кроме собственного бухгалтерского отчета, составляют сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

Сводная бухгалтерская отчетность -- это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), представляется Минфину РФ, Министерству экономики России, Госкомитету России по статистике не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам -- как преобладающее (участвующее) общество.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.

Объем и порядок, включая сроки, представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ .

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм этих документов раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т. п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в сводной бухгалтерской отчетности.

Соблюдение приведенных и других правил составления сводной отчетности требует разработки головной организацией единых для входящих в группу организаций форм бухгалтерской отчетности, т. е. образцов форм сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности для данной головной организации и ее подразделений.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Составление бухгалтерской отчетности – важная часть работы, которую следует проводить за установленной методикой, правилами и требованиями. Их нарушение чревато материальной ответственностью. Поэтому важно изучить порядок составления бухгалтерской отчетности, все нюансы и быть в курсе новшеств, появление которых происходит каждый год.

В бухгалтерской отчетности (БО) полностью отражается финансовое состояние компании или фирмы. Над ее составлением нельзя работать хаотично. Существует определенная последовательность, соблюдение которой позволяет получить в итоге корректные и достоверные отчеты.

Составляется отчетность в такой последовательности:

Шаги (этапы)	Содержание
1	Подготавливается первичная бухгалтерская документация
2	Сверяются данные учета аналитического и синтетического, проверяется соответствие информации на бухгалтерских счетах
3	Проводится инвентаризация кассы компании и имущества. Составляется инвентаризационная ведомость
4	Корректируются записи на счетах, когда в процессе проверки были выявлены отклонения и неточности
5	Счета закрываются
6	Определяется результат от продаж и от прочих неосновных видов деятельности
7	Рассчитывается сумма чистой прибыли
8	Проводится реформация баланса
9	Непосредственная работа над заполнением форм бухотчетности
10	Продолжение фиксирования всех хозопераций, которые происходят после того, как закончился отчетный период

Важно! Проходить этапы рационально последовательно, чтобы качественно составить все требуемые отчеты.

Порядок составления бухгалтерской отчетности, технология и общие правила составления бухгалтерской отчетности

Технология составления бухгалтерской отчетности состоит из:

• изучения и четкого осознания основных принципов, по которым происходит формирование БО;
• соблюдения последовательности (этапов) ее составления;
• проведения всех предварительных процедур, которые предшествуют заполнению отчетных форм;
• соблюдения четкого порядка составления БО;
• аудита и анализа конечных документов.

Выполнение общих правил составления БО необходимо для соблюдения ее достоверности и объективности:

1. Не нужно пренебрегать проведением подготовительной работы. Это ускорит процесс заполнения бухгалтерских форм.
2. Заполнять отчетные документы следует, соблюдая все стандартные требования. Каждый отчет должен быть составлен в соответствии с установленной формой.
3. При наличии исправлений каждое из них нужно заверить подписью исправителя и датой.
4. Если для предприятий обязательно проведение аудита, то формы отчетности подписываются только при наличии аудиторского заключения.

Все формы отчетности должен подписать главбух и руководитель.

Порядок составления бухгалтерской отчетности предприятий

Тот распорядок, которому необходимо следовать в процессе работы над БО, отражен в ПБУ 4/99. Он включает такие группы правил:

1. Принципы, которые нужно применять при составлении БО, в частности:

• отраженная в БО информация должна быть абсолютно достоверной – показывать только то, что есть на самом деле;
• предоставление полной информации с учетом показателей отдельных структурных подразделений. Ими могут быть филиалы, представительства компании;
• использование только актуальных образцов форм;
• когда числовые данные по отдельному показателю отсутствуют, следует проставить прочерк. Существенные данные нужно отражать в отдельных графах, несущественные – в пояснениях;
• в формах БО должны присутствовать все реквизиты;

Требования к бухгалтерской отчетности

К основным требованиям относятся такие:

1. Информация, которая отражается в формах документом, должна быть непрерывной, последовательной и предоставляться вовремя.
2. Недопустимо создавать скрытые резервы.
3. В предоставленной информации не должно быть противоречий. Ее содержание – на первом месте по сравнению с формой.
4. Заполняются только те бланки документов, которые касаются деятельности предприятия. Это относится и к графам, имеющимся в формах.
5. Обязательно следует придерживаться последовательной политики, которая установлена на предприятии касательно учета. Ее изменение возможно лишь в случае смены деятельности компании или ее ликвидации.

Куда и в какие сроки представляется бухгалтерская отчетность

БО за год должны представить все предприятия (кроме Центробанка и госорганизаций):

• в органы госстатистики, находящийся в том населенном пункте, где компания зарегистрирована. Срок – не позднее 90 дней после того, как закончился период отчетный и наступил теперешний. Когда предоставляется экземпляр отчетности обязательный, заключение аудитора необходимо предъявить или сразу с бланком отчета, или же на протяжении 10 дней с того дня, который наступает за датой подписания аудиторских выводов.
• в местный налоговый орган на протяжении тех же 90 дней после окончания отчетного года.

Последний день года также считается отчетной датой. Промежуточную отчетность фирмы и компании составляют на протяжении всего года. Она необходима для оперативного контроля над функционированием предприятия, анализа деятельности (см. → )

Важно! Если отчетность за год предоставлена позже, чем через установленные 90 дней, предприятие вынуждено будет платить штраф за просрочку.

Особенности составления бухгалтерской отчетности ИП и ООО

Особенностью составления БО индивидуальным предпринимателем является то, что ее содержание и объем зависит от:

• количества сотрудников;
• режима обложения налогами.

В том случае, когда ИП работает на УСНО, ему не обязательно вообще вести бухучет. Значит, и БО он не составляет.

ООО, также применяющие УСН, имеют право на упрощенные способы ведения бухучета и составление БО. Формы отчетных документов утверждаются минфиновскими приказами. И хотя они менее объемные, чем для предприятий на ОСНО, заполнять нужно и бухгалтерский баланс, и отчеты о финрезультатах, целевом использовании средств.

Все остальные организации должны вести бухучет и составлять БО в полном объеме. Отчеты подписываются ИП, подпись обязательно расшифровывается и ставится дата, когда именно документ составлен. Даже если баланс заполняется в упрощенной форме, правило равновесия продолжает действовать – суммы по активу и пассиву абсолютно идентичны.

Важно! Когда ИП приступает к развитию бизнеса, он вкладывает в него свои или заемные средства. Правильно составленный баланс даже в упрощенной форме, представит полную картину того, куда они использовались, и каково финансовое состояние ныне.

Формы БО для предприятий с УСН

Для предприятий с УСНО предусмотрены формы БО в виде несколько упрощенном:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.

В упрощенный баланс включены:

• данные за два предыдущих года плюс отчетный;
• активы и пассивы в обобщенном виде.

Пример. В полноценном балансе актив состоит из двух разделов. В упрощенном – из 5 строк. Все составные нематериальных активов обобщены в одном пункте. Пассив включает шесть строк вместо трех разделов в полном балансе.

Отчет о финрезультатах отражает:

• выручку и доходы прочие;
• издержки;
• налог и чистую прибыль, которая остается в распоряжении компании.

Информация предоставляется за два года.

Важно! Если малому предприятию при составлении БО нужны дополнительные расшифровки, то упрощенная форма им не подходит, поскольку графы в ней строгие.

Предоставление бухгалтерской отчетности в электронной форме

БО, как и налоговую отчетность, можно предоставить в форме:

1. Бумажной.
2. Электронной.

БО онлайн предоставляется:

1. Через оператора ЭДО по ТКС – телекоммуникационным каналам связи. Они представляют собой систему, через которую можно отправить и налоговую, и бухгалтерскую отчетность, минуя ее отражение на бумаге.

Преимуществ у данного способа множество, хотя и есть некоторые недостатки:

ТКС
Плюсы	Минусы
Отсутствует надобность посещать налоговиков, поскольку отчеты можно отправить из офиса, выбрав для этого удобный момент. Это означает экономию времени и нервов	Необходимо подготовить электронную подпись, усиленную и квалифицированную
Нет необходимости заполнять бумажные образцы БО	Иметь в наличии скоростной интернет и защиту от вирусов
Количество ошибок технического характера сокращается до нуля, поскольку программа вовремя о них предупреждает и контролирует соответствие результатов	Установить и обслуживать специальную программу доступа
Оперативное обновление формата БО в случае введения новых бланков. Есть возможность обновить версию, что делается очень просто
Гарантированная доставка БО. В течение суток отправляется подтверждение. Всегда можно посмотреть в оперативном режиме личную карточку. Не нужно ожидать акта сверки
БО защищена от корректировки или ознакомления с ней посторонними лицами
В электронном виде всегда можно получить перечень БО, разъяснения, оставить запрос касательно конкретной профессиональной информации

1. Через сайт ФНС.

Для доступа к сайту необходимо:

• зарегистрироваться и получить идентификатор;
• установить на ПК специальную программу;
• получить Сертификат касательно открытого ключа личной подписи (главбуха и руководителя);
• установить специальный корневой сертификат ФНС РФ, а также список уже отозванных сертификатов.

Без специалиста по ПК никак не обойтись.

Этот способ имеет те же преимущества и недостатки, что и предыдущий.

1. Воспользоваться одним из сервисов для онлайн отправки отчетов.

Выбор сервиса онлайн отправки отчетов

Интернет наполнен предложениями, воспользоваться сервисами, которые обеспечат грамотное ведение учета и своевременную отправку БО.

Критерии	Сервис
	Партнер и К	Мое дело	Эльба
Проведение регистрации ИП	–	+	+
Дизайн интерфейса и удобство в использовании	–	+	+
Составление БО	–	+	+
Сдача БО	платно	платно	бесплатно
Консультация специалистов	+	+ (бесплатно)	+
Общая годовая стоимость	От 3500 руб.	От 4000 руб.	От 2000 руб.

Специальные сервисы постепенно обрастают клиентами. Но немало предпринимателей, которые также сдают БО через Интернет, но с помощью специальных программ, установленных на ПК.

Топ-5 часто задаваемых вопросов

Вопрос № 1. Как долго придется находиться в налоговой, чтобы сдать БО в бумажном виде?

Ответ. Когда БО предоставляется лично, то на ее прием уходит приблизительно четверть часа.

Вопрос № 2. Насколько реально сдать БО по ТКС в праздничный или выходной день?

Ответ. По ТКС отчетность можно сдать в любой день и время суток.

Вопрос № 3. Есть какая-либо возможность узнать, получила ли ИФНС сданную через ТКС БО?

Ответ. Спецоператор связи автоматически фиксирует время, число, месяц и год отправки БО. Отправителю направляется подтверждение, которое в случае возникновения противоречий, имеет юридическую силу.

Вопрос № 4. За несвоевременную сдачу БО установлена ответственность со стороны контролирующих органов?

Ответ. За каждый несданный вовремя отчет в налоговую предусмотрен штраф 200 руб. Понесет админответственность и лицо, по вине которого это произошло.

Если не предоставить БО в статорганы, сумма штрафа еще выше:

• на должностное лицо – 300-500;
• на организацию – 3000-5000.

Вопрос № 5. Может ли малое предприятие, которому разрешено сдавать упрощенную форму БО, оформлять обычную?

Ответ. Да. Решение о том, какую отчетность заполнять и предоставлять, принимает руководство организации.

Законодательными документами предусмотрено составление БО в двух форматах – стандартном и упрощенном. Руководству компании необходимо подойти к их выбору ответственно. Следует четко изучить нормативные акты и послушать мнение специалистов.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы, которые приняты ею, последовательно от одного отчетного периода к другому. Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета за месяц, квартал и год, если иное не установлено законодательством РФ (месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года).

Данные по числовым показателям отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год) в сопоставимых условиях (если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причины).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой , то есть датой, по состоянию на которую должна составляться отчетность, считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации и подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Консолидированная отчетность должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Основная особенность составления консолидированных отчетов – элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Основной сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке.

Правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций в России регулируется следующими нормативными документами:

­ Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утв. постановлением Правительства России от 09.01.97 N 24.

Перечисленные документы содержат базовую информацию о порядке составления консолидированного отчета, не отражая многих аспектов этого процесса. Поэтому необходимо учитывать опыт, накопленный в данной области за рубежом.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

­ имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором либо иными способами.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций (долей в уставном капитале) общества (п.1.4 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности).

Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы используются следующие правила, изложенные в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных (п.3.2).

2. В сводную бухгалтерскую отчетность не включаются (п.3.6):

Финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

Дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию; любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

3. В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ" (п.3.7).

4. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50, но менее 100% голосующих акций (уставного капитала), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества (п.3.9).

ПОЛОЖЕНИЕ
ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

V. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

91. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

92. Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).

Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 91 настоящего Положения.

93. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике:

по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

94. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

95. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 №107н.

96. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

97. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основные требования и правила составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах (отвечать требованиям).

• 1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
• 2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.
• 3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
• 4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.
• 5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
• 6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.
• 7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Порядок составления консолидированной отчетности:

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

• - о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
• - о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
• - о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
• - об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
• - о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
• - о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
• - о внутригрупповых доходах и прибыли;
• - о приобретенных у организаций группы основных средствах;
• - о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

• - затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
• - остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
• - нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;
• - нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
• - чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
• - в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса:

• - задолженности по взносам в уставный капитал;
• - расчетов по коммерческим операциям;
• - кредитов, выданных предприятиям группы;
• - долгосрочных финансовых вложений;
• - векселей;
• - прочей задолженности;
• - краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

• - уставный капитал;
• - резервный капитал;
• - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

• - первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
• - последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

Похожие статьи