Приветствую Вас!
АО и ООО имеют право выплачивать дивиденды и доли от прибыли по итогам работы за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Источник выплаты дивидендов и долей прибыли – чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности АО и ООО.
Законодательством РФ установлены разные сроки и правила выплат для АО и ООО.
Оформление начисления и выплаты дивидендов в АО
Основанием для выплаты дивидендов владельцам обычных и привилегированных акций является протокол общего собрания акционеров. На собрании принимается решение о том, будут ли вообще выплачиваться дивиденды акционерам или нет. Ограничения на выплату дивидендов в ст. 43 № 208-ФЗ.
АО может принимать решение о выплате дивидендов, а может и не принимать.
Выплата дивидендов – это право, а не обязанность (АО.Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2009 N А33-9804/08, Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2009 N КГ-А40/1851-09)
Право требования выплаты дивидендов появляется у акционеров только тогда, когда есть решение общего собрания акционеров об их выплате. Если такого решения нет, то требовать дивиденды через суд акционер не может (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19, Определение Конституционного Суда РФ от 17.01.2017 N 1-О)
В протоколе должны быть определены:
размер дивидендов по каждой категории акций
форма выплаты (денежная или не денежная)
порядок выплаты дивидендов в не денежной форме
дата, на которую будет определен список акционеров
- Доля прибыли, которая должна быть распределена между участниками ООО определяется общим собранием его участников. Решение участников должно быть записано в протоколе собрания. В протоколе достаточно зафиксировать сумму чистой прибыли, которая будет выплачена участникам. А само распределение прибыли происходит пропорционально долям участников (абз.1 п.2 ст.28 закона № 14-ФЗ) или на основании устава, если в нем определен другой порядок распределения прибыли (абз.2 п.2 ст.28 закона № 14-ФЗ)
Также в ст.29 закона № 14-ФЗ определены ситуации, в которых ООО не может распределять прибыль между своими участниками.
После того, как прошло собрание акционеров, не позднее трех рабочих дней после его окончания должен быть оформлен протокол. Обязательные реквизиты протокола общего собрания акционеров:
дата составления
номер
место и дата проведения собрания
председатель и секретарь собрания
повестка дня
вопросы, по которым проводилось голосование и результаты голосования
принятые решения, в том числе и о размере дивидендов
подписи учредителей
На основании протокола составляется приказ по организации, который обеспечивает выплату дивидендов. Основание для приказа – протокол общего собрания акционеров или выписка из него.
Последовательность оформления документов для выплат дивидендов:
протокол (в двух экземплярах)
приказ
Если в протоколе нет решения о выплате дивидендов, то приказ делать не нужно.
После того, как дивиденды начислены, их нужно выплатить.
Законами установлены разные сроки и правила выплат для АО и ООО.
- Законом № 208-ФЗ в п.6 ст.42 установлены сроки выплаты дивидендов:
10 рабочих дней для номинального держателя акций и доверительного управляющего, который является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Оба должны быть зарегистрированы в реестре акционеров
25 рабочих дней другим лицам, которые зарегистрированы в реестре
Номинальный держатель акций – депозитарий, на лицевом счете которого учитываются права на принадлежащие другим лицам ценные бумаги.
Доверительный управляющий – профессиональный участник рынка ценных бумаг, которому были переданы ценные бумаги, в нашем случае акции. Доверительный управляющий ведет учет ценных бумаг и соблюдает все права и обязанности, которые связаны с такими бумагами. Простыми словами, номинальные держатели акций и доверительные управляющие – это, своего рода, посредники между АО и владельцами акций. Таким «посредникам» выплаты дивидендов нужно проводить раньше, чем всем остальным акционерам.
Дивиденды могут быть перечислены:
на банковские счета (физических и юридических лиц)
почтовым переводом только физическим лицам, когда нет информации о банковском счете
Перечисление дивидендов отражается в учете проводками:
физическим лицам, с которых удержан НДФЛ
Дт 70 (75) – Кт 51 на сумму дивидендов за минусом НДФЛ
Дт 70 (75) – Кт 68 на сумму НДФЛ
юридическим лицам
Дт 75 – Кт 51 на всю сумму дивидендов
В ст.42 закона № 208-ФЗ не предусмотрена выплата дивидендов наличными деньгами через кассу организации.
Оформление начисления и выплаты распределенной прибыли в ООО
На основании протокола или решения общего собрания участников, в ООО создается приказ. В приказе указывается только сумма чистой прибыли, которую нужно выплатить.
На основании приказа составляется расчет суммы, которую нужно выплатить каждому из участников ООО. За базу распределения принимаются доли участников или тот порядок, который определен уставом.
Для учета чистой прибыли планом счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен:
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
счет 75, если акционер (участник) не сотрудник организации
счет 70, когда дивиденды нужно выплатить работнику
Бухгалтерские проводки на дивиденды: Дт 84 – Кт 70 (75)
Срок выплаты доли прибыли может быть определен в уставе и не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (ст.28 закона № 14-ФЗ). Если в уставе не прописан срок выплат, то и здесь действует правило шестидесяти дней.
Выплата долей распределенной прибыли может проводиться как безналичными переводами на расчетные счета, так и наличными деньгами через кассу организации.
Если предполагается выплата из кассы, нужно помнить, что согласно п.2 Указаний ЦБ РФ № 3073-У от 07.10.13 «Об осуществлении наличных расчетов», на выплату долей распределенной прибыли не может быть израсходована текущая выручка, которая поступила в кассу за проданные товары, работы, услуги. Наличные деньги нужно сначала получить в банке, а только потом выдавать участникам ООО.
Проводки при выплате долей распределенной прибыли между участниками:
физическим лицам, с которых удерживается НДФЛ
Дт 70 (75) – Кт 50 (51) на сумму дивидендов за минусом НДФЛ
Дт 68 – Кт 51 на сумму НДФЛ
юридическим лицам
Дт 75 – Кт 50 (51) на всю сумму дивидендов
НДФЛ с суммы дивидендов
Компания, которая выплачивает дивиденды, обязана исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы выплаченных дивидендов.
АО и ООО выступают налоговыми агентами по НДФЛ. (п.3 ст.214 НК). Налоговая ставка по НДФЛ для резидентов составляет 13% (п.1 ст. 224 НК), для нерезидентов – 15%. Налоговые вычеты при расчете суммы НДФЛ не применяются (п.3 ст.210 НК). Удержание НДФЛ, согласно п. 4 ст.226, происходит на дату выплаты дивидендов.
Проводка: Дт 75 (70) – Кт 68 в день выплаты дивидендов.
Сроки перечисления НДФЛ в бюджет у ООО и АО отличаются.
- В ООО удержанный НДФЛ нужно перечислить в день выплаты дивидендов или на следующий день после выплаты (п.6 ст.226 НК).
- В АО согласно п.4 ст.226.1 НК, российская организация, которая выплачивает доходы по своим ценным бумагам, является налоговым агентом в рамках п.9 ст.226.1 и должен уплатить удержанный НДФЛ в течение месяца. Отсчет начинается с наиболее ранней из дат:
дата окончания налогового периода;
дата выплаты денежных средств;
дата окончания срока действия договора, на основании которого АО выплачивает дивиденды физическому.лицу, во внимание нужно брать договор, последний по дате начала действия.
При перечислении НДФЛ в бюджет проводка: Дт 68 – Кт 51.
На этом обязанности организации, которая выплатила дивиденды и доли распределенной прибыли не заканчиваются. Выплаченные дивиденды нужно отразить в качестве дохода в справках по формам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Начисленные дивиденды в 6-НДФЛ
Для АО и ООО порядок отражения дивидендов и долей распределенной прибыли в 6-НДФЛ одинаков.
- В строке 020 вместе со всеми начисленными доходами, отдельно выделяются в строке 025.
Строки для отражения суммы НДФЛ:
- 040 по этой строке НДФЛ с дивидендов показывается вместе с НДФЛ от других доходов
- 045 в этой строке выделяется НДФЛ только с дивидендов
В справке по форме 6-НДФЛ должны быть указаны:
- дата получения дивидендов (стр.100)
- дата удержания налога (стр.110), даты по строкам 100 и 110 будут совпадать
- дата перечисления НДФЛ в бюджет (стр.120)
Отражение дивидендов в 2-НДФЛ
Порядок заполнения 2-НДФЛ для АО и ООО одинаков.
В справке по форме 2-НДФЛ отражаются все доходы, вычеты и сумма удержанного налога.
- Для отражения дивидендов в справке 2-НДФЛ используется код 1010.
На годовое общее собрание участников хозяйственных обществ (АО, ООО) обычно выносится и вопрос . Для его решения нужна информация о величине полученной компанией чистой прибыли и размере ее чистых активов . Расчет этих показателей, а также последующая выплата дивидендов ложатся на плечи бухгалтера. Поэтому далее мы ответим на наиболее частые "дивидендные" вопросы бухгалтеров, в том числе на вопросы, как определить чистую прибыль при применении УСНО и в какой срок рассчитаться с участниками по начисленным дивидендам .
Когда можно выплатить дивиденды
Выплачивать дивиденды могут лишь компании с хорошими финансовыми показателями.
Ведь, во-первых, дивиденды рассчитываются исходя из полученной по итогам года либо исходя из нераспределенной прибыли прошлых лет (Пункт 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ); п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ); Письмо Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063489).
А во-вторых, на день принятия решения о распределении чистой прибыли, а также на дату выплаты дивидендов компания должна соответствовать ряду требований, в частности (Статья 29 Закона N 14-ФЗ; ст. 43 Закона N 208-ФЗ):
Ее уставный капитал должен быть полностью оплачен;
Размер ее чистых активов не должен быть меньше ее уставного капитала.
Кроме того, выплата дивидендов не должна привести к тому, что у организации появятся признаки банкротства (Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ).
Напомним, что размер чистых активов определяется на основании данных бухгалтерского баланса. И если вы не покупали у акционеров акции, то можете рассчитать чистые активы по формуле (Приказ Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003; Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791):
Чистые активы = Активы (строка 300) + Доходы будущих периодов (строка 640) - Обязательства (строка 590 + строка 690)
Расчет дивидендов упрощенцами
Если вы, применяя упрощенную систему налогообложения, ведете полный бухгалтерский учет, то проблем с расчетом дивидендов у вас не возникает. А вот если нет (Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), то для целей определения чистой прибыли вы можете действовать так:
(или) разработать свою методику расчета чистой прибыли. Однако такие методики обычно не позволяют получить достоверную информацию о финансовом положении компании в сравнении с данными бухгалтерского учета. Поэтому выплаченные на их основании суммы налоговые органы могут расценить не как дивиденды, а как безвозмездно переданные деньги или зарплату (если участник одновременно является работником организации).
Примечание
В этом случае налоговики рассчитают налоги уже по общим ставкам:
- участнику-организации - налог на прибыль исходя из ставки 20% вместо 9% (для российских компаний) или 15% (для иностранных компаний);
- участнику-физлицу - НДФЛ по ставке 13% вместо 9%, если он резидент РФ, и по ставке 30% вместо 15%, если он нерезидент РФ (Пункты 1, 3 ст. 224, п. 1, пп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Кроме того, вашу организацию могут оштрафовать за неполное удержание и перечисление НДФЛ и налога на прибыль (Статья 123 НК РФ).
Вместе с тем некоторым организациям удавалось в суде доказать правомерность расчета чистой прибыли по своим методикам (Постановления ФАС МО от 20.07.2009 N КА-А41/6492-09; Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 по делу N А57-1360/09);
(или) восстановить бухгалтерский учет за все те периоды, за которые планируется выплатить дивиденды. Кстати, именно на таком способе настаивают контролирующие органы, а потому - он самый безопасный (Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-11-06/2/134, от 29.01.2008 N 07-05-06/18);
(или) составить инвентарный баланс и на его основе заполнить бухгалтерскую отчетность. Такой вариант удобен, например, когда бухгалтерский учет не велся долгое время и восстановить его нереально. При таком способе на конец отчетного периода в баланс заносятся сальдо:
По кассе, расчетным счетам, ОС и НМА - по данным учета;
По известным статьям капитала (уставный капитал, резервный фонд и др.);
По иным статьям баланса - по результатам инвентаризации (по данным целевого учета основных участков, например целевого учета товаров, расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями).
Положительная разница между активом и пассивом такого баланса и будет являться нераспределенной прибылью отчетного периода.
Сроки выплаты дивидендов
Вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней со дня принятия общим собранием участников решения об этом, если меньший срок не указан в уставе или решении (Пункт 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Внимание! С 2011 г. дивиденды участникам ООО и АО должны выплачиваться максимум в течение 60 дней со дня принятия решения об их выплате.
Иногда общее собрание утверждает график поэтапной выплаты дивидендов. Выплачивать дивиденды поэтапно можно, если выполняются следующие условия:
Все выплаты укладываются в срок, определенный уставом (максимум 60 дней);
Дивиденды по акциям одной категории (типа) выплачиваются одновременно всем владельцам акций этой категории (типа) (Пункт 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Если вы по своей вине нарушите сроки выплаты дивидендов, то участник может потребовать уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами за весь период просрочки. Однако если в просрочке виноват сам участник (не предоставил банковские реквизиты, не явился для получения денег в кассе), то проценты платить вы не должны (Пункт 3 ст. 405, п. п. 1, 3 ст. 406 ГК РФ). Конечно, в этой ситуации вы можете внести причитающуюся участнику сумму на депозитный счет нотариуса (Подпункт 4 п. 1 ст. 327 ГК РФ), но это ваше право, а не обязанность.
Внимание! При нарушении сроков выплаты дивидендов участники вправе требовать от вашей компании уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами (Статья 395 ГК РФ).
Проценты вам не придется платить и в других случаях, когда в просрочке нет вашей вины. Например, если компания не выплатила дивиденды из-за того, что на день выплаты ее чистые активы стали меньше величины уставного капитала (Пункт 2 ст.29 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ).
Выплата дивидендов третьим лицам
Вы можете выплатить дивиденды самому участнику, а можете по его поручению перечислить деньги другой организации или физическому лицу, в том числе в оплату приобретенных участником товаров (работ, услуг) (Статьи 309, 312 ГК РФ).
Примечание
В этой ситуации вы остаетесь налоговым агентом участника, поэтому "дивидендные" налоги с таких выплат вы удерживаете в обычном порядке, то есть при их перечислении по поручению участника третьим лицам (Пункт 1 ст. 43, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ).
А если к вам за дивидендами обратился наследник участника, то вам нужно посмотреть его свидетельство о праве на наследство. Если в нем указано, что он наследует право на получение дивидендов или все имущество наследодателя, то вы обязаны выплатить ему дивиденды, начисленные в пользу умершего участника (Пункты 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. 1112, п. 1 ст. 1162 ГК РФ). Не забудьте оставить себе копию этого свидетельства.
Невостребованные дивиденды
Дивиденды становятся невостребованными, если компания по каким-то причинам добровольно их не выплатила, а участник не обратился за ними в установленный срок.
С 2011 г. участник вправе обратиться за выплатой дивидендов в следующие сроки.
|
Период начисления дивидендов |
Срок на предъявление |
Срок, в течение |
|
(или) в 2011 г. и позже |
(или) не установлен |
В течение 3 лет со дня |
|
Больше 3 лет, но не |
В течение срока, |
|
|
Больше 5 лет |
В течение 5 лет со дня |
|
|
С 31.12.2007 по 30.12.2010, |
С 01.01.2011 по |
По истечении этих сроков дивиденды считаются невостребованными и вы вправе отказать участнику в их выплате.
Сумму невостребованных дивидендов вы для целей налогообложения не учитываете (Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Если в 2007 - 2010 гг. вы, как того требовал Минфин (Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110), включали суммы невостребованных дивидендов во внереализационные доходы, то сейчас вы можете подать уточненные декларации за периоды, в которых включали их в доходы (начиная с 01.01.2007), с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога (Часть 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ; п. 7 ст. 78 НК РФ).
Расскажи руководителю
Суммы невостребованных дивидендов нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли, то есть участники компании смогут принять решение о повторном распределении этих денег между собой.
В этом году помните о двух новшествах: первое - выплачивать дивиденды теперь нужно в срок не более 60 дней со дня принятия решения об их выплате, даже если устав предусматривает больший срок, а второе - появилась налоговая льгота по восстановленным дивидендам.
Российские акционерные общества, как правило, не считают выплату дивидендов первоочередной задачей. Однако практика показывает, что инвесторы хотят получать доход не от перепродажи акций, а в виде дивидендов. Поэтому для их привлечения выплачивать дивиденды необходимо.В мировой рыночной экономике акционеры традиционно получают дивиденды, и ничего необычного в этом нет. К сожалению, в России лишь незначительное количество акционерных обществ предлагает инвесторам такой способ зарабатывания денег. В обществах с ограниченной ответственностью количество участников невелико и распределение прибыли производится между теми, кто реально участвует в их деятельности. А в открытых акционерных обществах, где имеется огромное количество миноритарных акционеров, лишь номинально участвующих в управлении общества, основные собственники не хотят делиться с ними прибылью. Но, если хозяева таких компаний хотят, чтобы их акции котировались на фондовой бирже, то без выплаты дивидендов не обойтись. А для того, чтобы грамотно платить дивиденды владельцам контрольного пакета акций, необходимо очень хорошо знать процедуры принятия решений по этим вопросам. Иначе они могут увязнуть в длительных судебных разбирательствах с недовольными акционерами.
Форма и срок выплаты
Собрание акционеров принимает решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, 9 месяцев и финансового года (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» - далее Закон). Собственники определяют форму выплаты дивидендов, их размер, а также срок и порядок этой выплаты.
Дивиденды можно заплатить деньгами или другим имуществом. Например, акциями, которые фирма имеет на балансе. Это могут быть ценные бумаги как самой организации, так и сторонних компаний. Гораздо реже компания выдает дивиденды товарами. Для того чтобы фирма могла выплачивать дивиденды разными способами, устав общества должен включать положение о вариативной форме их выплаты. Если устав этой нормы не содержит, компания может выплачивать дивиденды только деньгами (п. 1 абз. 2. ст. 42 Закона).
Срок выплаты дивидендов также должен быть определен в уставе. Его могут установить и акционеры на собрании. А если этот срок не был прописан, компания должна выплатить дивиденды в течение 60 дней с момента принятия акционерами соответствующего решения. Теоретически, можно установить любой крайний срок выплаты дивидендов – например, 31 декабря текущего года (п. 4 ст. 42 Закона, ст. 190, 192 ГК РФ). Поэтому для общества выгодно прописать в уставе норму, позволяющую выплачивать их в течение всего года до 31 декабря.
Если компания опоздала с выплатой дивидендов, акционер вправе требовать компенсацию за пользование его деньгами (ст. 395 ГК РФ). Фирма будет вынуждена возместить акционеру ущерб в виде процентов с суммы начисленных дивидендов. Проценты выплачиваются по единой учетной ставке Центрального банка РФ на день исполнения денежного обязательства (постановление пленума Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8).
Предположим, общество должно было выплатить дивиденды акционеру в размере 1000 рублей до 30 сентября. А на самом деле выплатило их 30 декабря. Единая ставка Центрального банка на 31 декабря составляла 20 процентов годовых. Просрочка составила 91 день. В этом случае компания помимо 1000 рублей должна доплатить акционеру сумму, которая рассчитывается как:
1000 * (0,2) * (91 / 365) = 50 рублей.
Если же общество добровольно не выплачивает дивиденды, акционер может обратиться в суд за возмещением упущенной выгоды. В этом случае берется единая ставка Центробанка либо на дату предъявления иска, либо на день вынесения решения (п.1 ст. 395 ГК РФ). Дата определяется по усмотрению суда.
Случается, что акционер не получает деньги вовремя по своей вине. Например, у него поменялся адрес, но собственник не сообщил об этом реестродержателю или деньги находятся в кассе, и он их просто не получил. В этом случае владелец ценных бумаг не вправе требовать компенсацию от АО.
При выплате дивидендов все акционеры имеют равные права (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 32 Закона). Если интересы кого-либо из них были ущемлены, суд обязательно встанет на сторону владельцев акций, которые подверглись дискриминации. Приведем пример. Некоторая организация решила выплатить дивиденды акциями другого общества в соотношении: 1 собственная акция = 1,5 «чужие» акции плюс денежная компенсация. В результате получалось, что владельцы нечетного количества акций были ущемлены в своих правах, получая дивиденды без дробной акции. Вместо нее этим акционерам выплатили деньги. Суд постановил, что можно выдать дробные акции, потому что выплата компенсации приводит к дискриминации акционеров (постановление ФАС Уральского округа от 26 августа 2004 г. по делу № Ф09-2782/04-ГК).
Собрание акционеров также определяет форму выплаты дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона). Каждый акционер должен указать в своей анкете наиболее предпочтительный способ получения дивидендов (положение «О ведении реестра владельцев именных ценных бумаг», утвержденное постановлением ФКЦБ РФ № 27 от 2 октября 1997 г.). Он получит деньги на банковский счет или наличными. Если акционер выбрал наличные, то эмитент обязан выслать их почтовым переводом. При этом почтовые расходы должно нести общество. Кстати, компания вправе выплачивать дивиденды и через кассу предприятия. Но для этого нужно, чтобы такой порядок выплаты был установлен уставом или определен собранием акционеров.
Причитающаяся сумма
Дивиденды не могут быть больше рекомендованных Советом директоров (п. 3 ст. 42 Закона). Это значит, что если акционеры при подготовке к собранию предлагали больший размер дивидендов, чем СД, то эти предложения не будут включены Советом директоровв бюллетени для голосования.
Собрание акционеров определяет размер дивиденда как долю от номинальной стоимости акций.Например, дивиденд может составлять 50 процентов номинальной стоимости. Так, если она равна 100 рублям, то за каждую ценную бумагу акционер получит 50 рублей. Или собрание может установить дивиденды как твердую величину, которая приходится на одну акцию. Например, по 10 рублей на каждую ценную бумагу.
Источники выплаты дивидендов
Общество выплачивает дивиденды за счет чистой прибыли. Ее размер нужно определять по данным бухгалтерской отчетности, как за текущий финансовый год, так и за предыдущие (п. 2 ст. 42 Закона). Кроме того, для выплат по привилегированным акциям можно создаваться специальные фонды.
Собственники обсуждают выплату дивидендов на годовом собрании, рассматривая вопрос о распределении прибыли (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона). Фирма может распределить прибыль на дивиденды, отчислить в фонды (резервный, акционирования, по привилегированным акциям). Кроме того, общество может заплатить за счет прибыли вознаграждение членам СД и Ревизионной комиссии и увеличить уставный капитал общества.
Получается, что реинвестирование - направление прибыли на развитие производства, закупки нового оборудования, строительства новых объектов или финансовые вложения - не относится к распределению прибыли. Бухгалтер компании учитывает средства, потраченные на эти цели на 84 счете «Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)».
- использованные организацией в качестве финансового обеспечения производственного развития и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества;
- и еще не использованные (письмо от 26 октября 2005 г. № 07-05-06/280).
Право или обязанность
Таким образом, из всего вышесказанного ясно, что законодатель придерживается принципа: выплата дивидендов это право, а не обязанность собрания акционеров.
Тем не менее, существует масса судебных разбирательств, когда владельцы привилегированных акций требуют выплаты дивидендов.
Во многом это исторически связано с тем, что при акционировании предприятий в 1992 году законодатель утвердил типовой устав, где уплата дивидендов по привилегированным акциям была обязательна (указ президента РФ от 1 июля 1992 г. № 721). Но после принятия Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» данная норма перестала действовать.
Однако все может измениться. В настоящее время в Министерстве экономического развития и торговли готовится законопроект, в котором есть норма об обязательной выплате дивидендов при наличии прибыли. Но даже если новый законопроект все-таки пройдет, это не поможет акционерам получать дивиденды. Ведь прибыль достаточно легко скрыть и поэтому целесообразнее разрешить собственникам требовать, чтобы общество выкупило акции в случае невыплаты дивидендов. Например, по аналогии с установленным порядком для случаев реорганизации общества или заключения крупной сделки (ст. 75 Закона).
Кому выгодно платить дивиденды
Игорь Жуков , финансовый директор ОАО «Хлебный дом»
Нельзя однозначно ответить на вопрос, выгодны ли дивидендные выплаты. Все зависит от вида компании. Так, выплата дивидендов организацией, акции которой обращаются на рынке, будет способствовать росту доверия акционеров. Стоимость акций, а, значит, капитализация компании повысятся. Выплата дивидендов подтвердит, что декларируемая прибыль – не «бумажная», а реальная. Такой компании нужна стабильная дивидендная политика – выплаты акционерам не должны резко колебаться.
Если собственники фирмы работают в ней как наемные служащие, дивиденды помогут минимизировать налоги. Ведь если владельцы получат их вместо зарплаты, то фирма сэкономит на ЕСН, а собственники заплатят меньший налог на доходы (9 % вместо 13 %).
А вот фирмам, которые активно развиваются, но еще не прошли IPO, выплачивать дивиденды невыгодно. Им нужны средства для инвестиций, а покорять фондовый рынок пока ни к чему.
Если ваш бизнес успешен, то рано или поздно встает вопрос об использовании полученной прибыли. Прибыль можно распределить между владельцами (акционерами или участниками) или потратить на развитие бизнеса. В статье рассмотрим ситуацию, когда фирма выплачивает дивиденды. Узнаем что это и какова процедура получения такого дохода.
Дивиденды - это...
Согласно гражданскому праву термин "дивиденды" используют относительно выплат акционерам. Как известно, ООО распределяют среди своих участников чистую прибыль. Однако из формулировки НК (ст. 43) проистекает, что дивидендами 2019 считается любой доход, который получают участники общества либо акционеры при делении прибыли общества. В ООО прибыль делится пропорционально долям в уставном капитале, в АО - согласно числу и виду акций, которые "на руках" у их собственников.
Источником выплаты доходов в обоих случаях служит прибыль фирмы после налогообложения. Чистую прибыль определяют по данным . Значение стр. 2400 в Отчете о финансовых результатах содержит информацию о сумме распределяемой прибыли.
Источником выплаты дивидендов могут служить и специально созданные для этих целей фонды. Однако, это справедливо только для некоторых видов привилегированных акций.
На дивиденды можно израсходовать нераспределенную прибыль прошлых периодов, если за отчетный год финансовый результат отрицательный (Письмо Минфина от 20.03.12 №03-03-06/1/133).
Также общество может не сокращать нераспределенную прибыль отчетного года на убытки, которые были получены в предшествующих годах.
Дивиденды 2019: виды
Доход по акциям можно классифицировать следующим образом:
Виды и классификация выплат
| Характеристика, по которой ведется классификация | Виды | Комментарий |
| тип акций | по привилегированным акциям | гарантированные платежи; выплачиваются в первоочередном порядке (относительно обыкновенных акций); рассчитывается как процент от номинала акции |
| по обыкновенным акциям | негарантированные платежи; рассчитывается как процент от чистой прибыли, приходящийся на одну ценную бумагу (если прибыли нет, дохода по акциям тоже нет) | |
| период выплаты дохода | годовые | один раз в год |
| полугодовые | два раза в год | |
| квартальные | каждые 3 месяца | |
| способ уплаты дохода | денежные | денежными средствами |
| имуществом | основными средствами, материалами | |
| финансовыми активами | ценными бумагами | |
| по стадии финансового года | промежуточные | до истечения финансового года |
| финальные | после закрытия годовой отчетности | |
| по размеру выплат | полные | в полном объеме |
| частичные | в неполном объеме | |
| по типу привилегий | кумулятивные | начисляются нарастающим итогом; выплачиваются с отсрочкой за ряд лет, если компания в силу плохого финансового состояния дивиденды не платила |
| некумулятивные | в случае убытков могут быть не уплачены | |
| гарантированные | платежи гарантируются 3-им лицом |
Выплата дивидендов: порядок, сроки
Для того, чтобы прибыль была распределена надо соблюсти несколько условий:
- уставной капитал общества должен быть целиком сформирован и оплачен;
- компания не может находится в стадии банкротства;
- размер чистых активов не может быть меньше уставного капитала общества и резервного фонда;
- предстоящая выплата дивидендов не должна угрожать фирме банкротством или уменьшением активов до критического уровня;
- у общества на балансе не должно быть акций или долей, подлежащих выкупу;
- стоимость доли бывших участников, переданная обществу, должна быть оплачена.
Несоблюдение хотя бы одного условия из списка делает выплату невозможной.
Решение о выплате дивидендов
Обычно компании принимают решение о распределении прибыли после того, как сведут и утвердят годовую отчетность. Результаты деятельности фирмы по итогам отчетного года утверждают на годовом общем собрании участников или акционеров (см. таб. 2). В компетенции собрания определить долю чистой прибыли, которая будет распределена, форму выплаты и сроки, если они не установлены уставом (иными документами).
Однако доход может выплачиваться чаще, чем один раз в год. Например, по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев. Решение о выплате принимается в течение 3-х месяцев по окончании положенного периода (это справедливо для АО). Для ООО срок законом не установлен. Из чего следует, что принять решение можно в любой момент по окончании соответствующего периода. В середине года прибыль определяйте на основе остатка по сч. 99 "Прибыли и убытки". Нераспределенную прибыль посчитайте как разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами. При отрицательном результате, распределять нечего.
Если общество заплатило промежуточные дивиденды, а по итогам года был получен убыток, уплаченный доход должен быть переквалифицирован в безвозмездные выплаты (прочий доход). К таким суммам применяйте соответствующее налогообложение.
Сроки проведения общих собраний
| ООО | АО |
| Годовое собрание участников | * Годовое собрание акционеров (ГОСА) |
| с 01.03 по 30.04 | с 01.03 по 30.06 |
* Размер дивиденда не может превышать размер, рекомендованный Советом Директоров
Дивидендная отсечка
Как известно, учет владельцев акций АО происходит в реестре акционеров. Реестр представляет собой базу сведений о держателях акций. В него попадает информация о количестве и типе акций, которые принадлежат каждому акционеру (юридическому или физическому лицу) и данные о самом акционере. Ведение реестра осуществляет профессиональный регистратор (реестродержатель), с которым у общества заключен соответствующий договор.
В связи с тем что, собственники акций постоянно меняются акционерные общества должны определить дату, на которую реестр, т.е. перечень владельцев, будет зафиксирован. АО устанавливают дату закрытия реестра в момент принятия Решения о выплате. Следовательно, закрытие реестра или дивидендная отсечка - это дата, на которую определяются получатели дохода.
Распределение дивидендов
Когда чистая прибыль компании определена, можно рассчитать размер дивиденда на акцию или долю. Согласно НК прибыль распределяется среди участников пропорционально долям в УК. Бывают случаи, когда компании распределяют прибыль, руководствуясь другими принципами. Тогда будьте готовы отстаивать свою точку зрения перед налоговиками, поскольку непропорциональную выплату они классифицируют как иной доход и облагают его более высокими ставками.
Начислять непропорциональные выплаты может акционерное общество. Это относится к привилегированным акциям (см. п. 2 ст. 32 Закона об АО).
Сроки выплаты дивидендов
Налог на дивиденды
| Ставка налога | Вид налога | Получатели дохода |
| 13% | Налог на доходы физических лиц | Физик - резидент (п. 4 ст. 224 НК РФ) |
| 15% | Физик - нерезидент (п. 3 ст. 224 НК РФ) | |
| 13% | Налог на прибыль организаций | Юридические лица - российские компании (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
| 15% | Юридические лица - иностранные организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
| 5% | Международная холдинговая компания, отвечающая требованиям ст. 24.2 НК РФ, по акциям международных компаний (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
| 0% | Юридические лица - российские организации, которые не менее года непрерывно были владельцами доли, составляющей 50% и более в УК компании, выплачивающей дивиденды (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
| 0% | Юридические лица - иностранные компании, которые не менее года непрерывно обладали долей, размер которой не менее 15% в УК компании, выплачивающей доход (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом источник выплаты не должен присутствовать в перечне офшорных зон Минфина |
Напомним, что организации (ООО) могут перечислить НДФЛ как в день выплаты самого дохода, так и днем позже. Однако, некоторые банки, отказываются проводить дивидендный платеж, если не видят платежки на налог.
АО обязаны сделать налоговый платеж не позднее одного месяца с того дня, когда дивиденды были уплачены.
Мне, как акционеру АО, ни разу не выплачивались дивиденды. Как мне узнать, правомерно ли это?
Как акционеры - владельцы обыкновенных акций, так и акционеры - владельцы привилегированных акций имеют право на получение дивидендов (как правило, части чистой прибыли акционерного общества), что установлено ст. ст. 31, 32 Федерального закона «Об акционерных обществах». Однако это вовсе не означает безусловную обязанность акционерного общества выплачивать дивиденды.
В рассматриваемом случае прежде всего необходимо выяснить, принималось ли акционерным обществом решение о выплате дивидендов. Это имеет существенное значение, поскольку в соответствии со ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» принятие решения о выплате дивидендов по размещенным акциям составляет право общества, а выплата объявленных по этим акциям дивидендов - его обязанность.
Принятие решения о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты (деньгами либо иным имуществом) по акциям каждой категории (типа) относится к компетенции общего собрания акционеров. При этом размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Решение о выплате (объявлении) дивидендов может быть принято акционерным обществом по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
В некоторых случаях акционерное общество не вправе принимать решение о выплате по акциям. В частности, ст. 43 Федерального закона «Об акционерных обществах» запрещает принимать такое решение:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены обществом в обязательном порядке по требованию акционера;
если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Акционерное общество также не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по обыкновенным акциям, а также по привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен уставом, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов по привилегированным акциям, размер дивидендов по которым определен уставом общества.
Более того, акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, если не принято решение о полной выплате дивидендов по всем другим типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.
Следует отметить, что общее собрание акционеров общества вправе принять решение о невыплате дивидендов вообще, например, в связи с отсутствием у акционерного общества чистой прибыли по результатам деятельности.
Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания.
Информацию о принимавшихся решениях о выплате дивидендов вы можете получить в самом акционерном обществе. В силу ст. ст. 91, 89 Федерального закона «Об акционерных обществах» протоколы общих собраний акционеров, должны быть предоставлены акционерным обществом акционеру для ознакомления в течение семи дней со дня предъявления акционером требования для ознакомления в помещении исполнительного органа.
Если Вы обнаружили, что решение о выплате (объявлении) дивидендов общим собранием акционеров принято, однако сами дивиденды не выплачены, смело обращайтесь в суд. Невыплата объявленных дивидендов является нарушением, за исключением случаев, когда:
на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Однако по прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды в разумный срок.
В случае необоснованной невыплаты объявленных дивидендов в установленный срок Вы вправе обратиться с иском в суд о взыскании с общества причитающейся суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства на основании статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации. Проценты подлежат начислению за период просрочки выплаты дивидендов, исчисляемой со дня, следующего за днем окончания установленного срока их выплаты.
Юрист ООО «ПРЕЗИДЕНТ КОНСАЛТ» М. Яршин
Похожие статьи
