Порядок выплаты заработной платы. Когда выплачивается дополнительная заработная плата? Расходы на выплату заработной платы

Возникновение гражданских прав и обязанностей в трудовых отношениях, согласно КЗоТ Украины от 10 декабря 1971 года, фиксируется в трудовом договоре или контракте. В свою очередь, основой отношений «работник - работодатель» по трудовому договору является труд и его оплата. КЗоТ не конкретизирует перечень расходов, обозначающихся термином «заработная плата», вместе с тем включение (или не включение) выплат работникам в законодательно определенное понятие «заработная плата» влияет на налогообложение как предприятий, так и физических лиц, а также на начисление взносов на социальное страхование…

Значение структуры заработной платы для налогообложения предприятия

Система налогообложения предприятий предусматривает уменьшение облагаемого налогом на прибыль дохода на определенные расходы, установленные Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли).

В соответствии с пунктом 5.6.1 ст. 5 Закона о прибыли к валовым расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц , находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком. Расходы на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемый доход, включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат .

Следует обратить внимание на тот факт, что Закон о прибыли разрешает относить на валовые расходы выплаты, относящиеся к заработной плате (основной, дополнительной и прочим компенсационным выплатам) в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон . То есть договоренности сторон в обязательном порядке должны быть зафиксированы в первичных документах.

С целью недопущения недоразумений с контролирующими органами и рационального планирования «налоговых» и иных расходов предприятия на оплату труда целесообразно зафиксировать в первичных документах принятую на данном предприятии структуру заработной платы (в пределах действующего законодательства). К таким первичным документам относятся:

Положение о структуре заработной платы, принятой на данном предприятии;

распорядительные и организационные документы (приказы, распоряжения, штатное расписание и т. п.);

трудовой договор (контракт);

коллективный договор.

Например, если в коллективном договоре (или в любом другом первичном документе) предусмотрена обязанность предприятия осуществлять социальные выплаты , относящиеся к заработной плате, в качестве «других поощрительных и компенсационных выплат», то на сумму этих расходов предприятие сможет уменьшить налогооблагаемый доход. И напротив, если в первичных документах предприятия не зафиксировано, что такие выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно действующему законодательству Украины, то эти расходы не уменьшат налогооблагаемый доход, а источником их покрытия будет прибыль, которая останется в распоряжении предприятия после налогообложения.

Как видим, знание структуры заработной платы, а также грамотное оформление первичной документации могут в какой-то степени помочь оптимизировать расходы на персонал и избавить предприятие от возможных вопросов со стороны, например, налоговых органов.

Следует отметить, что не включаются в состав валовых расходов, независимо от договоренности сторон , суммы материальной помощи, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. Кроме того, в соответствии с п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли не включаются в состав валовых расходов:

Выплаты, не связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия. Напомним, что согласно п. 1.32 ст. 1 Закона о прибыли хозяйственная деятельность - это деятельность, направленная на получение дохода. Так, к примеру, выплата заработной платы работникам, ведущим на предприятии благотворительные проекты, не будет уменьшать налогооблагаемый доход предприятия.

Выплаты, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена действующими нормативными актами.

Для детализации расходов, включаемых в основную, дополнительную и прочие компенсационные выплаты, рассмотрим структуру заработной платы.

Структура заработной платы

В соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон об оплате труда) заработная плата - это вознаграждение, исчисляемое, как правило, в денежном выражении, которое согласно трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу.

Единым нормативным документом, детально определяющим структуру заработной платы, кроме Закона о заработной плате, является Инструкции по статистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 13 января 2004 года № 5 (далее - Инструкция № 5). Планируя тот или иной проект, составляя бизнес-план или просто рассматривая расходы на оплату труда с целью отражения их структуры в первичных документах предприятия, необходимо в первую очередь классифицировать эти расходы.

Согласно Закону об оплате труда и Инструкции № 5 фонд оплаты труда состоит из трех составляющих: основной заработной платы, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, включаемых в фонд оплаты труда.

1. Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов - для служащих.

Детальный перечень расходов, включаемых в данный раздел, приведен в п. 2.1 Инструкции № 5. Так, например, согласно Инструкции № 5 к фонду основной заработной платы также относятся суммы процентных (комиссионных) начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой и стоимости продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда.

2. Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда, которое включает:

а) доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Согласно Инструкции № 5 это выплаты за совмещение должностей; выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; за работу в тяжелых, вредных и особо тяжелых и вредных условиях труда; высокое профессиональное мастерство; классность водителям (машинистам) транспортных средств; выполнение особо важной работы на определенный срок; знание и использование в работе иностранного языка и т. д.;

б) премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

В этот раздел включаются и премии за выслугу лет, которые имеют систематический характер, независимо от источников финансирования. Не включаются в данный раздел вознаграждения и поощрения, которые предоставляются раз в год или имеют разовый характер.

В фонд дополнительной заработной платы согласно Инструкции № 5 включается ряд других выплат - в размерах и с ограничениями, предусмотренными действующим законодательством. Например, оплата работы в сверхурочное время, в праздничные и нерабочие дни и ночное время, суммы, связанные с индексацией заработной платы работников и компенсацией им потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты; стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи уцененной форменной одежды и т. д.

Как отмечалось, при детальном рассмотрении указанных расходов необходимо обращаться к первоисточникам - Закону об оплате труда и Инструкции № 5.

3. Другие поощрительные и компенсационные выплаты , включаемые в фонд оплаты труда. К ним относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или осуществляются сверх законодательно установленных норм.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что Инструкцией № 5 в данном разделе к структуре заработной платы отнесены выплаты социального характера в денежной и натуральной форме . Например, выплаты, которые имеют индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством). Кроме того, к социальным выплатам, включающимся в заработную плату, относятся:

оплата или дотации на питание работников;

стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение последним стоимости проезда транспортом общего пользования.

Налогообложение работников и социальное страхование

Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора согласно пункту 4.2.1 ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22 мая 2003 года № 889-IV (далее - Закон № 889), включаются в состав общего месячного облагаемого налогом на доходы физических лиц дохода.

Для целей применения Закона № 889 под термином «заработная плата» понимаются также поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом . Согласно пункту 1.5 ст. 1 Закона № 889 лица, которые начисляют (платят) налогооблагаемый доход (в том числе и в виде заработной платы) в пользу налогоплательщика являются налоговыми агентами . Обязанность налоговых агентов - удержание по определенной ставке с получаемых физическими лицами доходов налога и его уплата в бюджет (пункт 8.1.1 ст. 8 Закона № 889).

Нельзя не отметить, что Инструкция № 5 разрабатывалась без учета особенностей применения Закона № 889. В связи с этим Закон № 889 определяет облагаемые и необлагаемые доходы вне взаимосвязи с Инструкцией № 5. Вместе с тем фактически все расходы , включаемые в состав заработной платы Законом о заработной плате и Инструкцией № 5, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц .

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

1) расходы, включаемые в фонд дополнительной заработной платы в виде:

стоимости бесплатно предоставленных отдельным категориям работников жилья, угля, коммунальных услуг, услуг связи и суммы средств на возмещение их оплаты согласно Постановлению Кабинета Министров Украины «Некоторые вопросы обложения налогом с доходов физических лиц стоимости бесплатно предоставленных угля и угольных брикетов» от 14 апреля 2004 года № 462;

расходов, связанных с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта (не облагаются согласно пункту «а» 4.2.9 ст. 4 Закона № 889);

стоимости бесплатно предоставленного обмундирования (форменная одежда некоторых категорий служащих), выдаваемого во временное пользование работникам в соответствии с действующим законодательством (согласно пункту 4.3.14 ст. 4 Закона № 889);

2) расходы, включаемые в фонд других поощрительных и компенсационных выплат в виде страховых взносов предприятий на долгосрочное страхование жизни работников в сумме, которая не превышает 15% заработной платы таких работников и не больше величины размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. в месяц (в 2007 году эта сумма составляла 740 грн.)

Страховые взносы начисляются (удерживаются) на сумму оплаты труда, включающую основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты , в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом из доходов физических лиц. Это требование содержится в:

Законе Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26 июня 1997 года № 400/97-ВР, в части уплаты взносов в Пенсионный фонд ;

Законе Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11 января 2001 года № 2213-III, в части уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности, взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы ;

Законе Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания» от 22 февраля 2001 года № 2272-III, в части уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности .

В заключение следует предостеречь читателей: действующее законодательство Украины, к сожалению, несовершенно, различные нормативные акты (в том числе и регулирующие вопросы оплаты труда) нередко противоречат друг другу. Особенно часто у контролирующих органов возникают вопросы, связанные с отнесением тех или иных выплат к валовым расходам. В то же время при правильном юридическом оформлении первичных документов предприятия можно избежать уплаты налога на доходы физических лиц по некоторым выплатам. Рассмотреть все нюансы этого вопроса в рамках одной публикации, безусловно, невозможно.

В любом случае, прежде чем принимать окончательное решение по спорным (неясным) вопросам, касающимся с налогообложением оплаты труда и приравненных к ней выплат, рекомендуем менеджеру по персоналу обратиться за консультацией к соответствующему специалисту предприятия.

Статья предоставлена нашему порталу
редакцией журнала

30.09.2016

Для отнесения каких-либо выплат к расходам на оплату труда при УСН, прежде всего необходимо, чтобы они были предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. И поскольку все упрощенцы применяют кассовый метод учета доходов и расходов, налогооблагаемую базу можно уменьшить только после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам.
Как формируются расходы на оплату труда при применении УСН и на что нужно обратить внимание при учете отдельных видов доплат и выплат работникам, рассказано в этой статье.

Расходы оплату труда работников

Фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье к расходам на оплату труда работников относятся любые виды расходов в их пользу, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Перечень расходов на оплату труда

К таким расходам, в частности, относят:

зарплату, начисленную персоналу фирмы;
премии за результаты работы;
доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время,
в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
компенсации за неиспользованный отпуск;
средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

Норматив признания процентов на добровольное медицинское страхование составляет 6%
от суммы расходов на оплату труда.

Выплата заработной платы товаром

Работодатели могут выдавать заработную плату не только в денежной форме, но и в натуральной (продукцией или товарами) (ст. 131 ТК РФ). Но такая выплата должна составлять не более 20% от начисленной заработной платы.

Выданные товары считаются реализованными, просто оплачиваются не деньгами, а путем взаимозачета (вознаграждение за труд). Расходы на приобретенные товары, которые были таким образом реализованы, можно учитывать при налогообложении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, оплату труда в натуральной форме можно отразить в составе «упрощенных» расходов.

Выплата аванса по заработной плате

Зарплату работникам нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Есть два варианта учета аванса по заработной плате в расходах.

Аванс по заработной плате отражают в расходах на дату выплаты из кассы или перечисления на счета работников. Поскольку упрощенцы признают расходы на оплату труда в момент погашения задолженности, то, выдавая аванс, фирма погашает свою задолженность за первую половину месяца. С этим вариантом учета согласны налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
Аванс по заработной плате учитывают в расходах на последнее число месяца. Поскольку задолженность по оплате труда возникает только после начисления зарплаты, выданный работникам аванс признают в расходах в день начисления зарплаты (последний день месяца).

Так как оба варианта учета аванса по заработной плате не противоречат нормам Налогового кодекса, фирма имеет право выбирать тот вариант, который ей удобнее.

НДФЛ из доходов работников

Организации и предприниматели с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в составе начисленных сумм оплаты труда НДФЛ, удержанный из доходов работников. Такое мнение высказал Минфин в письме от 9 ноября 2015 г. № 03-06/2/64442.

Дело в том, что «доходно-расходные» упрощенцы могут списывать в расходы уплаченные в соответствии с законодательством РФ суммы налогов и сборов (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вместе с тем, Налоговый кодекс не освобождает упрощенцев от обязанностей налоговых агентов при выплате вознаграждений физическим лицам (п. 6 ст. 346.11 НК РФ). В частности, выплачивая доходы своим работникам, они обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ
из доходов работников (ст. 226 НК РФ).

Причем, удерживать НДФЛ нужно за счет любых денежных средств, которые выплачиваются физлицам или по их поручению третьим лицам. А вот платить НДФЛ за счет собственных средств налогового агента недопустимо.

Следовательно, НДФЛ из доходов работников нельзя отражать в составе расходов УСН-фирмы (предпринимателя) на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Однако положения подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешают «упрощенцам» при расчете единого налога учитывать расходы на оплату труда по правилам статьи 255 Налогового кодекса. То есть, в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль.

В свою очередь, статья 255 Налогового кодекса гласит, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

И поскольку НДФЛ учитывается в составе начисленных сумм оплаты труда, в Минфине делают вывод, что сумму этого налога также можно учесть в составе расходов на оплату труда.

Отметим, что в своем более раннем письме от 22 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/48 Минфин уже заявлял о том, что НДФЛ из зарплаты работников, можно учесть в «упрощенных» расходах
на оплату труда.

Арбитражная практика также подтверждает эту позицию. Например, ФАС Московского округа
в постановлении от 22 февраля 2005 г. № КА-А41/775-05 признал недействительным решение налоговиков о привлечении к ответственности фирмы за включение в расходы НДФЛ. Арбитры указали, что уплата налога является расходом на оплату труда, поскольку его удерживают
из заработной платы, начисленной работникам. Аналогичный вывод был сделан судьями
ФАС Московского округа в постановлении от 17 декабря 2009 г. № КА-А40/13654-09.

Также упрощенец может учесть в составе расходов выплаты по договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда) работникам, которые не числятся в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Зарплата предпринимателя

Предприниматели, применяющие УСН, не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей. Поэтому они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату и, следовательно, не вправе включать в состав «упрощенных» расходов затраты на ее выплату (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-11/665).

Компенсация затрат работника

Можно ли «упрощенцу» учесть расходы на подписку, если в закрытом перечне такие расходы не поименованы? Если бухгалтерская литература будет выписана на имя бухгалтера, то оплату за нее фирма может провести как компенсацию за использование личного имущества сотрудника
в служебных целях. Причем учесть выплату можно в составе расходов на оплату труда. Ни НДФЛ, ни взносы во внебюджетные фонды с нее не платят.

Чтобы фирма могла учесть в расходах компенсацию затрат работника (за использование имущества), нужно предусмотреть следующее:

в трудовом договоре с бухгалтером подробно указать, расходы на какую литературу ему компенсируют;
издать приказ по фирме с перечнем литературы, стоимость которой фирма будет компенсировать работнику.

Размер компенсации затрат работника, разумеется, не должен превышать стоимости подписки. А подтвердить эту стоимость должны оплаченные сотрудником квитанции на подписку.

Единовременная выплата материальная помощь

Суммы единовременной выплаты материальной помощи работникам организации к ежегодному отпуску, предусмотренные трудовым договором, уменьшают базу по «упрощенному» налогу.
Это подтвердил Минфин России в письме от 24 сентября 2012 года № 03-11-06/2/129. Финансисты указали, что положения подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяют «упрощенцам» учитывать, в частности, расходы на оплату труда. При этом следует руководствоваться порядком, который прописан в статье 255 Налогового кодекса (п. 2
ст. 346.16 НК). В свою очередь, данной нормой установлено, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором или коллективным договором.

Исключение составляют затраты, перечисленные в статье 270 кодекса. По мнению чиновников, матпомощь к отпуску, предусмотренная трудовым или коллективным договором, размер которой зависит от зарплаты сотрудника и соблюдения им трудовой дисциплины, является элементом системы оплаты труда. Ведь данные выплаты напрямую связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции.

Позиция финансового ведомства подтверждается судебной практикой. В частности, к такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 ноября 2010 года № 4350/10.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности

Упрощенцы выплачивают пособия по временной нетрудоспособности своим сотрудникам
в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств,
а с четвертого дня – за счет ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Лицам, добровольно уплачивающим взносы в ФСС, фонд оплачивает пособия за все дни нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.
Ее рассчитывают по формуле:

Расчетными годами являются два календарных года, предшествующие году наступления болезни. Число календарных дней за этот период – 730.

В расчет суммы пособия включаются выплаты, на которые начислены страховые взносы.
При этом фактический заработок не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Предположим, пособие выплачивается в 2016 году. Два расчетных года – 2014 и 2015. Предельная величина базы составит 624 000 рубля, установленные на 2014 год, и 670 000 рублей – на 2015 год.

Если назначение и выплату пособия осуществляют несколько страхователей (при работе не у одного работодателя), средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину, каждым из этих страхователей отдельно.

Упрощенцы» могут учесть в расходах сумму доплаты больничных пособий до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы такая доплата была предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном акте фирмы (письма Минфина РФ
от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340).

Но учтите: если фирма применяет УСН с объектом «доходы», то уменьшить единый налог на сумму доплаты до фактического заработка к пособию нельзя (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» уменьшают начисленный единый налог на сумму страховых взносов (в том числе «по травме»), перечисленных в ПФР, ФСС, ФФОМС, и выданных за свой счет больничных пособий, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников. Однако на сумму больничных пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, единый налог уменьшить нельзя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В отличие от плательщиков УСН с объектом «доходы», фирмы на доходно-расходной УСН могут уменьшить на сумму перечисленных выплат не сам налог, а свои доходы, то есть учесть их
в расходах при расчете единого налога (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то, по мнению финансистов, они имеют право уменьшать полученные доходы не только на страховые взносы, уплаченные за страхование своих работников, но и на взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г.№ 03-11-12/59538, от 20 июня 2014 г.№ 03-11-11/29737, от 24 мая 2013 г.№ 03-11-11/18972, от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001).

Заработная плата представляет собой сумму денежных средств, которая полагается сотруднику за отработанный им месяц.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Сроки выплаты установлены ТК РФ. Суммы указаны отдельно в каждом трудовом договоре.

Рассмотрим более подробно, каков порядок выплаты заработной платы.

Слово закона

Нормативная база

Отношения, которые возникают между сотрудником и работодателем, называют трудовыми. Соответственно, регулирует их Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Он гарантирует работнику получение заработной платы в установленное время и в полном объеме, указанном в договоре с ним.

Место и условия

Ст.157 ТК РФ указывает на то, что место выплаты зарплаты прописаны в .

Этот пункт часто исключают в связи с общими для всех сотрудниками выплатами в одном месте и нормы закреплены в локальном акте предприятия. Если у вас это предусмотрено, будет достаточно указать ст.136 ТК РФ.

На банковскую карту

Перечисление зарплаты безналичным путем возможно только при полном согласии всех сотрудников. Перейдя на оплату по картам, организации будет запрещено выдавать зарплату через кассу.

Каждый работник пишет заявление, где указывает полные реквизиты своего расчетного счета и просьбу перечислять денежные средства на него.

Перечисление заработной платы:

Личная карта работников заносится в базу организации. Перечисление происходит через оформление платежного поручения индивидуально на каждого сотрудника.
Организация заключает с банком договор. Часто ему дают название «Зарплатный проект». Главный бухгалтер подготавливает документы на всех сотрудников и передает их в банк. Далее, банк выпускает на каждого пластиковую карту. С ее помощью можно производить любые операции с денежными средствами на своем счету. При этом за обслуживание карты платит организация.

При увольнении работника, организация в письменной форме уведомляет банк. После этого все операции по карте оплачиваются самостоятельно владельцем карты.

Порядок начисления и расчета

Приказ о выплате (образец)

При оформлении на работу сотрудник должен предоставить паспорт, снилс, инн, трудовую книжку и подписать трудовой договор.

В последнем указывается размер оклада, премий, сроки выплаты. На его основании издается , где указывается его должность и размер зарплаты.

Он представляет собой основание для выплаты заработной платы и .

При переходе с наличного расчета с сотрудниками на безналичный или смене расчетного счета у сотрудника, также издается приказ.

Его издание возможно только после личного заявления сотрудника с указанием причины.

Пример приказа:

Уплата НДФЛ и страховых взносов

В РФ с получения любого дохода должен быть уплачен . Полная информация прописана в ст.226 НК РФ. Размер к уплате равен 13%. Период расчета: с первого по последний день месяца, на который ему была начислена зарплата.

Сроки оплаты НДФЛ:

При безналичном перечислении — в день перечисления дохода. Например, выдали Иванову К.Н. зарплату 5 июля 2019г. В этот день должны оплатить налог.
При выдаче наличными – в день получения денежных средств в банке или на следующий день, если зарплата выдается из средств выручки предприятия, возврата подотчетных средств или займа.

Бухгалтерские проводки

Все расходы на зарплаты списываются на себестоимость товаров или услуг:

Дт20/23/25/26/29 – Кт70 – основное, вспомогательное, общепроиз-ные, общехоз. расходы.
Дт44 – Кт70 – предприятие занимающееся торговлей.

Сумма указывается в размере общей зарплаты за месяц или по каждому сотруднику, в зависимости от разбивки сч.70.

В течение месяца сотрудник мог нарушить правила и с него должна быть удержана часть зарплаты.

Также сюда включается НДФЛ – удерживается со всех сотрудников:

Страховые взносы должны быть начислены на заработную плату, но при этом не удерживаться с нее. Их оплачивает сам работодатель.

Распределяются на себестоимость продукции:

Дт20/23/25/26/29 – Кт69 – основное, вспомогательное, общепроизводственные, общехоз.расходы.
Дт44 – Кт69 – предприятие занимающееся торговлей.

И перечисление денег сотрудникам безналичным путем или выдача через кассу:

Дт70-Кт51 – перечисление на расчетный счет банка.
Дт70-Кт50 – выдача через кассу.

Пример расчета

Сотрудником должна быть выплачена зарплата за март 2019 г., удержан налог на доходы физических лиц, страховые взносы рассчитаны.

Расходы по зарплате относят на основное производство.

Наименование	Процент	Сумма, руб.
Общая сумма к выплате зарплаты	—	70000
НДФЛ	13%	9100
Итого к выплате сотрудникам	—	60900
ПФР	12%	15400
В ФФОМС	5,1%	3570
ФСС	2,9%	2030
ФСС травматизм	0,2%	140

Нюансы

Выдача продукцией

Стандартно выплата зарплаты производится в денежном выражении.

По письменному заявлению сотрудника руководитель может изменить ее форму на натуральную. Стоит отметить, что натуральная часть не имеет право превышать 20% от общей суммы дохода.

Продукция может выдаваться в качестве зарплаты, только имеющая свободный оборот в РФ.

Например, выдача оружием, медикаментами, химическими веществами запрещена.

При выдаче стоимость продукции должна соответствовать рыночной, и не завышаться в интересах предприятия.

При увольнении

В этом вопросу руководствуются .

При увольнении положено:

за фактически отработанное время. День увольнения включается.
Пересчет неиспользованного отпуска в денежное выражение.
, если положено.

Согласно ТК РФ, все выплаты должно произойти в . При несоблюдении норм это дает основание возложить на организацию штраф.

При ликвидации и банкротстве предприятия

При ликвидации предприятия все выплаты производятся в определенной последовательности.

Расчет с сотрудниками по зарплате происходит после оплаты судебных издержек, услуг внешних управляющих, расчетов по исполнительным листам (о нанесении вреда здоровью).

Выплаты зарплаты:

При начале процедуры банкротства – размер зарплаты не меняется. Выплаты производит руководитель или конкурсный управляющий.
– сотрудников за 2 месяца уведомляют о ликвидации, и рассчитывается размер их оклада для включения в реестр кредиторов.

При сокращении

В соответствии с заключенными договорами с работниками за выполнение ими предусмотренных должностными инструкциями обязанностей, работодатель независимо от того, кто он, предприниматель или юридическое лицо, должен начислять и в установленные сроки выплачивать вознаграждение. При этом законодательством устанавливается минимальная заработная плата.

Зарплата представляет собой вознаграждение, которое хозяйствующий субъект должен выплачивать своим сотрудникам.

Ее размер определяется трудовым контрактом, подписываемым работником с руководством компании. При этом работодатель определяет зарплату исходя из действующего на предприятии , а также таких локальных актов, как Положение по оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего распорядка, Коллективный договор и т. д.

ТК РФ определяет положения по социальным гарантиям и льготам, которые обязательно должны учитываться при расчете вознаграждений работникам.

Оплата труда может осуществлять либо за отработанное время, либо за выполненную работу.

Основным документом при ее определении является . Он необходим при всех системах оплаты труда. Для расчета сдельной зарплаты необходимы еще наряды и другие документы по учету выработки.

Также Положениями могут быть предусмотрены премии в качестве стимулирующих выплат.

Согласно действующим нормам работникам оплачивается не только вознаграждение за их труд, но и время отдыха, простоев, периоды нетрудоспособности, а также другие компенсационные выплаты.

Существуют доплаты за работу в выходные и дни праздника, сверхурочное и ночное время, а также доплаты за совмещение, особые условия труда и т. д. В любом случае при начислении данных сумм нужно учитывать информацию табеля рабочего времени, соответствующие нормы законодательства и т.д.

Помимо этого необходимо учитывать местность, в которой организация или ИП осуществляет свою деятельность, так как регионы и области могут устанавливать районные повышающие коэффициенты, а также «северные» надбавки. Так, например, при осуществлении деятельность в Свердловской области работодатель должен прибавить к заработной плате еще 15%. Но такие коэффициенты есть далеко не во всех регионах так в Москве они вовсе отсутствуют.

Важно! В соответствии с ТК РФ зарплата должна выдаваться не меньше чем два раза в месяц. Расчет должен производится на основе фактически отработанного сотрудниками времени в каждой части месяца. Выплата фиксированных сумм авансом, если они не соответствуют табелю, является нарушением и могут повлечь для работодателя привлечением его к ответственности.

Основным документом по начислению зарплаты является , по которой рассчитывается зарплата и , по которой она выплачиваетсяили же . Здесь не только фиксируются суммы по начислению, но и производятся удержания из зарплаты.

Размер минимальной заработной платы

Законодательством устанавливается минимальный размер заработной платы в месяц. Он необходим для регулирования вознаграждения при его определении в трудовых контрактах. Согласно ТК РФ работодатель не имеет права устанавливать работнику оплату труда меньше этого размера, при условии, что он отработал нормативную продолжительность.

Эта сумма утверждается каждый год, а иногда и несколько раз за данный период. Существует МРОТ общий для всей страны, а также региональный. Он используется также при определении различных пособий, в том числе пособия по нетрудоспособности при отсутствии стажа.

Стоит отметить, что если организация ведет деятельность в местности, где применяются районные коэффициенты или «северные» надбавки, то минимальная заработная плата в компании сравнивается с установленной государством до применения этих надбавок.

Важно! С 01.01.2016 года МРОТ в России составляет 6204 рублей. Также обращаем внимание, что произошло повторное увеличение МРОТ с июля 2016 года, таким образом, с 01.07 начинает действовать новый норматив в сумме 7500 рублей. Заметим, что регионы могут устанавливать увеличенные ставки, так МРОТ в Москве составляет 17300 рублей, а в Санкт-Петербурге 11700 рублей.

Налоги с зарплаты уплачиваемые работником

НДФЛ

Согласно НК РФ доход работника, к которому относятся почти все выплаты, предусмотренные заключенным трудовым контрактом, должны облагаться налогом на доходы ФЛ. Обязанность по исчислению и уплате возлагается на работодателя, который при этом выступает налоговым агентом. То есть он производит удержание из заработной платы налога перед ее выплатой.

Существует две ставки, которые используются для определения налога на зарплату у резидента - 13% и 35%. В основном используется первая, для начисления подоходного налога с полученной сотрудником оплаты труда, по ней также исчисляется налог с доходов полученных по дивидендам (до 1 декабря 2015 года доходы с дивидендов считались по ставке 9%). Вторая применяется в случае получения сотрудником подарков, выигрышей с суммы превышающей 4000 рублей.

Для не резидентов, то есть лиц, прибывающих на территории РФ менее 180 дней, должна использоваться ставка налога, равная 30%.

Внимание! Организация или ИП, в качестве налогового агента должны исчислять и уплачивать НДФЛ с полученного дохода граждан, после чего предоставляется отчетность – один раз в год и ежеквартально .

Другие налоги с зарплаты в настоящее время не предусмотрены.

Налоговые вычеты

НК РФ дает возможность работнику воспользоваться при их наличии следующими вычетами при исчислении налога:

Стандартный - предоставляется на детей, а также в определенных случаях на самого работника;
Социальный - этот вычет представляет уменьшение налогооблагаемой базы на суммы расходов на образование, лечение и т. д.;
Имущественный - им может воспользоваться человек при покупке или продаже имущества (машины, дома, квартиры и т. д.);
Инвестиционный – его можно использовать при совершении операций с ценными бумагами.

Данные стандартные налоговые вычеты применяются уже после того, как компания выплатила в бюджет НДФЛ и не влияют налоговую базу при исчислении налогов с заработной платы сотрудника.

Стандартные вычеты на детей в 2017 году

Основной льготой при исчислении НДФЛ является стандартный вычет на детей. Его размер зависит от их количества, а также состояния здоровья ребенка:

1400 рублей на первого;
1400 рублей на второго;
3000 рублей на третьего и последующих детей;
12000 рублей (попечителям 6000 рублей) на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или до 24 лет при получении образования в очной форме.

Например. У сотрудника в семье двое детей, возраст которых не превышает 10 лет. Доход за месяц составляет 20 тыс. рублей. Если не применять вычет то НДФЛ составит 20 тыс. руб. * 13% = 2600, соответственно на руки он получит 17 400 рублей. Однако написав заявление на применение вычетов он имеет право уменьшить налоговую базу по своей зарплате на 2800 рублей за двоих детей.

Применив вычеты мы получим следующее:

База для начисления подоходного налога будет составлять 20 000 – 2800 = 17 200, таким образом НДФЛ будет составлять в этом случае 17 200 * 13% = 2236 рублей. Экономия сотрудника составит 364 рубля. В некоторых случаях работодатель сам уплачивает подоходный налог, не взимая эти суммы с работника, поэтому всегда стоит применять данную льготу.

Если работник является единственным родителем, то размер этого вычета увеличивается в два раза.

Важно! Данными льготами можно пользоваться пока заработок работника с начала года накопительным итогом не превысит 350000 рублей. В месяц, где эта сумма превысила допустимый порог вычет не применяется. С начала следующего года база для вычетов считается с нуля. Для его получения работник должен написать работодателю .

Льготы по подоходному налогу на самого работника:

500 рублей в месяц предоставляется Героям СССР и России, участникам боевых действий, ветеранам войны, блокадникам-ленинградцам, узникам, работникам-инвалидам 1 и 2 группы; а также лиц, принимавших участие, эвакуированных при аварии на ЧАЭС и т.д..
3000 рублей - пострадавшим от радиационного облучения, инвалидам ВОВ и других боевых действий.

Налоги с зарплаты уплачиваемые работодателем

При выплате своим сотрудникам зарплаты, любой работодатель должен начислить и уплатить на эти сумму страховые взносы.

Налогоплательщики на общем режиме и «упрощенцы» используют общий тариф, который равен 30% (ПФР+ФОМС+ФСС). Однако существуют предельные размеры базы, по достижении которых процентная ставка может изменяться.

Налоги с зарплаты в 2016 году в процентах таблица:

Название взноса	Базовая ставка	Предельная база в 2016 году	Предельная база в 2017 году	Ставка при достижении предельной базы
Пенсионный фонд	22%	796000 руб.	876000 руб.	10%
Соцстрах	2,9%	718000 руб.	755000 руб.	0%
Медстрах	5,1%	Не установлена	Не установлена	–
Травматизм	От 0,2% до 8,5% исходя из вида деятельности	Не установлена	Не установлена	–

Предельная база для взносов на 2017 год установлена на основании Постановления Правительства №1255 утвержденного 29 ноября 2016 года.

База по страховым взносам рассчитываются для каждого работника отдельно. Для этого может быть использована специальная карточка учета выплаченных сумм. Но фирма может разработать и свой формат этого документа.

Кроме этого, если на предприятии есть рабочие места с вредными или опасными условиями труда в соответствии с проведенной , необходимо начислять на сотрудников, занятых на них, дополнительные платежи. Ставка в зависимости от условий варьируется от 2% до 8%. Ограничение предельной базы в отношении таких начислений не используется.

Важно! Если налогоплательщик находится на упрощенной системе и занимается льготным видом деятельности, то взносы в медстрах и соцстрах он не уплачивает вообще, а в пенсионный фонд по льготной ставке - только до достижения предельной базы.

Пример начисления заработной платы

Допустим организация или ИП ведет деятельность в Свердловской области. Рассмотрим на примере менеджера Васильева, зарплата которого зависит от количества отработанного времени. В соответствии со штатным расписанием его оклад составляет 50 тыс. рублей ежемесячно. У сотрудника есть трое не совершеннолетних детей. Расчетный месяц – июнь. В соответствии с производственным календарем на 2016 год в июне 21 рабочий день, но работник отработал лишь 20 дней.

Шаг 1. Определение оклада

Первым делом необходимо определить его оклад. Так как Васильев отработал не 21 день, а 20, то вычисляем его дневной доход, для этого 50 тыс. руб. делим на 21 день, получаем 2 380, 95 рублей. Теперь умножаем на отработанные дни: 2380,95 * 20 = 47 619 рублей.

Шаг 2. Надбавочные коэффициенты

В связи с тем, что организация работает в Свердловской области работник должен получить надбавку в размере 15%. Так, получим 47619 + 47619 * 15% = 47619 + 7142,85 = 54761,85

Шаг 3. Применение вычетов

Следующим шагом необходимо учесть положенные сотруднику вычеты, если такие у него есть. В нашем случае у Васильева 3-е детей. За первых двух ему полагается 2800 рублей, а за третьего уже 3000 рублей, итого получаем 5800 рублей. Прежде чем применять положенные вычеты необходимо сравнить его доход с начала года с установленным на 2016 год порогом в 350 тыс. руб., превышая который вычет не применяется.

В нашем случае доход с начала года менее 350 тыс. руб. Поэтому для расчета НДФЛ будем брать сумму 54761, 85 – 5800 =48961,81

Шаг 4. Расчет НДФЛ

Тепере высчитываем подоходный налог, который составляет 13%. Возьмем сумму с учетом применения вычетов и осуществим расчет: 48961,85 * 13% = 6365,04 рублей.

Шаг 5. Зарплата “на руки”

После того, как из дохода работника вычтен подоходный налог он должен получить на руки 54 761,85 – 6365 = 48 396,85.

Шаг 6. Расчет налогов уплачиваемых работодателем

Далее работодатель должен из собственных средств исчислить и произвести оплату налогов в ПФР, ФОМС, ФСС и взносы от несчастных случаев в соответствии с установленными ставками, указанными в таблице выше. Налоги будут исчисляться с заработной платы, до вычитания из нее НДФЛ, т.е. с суммы 54761, 85, получим:

ПФР (22%) = 54761, 85 * 22% = 12 047, 61 руб.

ФОМС (5,1%) = 54761, 85 * 5,1% = 2792.85 руб.

ФСС (2.9%) = 54761, 85* 2,9% = 1588, 09 руб.

Взносы от несчастных случаев (0,2%) = 54761, 85 * 0,2% = 109, 52 руб.

Итоговая сумма налогов, уплачиваемая организацией за сотрудника составит: 16 538, 07 рублей.

Внимание! Для расчета зарплаты сотрудника и налогов вы можете воспользоваться нашим , который производит вычисление в двух вариациях: можно вводить зарплату до налогообложения и исходя из зарплаты “на руки”.

Срок выплаты зарплаты

В июне были приняты поправки к ТК, которые по новому определяют срок выплаты зарплаты в 2016 году работнику.

Теперь дата выплаты не может быть установлена позднее 15 дней с момента завершения периода, за который она начислена. При этом выплата обязательно должна производиться не реже, чем каждые полмесяца. Это значит, что аванс нужно выплатить не позднее 30 числа действующего месяца, а оставшуюся часть - не позже 15 числа последующего месяца.

При этом точная дата, когда происходят эти события, должны быть закреплены в локальных актах по внутреннему распорядку, трудовом договоре, положению по оплате труда и т. д.

Также этой же поправкой была увеличена компенсация за задержку зарплаты. Теперь она рассчитывается как 1/150 Ключевой ставки ЦБ от суммы не выплаченного заработка за каждые сутки просрочки. Стали больше и административные штрафы за эту провинность, налагаемые на должностное лицо, предпринимателя или фирму.

Сроки уплаты налогов с зарплаты

В 2016 году была введена единая дата перечисления НДФЛ с зарплаты. Теперь его нужно перевести в бюджет не позже дня после момента выплаты зарплаты сотруднику. Не имеет значения, каким именно способом она была произведена - на карточку, из кассы или любым другим. Однако, это правило не действует на больничные и отпускные.

По этим двум видам выплат подоходный теперь нужно перечислять не позже последнего дня месяца, где они производились. Это дает возможность не делать уплату налога в бюджет по каждому работнику, а одной платежкой за всех сразу.

В случае несвоевременной уплаты налога могут быть начислены пени. Они считаются с учетом 1/300 ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Важно! Взносы на зарплату в 2016 году, к которым относятся пенсионные, медицинские, соцстрах и травматизм, нужно платить не позднее 15 числа месяца, идущего за отчетным. Если на это время выпадает выходной или праздник, то срок переносится на первый рабочий день после отдыха.

Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета всех выплат, осуществляемых организацией своим работникам, предусмотрен .

Ведение зарплаты на 70 счете

На нем учитываются все расчеты с персоналом:

по оплате труда, включая основную и дополнительную зарплату, а также поощрительные и компенсационные выплаты;
по , пособий и компенсаций;
по оплате отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;
по удержаниям из зарплаты в счёт компенсации потерь от брака, недостач, хищений, порчи материальных ценностей, и т.п.;
по оплате работниками профсоюзных взносов, коммунальных и других услуг;
на основе решения суда, и др.

По кредиту в проводках счёта 70 отображаются суммы задолженности предприятия/организации перед работником, по дебету – уменьшение такой задолженности вследствие осуществления выплат заработной платы либо других причитающихся работникам сумм в соответствии с законодательством, или возникновения задолженности работника перед предприятием.

Аналитические счета к счету 70 могут открываться по группам работников (по подразделениям) и по каждому работнику отдельно.

Основные корреспондирующие счета к счёту 70 при начислении зарплаты определяются видом деятельности предприятия (организации):

в производстве – (для работников основного производства), (для работников вспомогательных производств), 25 (для работников, занятых в управлении и обслуживании цехов и/или участков), 26 (для работников заводоуправления и специалистов), 29 (для работников обслуживающих производств и хозяйств);
в торговле и сфере обслуживания – .

При начислении пособий используются счета, предназначенные для расчётов с внебюджетными фондами (). При начислении отпускных и сумм выплат вознаграждений за выслугу лет используется , и т.д.

Все перечисленные начисления производятся по дебету указанных счетов и по кредиту счёта 70.

Смотрите пошаговую инструкцию по начислению и выплате зарплаты в 1С 8.3:

Проводки: начислена заработная плата

Основные по начислению зарплаты:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20 (23, 25, 26, 29)	70	Проводка: начислена заработная работникам основного производства (вспомогательного, обслуживающего, работникам управления и обслуживания цехов и предприятия в целом)	150000	Справка-расчёт
44	70	Начислена зарплата работникам предприятия торговли или сферы обслуживания	60000	Справка-расчёт
69	70	(по болезни, производственной травме, беременности и родам и т.п.)	20000	Справка-расчёт
91	70	Начислена зарплата работникам, занятых в сфере деятельности, не относящейся к обычной для предприятия (например, обслуживание объектов, переданных в аренду)	30000	Справка-расчёт, договор аренды
96	70	Начислены выплаты работникам за счет резерва предстоящих расходов и платежей (отпускные, вознаграждения за выслугу лет, и пр.)	40000	Справка-расчёт
97	70	Начислена зарплата работникам, занятым на работах, отнесенных к расходам будущих периодов (разработка и испытания новой продукции, научные исследования, исследования рынка, и т.п.)	35000
99	70	Начислена зарплата сотрудникам предприятия, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных происшествий, катастроф, аварий, стихийных бедствий и др.	15000	Справка-расчёт, акт выполненных работ

Предприятие (организация) в случае нехватки денежных средств может частично оплачивать труд работников в натуральной форме, но такие расчеты не должны превышать 20% от начисленной суммы оплаты труда. При оплате труда продукцией собственного производства она учитывается по рыночным ценам в соответствии со ст. 40 НК РФ. НДФЛ и ЕСН с выплат работникам в натуральной форме уплачивается на общих основаниях исходя из рыночной стоимости продукции либо иных выданных работникам материальных ценностей.

Как отобразить в проводках выплату заработной платы, налогов и удержаний

Данные проводки отражаются по дебету счёта 70 и кредиту соответствующих счетов. Они показывают уменьшение задолженности организации перед работниками по заработной плате.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
70	50	Проводка по выдаче из кассы заработной платы	254500	Расчётно-платёжная ведомость, расходный кассовый ордер
70	51	Перечислена зарплата на счета сотрудников в банке (банковские карты) с р/с предприятия	50000	Справка-расчёт, платёжное поручение, договор с банком
70	68.01	Удержан НДФЛ с зарплаты работников	45500	Справка-расчёт
70	71	Удержана с зарплаты работника не возвращённая им ранее сумма, выданная под отчёт	2500	Авансовый отчёт работника
70	73	Удержана с работника сумма возмещения причиненного им материального ущерба	5500
70	75	Приобретение работниками акций предприятия в счёт заработной платы	20000	Заявления работников, решение общего собрания акционеров
70	76	Удержания из зарплаты работников в пользу третьих лиц (членские и страховые взносы, алименты, погашение задолженности по коммунальным платежам, др. выплаты по решению суда, и т.д.)	10000	Справка-расчёт
70	94	Удержана сумма материального ущерба с установленных виновных лиц	5000	Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба

В соответствии с ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Сумма аванса не должна быть меньше окладов или тарифных ставок за отработанную первую половину месяца. Схема выплаты аванса показана на рис. 1.

Рис. 1. Порядок и сроки выплаты аванса.

Удержания из заработной платы могут проводиться исключительно в случаях, предусмотренных законодательством. Ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничения на размер удержаний из зарплаты:

в стандартных случаях – не более 20% от суммы зарплаты;
в особых предусмотренных законодательством случаях, а также при удержании из заработка работника по нескольким исполнительным документам – не более 50% заработной платы;
при отбывании работником исправительных работ, выплате алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении ущерба в результате преступления – не более 70% заработной платы.