Налоговая система - это совокупность законно установленных налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения.

В Российской Федерации налоговая система является трехуровневой, что обусловлено особенностями государственного устройства России, заключающегося в федеративном государственном управлении и разделении органов власти на три самостоятельных уровня: федеральный, региональный и местный. В ходе разграничения налоговых доходов между бюджетами всех трех уровней бюджетной системы параллельно образуется и трехуровневая налоговая система.

Согласно ст. 12 НК в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• 1) налог на добавленную стоимость;
• 2) акцизы;
• 3) налог на доходы физических лиц;
• 4) налог на прибыль организаций;
• 5) налог на добычу полезных ископаемых;
• 6) водный налог;
• 7) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
• 8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

• 1) налог на имущество организаций;
• 2) налог на игорный бизнес;
• 3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

• 1) земельный налог;
• 2) налог на имущество физических лиц. Обеспечение эффективного и устойчивого развития

любого государства, и России в том числе, требует четкого разграничения финансовых ресурсов. Каждый из уровней государственной власти должен обеспечивать реализацию своих функций, обладать необходимыми полномочиями и иметь для их осуществления необходимые бюджетные средства. В Российской Федерации одним из основных доходных источников бюджетной системы являются налоги, поэтому формирование основной массы финансовых ресурсов государства обеспечивает налоговая система.

Законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, оптимальное сочетание налогового потенциала каждого из этих уровней принято называть налоговым федерализмом.

Налоговая система складывается под влиянием фискальной политики государства, которая представляет собой совокупность юридических методов построения, изменения и реализации налоговых отношений с целью разграничить доходы между бюджетами разных уровней в соответствии с объемами поставленных перед ними задач, обеспечить надлежащее исполнение доходных частей бюджетов, создать условия для более четкого прогнозирования объемов доходных поступлений в бюджеты, стимулировать экономический рост, повысить социальные гарантии и благосостояние незащищенных групп населения, сгладить резкую дифференциацию социально-экономического развития регионов.

Основной целью фискальной политики является создание правовых гарантий бесперебойного поступления в бюджеты доходов, величина которых позволяла бы стабильно и в полном объеме финансировать выполнение публичных функций государства.

Налоговая система обладает специфическими юридическими признаками, сочетающими в себе как способы воздействия федерального центра на формирование в модели каждого регионального и местного налога, так и влияние региональных органов власти и органов местного самоуправления на параметры отдельных элементов налогов в целях регулирования социально-экономических отношений на уровне субъектов РФ и муниципальных образований.

В соответствии с принципом трехуровневого построения налоговой системы полномочия в сфере налогообложения должны строго разграничиваться между различными уровнями власти, в лице которых выступают Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования соответственно. Учитывая разграничение полномочий между территориальными образованиями, входящими в состав государства, НК закрепляет соответствующие положения. Например, п. 2 ст. 63 НК предусматривает, что в случае, если бюджетным законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Минфина России, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа. Как видно из приведенного примера, принцип трехуровневого построения налоговой системы РФ по своему содержанию является тождественным принципу федерализма в налоговой сфере, поэтому он должен быть отнесен к числу общих конституционных принципов налогового права.

Следует заметить, что законодательство РФ о налогах и сборах, устанавливая в ст. 13-15 НК трехуровневую налоговую систему, тем не менее нс конкретизирует критерии отнесения того или иного налогового платежа к федеральному, региональному или местному. Закон предлагает исходить из формального критерия. Налоговый кодекс прямо указывает, что региональными или местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ (решениями органов местного самоуправления) о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (муниципальных образований). Тем самым квалификация налога в качестве регионального или местного прямо следует из положений НК, который при этом не предусматривает четких критериев и требований к разграничению налоговых платежей между Российской Федерацией, субъектами РФ, муниципальными образованиями для регулирования и взимания.

К региональным или местным налогам следует относить только те налоги, взимание которых невозможно без принятия субъектом РФ или органом местного самоуправления нормативного правового акта, вводящего в действие соответствующий налог. В соответствии с НК основным критерием отнесения налогового платежа к виду платежей того или иного уровня (федеральному, региональному, местному) является установление органа власти определенного территориального уровня, компетентного принимать решение о введении и взимании налога на соответствующей территории. При этом сам критерий компетентности того или иного органа власти, полномочного от лица территориального образования вводить налоговый платеж, обусловлен особенностями природы того или иного платежа.

Аналогичный подход относительно признания региональных или местных налогов законными прослеживается и в судебных актах, в частности правовых позициях Конституционного Суда РФ: "Применительно к налогам субъектов РФ... "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом" (Постановление № 5-П; Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года

"О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан"). При этом, несмотря на классификацию законодателем налогов па федеральные, региональные, местные, уровень бюджета, в который зачисляется конкретный налоговый платеж, не всегда совпадает с терминологическим, "территориальным" обозначением платежа. Налоговые поступления распределяются между бюджетами бюджетной системы в виде источников соответствующих доходов на основании требований бюджетного законодательства (ст. 47, 56, 61-61.2, 63 БК).

Разграничение и распределение налоговых доходов осуществляется в бюджетной системе посредством установления за каждым уровнем государственной власти и местного самоуправления доходных источников на постоянной, среднесрочной и кратковременной основе. Длительность периода поступления отдельно взятого налога в бюджет определенного уровня зависит от степени финансовой стабильности публично-территориального образования и возложенных на него полномочий.

Те или иные обязательные платежи закрепляются за каждым уровнем бюджета в зависимости от способности налогового механизма в долгосрочном периоде аккумулировать в бюджете требуемую величину доходов, сопоставимую с предполагаемым объемом бюджетных расходов. Поэтому в целях долгосрочного обеспечения стабильного и полноценного финансирования деятельности органов власти и местного самоуправления налоги между бюджетами всех уровней бюджетной системы разграничиваются на постоянной основе.

Формирование и правовое регулирование налоговой системы относится к исключительной компетенции федерального законодателя. Прерогативой федеральных органов власти являются изначальное создание (моделирование) структуры налоговой системы, разработка и правовое оформление новых налогов и сборов, а также закрепление и последующее перемещение налогов и сборов между уровнями налоговой системы. Согласно ст. 72 и 76 Конституции и правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной им в Постановлении № 5-П, органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ не обладают полномочиями изменять состав налоговой системы и устанавливать дополнительно к существующим новые налоги и сборы, что исключает их участие в процессе разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы.

Федеральный законодатель, разграничивая налоги по уровням налоговой системы, создает правовые механизмы образования собственных бюджетных доходов, позволяющих каждому уровню государственной власти и местного самоуправления формировать собственные бюджеты. Придание налоговым доходам статуса собственных означает право соответствующего публично-территориального образования самостоятельно зачислять эти доходы в собственный бюджет и определять направления их расходования.

Согласно ст. 72 Конституции установление общих принципов налогообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ. Положения ч. 2 ст. 76 Конституции указывают, что но предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ принимаются федеральные законы и законы субъектов РФ. При этом в соответствии с ч. 5 ст. 76 Конституции законы субъектов РФ, принятые по предметам совместного ведения, не могут противоречить федеральным законам. Одновременно ч. 3 ст. 75 Конституции указывает, что общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Тем самым ст. 75 Конституции предоставляет федеральному законодателю право принятия самостоятельного решения, определяющего, допустимо ли, а если допустимо, то в каком виде и объеме, участие субъектов РФ в формировании правового содержания института общих принципов налогообложения и сборов.

Устанавливая гот или иной налог, федеральный законодатель па основании нормативной взаимосвязи положений ч. 3 ст. 75 и ч. 2 и 5 ст. 76 Конституции правомочен полностью исключить какое-либо участие субъектов РФ в строительстве института общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, либо предоставить субъектам РФ рамочную компетенцию в разработке и наполнении правовым содержанием отдельно взятых элементов этого института, либо передать определенные элементы института общих принципов налогообложения и сборов в полное ведение субъектов РФ. При этом положения ст. 4 Конституции, провозглашающие верховенство федерального закона, не предусматривают для субъектов РФ возможности выйти за пределы рамочной компетенции, предоставленной им федеральным законодателем, и таким образом избежать влияния действий федерального законодателя в случае, если по соответствующему предмету регулирования принят федеральный закон.

Поскольку общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, дифференцирующим степень участия субъектов РФ в разработке и конкретизации этих принципов, все действия субъектов РФ в области правового регулирования налогообложения являются производными и полностью зависящими от введенных федеральным законодателем нормативов допуска субъектов РФ в налоговую сферу.

Исключительное право Российской Федерации на формирование и последующее изменение структуры и содержания института общих принципов налогообложения и сборов в России подтверждено также правовой позицией, выраженной Конституционным Судом РФ в Постановлении № 5-П.

Следует обратить внимание, что в современной России правовые основы построения и функционирования налоговой системы государства всегда регулировалась федеральным законом: 27 декабря 1991 г. был принят Закон о налоговой системе, а в 1998 г. - НК, который в соответствии с Конституцией устанавливает и конкретизирует основной принцип налогообложения и сборов в виде закрытого перечня региональных и местных налогов и сборов, самостоятельное расширение которого на территориальном уровне не допускается.

Следовательно, субъекты РФ наделены полномочиями по формированию общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, но только в рамках компетенции, дозволенной федеральным законодательством.

Таким образом, в Российской Федерации создана единая централизованная налоговая система с одновременной концентрацией на федеральном уровне всех инструментов воздействия па ее основные параметры. Внесение изменений и дополнений в структуру налоговой системы и ее основные элементы возможно только федеральными законами.

Такой способ построения налоговой системы обеспечивает равномерное развитие публично-территориальных образований, сохраняет целостное, единообразно функционирующее экономическое пространство и препятствует появлению налогов и сборов, не предусмотренных федеральным законодательством.

Поскольку налоговая система состоит из совокупности обязательных платежей, обладающих фискальной, регулирующей и контрольной функциями, то ей также присущи названные показатели. Эффективная модель построения налоговой системы должна основываться на сочетании ее основных функций и основываться на следующих критериях:

• 1) простота и обозримость по количеству налогов и сборов;
• 2) устойчивость налогооблагаемых баз для соответствующих налогов;
• 3) обеспечение минимизации возможностей "ухода" от налогов;
• 4) единые ставки налогов для всей территории страны при предоставлении прав регионам и муниципальным образованиям по их снижению для стимулирования развития приоритетных сфер, отраслей и производств.

Зарубежный опыт построения налоговых систем свидетельствует, что в конституциях многих государств регулированию налоговых отношений уделяется большое внимание. Так, правовой статус налоговой системы ФРГ, в том числе перечень налогов федерации и земель, зафиксирован непосредственно в тексте Основного Закона от 23 мая 1949 г. (ст. 106); аналогично решена проблема и в Основном Законе Мексики от 5 февраля 1917 г. (п. XXIX ст. 73 и п. IV ст. 113). В Конституции Соединенных Штатов Бразилии от 18 сентября 1946 г. не только дан полный перечень всех налогов федерации, штата, федерального округа и муниципальных налогов, но и содержится специальный раздел, именуемый "Ограничение полномочий по налогообложению", предусматривающий, в частности, запрет двойного налогообложения (п. VI ст. 150) и налоговых привилегий одних территорий в ущерб другим (п. I ст. 151).

Конституции ряда государств устанавливают пределы налогообложения и исполнения налоговых обязательств, вводя понятия "налоговая или финансовая платежеспособность" налогоплательщика (ст. 153 Конституции Итальянской Республики от 22 декабря 1947 г.), "податные возможности" (ст. 17 Конституции Королевства Марокко от 29 сентября 1972 г.) или "финансовые возможности" (ст. 73 Конституции Турецкой Республики от 7 ноября 1982 г.) облагаемых налогом лиц.

В большинстве конституций стран Европейского союза, а также в конституциях Японии от 3 мая 1947 г., Австралии от 1 января 1901 г. и ряда других государств вопросам налогообложения посвящены специальные разделы или главы, содержащие развернутую характеристику организации, целей и принципов функционирования публичных финансов, что выступает индикатором цивилизованности общества и является конституционной преградой налогового произвола, гарантией формирования правовых основ справедливого налогообложения.

Развитие и совершенствование налоговой системы должно отражать не только фундаментальные основы укрепления целостности финансовой системы России как федеративного государства, но также гарантировать территориально-публичным образованиям, входящим в его состав, свободу реализации налогово-правовой компетенции, необходимой для самостоятельного и полноценного обеспечения территориальных бюджетов.

Перспективы налоговой системы заключаются в поиске таких объектов, налогообложение которых обеспечивало бы соблюдение фискальных приоритетов государства и не ущемляло бы экономическую самостоятельность налогоплательщиков.

Налоговая система РФ представляет собой большую экономико-правовую систему. Она имеет экономическую, организационную и нормативно-правовую основу.

Экономической основой этой системы являются российские и иностранные предприятия, организации, а также физические лица, ведущие экономическую деятельность без образования юридического лица. Все эти лица могут заниматься экономической деятельностью в различных сферах и отраслях экономики. В налоговом законодательстве экономическая база представлена совокупностью объектов налогообложения и совокупностью налогоплательщиков, что объективно определяет систему налогов и специальные налоговые режимы.

Организационная основа налоговой системы образуется профессиональными налоговыми и привлекаемыми к налоговой деятельности организациями, действующими в экономической сфере. Профессиональные налоговые организации анализируют и инспектируют экономическую деятельность налогоплательщиков с позиций налогообложения и выполняют совместно с привлекаемыми организациями функции, обеспечивающие реализацию налогового и таможенного законодательства.

Правовой основой налоговой системы является законодательство о налогах и сборах, а также таможенное законодательство, образующие в совокупности нормативную модель налоговой системы. Последняя включает систему налогообложения и собственно систему налогов, а также ее модификации в виде специальных налоговых режимов применительно к особенностям объекта налогообложения и особенностям налогоплательщика.

Следует обратить особое внимание на важность экономической основы налоговой системы, так как в первую очередь от состояния экономики и организации экономической деятельности зависит объем налоговых поступлений в федеральный, региональный и местные бюджеты, а также во внебюджетные государственные фонды.

Действующая до вступления в силу специальной части Налогового кодекса система налогов (состав федеральных, региональных и местных налогов, основные элементы конкретных налогов) и соответствующая ей система налоговых организаций сформировались в основном в 1991-1992 гг. (Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. и законы по конкретным налогам). Эти основы налоговой системы должны быть приведены в соответствие с изменившейся экономической основой, в частности со сложившимися к настоящему времени отношениями собственности. Только сбалансированность экономической, организационной и правовой основ налоговой системы позволит обеспечить оптимальность налоговой нагрузки на экономику, увеличить налоговые поступления в бюджет и тем самым содействовать экономическому развитию страны.

Формирование правовой основы новой налоговой системы сопровождается большими трудностями. Во вступивший в действие с 1 января 1999 г. Налоговый кодекс РФ (часть первая) в том же году были внесены многочисленные и весьма существенные изменения и дополнения (Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ). По существу часть первая кодекса была коренным образом переработана.

Обсуждение проекта части второй Налогового кодекса (специальная часть) ведется с 1997 г. К принятому в первом чтении Государственной Думой проекту поступило более 4,5 тысяч поправок, в связи с чем рассмотрение проекта было начато заново.

Трудности в формировании новой налоговой системы вызваны, скорее всего, нестабильностью экономики и неопределенностью экономической политики государства. Отрицательно сказывается и недостаточная разработанность системных методов проектирования правовых систем как моделей сложных развивающихся материальных систем.

Несмотря на то, что первая часть Налогового кодекса введена в действие с 1 января 1999 г., ряд статей этой части вводится в действие одновременно с введением специальной части кодекса. До введения в действие специальной части могут взиматься только те налоги, которые установлены Законом РФ "Об основах Налоговой системы в Российской Федерации".

Введение

Данная тема – «Налоговая система Российской Федерации» – сложна, интересна и в то же время важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Знание основ данной темы актуально как для тех, кто занимается ведением бизнеса в нашей стране, так и для тех, кто только планирует его организовать. Ведь для успешного его становления очень важно выбрать подходящую систему налогообложения еще на этапе становления бизнеса. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговой системе уделяется довольно пристальное внимание, так как государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Цель данной работы – раскрыть налоговую систему Российской Федерации, ее сущность, структуру, принципы построения, классификацию налогов, функции и роль налогообложения в экономической системе общества, виды существующих систем налогообложения, их плюсы минусы.

Для изучения этих вопросов в своей работе я рассмотрела 3 главы. Первая глава посвящена изучению принципов построения налоговой системы, ее сущности, функций и правовых основ. Вторая глава – структуре налоговой системы и видам ответственности за нарушение налогового законодательства. Третья глава раскрывает виды систем налогообложения, существующие на территории Российской Федерации.

налоговая система законодательство

Глава 1. Понятие, сущность, роль и принципы налоговой системы.

1.1 Сущность налоговой системы и налогов и их роль в экономике государства

Налоговая система РФ - это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность:

· системы налогов и сборов РФ;

· системы налоговых правоотношений;

· системы участников налоговых правоотношений;

· нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Регулирующая функция означает, что налоги, как активный участник перераспределительных процессов оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения.

Фискальная функция – основная, характерная для всех государств. С её помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства, обеспечивается реальная возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоёв общества. Фискальная функция налогов обусловливает регулирующую функцию, т.к. создаёт объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения.

Однако, регулирующая роль налогов в рыночных отношениях России, которую они должны играть, пока ещё слабо проявляется. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют, прежде всего, фискальные цели, отсюда вытекает их основная высокая тяжесть, а стабильность экономики мешает проявлению налогового механизма, как инструмента эффективного воздействия на процесс производства. Однако, в последнее время, при вступлении в силу Налогового Кодекса РФ, при принятии дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать их регулирующее значение.

Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы (Приложение 1).

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

-субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

По Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежам понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Таким образом, в соответствие с Налоговым кодексом в России под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований; под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

1.2 Классификация налогов. Объединение налоговых платежей в систему позволяет их классифицировать по различным признакам. Это дает возможность лучше уяснить сущность и механизм их действия.Налоги классифицируются следующим образом:- по субъектам платежей, что означает, что они разделяются на налоги,взимаемые с юридических лиц и на налоги, уплачиваемые физическими лицами. В то же время есть ряд налогов общих для юридических и физических лиц. К ним относятся земельный налог, налоги в дорожные фонды.- по методам взимания. По этому признаку различают прямые и косвенные налоги. К прямым налогам относятся налоги на доход и на имущество.Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части дохода налогообложения. Косвенные налоги от прямых, выплачиваемых с дохода или имущества, тем, что включаются в виде надбавки в цену или тарифа на услуги.Юридически обязанность внесения косвенных налогов возлагается на предприятие, производящее товары или услуги или предприятие, реализующее их. Но данные предприятия не являются фактическими налогоплательщиками применительно к косвенным налогам. В связи с тем, что они включаются в цены товаров или услуг, фактическим налогоплательщиком является потребитель, поскольку именно он приобретает их по ценам, повышенным на сумму услуг. Сочетание прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее использовать как фискальную, так и регулирующую функции налогов.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

В зависимости от характера использования налоги подразделяются на налоги общего и целевого значения. Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня (государственный, субъектов федерации, местный) и используются как денежный фонд, общий для расходов исполнительной власти на различные цели. Целевые налоги, или специальные, зачисляются в государственные внебюджетные целевые фонды для строго целевого использования: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, земельный фонд.- в зависимости от территориального уровня, на котором он взимается.Закон «Об основах налоговой системы» вводит подразделение налогов на три вида в зависимости от их территориального уровня:1. федеральный (их правовое регулирование осуществляется федеральным законодательством);2. региональный (их правовое регулирование осуществляется федеральным и региональным законодательством; зачисляются в территориальные бюджеты);3. местный (правовое регулирование осуществляется федеральным и муниципальным законодательством; зачисляются в местные бюджеты).При этом распределение налогов между бюджетами может быть различным. Перечень налогов, определяемых федеральным законодательством, закрытый, т.е. региональные и местные органы власти не имеют права устанавливать налоги или сборы, непредусмотренные Налоговым кодексом РФ.Но регионам и местным властям предоставлены достаточно широкие законодательные полномочия в налоговой сфере: органы власти субъектов РФ и местные власти могут самостоятельно принимать решения о введении на их территории региональных и местных налогов, определять налоговые льготы по этим налогам, ставки этих налогов (но в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ), а также порядок и сроки уплаты по этим налогам.Таким образом, региональные и местные власти не могут повышать налоговую нагрузку на своей территории сверх установленных федеральным законодательством пределов, но могут создавать более благоприятные налоговые условия для населения и организаций за счет установления пониженных ставок налогов, предоставления различных налоговых льгот и т.д. вплоть до отказа от введения всех региональных или местных налогов.Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России.К федеральным налогам в настоящее время относятся 16 налогов:Косвенные налоги: · налог на добавленную стоимость (НДС);· акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;· таможенная пошлина и таможенные сборы;· налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.Прямые налоги: · налог на прибыль (доход) организаций;· налог на доходы от капитала;· подоходный налог с физических лиц;· взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;· налоги на пользование недрами;· государственная пошлина;· налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;· налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;· сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;· лесной налог;· водный налог;· экологический налог;· федеральные лицензионные сборы.Федеральные налоги поступают не только в федеральный бюджет, но в определенных пропорциях и в субфедеральные и местные бюджеты, так 13% налога на прибыль идет в федеральный бюджет, а остальные - в территориальные бюджеты, доля поступления остальных федеральных налогов в федеральный бюджет следующая: 75% НДС, 50% акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, 20% налога на покупку иностранных денежных знаков, 30% земельного налога, 100% остальных акцизов, 100% подоходного налога.

Республика Башкортостан занимает третье место по поступлению налогов среди субъектов Приволжского федерального округа и обеспечивает наряду с Республикой Татарстан и Самарской областью основную долю налоговых отчислений в бюджеты всех уровней. За январь-март 2010 года в РБ собрано 37,1 миллиарда рублей налогов и других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами без учета поступлений единого социального налога в федеральный бюджет. Такие данные приводит Управление Федеральной налоговой службы по РБ.

Система российского налогового законодательства представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. Выделяют три уровня нормативных документов:

НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

В Конституции Российской Федерации указано, что "каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу" .

Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, введенном в действие с 1 января 1999 г и состоящим из двух частей:

1) первая (общая) часть устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, их виды, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д.

2) вторая часть устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов .

В Налоговом кодексе определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи:

построение единой для РФ, стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование государственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и граждан;

снижение общего налогового бремени;

формирование единой налоговой правовой базы;

совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Указами Президента Российской Федерации устанавливаются:

1) самостоятельные нормы права;

2) поручения органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановления Правительства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д.

Перейдем к рассмотрению законов и нормативно-правовых актов о налогах и сборах, принятые законодательными органами власти субъектов РФ.

Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п.4 ст.1 НК РФ вправе вводить (не вводить) на своей территории региональные налоги и сборы, установленные ст.14 НК РФ, и регулировать отдельные элементы их юридических составов в пределах, определенных НК РФ. Как следует из п.4 ст.1 НК РФ, законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками:

1) состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов (решений, постановлений и т.д.);

2) принимается только законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодательным собранием и т.п.);

3) принимается в соответствии с НК РФ .

Согласно ст.4 НК РФ, исполнительные органы местного самоуправления, в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях, в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с местным налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах .

Правовые акты представительных органов местного самоуправления издаются в соответствии со ст.8, 71, 72, 132 Конституции РФ, положениями Федеральных законов "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", "О финансовых основах местного самоуправления Российской Федерации", а также на основании п.5 ст.1 НК РФ, в которой говорится, что: "местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ", и что "их также следует применять с учетом принципов налогового федерализма" .

Важное место в условиях развития российской налоговой системы занимают акты Федеральной налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации, например Разъяснения Минфином законодательства о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер, даются по существу поставленных заявителями вопросов.

Постановления Конституционного Суда, решения и определения Верховного Суда РФ играют существенную роль в налоговой сфере. Принятые ими постановления представляют возможным защиту интересов налогоплательщиков, выражающуюся в возможности обжалования незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.

Пределы действия налоговых нормативных актов определяются по трем аспектам: во времени, в пространстве, по кругу лиц.

1. Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено ст.5 НКРФ:

Таблица 3 - Действие во времени законодательства о налогах и сборах

Направленность актов
Акты законодательства о налогах
Акты законодательства о сборах
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов	1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы	1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика

Прекращение действия налогового нормативного акта возможно путем прямой его отмены, или принятием нового акта, имеющего равную или большую юридическую силу, или же истечением срока действия нормативного акта.

2. Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. Налоговые акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта, а федеральных органов власти - исключительно и безраздельно на всей территории России.

3. Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все юридические и физические лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации. Одновременное действие этих двух принципов приводит к международному Двойному налогообложению .

В России законы о налогах носят постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден ли бюджет на соответствующий год.

Таким образом, можно считать, что в Российской Федерации имеется достаточное количество нормативной документации налоговой системы, которая обеспечивает не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие и основные элементы налоговой системы России. Правовая основа налоговой системы. Структура российской налоговой системы. Обеспечение устойчивого сбора налогов. Дисциплина налогоплательщиков. Проблемы и перспективы развития.

контрольная работа , добавлен 30.11.2006


Понятие и основные элементы налоговой системы России. Правовая основа налоговой системы. Структура российской налоговой системы. Основополагающие принципы налогообложения. Нормотворческую деятельность в налогообложении.

контрольная работа , добавлен 04.10.2006


Налоговая система Российской Федерации на современном этапе развития экономики. Виды и функции налогов. Структура и особенности российской налоговой системы. Основные проблемы налоговой системы и пути ее реформирования. Предложения российских экономистов.

курсовая работа , добавлен 08.12.2010


Понятие, принципы построения и функции налоговой системы Российской Федерации. Правовое регулирование и структура действующей налоговой системы государства. Анализ налоговых поступлений России. Государственные меры совершенствования налоговой системы.

курсовая работа , добавлен 03.07.2012


Налоги и налоговая система Российской Федерации. Функции налогов и сборов. Принципы построения налоговой системы. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней. Основные направления совершенствования налоговой системы и налоговой политики.

курсовая работа , добавлен 08.06.2014


Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов. Принципы построения налоговой системы, ее цели и содержание. Оценка современной налоговой системы Российской Федерации, основные направления ее развития и совершенствования.

курсовая работа , добавлен 16.07.2013


Проблемы, перспективы и пути реформирования налоговой системы Российской Федерации. Нормативно-правовые основы формирования налоговой системы, принципы ее построения и структура. Налоговая политика как инструмент государственного регулирования экономики.

курсовая работа , добавлен 09.08.2016

Похожие статьи