Нормативная база и определение лизинга
Рассмотрим, как необходимо составлять проводки при лизинге, но для начала определимся, какими законами регулируется эта операция. Лизинг является финансовой арендой и описан в параграфе 6 гл. 34 ГК РФ, а также регламентируется законом «О финансовой аренде» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Бухгалтеры составляют проводки лизинга как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя согласно приказу Минфина России от 17.02.1997 № 15.
Если кратко описывать суть лизинга, то одна сторона сделки (лизингодатель) покупает у оговоренного продавца имущество для второй стороны сделки (лизингополучателя) и за эту услугу получает деньги, передавая имущество во владение лизингополучателю на определенный срок. По истечении этого срока имущество может быть выкуплено лизингополучателем.
Указанное имущество находится во владении лизингодателя и закреплено на его балансе. Однако условиями договора лизинга можно предусмотреть учет лизингового имущества и на балансе другой стороны сделки, то есть лизингополучателя.
Пример расчета лизингового договора
Пусть стоимость предмета лизинга для лизингодателя составляет 400 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 61 016,95 руб. Полная сумма договора лизинга составляет 700 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 106 779,66 руб. Первоначальный взнос (аванс) составляет 150 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 22 881,36 руб. Срок лизинга — 2 года (23 месяца + последний месяц выплачивается выкупная стоимость), выкупная стоимость — 1000,00 руб., в том числе НДС 18% — 152,54 руб. Ежемесячный платеж составляет (700 000,00 − 150 000,00 − 1000,00) / 23 = 23 869,57 руб., в том числе НДС 18% — 3641,12 руб. Ежемесячно начисляется лизинговый платеж в сумме (700 000,00 − 1000,00) / 23 = 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.
Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре, то расчет будет несколько иным.
Тогда берем для расчета ежемесячных платежей полный срок лизинга, то есть 24 месяца. Имеем: ежемесячный начисляемый платеж 700 000,00 / 24 = 29 166,67 руб., в том числе НДС 18% — 4449,15 руб.; ежемесячная сумма к уплате (700 000,00 − 150 000,00) / 24 = 22 916,67 руб., в том числе НДС 18% — 3495,76 руб.
Допустим, в нашем примере в договоре лизинга прописано, что уплачивается аванс в размере 150 000,00 руб., который учитывается равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. Поэтому лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на сумму начисленного платежа — 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.
Стоит отметить, что для договора лизинга нет единого стандарта, поэтому аванс также может засчитываться как первый ежемесячный лизинговый платеж или в счет нескольких ежемесячных лизинговых платежей. Эти условия должны быть четко прописаны в договоре лизинга.
В дальнейшем для описания проводок бухгалтерского учета будем пользоваться условиями из этого примера.
Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя
Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.
В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:
Обычно по договору лизинга покупатель уплачивает первоначальный взнос. Его сумма делится равномерно на весь срок договора лизинга и учитывается при выплате лизинговых платежей.
Сумму НДС можно принять к вычету по полученному авансовому счету-фактуре, а можно этого не делать. В таком случае, если выгоднее отложить вычет по НДС, проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.
Ежемесячные проводки бухгалтерского учета лизинга на балансе лизингополучателя выглядят следующим образом:
Если НДС по авансовому счету-фактуре не был принят к вычету, то проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.
Если имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять по нему амортизацию.
Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе
Рассмотрим проводки по выкупу предмета лизинга.
Как уже было сказано в примере, также могут встречаться договоры, где сумма выкупа не выделена отдельно, а входит в ежемесячные лизинговые платежи. В таком случае появляется спорный вопрос о дате принятия НДС к вычету с выкупной стоимости: можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в полном объеме с лизинговых платежей или необходимо часть НДС принять к вычету только после выкупа лизингового имущества. Письма Минфина РФ от 15.11.2004 № 03-04-11/203 и от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348 говорят о том, что НДС к вычету можно принимать в тех налоговых периодах, в которых лизинговые платежи уплачиваются. Таким образом, если в договоре не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, проводки учета выкупа лизинга на балансе лизингополучателя будут аналогичны рассмотренному примеру, где выкупная стоимость выделена. Изменится лишь ежемесячный уплачиваемый платеж и ежемесячный начисленный платеж. Расчет этих платежей приведен в примере.
Проводки лизингополучателя, если имущество на балансе лизингодателя
Рассмотрим тот же пример, но теперь предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя.
Если по авансовому счету-фактуре, выданному на предоплату по договору лизинга, не был поставлен НДС к вычету, то проводки, выделенные полужирным курсивом, делать не надо.
Амортизация в рассматриваемом случае не начисляется.
Если выкупная стоимость не указана отдельно в договоре лизинга, все равно стоит заключить дополнительное соглашение к нему, где необходимо прописать, какая часть ежемесячных лизинговых платежей относится к выкупу имущества, а какая — к аренде. Допустим, ежемесячный платеж составляет 29 166,67 руб., тогда 5000 руб. относится к выкупной стоимости, а 24 166,67 руб. — к арендным платежам. Для упрощения также допустим, что первоначальный взнос по этому договору лизинга не уплачивался. Тогда ежемесячные проводки будут выглядеть так:
Проводки по выкупу будут такими:
Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя
Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.
Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:
Так как имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять амортизацию:
Учет лизинговых платежей:
Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.
Учет выкупа имущества при условии, что в договоре не выделена отдельно выкупная стоимость, происходит с помощью аналогичных проводок, за исключением выделенных полужирным курсивом. Ежемесячные проводки изменятся на сумму ежемесячных начисленных и уплачиваемых платежей. В примере произведен их расчет: ежемесячный уплачиваемый платеж — 22 916,67 руб. и ежемесячный начисленный платеж — 29 166,67 руб.
Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель. Далее вместо перевода на счет 03.02 «Материальные ценности, предоставляемые во временное владение и пользование» собственного баланса, лизинговое имущество нужно с баланса списать в расходы. Для этого необходимо сделать следующие проводки:
Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:
Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:
Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.
Особенности учета автомобиля в лизинге
Допустим, организация взяла автомобиль в лизинг и он находится на балансе лизингополучателя - проводки в этом случае аналогичны приведенным выше. Также, если балансодержателем лизингового автомобиля является лизингодатель, изменения в проводках не будет. То есть лизинговый автомобиль учитывается в целях бухгалтерского учета так же, как иное имущество. Добавляется лишь вопрос с уплатой транспортного налога, а также обязательного страхования ОСАГО и КАСКО.
Уплата транспортного налога по общему правилу осуществляется тем, на кого зарегистрировано авто. В случае с автомобилем, переданным по договору лизинга, условие уплаты транспортного налога прописывается в договоре лизинга. Проводки делает плательщик транспортного налога, согласно договору лизинга, вне зависимости от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество.
Что касается уплаты обязательных страховых платежей, здесь также все зависит от условий договора. Чаще всего выплаты по ОСАГО и КАСКО включаются в состав лизинговых платежей равномерно на весь срок действия договора лизинга. Но может быть ситуация, когда лизингополучатель уплачивает эти платежи отдельно ежегодно или ежеквартально самостоятельно или через лизингодателя.
Комиссионный сбор по договору лизинга
Обычно лизингодатель взимает с лизингополучателя комиссионный сбор по договору лизинга. Сюда входит подготовка и оформление документов по сделке. В бухгалтерском учете этот сбор следует включить в первоначальную стоимость лизингового имущества, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Проводки учета комиссионного сбора по договору лизинга у лизингополучателя будут следующими:
Если же предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель проводит комиссионный сбор как обычные услуги от контрагента.
Для лизингодателя комиссионный сбор является доходом по обычным видам деятельности или прочим доходом и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета вне зависимости от того, на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.
***
Учет лизинга является одной из самых сложных операций в бухгалтерском учете в связи с обилием возможных ситуаций и нюансов в договорах финансовой аренды. Например, помимо описанных случаев, имущество, переданное по договору лизинга, может быть невыкупным, то есть возвратным, а также может быть выкуплено досрочно. В статье же рассмотрены основные случаи лизинга: бухгалтерский учет имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Описаны возможные варианты уплаты выкупной стоимости — отдельно по окончании договора лизинга или же в составе ежемесячных лизинговых платежей. Дан разбор проводок для обеих сторон сделки.
Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример
Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.
В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.
Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом | 001 «Арендованные основные средства» | 3 540 000 | |
| Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118) | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 50 000 | |
| Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 9 000 |
| Принят к вычету НДС по лизинговому платежу | 19 | 9 000 | |
| ………… | |||
| Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга | 001 «Основные средства» | 3 540 000 | |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 | 34 220 | |
| Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ | 10 «Материалы» | 60 | 29 000 |
| Учтен НДС с выкупной стоимости имущества | 19 | 60 | 5 220 |
| Принят к вычету НДС с выкупной стоимости | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 | 5 220 |
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример
Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 3 029 000 | |
| Предъявлен НДС лизингодателем | 19 | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 545 220 |
| Объект принят к учету в составе основных средств | 01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге» | 08 | 3 029 000 |
| Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 59 000 |
| Принят к вычету НДС в части лизингового платежа | 68 | 19 | 9 000 |
| Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60) | 20, 26, 44 и др. | 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге» | 50 483 |
| ………… | |||
| Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 34 220 | |
| Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества | 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества» | 51 | 34 220 |
| Объект основных средств переведен из арендованных в собственные | 01, субсчет «Собственные основные средства» | 01, субсчет «Имущество в лизинге» | 3 029 000 |
| Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя | 02, субсчет «Имущество в лизинге» | 02, субсчет «Собственные основные средства» | 3 029 000 |
"Лизинг", 2011, N 1
Аннотация. В статье рассмотрен порядок бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя, основные подходы и методологические проблемы. Даны основные рекомендации по совершенствованию учета лизинговых операций у лизингополучателя.
Одной из основных проблем, с которой сталкиваются как лизинговые компании, так и лизингополучатели в России, является соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке. Недостаточная четкость изложения и противоречивость норм, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций, создают опасность различного их толкования участниками лизинговой сделки и налоговыми органами. Отдельного внимания заслуживает именно методология бухгалтерского учета, так как в практической работе встречаются различные ее варианты. Кроме того, она не только не отвечает современным требованиям к учету и информативности отчетности, но и может привести к дополнительной налоговой нагрузке для лизингополучателя <1>.
<1> Подробнее см.: Солнышкина О. Финансовый учет и налогообложение лизинговых операций. Сравнительный анализ методик.
Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингополучателя при условии учета имущества, переданного в лизинг, на балансе лизингополучателя
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингополучатель. Данный порядок учета объекта лизинга является наиболее сложным и неоднозначным.
Операции по получению предмета лизинга.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п. 8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15) отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" без НДС.
Порядок формирования бухгалтерской стоимости основного средства, полученного по договору лизинга.
Метод 1. В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть первоначальная стоимость объекта основных средств равна сумме лизинговых платежей (п. 8 ПБУ 6/01).
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением предмета лизинга, и его стоимость списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".
В данном случае, по аналогии с п. 1.1.2, с целью обособленного учета задолженности по договору лизинга и расчетов по текущим лизинговым платежам рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Рассмотрим порядок отражения операций на базе примера на с. 61 со следующими характеристиками лизинговой сделки: первоначальная стоимость имущества - 2 000 600 руб.; сумма договора лизинга - 2 900 426 руб., в т.ч. НДС - 18%; в т.ч. комиссия лизингодателя - 457 988 руб.; выкупной платеж - 1829 руб., в т.ч. НДС - 18%; лизинговые услуги: 1-й месяц - 75 249, в т.ч. НДС - 18%, 2-й месяц - 151 132 руб., в т.ч. НДС - 18%.
| N п/п | Дата | Погашение стоимости объекта лизинга, не включая НДС | НДС | Платежи по договору лизинга, включая НДС | Комиссия лизингодателя, не включая НДС | В том числе прочие расходы лизинговой компании | Неоплаченная стоимость, включая НДС | Амортизация | Авансовый платеж, включая НДС | НДС к зачету | Лизинговые платежи, включая затраты за отчетный период, включая НДС |
| 0 | 30.08.2008 | 400 600 | 72 732 | 476 800 | 3 468 | 3 068 | 1 888 000 | 0 | 476 800 | 0 | 0 |
| 1 | 20.09.2008 | 66 667 | 16 536 | 108 404 | 25 201 | 1 809 333 | 0 | 108 404 | 0 | 0 | |
| 2 | 20.10.2008 | 66 667 | 18 210 | 119 378 | 34 501 | 1 730 667 | 0 | 44 129 | 11 479 | 75 249 | |
| 3 | 20.11.2008 | 66 667 | 18 690 | 122 526 | 37 169 | 3 068 | 1 652 000 | 90 936 | -28 606 | 23 054 | 151 132 |
| 4 | 20.12.2008 | 66 667 | 17 670 | 115 838 | 31 501 | 1 573 333 | 90 936 | -28 606 | 22 034 | 144 444 | |
| 5 | 20.01.2009 | 66 667 | 17 580 | 115 248 | 31 001 | 1 494 667 | 90 936 | -28 606 | 21 944 | 143 854 | |
| 6 | 20.02.2009 | 66 667 | 17 853 | 117 039 | 32 519 | 3 068 | 1 416 000 | 90 936 | -28 606 | 22 217 | 145 645 |
| 7 | 20.03.2009 | 66 667 | 16 536 | 108 404 | 25 201 | 1 337 333 | 90 936 | -28 606 | 20 900 | 137 010 | |
| 8 | 20.04.2009 | 66 667 | 16 743 | 109 761 | 26 351 | 1 258 667 | 90 936 | -28 606 | 21 107 | 138 367 | |
| 9 | 20.05.2009 | 66 667 | 16 872 | 110 608 | 27 069 | 3 068 | 1 180 000 | 90 936 | -28 606 | 21 236 | 139 214 |
| 10 | 20.06.2009 | 66 667 | 16 185 | 106 103 | 23 251 | 1 101 333 | 90 936 | -28 606 | 20 549 | 134 709 | |
| 11 | 20.07.2009 | 66 667 | 15 780 | 103 448 | 21 001 | 1 022 667 | 90 936 | -28 606 | 20 144 | 132 054 | |
| 12 | 20.08.2009 | 66 667 | 15 627 | 102 445 | 20 151 | 944 000 | 90 936 | -28 606 | 19 991 | 131 051 | |
| 13 | 20.09.2009 | 66 667 | 15 348 | 100 615 | 18 601 | 865 333 | 90 936 | -28 606 | 19 712 | 129 222 | |
| 14 | 20.10.2009 | 66 667 | 14 970 | 98 137 | 16 501 | 786 667 | 90 936 | -28 606 | 19 334 | 126 743 | |
| 15 | 20.11.2009 | 66 667 | 14 790 | 96 957 | 15 501 | 708 000 | 90 936 | -28 606 | 19 154 | 125 563 | |
| 16 | 20.12.2009 | 66 667 | 14 430 | 94 597 | 13 500 | 629 333 | 90 936 | -28 606 | 18 794 | 123 203 | |
| 17 | 20.01.2010 | 66 667 | 14 232 | 93 299 | 12 400 | 550 667 | 90 936 | -28 606 | 18 596 | 121 905 | |
| 18 | 20.02.2010 | 66 667 | 13 953 | 91 470 | 10 850 | 472 000 | 90 936 | -28 606 | 18 317 | 120 076 | |
| 19 | 20.03.2010 | 66 667 | 13 566 | 88 933 | 8 700 | 393 333 | 90 936 | -28 606 | 17 930 | 117 539 | |
| 20 | 20.04.2010 | 66 667 | 13 395 | 87 812 | 7 750 | 314 667 | 90 936 | -28 606 | 17 759 | 116 418 | |
| 21 | 20.05.2010 | 66 667 | 13 080 | 85 747 | 6 000 | 236 000 | 90 936 | -28 606 | 17 444 | 114 353 | |
| 22 | 20.06.2010 | 66 667 | 12 837 | 84 154 | 4 650 | 157 333 | 90 936 | -28 606 | 17 201 | 112 760 | |
| 23 | 20.07.2010 | 66 667 | 12 540 | 82 207 | 3 000 | 78 667 | 90 936 | -28 606 | 16 904 | 110 813 | |
| 24 | 20.08.2010 | 66 667 | 12 279 | 80 496 | 1 550 | 0 | 90 936 | -26 777 | 16 364 | 107 273 | |
| выкуп | 20.08.2010 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | -1 829 | 279 | 1 829 | |
| 2 000 600 | 442 438 | 2 900 426 | 457 988 | 12 272 | 2 000 600 | 0 | 442 438 | 2 900 426 |
Таблица 1. Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга в пользование
Следующий метод предполагает, что стоимость основного средства, принимаемая к учету, равна стоимости сформированной лизингодателем с учетом всех затрат на его приобретение (изготовление) и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.
Метод 2. В Приказе Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в учете операций по договору лизинга" нет четкого определения, в какой именно оценке (сумме) должна отражаться стоимость имущества на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" <2>.
<2> Минфин России в Письме от 05.05.2003 N 16-00-14/150 разъясняет, что ПБУ 6/01 вообще не применимо к предметам лизинга, которые учитываются на балансе лизингополучателя.
Поскольку действующим законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях бухгалтерского учета допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01) <3>, возникает ряд вопросов, связанных с порядком отражения изменения суммы договора. Так, за период действия договора лизинга сумма лизинговых платежей может неоднократно изменяться по разнообразным причинам (досрочный выкуп, изменение ставки по лизингу и т.д.).
<3> Раздел "Особенности бухгалтерского учета и налогообложения отдельных "нестандартных" лизинговых операций". Часть N 2.
В соответствии с данным методом комиссия лизингодателя на момент получения имущества в лизинг учитывается в составе расходов будущих периодов. Данные особенности должны быть закреплены учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета.
Так как в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ затраты, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей в порядке, установленном организацией (равномерно, как расходы будущих периодов и подлежат списанию пропорционально объему продукции и т.п.).
Таблица 2. Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга в пользование
В рамках данного метода N 2 возможен и другой вариант, при котором:
- в момент получения объекта лизинга сумма комиссии лизингодателя, заложенная в сумму договора лизинга, не отражается;
- учет задолженности по договору лизинга дополнительно ведется на забалансовом счете 012 "Расчеты по договору лизинга".
На дату принятия основных средств к учету необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) и Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6).
Порядок формирования налоговой стоимости основного средства, полученного по договору лизинга.
В НК РФ не определен порядок определения лизингополучателем первоначальной стоимости предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя и включаемого им в состав амортизируемого имущества.
Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п. 1 ст. 257 НК РФ, учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга.
Положения п. 1 ст. 257 НК РФ распространяются на операции как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и при учете на балансе у лизингополучателя <4>.
Таким образом, для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем.
Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Такими документами являются: Акт передачи имущества в лизинг и Акт приема-передачи основных средств ОС-1.
Если лизингополучатель до момента ввода объекта в эксплуатацию и передачи его в лизинг произвел затраты, связанные с приобретением и доведением до рабочего состояния (доставка, монтаж и т.д.) предмета лизинга, то для целей налогообложения прибыли как расходы капитального характера, включаемые в первоначальную стоимость имущества, не учитывают <5>. Они могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией <6>.
<5> Письмо Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117.
<6> Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125.
В данном случае необходимо учитывать, что с учетом положений ст. 272 НК РФ данные расходы для целей исчисления прибыли необходимо учитывать с учетом принципа равномерности доходов и расходов. В частности, данные расходы учитываются в течение срока действия договора лизинга <7>.
Таблица 3. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя
Операции по учету лизинговых платежей.
Текущие лизинговые платежи, в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Метод 1. Механизм начисления таких платежей, при условии передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя, предусматривает их погашение путем начисления амортизации предмета лизинга. В соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке.
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)"). В соответствии с ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Необходимо обратить внимание на изменение порядка применения специального коэффициента не выше 3 к имуществу, являющемуся предметом лизинга и относящемуся к 1 - 3 амортизационным группам. С 01.01.2009 данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам.
Начислять амортизацию в бухгалтерском учете по договорам лизинга с использованием повышающего коэффициента ПБУ 6/01 разрешает только при одном способе амортизации - способе уменьшаемого остатка <8>. При таком способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6/01 не позволяет. Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
<8> Аналогичная позиция в Письме Минфина России от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81.
Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете, согласно п. 9 Указаний N 15 и Инструкции по применению Плана счетов, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг".
Таблица 4. Бухгалтерские проводки по учету текущих лизинговых платежей и расходов
| Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ | Пояснение |
| 60.2 | 51 | 476 800 | ПП, ВБ | Оплачен авансовый платеж по договору лизинга в августе 2008 г. |
| 60.1 | 51 | 108 404 | ПП, ВБ | Оплачен авансовый платеж по договору лизинга в сентябре 2008 г. |
| - | - | |||
| 76.5 | 76.5.1 | 63 770 | Договор лизинга, ГЛП | октябрь 2008 г. |
| 19.1.2 | 19.1.1 | 11 479 | Счет-фактура | платежа |
| 68.2 | 19.1.2 | 11 479 | Счет-фактура | Вычет по НДС |
| 76.5 | 76.5.1 | 128 078 | Договор лизинга, ГЛП | Начислен лизинговый платеж за ноябрь 2008 г. |
| 19.1.2 | 19.1.1 | 23 054 | Счет-фактура | Учтен НДС с текущего лизингового платежа |
| 68.2 | 19.1.2 | 23 054 | Счет-фактура | Вычет по НДС |
| 20, 26, 44 | 02.1 | 111 726 | Расчет, Инвентарная карточка ОС-6 | 2008 г. |
Метод 2. Данный метод предполагает, что периодические расходы лизингополучателя по договору лизинга складываются из амортизации объекта лизинга и суммы комиссии лизингодателя.
Если в течение срока договора лизинга лизинговой компанией были выставлены счета на возмещение дополнительных расходов, они относятся в состав расходов от обычных видов деятельности.
Бухгалтерское отражение затрат на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт предмета лизинга лизингодателем при условиях, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, происходит (производится) аналогично описанному в предыдущем разделе порядку отражения данных затрат лизингополучателем при условии, что предмет лизинга числится на забалансовом учете.
Таблица 5. Бухгалтерские проводки по учету текущих лизинговых платежей и расходов
| Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ | Пояснение |
| 60.2 | 51 | 476 800 | ПП, ВБ | Оплачен авансовый платеж по договору лизинга в августе 2008 г. |
| 60.1 | 51 | 108 404 | ПП, ВБ | Оплачен авансовый платеж в сентябре 2008 г. |
| - | - | |||
| 76.5 | 76.5.1 | 63 770 | Договор лизинга, ГЛП | Начислен лизинговый платеж за октябрь 2008 г. |
| 19.1.2 | 19.1.1 | 11 479 | Счет-фактура | Учтен НДС с текущего лизингового платежа |
| 20, 26, 44 | 97 | 63 170 | Договор лизинга, ГЛП | лизингодателя |
| 68.2 | 19.1.2 | 11 479 | Счет-фактура | Вычет по НДС |
| 76.5 | 76.5.1 | 128 078 | Договор лизинга, ГЛП | Начислен лизинговый платеж за ноябрь 2008 г. |
| 19.1.2 | 19.1.1 | 23 054 | Счет-фактура | Учтен НДС с текущего лизингового платежа |
| 68.2 | 19.1.2 | 23 054 | Счет-фактура | Вычет по НДС |
| 20, 26, 44 | 02.1 | 90 936 | Расчет, Инвентарная карточка ОС-6 | Начислена амортизация за ноябрь 2008 г. |
| 20, 26, 44 | 97 | 37 169 | Договор лизинга, ГЛП | Отнесена на расходы комиссия лизингодателя |
Операции по завершению договора лизинга.
Операции по выкупу предмета лизинга <9>.
<9> Вопросы порядка определения выкупной цены, и налоговые риски будут рассмотрены в главе "Определение выкупной цены предмета лизинга стоимости понятие выкупной стоимости". Часть N 2.
В случае если право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей и уплаты выкупного платежа, лизингополучателем производится:
- внутренняя запись на счета учета объектов основных средств, связанная с переносом данных на субсчет собственных основных средств;
- увеличение стоимости основного средства на сумму выкупного платежа.
Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 предусмотрено, что в случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные лизинговые платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", а в случае принятия решения об использовании собственных средств - в дебет счета учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом 76 с/счет "Расчеты по договору лизинга".
Такое отражение операций имеет место в случае, если при досрочном выкупе объекта лизинга срок договора лизинга не изменяется. В практике взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем, при досрочном выкупе объекта лизинга, сокращается срок договора лизинга, и право собственности на имущество переходит лизингополучателю по факту погашения задолженности (выкупа) по лизинговым платежам.
Метод 1
Таблица 6. Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга
Метод 2
Таблица 7. Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга
При возврате предмета лизинга стоимость имущества и начисленная амортизация передаются на баланс лизинговой компании.
В данном случае разница между отражением операций по методу N 1 и методу N 2 заключается исключительно в количестве операций.
Если для отражения вышеприведенных операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется субсчет "Выбытие основных средств" к счету 01, то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств. Данный порядок необходимо закрепить в учетной политике.
Метод 1
Таблица 8. Бухгалтерские проводки по возврату объекта лизинга
Основным недостатком (особенностью) метода N 1 является:
- не предусматривает возможности учета изменений лизинговой сделки.
Основными недостатками (особенностями) метода N 2 являются:
- требует дополнительного учета и настройки информационной системы;
- возникают налоговые риски по налогу на имущество <10>.
Основным достоинством метода N 2 является:
- позволяет учитывать изменения условий лизинговой сделки.
Основные методологические проблемы учета.
Выделим основные методологические проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе.
- Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20 - 50% в зависимости от условий договора лизинга). Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20 - 50% выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя.
- Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета <11>.
- Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться у лизингодателя как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.
- В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.
- При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.
- Налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем лизинговой компании.
Таким образом, приведенный выше анализ методов бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя, при условии учета имущества на балансе лизингополучателя, показывает, что данный вид учета является наиболее спорным и сложным.
Методологические предложения для учета лизинговых операций у лизингополучателя
- При учете имущества на балансе лизинговой компании рекомендуется в учете лизингополучателя осуществлять как забалансовый учет стоимости объекта лизинга и обязательств, так и их отражение в составе "Расходов будущих периодов" в балансовом учете компании.
- При учете имущества на балансе лизингополучателя рекомендуется придерживаться метода N 2. Данный метод предполагает, что периодические расходы лизингополучателя по договору лизинга складываются из амортизации объекта лизинга и суммы комиссии лизингодателя.
Таблица 9. Бухгалтерские проводки у лизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя
| Дебет | Кредит | Сумма | Пояснение |
| Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга в пользование | |||
| 001.2 | 2 000 600 | Принят объект лизинга к учету. Отражена стоимость объекта лизинга |
|
| 012 | 2 900 426 | Учтена задолженность по договору лизинга | |
| 97.1 | 76.6 | 2 000 600 | стоимости объекта лизинга |
| 97.2 | 76.6 | 457 988 | Учтены расходы будущих периодов в размере комиссии лизинговой компании |
| Бухгалтерские проводки по учету текущих лизинговых платежей | |||
| 60.2 | 51 | 476 800 | августе 2008 г. |
| 60.2 | 51 | 108 404 | Оплачен авансовый платеж по договору лизинга в сентябре 2008 г. |
| - | - | ||
| 012 | 75 249 | 2008 г. |
|
| 76.6 | 76.6.1 | 63 770 | Начислен текущий лизинговый платеж за октябрь 2008 г. без НДС |
| 19.3 | 76.6.1 | 11 479 | |
| 20, 26, 44 | 97.1 | 0 | |
| 20, 26, 44 | 97.2 | 63 770 | Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в |
| 68.2 | 19.3 | 11 479 | Вычет по НДС |
| 012 | 151 132 | 2008 г. |
|
| 76.6 | 76.6.1 | 128 078 | Начислен текущий лизинговый платеж за ноябрь 2008 г. без НДС |
| 19.3 | 76.6.1 | 23 054 | Учтен НДС с текущего лизингового платежа |
| 20, 26, 44 | 97.1 | 90 909 | Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в части стоимости объекта лизинга |
| 001.2 | 90 909 | Учтено погашение стоимости объекта лизинга | |
| 20, 26, 44 | 97.2 | 37 169 | Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в части комиссии лизинговой компании |
| Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга | |||
| 08.4 | 76.6.1 | 1 550 | Списана стоимость предмета лизинга |
| 19.1 | 76.6.1 | 279 | Учтен выкупной платеж |
| 68.2 | 19.1 | 279 | НДС с выкупного платежа |
| 76.6.1 | 51 | 1 829 | НДС к вычету с выкупного платежа |
| 01.1 | 02.1 | 2 000 600 | Оплачен выкупной платеж |
| 01.1 | 08.4 | 1 550 | Принято к учету имущество в составе собственных основных средств |
Сравним показатели финансовой отчетности лизингополучателя при применении предложенных методов.
Таблица 10. Показатели отчета о прибылях и убытках
Таким образом, единственным различием в отражении расходов лизингополучателя по лизинговым операциям в зависимости от способа балансодержания является порядок признания расходов в части стоимости объекта лизинга.
В частности:
- при учете имущества на балансе лизингополучателя его стоимость включается в затраты компании через амортизацию объекта лизинга;
- при учете имущества на балансе лизинговой компании его стоимость включается в затраты лизинговой компании с использованием статьи "Расходы будущих периодов" как признание в расходах части стоимости, приходящейся на текущий лизинговый платеж.
Таблица 11. Показатели баланса
| При учете имущества на балансе лизингодателя | При учете имущества на балансе лизингополучателя |
| Активы | |
| стоимости объекта лизинга. Расходы будущих периодов в части Авансы, уплаченные лизинговой компании по договору лизинга | Основные средства, полученные по договору лизинга. Расходы будущих периодов в части комиссии лизинговой компании. Авансы, уплаченные лизинговой компании по договору лизинга |
| Пассивы | |
| оплате текущих лизинговых платежей | Кредиторская задолженность по договору лизинга. Кредиторская задолженность по оплате текущих лизинговых платежей. Задолженность перед бюджетом по оплате налога на имущество |
| Забалансовые счета | |
| Кредиторская задолженность по договору лизинга. Стоимость имущества, полученного в пользование по договору лизинга |
Таким образом, единственным различием в части отражения лизинговых операций в составе баланса в зависимости от того, на чьем балансе учитывается имущество, является факт отражения стоимости объекта лизинга и наличие обязательств по уплате налога на имущество. В частности:
- при учете имущества на балансе лизингополучателя его стоимость отражается в активе баланса в составе основных средств, полученных в аренду;
- при учете имущества на балансе лизингодателя его стоимость отражается в активе баланса в составе расходов будущих периодов;
- при любом изменении суммы договора лизинга корректировка статей баланса не вызывает методологических нарушений в учете.
Кроме того, вышеописанная методология позволит приблизить бухгалтерский учет лизинговых операций в соответствии с РСБУ к МСФО.
О.В.Солнышкина
Генеральный директор
консалтинговое агентство
"Территория лизинга"
А.А.Зубова
консалтинговое агентство
"Территория лизинга"
В статье мы разберем, как отразить в проводках авансовый платеж по договору лизинга. Узнаем, как учитывается расход на балансе лизингополучателя и доход у лизингодателя, а также рассмотрим наиболее важные нюансы при зачете авансового платежа.
Важные составляющие договора лизинга
Лизинговый договор всегда составляется в письменной форме. В нем отражаются все условия сделки, в том числе:
- Наименование участвующих сторон.
- Подробное описание предмета лизинга.
- Стоимость лизингового соглашения.
- Период действия сделки.
- Порядок и сроки зачисления платежей.
- Условия возврата или выкупа имущества в собственность клиента.
- Размер выкупной стоимости.
Кроме этого, в договоре лизинга фиксируется величина авансового платежа (первоначального взноса), если соглашение составляется с учетом его внесения.
Первоначальный взнос выполняет одновременно несколько функций. Оплата аванса — это одно из подтверждений надежности заемщика и его платежеспособности. Дополнительно, такой взнос позволяет снизить финансовую нагрузку по дальнейшим платежам.
Чем больше величина авансового платежа, тем меньше будут ежемесячные выплаты.
Авансовый платеж по договору лизинга
Платеж в рамках лизинговых сделок используется кредитором для обеспечения выполнения всех обязательств со стороны лизингополучателя.
Размер первоначального взноса варьируется от 5 до 50%, в зависимости от требований, устанавливаемых лизинговой компанией.
Аванс вносится заемщиком сразу после оформления договора. Первоначальный взнос может выплачиваться единовременно или частями, что предварительно оговаривается участвующими сторонами. В случае постепенной выплаты составляется график зачета таких платежей, который отображается в самом договоре или предоставляется в отдельном приложении.
Авансовый платеж может быть зачтен несколькими способами:
- Полной оговоренной величиной при оплате первого взноса по лизинговому платежу.
- Единовременно в процессе внесения последней части платежа по лизинговому соглашению.
- Равными частями в период действия самой сделки.
Если первоначальный взнос вносится одним платежом, то кредитор сразу после его получения выплачивает полную стоимость имущества продавцу. Далее осуществляется оформление необходимых документов, после чего предмет сделки переходит в распоряжение заемщика.
Важные нюансы учета авансового платежа
Авансовый платеж предусмотрен в большинстве лизинговых договоров, и его зачет может быть осуществлен любым из предусмотренных способов. Например, в счет стартового платежа, в счет нескольких стартовых оплат до полного погашения размера аванса, равномерно в ходе погашения основной задолженности, в счет последнего платежа по лизинговому соглашению и т. д.
Кредитор, в процессе передачи имущества лизингодателю, предоставляет счет-фактуру на всю величину авансового платежа. В этом случае эту сумму, без учета НДС в налоговых отчетах, можно учесть как расходы при налогообложении прибыли.
В рамках лизинговых сделок услуги оказываются до конца срока действия соглашения, поэтому в налоговых структурах не возникает необходимости сопоставить такие выплаты нормам Налогового кодекса РФ. А также не нужно переживать, как отразить первоначальный взнос в обороте лизинговой компании.
Что касается частичной выплаты аванса, то у заемщиков часто возникает вопрос, можно ли сразу отнести на затраты указанные платежи. Ответ будет отрицательным, поскольку в этом случае расходом в учете налогообложения прибыли станет засчитываемый размер первоначального взноса. Аналогичные условия соблюдаются, если лизингодатель принял аванс в зачет не по действующему графику.
Учет аванса у лизингодателя
Учет авансового платежа у кредитора отражается в бухгалтерском учете соответствующей записью: дебет 51-го счета с кредита счета 76 на субсчете полученных авансов. Сумма засчитывается в заранее оговоренном размере и может использоваться лизинговой компанией в процессе приобретения предмета сделки.
Учет аванса у лизингополучателя
Первоначальный взнос по лизинговой сделке в учете заемщика (перечисление и зачет) производится в оговоренном размере и сроке зачета аванса кредитором, в составе размера лизинговых платежей. Перевод аванса фиксируется следующим образом: в дебет по счету 76 на субсчет выданных авансов с кредита счета 51.
НДС с аванса по лизинговому договору у лизингополучателя учитывается следующим образом:
Авансовые платежи являются важным условием любого договора, в том числе и лизинговых соглашений. Поэтому подробное описание, и в целом фиксация его условий в документе поможет избежать спорных и непредвиденных ситуаций, включая мошеннические действия.
Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа или возврата. Лизинг помогает компании получить имущество, на покупку которого недостаточно денег, увеличить оборотные средства и снизить налоговую нагрузку. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций.
Что такое лизинг?
Лизинг (от англ. to lease - сдавать в аренду) - это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:
- Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
- Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
- Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество. Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.
Имущество, или предмет лизинга , - это любые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.
Срок договора лизинга может быть равен сроку полезного использования имущества. Тогда по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой. Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой.
Какие законы регулируют лизинг?
Лизинг регулируется ст. 665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и подзаконными актами.
В договоре лизинга учитывайте существенные условия:
- условие о предмете лизинга;
- условие о размере лизинговых платежей;
- условие о сроке лизинга;
- условие о продавце имущества: кто выбирает его — лизингополучатель или лизингодатель.
Если в договоре нет этих условий, он считается незаключенным. Еще в договорах можно оговорить, кто обслуживает технику, обучает кадры, на чьем балансе учитывается имущество, что происходит с ним по окончании договора и какой будет тогда выкупная цена. Важные вопросы: порядок страхования имущества и распределение рисков между сторонами договора.
В чем экономическая выгода лизинга?
Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3). Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции.
Как учитывать лизинговые операции?
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15. Многое зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга: имущество учитывается лизингополучателем или лизингодателем. От этого зависит, как лизингополучатель ведет учет. Рассмотрим эти два варианта по очереди.
Имущество на балансе получателя
Поступление имущества. Лизингополучатель должен принимать имущество на балансовый учет в составе основных средств.
Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п. 8 ПБУ 6/01).
В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину.
Поступившее имущество отражают по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”. Кредит — счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.
После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”. Также не забываем про отражение НДС: при учете имущества на балансе лизингополучателя сумму НДС, которую лизингополучатель должен уплатить лизингодателю, отражайте по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Эту сумму можно принять к вычету по мере поступления счетов-фактур от лизингодателя.
- Дт счета 08 Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») - отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).
- Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») - НДС по договору лизинга.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) - отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
- Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество), Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.
Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”.
Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры. Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.
- Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) - уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
- Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.
- Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам). Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
Амортизация начисляется на лизинговое имущество, исходя из его стоимости и обычных норм амортизации, либо норм ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация может применяться лишь в рамках налогового учета и предусматривает использование дополнительного коэффициента при расчете амортизации. Коэффициент может быть не выше 3.
Внимание! Применение ускоренного коэффициента допустимо лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете. Это условие обозначено в рамках п.19 ПБУ 6/01. Аналогичная позиция изложена в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Применение ускоренного коэффициента в налоговом учете регламентировано нормами статьи Статья 259.3 НК РФ, где в п.2 указано, что ускоренный коэффициент при лизинге не может быть применен, если приобретаемое в лизинг имущество относится к 1-3 амортизационной группам (исключение озвучено в п.3 ст.259.3 НК РФ).
Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Амортизация имущества, сданного в лизинг”.
- Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») - начислена амортизация за месяц.
Выкуп имущества. По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. При расчете амортизации используйте оставшийся срок полезного использования приобретенного имущества. Делается внутренняя запись на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств”, данные переносятся с субсчетов по лизинговому имуществу на субсчет собственных основных средств.
- Дт счета 01 «Основные средства», Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) - внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
- Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества»)Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
Пример учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя
Чаще всего в лизинг приобретается автомобиль. Стоимость автомобиля, приобретаемого в лизинг, 1 416 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общая сумма лизинговых платежей — 1 062 000 руб (в том числе НДС 162000) плюс выкупная стоимость имущества 265 500 (в том числе НДС 40 500).
Срок лизинга — 36 месяцев, авансовый платеж относится ко всему этому сроку. По завершении договора имущество выкупается лизингополучателем. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.
Ежемесячный взнос по договору лизинга — 29 500 рублей (1 062 000 рублей / 36 месяцев), в том числе НДС 4 500 рублей (162 000 / 36 месяцев).
Лизингополучатель каждый месяц начисляет амортизацию по имуществу — основному средству. При линейном способе начисления годовая сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации в зависимости от срока полезного использования имущества. В нашем случае срок полезного использования может равняться сроку лизингового договора — 36 месяцев.
Тогда ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете: (1 416 000 — 216 000) / 36 месяцев = 33 333,33 рублей.
Для расчета амортизации по налоговому учету нужно знать стоимость имущества, исходя из документально подтвержденных расходов лизингодателя, причем без учета НДС. Если эта сумма, например, составляла 1 000 000 рублей, то сумма амортизации для расчета в налоговом учете будет рассчитываться 1000000/36 месяцев (срок действия договора лизинга)=27777,78 руб.
Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца после ввода имущества в эксплуатацию и прекращается с 1 числа месяца после полного списания стоимости имущества или выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Рассмотрим проводки
Отражаем задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга: 1416000 — 216000 = 1200 000 руб. Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» — 1 200 000 руб, первичные документы — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга.
Отражена задолженность по выкупной стоимости перед лизингодателем: 265 500 — 40 500 = 225 000 руб. Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 субсчет «Задолженность по выкупу имущества» — 225 500 руб.
Отражен НДС к уплате по договору лизинга — 216 000 рублей. Дт 19 “НДС, по приобретенному имуществу” Кт 76 субсчет «Арендные обязательства» — 216 000 руб, первичный документ — договор лизинга.
Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств. Дт 01-2 “Полученное в лизинг имущество”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 1200 000 рублей, первичные документы — акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств.
Начисление ежемесячного лизингового платежа — 29 500 рублей. Дт 76-5 “Арендные обязательства”, Кт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, первичные документы — договор лизинга, бухгалтерская справка.
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 рублей. Дт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.
Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС
Начислена амортизация — 33 333,33 рублей. Дт 20 “Основное производство”, Кт 02 “Амортизация основных средств”, первичный документ — бухгалтерская справка-расчет.
Выкуп предмета лизинга. Дт 76-6 «Задолженность по выкупу имущества», Кт 51 “Расчетный счет”, - 265500 руб, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.
Принят к вычету НДС с суммы выкупной стоимости имущества — 40 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС , первичный документ — счет-фактура.
Переводим автомобиль из арендованных средств в собственные. Дт 01-1 “Собственные основные средства», Кт 01-2 “Полученное в лизинг имущество” - 1 200 000 руб.
Имущество на балансе лизингодателя
Возьмем за основу исходные данные примера с автомобилем и рассмотрим, какие проводки применяются, если имущество по договору учитывается на балансе лизингодателя. Этот вариант проще и требует меньше проводок.
Отражаем стоимость лизингового имущества на забалансовом счете — 1 416 000 рублей, как основное средство, Дт 001 “Арендованные основные средства”. Подтверждение — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга.
Затем ежемесячно до завершения договора лизинга:
Перечисляем лизинговый платеж лизингодателю — 29 500 рублей. Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”. Подтверждение — выписка банка по расчетному счету.
Учитываем сумму ежемесячного лизингового платежа (29 500 — 4 500 = 25 000 рублей), Дт 20 “Основное производство”, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам” - 25 000 руб. Подтверждение — бухгалтерская справка-расчет.
Учитываем НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 19/НДС , Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”
Принимаем к вычету НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС . Подтверждение — счет-фактура.
Выкуп лизингового имущества ведет к списанию его стоимости на дату передачи права собственности с кредита забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” в сумме 1 416 000 рублей. Перечисление выкупной стоимости имущества поставщику отражается: Дт 60 “Расчеты с поставщиками”, Кт 51 “Расчетный счет” 265 500 рублей.
Принимаем имущество к учету в момент перехода права собственности в составе собственных основных средств. 265 500 — 40 500 = 222 500 рублей. Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кт 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» — 225 000 рублей. Дт 01 “Собственные основные средства”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 225 000 рублей.
Учитываем НДС в сумме выкупной стоимости — 40 500 рублей. Дт 19/НДС , Кт 60 “Расчеты с поставщиками”, подтверждение — счет-фактура.
Принимаем к вычету НДС с суммы выкупного платежа — 40 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС . Подтверждение — счет-фактура.
Лизинг — ценный финансовый инструмент. Он может быть выгоднее кредита при покупке дорогостоящего оборудования, которое невозможно оплатить единоразово. При этом в учете лизингового имущества много нюансов. Нужны внимание и аккуратность, чтобы правильно сформировать все проводки и принять к вычету суммы платежей.
Похожие статьи
