Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н . Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств	Пункт Инструкции № 157н
Линейный способ начисления амортизации	85
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету	86
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета	87
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта	86
На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации	92
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: Недвижимого имущества при принятии его к учету; Библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию; Иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.
На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н . Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:
информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №  1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» . Если информация отсутствует, то исходя из:
рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью	ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта	нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта	гарантийного срока использования объекта	сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н ).

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость - 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

Когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н );

Если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н ).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату - срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (25 - 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля - пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000), а оставшийся срок полезного использования - два года (5 - 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н . В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

- 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества» :

1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 13 000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения»;

- 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения» :

1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 33 000 «Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения»;

- 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» :

1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 43 000 «Амортизация сооружений - предметов лизинга»;

1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга»;

1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств - предметов лизинга»;

1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга»;

1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга»;

1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга»;

- 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» :

1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

- 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;

Соответствующие аналитические счета счета 1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

- 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

- 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

Столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

Библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования - три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

Компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В феврале 2014 года
Получены и приняты к учету столы и стулья	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
Выданы приобретенные столы и стулья в эксплуатацию (с одновременным принятием на забалансовый учет)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
Получен и принят к учету библиотечный фонд	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
Начислена амортизация на библиотечный фонд в размере его балансовой стоимости	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Получено и принято к учету оборудование	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Отражено безвозмездное получение автомобиля: В сумме переданной балансовой стоимости	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- в сумме переданной начисленной амортизации	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Получен и принят к учету компьютер	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Выдан приобретенный компьютер в эксплуатацию	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Получен и принят к учету станок - предмет лизинга	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Начиная с марта 2014 года
Начислена ежемесячная амортизация на приобретенное оборудование 50 000 руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Начислена ежемесячная амортизация на безвозмездно полученный автомобиль (450 000 - 180 024) руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
Начислена амортизация на станок - предмет лизинга 170 000 руб. / 60 мес.	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Учет выданных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно ведется на забалансовом счете 21 с одноименным названием в целях обеспечения сохранности и надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты учитываются за балансом до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.

Амортизация основных средств - это когда имущество переносит свою стоимость на затраты постепенно. При этом имущество должно соответствовать критериям основного средства: стоимость и срок полезного использования. Как считать амортизацию основных средств в 2018 году в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в статье.

Стоимость имущества, которое используется больше года, списывают в расходы по частям. Амортизационные отчисления позволяют стабилизировать ежемесячные расходы и снизить вероятность ситуаций, когда существенные капитальные вложения автоматически приводят к убыткам.

То есть, что такое амортизация основных средств простыми словами? Это учет в расходах текущего месяца части стоимости объекта.

Расчет амортизации основных средств

После того, как объект введен в эксплуатацию, компания начинает списывать амортизацию.

• выбирает способ начисления (в бухгалтерском учете — четыре варианта, в налоговом — два);
• устанавливает срок полезного использования (в бухучете зависят от ожидаемого срока эксплуатации и ожидаемого физического износа, в налоговом учете — от амортизационной группы по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1).

Компании, которые стремятся сблизить данные в бухучете и налогообложении, выбирают линейный способ начисления амортизации основных средств. При таком варианте амортизация основных средств начисляется в течение срока полезного использования равномерно. Однако линейный метод не позволяет экономить на налогах. Поэтому бухгалтеры, занятые еще и налоговым планированием, применяет нелинейные методы начисления амортизации основных средств.

Формулы расчета для каждого способа вы найдете в следующем разделе.

Способы начисления амортизации основных средств

Разберем каждый способ амортизации ОС в отдельности, алгоритм и примеры.

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выделяют такие виды амортизации:

• линейная;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Рассмотрим все способы подробно.

• Важно:
• Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных объектов. Изменить способ начисления по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя (п. 18 ПБУ 6/01).

Способ уменьшаемого остатка

Для расчета способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость на начало года и срок его полезного использования.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого воспользуйтесь формулой:

Сумма, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). Поскольку остаточная стоимость принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. При этом месячная сумма в течение каждого года будут неизменной.

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только по объектам, введенным в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года.

По остальным объектам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71).

Пример:

Организация приобрела легковой автомобиль. Первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, - 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования автомобиля - 4 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0. Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной.

Годовая норма амортизации равна 25% (1: 4 х 100%). Расчет отчислений за период полезного использования представлен в таблице ниже.

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 × графа 3 × 2,0)	Ежемесячная сумма отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 - графа 4)
2015 год
2016 год
2017 год
2018 год

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:

• первоначальную стоимость (восстановительную, если объект переоценивался);
• срок полезного использования.

Сразу определяйте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Ежемесячные отчисления составляют 1/12 годовой суммы. Такой порядок начисления установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Пример:

Организация приобрела конденсатный насос. Первоначальная стоимость - 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна 3 (1 + 2). В первый год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 30 000 руб. (2: 3 × 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 15 000 руб. (1: 3 × 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Для расчета способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

• первоначальную стоимость;
• предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
• фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью этого объекта за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно. Рассчитайте ее по формуле (п. 19 ПБУ 6/01) :

Пример:

Организация приобрела кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В текущем году с использованием пресса было выпущено 10 000 изделий - в январе, 3000 изделий - в феврале. Сумма отчислений по кузнечному прессу составила: в январе - 200 000 руб. (10 000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт), в феврале - 60 000 руб. (3000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт).

В налоговом учете

В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору организации:

• линейным;
• нелинейным.

Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Независимо от выбранного в учетной политике способа стоимость некоторых основных средств можно списывать только линейно. Это требование распространяется:

• на здания, сооружения и передаточные устройства, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входят в восьмую-десятую амортизационную группу);
• объекты, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

По объектам, которые входят в 1-7 амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По некоторым объектам в налоговом учете начисляется ускоренная амортизация основных средств — с повышающим коэффициентом 2 или 3 (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, коэффициент ускорения амортизации 3 используют для лизингового имущества четвертой—десятой групп. Получается, что ускоренная амортизация основных средств в 2018 году позволяет списывает актив в расходы в два или три раза быстрее, чем обычно (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Линейный метод

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту (п. 2 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации определяется по формуле:

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Если порядок начисления амортизации по имуществу, включенному в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть объектов с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется как совокупная стоимость объектов, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Здесь не учитывают стоимость имущества, по которому амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод, в последующем — на 1-е число каждого месяца.

• К сведению:
• Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться: при вводе в эксплуатацию новых объектов, входящих в данную амортизационную группу; при изменении первоначальной стоимости в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

  Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться : при выбытии основного средства и при частичной ликвидации объекта. Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе объектов за предыдущий месяц. Об этом сказано в пунктах 2-4 , статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

+

Первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

+/-

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость

-

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (остаточная стоимость выбывшего основного средства)

Пример:

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука - 45 000 руб. (без НДС). Ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет. Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по объектам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю. Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 225 000 руб. (45 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента. Сумма отчислений за февраль составила 19 800 руб. (225 000 руб. × 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 50 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1-е марта равен 255 200 руб. (225 000 руб. + 50 000 руб. - 19 800 руб.).Сумма отчислений за март составила 22 458 руб. (255 200 руб. × 8,8%).

2. Нормы амортизации , которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы нормы фиксированные и от сроков полезного использования не зависят.

Ежемесячную сумму отчислений рассчитывайте по формуле:

Пример:

В январе организация приобрела ноутбук по цене 55 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Другого имущества, входящего в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом. Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму отчислений по данной группе (см. таблицу ниже).

По истечении одиннадцати месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других объектов, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В январе следующего года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 966 руб.

Месяц	Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца	Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе
Январь	55 000 руб.	0 руб.
Февраль	50 160 руб. (55 000 руб. - 4840 руб.)	4840 руб. (55 000 руб. × 8,8%)
Март	45 746 руб. (50 160 руб. - 4414 руб.)	4414 руб. (50 160 руб. × 8,8%)
Апрель	41 720 руб. (45 746 руб. - 4026 руб.)	4026 руб. (45 746 руб. × 8,8%)
	38 049 руб. (41 720 руб. - 3671 руб.)	3671 руб. (41 720 руб. × 8,8%)
Июнь	34 701 руб. (38 049 руб. - 3348 руб.)	3348 руб. (38 049 руб. × 8,8%)
Июль	31 647 руб. (34 701 руб. - 3054 руб.)	3054 руб. (34 701 руб. × 8,8%)
Август	28 862 руб. (31 647 руб. - 2785 руб.)	2785 руб. (31 647 руб. × 8,8%)
Сентябрь	26 322 руб. (28 862 руб. - 2540 руб.)	2540 руб. (28 862 руб. × 8,8%)
Октябрь	24 006 руб. (26 322 руб. - 2316 руб.)	2316 руб. (26 322 руб. × 8,8%)
Ноябрь	21 893 руб. (24 006 руб. - 2113 руб.)	2113 руб. (24 006 руб. × 8,8%)
Декабрь	19 966 руб. (21 893 руб. - 1927 руб.)	1927 руб. (21 893 руб. × 8,8%)

Учет амортизации основных средств

Перейдем к тому, как амортизационные отчисления отражаются в учете.

Обратите внимание: если в бухгалтерском и налоговом учете компания амортизирует основные средства разными методами, установила разный срок использования установила или применяет повышенные коэффициенты, суммы будут отличаться. В таком случае придется фиксировать временные разницы и отражать соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства.

Как начисляется амортизация основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете

Компании начисляют бухгалтерский износ основных средств с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. , ПБУ 6/01).Не нужно амортизировать имущество с месяца, следующего за тем, в котором оно выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01). Иногда начисление амортизации может быть приостановлено.

• Справка
• Когда амортизация не начисляется:
• за период консервации продолжительностью более трех месяцев ;
• за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) продолжительностью более 12 месяцев.

Основное средство организация может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01 , который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)». Такой порядок распространяется:

• на движимое имущество (приобретенное, созданное, требующее монтажа);
• недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности).

Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.

На какой счет списывается амортизация

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, начала организация использовать данный объект или нет.

Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой имущество не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).

Проводки по начислению амортизации основных средств

В зависимости от характера использования того или иного имущества амортизация основных средств включается в состав :

• расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…);
• прочих расходов;
• капитальных вложений.

Проводки по списанию амортизации основных средств, которыми отражается начисление амортизации в бухучете, мы представили в таблице ниже. Делать их надо ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

Проводки по амортизации основных средств. Таблица

Проводка	Расшифровка
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44...) КРЕДИТ 02	начислена амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02	начислена амортизация основных средств, которые используются при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02	начислена амортизация основных средств, которые используются в прочих видах деятельности (например, по арендованным, если сдача имущества в аренду не основная деятельность арендодателя) или по объекту непроизводственного назначения

Как начисляется амортизация основных средств в налоговом учете в 2018 году

Начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

• списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
• полностью самортизировано;
• временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Если имущество временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ

Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.

Методы амортизации

Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.

Существует несколько методов расчета:

• Нелинейный.

Линейный способ

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:

НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%

Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.

САМ= ПС х НАО / 100%,

где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.

Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.

Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).

Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год

Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год

Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.

Нелинейные методы амортизации

Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:

Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.

УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,

• ОС – остаточная стоимость;
• КУ – коэффициент ускорения.

Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.

Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,

ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,

ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.

Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:

АОВП = ФОП х ПС х / ПО,

ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,

ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.

Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).

Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.

ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км

Износ

В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.

Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:

• Первоначального состояния основных производственных фондов;
• Уровня эксплуатации;
• Наличия агрессивного окружения;
• Степень мастерства обслуживающего персонала.

Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:

• Удешевления производства основных средств,
• Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.

Повышающие и понижающие коэффициенты

Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.

Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.

Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.

Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости ОПФ по мере износа на производимую продукцию (в виде амортизационных отчислений ), и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. Следовательно, экономическая сущность амортизация в том, что – это есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления . Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются:

пропорциональные методы;

методы ускоренной амортизации (регрессивные);

методы замедленной амортизации (прогрессивные).

Пропорциональные методы начисления амортизации ха­рактеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функци­онирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. К данным методам от­носятся: равномерно-прямолинейный и на­числение амортизации в зависимости от произведенной работы.

Достоинства пропорциональных методов:

равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд,

стабильность и пропорциональность в от­несении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции,

простота и высокая точность расчетов.

Наряду с положительными моментами пропорциональные ме­тоды имеют и недостатки:

они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт; образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток;

равномерное начисле­ние амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необ­ходимую для быстрой замены оборудования, подверженного ак­тивному влиянию морального износа.

В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации . Основными из них являются: метод уменьшающегося остатка и куму­лятивный метод, или метод «суммы чисел».

При ускоренной амортизации основная часть начисле­ний концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются фи­нансовые условия для ускоренной замены оборудования. Исходной предпосылкой использования этих методов является то, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют более высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значи­тельно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются и тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в буду­щем. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту обычно значительнее в конце срока эксплуа­тации, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Особенно ценны ускоренные методы амортизации в условиях инфля­ции, так как позволяют быстрее списывать затраты на приобретение основных средств на издержки, в результате чего сумма амортизацион­ных накоплений образуется в период с большей покупательной способ­ностью денежной единицы.

Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стоимости капитала. Ежегодный размер начисляемого износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Прогрессивные методы амортизации используются значительно ре­же, чем регрессивные. Эти методы дают возможность предприятию отложить списание основной части затрат по основным средствам на более поздний период и получить единовременно с крупными капиталовложениями значительную прибыль.

Разработка амортизационной политики - дело кропотливое и творческое. Основные принципы ее разработки:

1) соответствие амортизационной политики стратегическим задачам предприятия;

2) учет финансовой политики предприятия;

3) учет влияния научно-технического прогресса на специфику производства и соответственно степень износа основных средств;

4) учет темпов инфляции;

5) учет временного горизонта.

В РФ в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом, а также способами уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А ГОД = ОФ ПЕРВ Н А; (13)

где А ГОД - годовые амортизационные отчисления;

Н А – норма амортизации (в % за год);

Т НОРМ – нормативный срок службы (амортизационный период), лет.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента k не выше 3, установленного организацией:

А ГОД = ОФ ОСТ Н А; (15)

; (16)

ОФ ОСТ = ОФ ПЕРВ - И, (17)

где И - накопленный износ за период.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (ОФ ПЕРВ) и нормы амортизации, представляющей собой соотношение, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Т НОРМ + 1 - i), а в знаменателе – сумма натуральных чисел лет срока полезного использования объекта (1 +…+ m):

, (18)

где i - порядковый год срока службы (1, 2, 3, . . ., i);

m - про­должительность срока службы в годах.

Например, при Т Н = 10 лет условное коли­чество лет (1+m) равно:

Т УСЛ = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 усл. лет.

Т УСЛ = Т Н ∙ (Т Н +1) / 2. (19)

В первый год норма амортизации составляет:

На второй год:

Для десятого года:

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стои­мости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. При этом, основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы. Данный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа основных производственных фондов.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (Q ГОД) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств (ОФ СР) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (Q НОРМ).

, (20)

где Q ГОД – годовой объем работ (для транспорта – годовой пробег);

Q НОРМ – нормативный объем работ за весь срок эксплуатации основного средства.

В данное время в РФ существует следующий порядок начисления амортизации (НК РФ ст. 256 - 259).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. (ст. 256 НК РФ)

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и т.д.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Предприятие вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы :

Таблица 2.1 – Амортизационные группы

	Срок использования
	от 1 года до 2 лет включительно
	свыше 2 лет до 3 лет включительно
	свыше 3 лет до 5 лет включительно
	свыше 5 лет до 7 лет включительно
	свыше 7 лет до 10 лет включительно
	свыше 10 лет до 15 лет включительно
	свыше 15 лет до 20 лет включительно
	свыше 20 лет до 25 лет включительно
	свыше 25 лет до 30 лет включительно
	свыше 30 лет

Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (ст. 259):

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Линейный метод начисления амортизации обязательно применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется любой метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

А МЕС = ОФ ПЕРВ Н А; (21)

, (22)

где А МЕС - амортизационные отчисления за месяц;

Н А – норма амортизации (в % за месяц);

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ:

, (23)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

ОФ БАЛ - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

Н А - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Нормы амортизации для нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

ОФ ОСТ =
, (24)

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

Н А - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Методы начисления амортизации основных средств

Выбранные способы начисления амортизации необходимо закрепить в учетной компании. При этом учитывайте, что в бухучете допустимо применять разные способы к разным группам однородных основных средств. Но изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию не разрешается. То есть в течение всего срока полезного использования объекта придется применять один метод (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В налоговом же учете, заметим, сменить способ налоговой амортизации можно с начала года. При этом перейти с нелинейного метода на линейный допускается не раньше, чем через пять лет после того, как вы начали его применять (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Возможные методы начисления амортизации основных средств в бухучете

В бухучете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех методов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ в бухучете

Главный плюс линейного способа - простота применения: стоимость объекта погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Для в бухучете амортизации линейным способом сначала определяют годовую норму по формуле:

Затем рассчитывают годовую сумму амортизации по формуле:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Заметьте: норма амортизации для линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете рассчитываются по-разному. А именно в налоговом учете сразу определяется месячная норма. Для этого срок полезного использования объекта берется в месяцах. В бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая норма (исходя из срока полезного использования в годах, а не месяцах) и соответственно - годовая сумма амортизации. И только потом в бухучете выводится сумма, которая начисляется ежемесячно. Это 1/12 годовой амортизации. Таким образом, с учетом указанных различий из-за округлений суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. Чтобы избежать расхождений, в бухучете стоит определять показатель «Годовая норма амортизации» с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех).

Пример расчета амортизации линейным методом найдете в специальной статье .

Способ уменьшаемого остатка

Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования - остается часть стоимости основного средства, порядок списания которой надо определить в учетной политике компании. Более понятно это будет видно на примере, который мы привели ниже.

Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка сначала определяют годовую норму амортизации по формуле:

После считают годовую сумму амортизации по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Обратите внимание: так как остаточная стоимость объекта берется на начало каждого года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Соответственно и суммы месячной амортизации будут снижаться. При этом суммы месячной амортизации в течение года остаются неизменны.

Повышающий коэффициент к норме амортизации компания устанавливает самостоятельно, прописывая конкретное значение в учетной политике. Оно не может превышать коэффициента 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом коэффициент 3,0 можно применять только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально при их вводе в эксплуатацию (приказ от 12.12.2005 147н, письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-05-06-01/71).

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Организация приобрела ноутбук. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования - 3 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 1,5.

Амортизацию по этому ноутбуку начисляют с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2014 году не начислялась.

Годовая норма амортизации равна:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования ноутбука представлен в таблице:

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 × графа 3 × 1,5)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 - графа 4)

По списанию остаточной стоимости основного средства бухгалтер выбирал из двух вариантов:

Вариант 1 . Списать остаточную стоимость объекта в счета 02 в последний месяц срока полезного использования.

Вариант 2 . Продолжать амортизировать объект способом уменьшаемого остатка вплоть до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (продажи, морального или физического износа и т. д.).

С учетом существенности суммы остатка бухгалтер выбрал вариант 2.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Преимущество амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования в том, что в первые годы эксплуатации объект списывается быстрее, чем при линейном способе. При этом (в отличие от способа уменьшаемого остатка) период погашения стоимости совпадает со сроком полезного использования.

Теперь что касается непосредственно расчета. Годовая норма амортизации для списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования не нужна. Для расчета амортизации данным способом сразу вычисляют годовую сумму амортизации по формуле:

Сумма амортизации, которую надо начислять ежемесячно, равна 1/12 получившейся годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

Организация приобрела ноутбук. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб. Установленный срок полезного использования объекта - 3 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования ноутбука равна:

1 + 2 + 3 = 6 .

В первый год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит:

3: 6 × 45 000 руб. = 22 500 руб .

Сумма ежемесячных отчислений равна:

22 500 руб. : 12 мес. = 1875 руб .

Во второй год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит:

2: 6 × 45 000 руб. = 15 000 руб .

Сумма ежемесячных отчислений:

15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб .

И в третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации равна:

1: 6 × 45 000 руб. = 7500 руб .

Сумма ежемесячных отчислений:

7500 руб. : 12 мес. = 625 руб .

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) наиболее точно отражает физический износ основного средства. В этом преимущество способа. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов, необходимость планирования производства.

При списании стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ) годовую норму амортизации и годовую сумму амортизации не определяют. Дело в том, что размер амортизационных отчислений зависит от объема производства. А он в течение года может меняться. Соответственно, величину ежемесячной амортизации требуется определять ежемесячно по формуле (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

Пример амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Организация приобрела ноутбук, с помощью которого могут быть изготовлены изделия предположительно в количестве 500 единиц. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется пропорционально объему произведенной продукции.

В сентябре 2015 года с использованием ноутбука было сделано 35 единиц.

Сумма амортизации, начисленная по ноутбуку, составила в указанном месяце:

35 шт. × 45 000 руб. : 500 шт. = 3150 руб .

Похожие статьи