Под принципами налогового планирования понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены принципы, в соответствии с которыми, следует осуществлять налоговое планирование:

1. Принцип законности – соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования.

2. Принцип выгодности – снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования.

3. Принцип реальности и эффективности – использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.

4. Принцип альтернативности – рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.

5. Принцип оперативности – корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.

6. Принцип понятности и обоснованности – требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.

В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

Принцип разумности и экономической обоснованности: любая схема должна быть продумана до мелочей. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие – применение налоговых санкций со стороны государства.

Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

Принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, т. к. небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

Принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

1.3. Этапы налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой стадий (этапов). С позиций налогообложения любой субъект экономической деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель) еще до регистрации и начала своего функционирования должен рассмотреть общие вопросы своей деятельности. Это стратегическое налоговое планирование. В рамках такого планирования можно выделить три этапа.

Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса об использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем. Например, следует рассмотреть возможность применения специального налогового режима (гл. 26.1,26.2 НК РФ) с тем, чтобы в будущем обеспечить значительное снижение налогов на законных основаниях.

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица; определение соотношения различных форм с возникающими при этом налоговыми режимами. Так, например, полное товарищество не является плательщиком налога на прибыль, а акционерное общество уплачивает этот налог.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля - таблицы с описанием элементов и реквизитов каждого налога. На основании этой информации специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому налогу. На основе проведенного анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап - разработка с учетом уже сформированного налогового поля системы договорных отношений предприятия. Для этого осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять;

Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок. Из них выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и (или) налоговых проводок;

Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков, осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;

Определяются альтернативные способы учетной политики на предстоящий год.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией и ведением надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. По существу, это налоговый менеджмент. При этом основным способом уменьшения риска ошибок при расчете налогового обязательства может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов, т. е. совокупности определенных процедур, позволяющих исключить субъективизм в принятии налогового решения.

В заключение необходимо отметить, что описанные выше этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Налоговое планирование - это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству.

Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. При этом налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации и является планированием финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законом средства, приемы и способы (в т.ч. и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает многообразие методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Чтобы планирование было эффективным, необходимо, чтобы все плановые мероприятия были индивидуально направленными и носили адресный характер. В то же время налоговое планирование должно применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Эффективное налоговое планирование включает в себя: - определение основных принципов; - анализ проблем и постановка задач; - определение основных инструментов, которые может использовать организация; - создание схемы; - осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Налогоплательщик вправе организовывать свои дела таким образом, чтобы получить максимальную налоговую экономию; при этом суды обязаны признавать законность таких действий налогоплательщика и соответствующих налоговых последствий.

В Российской Федерации субъекты предпринимательской деятельности обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Поскольку налог - это изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, а право собственности первично, следовательно, налогоплательщик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющий сохранять собственность, минимизировать налоговые потери. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве "презумпцией облагаемости", что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением перечисленных в законе.

Статья 21 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусматривает, что "налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах".

В Кодексе также провозглашена "презумпция невиновности" налогоплательщика, сформулированная в ч.6 ст. 108. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Установлено, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Данный важнейший принцип налогового права дополняется следующими важными правилами: - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика; - налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Следует разграничивать уклонение от уплаты налогов, обход налогов и налоговое планирование.

Уклонение от уплаты налогов - это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.д.

Иными словами, уклонение от уплаты налогов имеет место, когда налогоплательщики занижают свои налоговые обязательства способами, прямо или косвенно запрещенными законом, либо вообще не уплачивают налоги, или уплачивают их не должным образом. Именно элемент незаконного уменьшении налоговых обязательств позволяет разграничить уклонение от уплаты налогов и налоговое планирование.

Понятие "уклонение от уплаты налогов" определено только в одном законе - Уголовном кодексе Российской Федерации. Статьи 198 и 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за "уклонение гражданина от уплаты налога" (статья 198) в форме уклонения от подачи декларации о доходах или включения в декларацию заведомо ложных сведений и "уклонение от уплаты налогов с организаций" путем включения в бухгалтерские документы предприятия заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения (статья 199).

Обход налогов - это ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин.

Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный.

Законный способ. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использовать практически без ограничений.

Незаконный способ. Этот способ обхода налогов предусматривает использование запрещенных законом приемов (например, уклонение от регистрации предприятия) и, таким образом, наряду с уклонением от уплаты налогов, является налоговым правонарушением.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Существуют два вида налоговой оптимизации:

1. Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности.

2. Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.

Таким образом, налоговое планирование - это комплексное и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования относятся:

Предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы;

Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности;

Цены сделок;

Дифференциация налоговых ставок по видам налогов;

Специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

Льготы, предусмотренные соглашениями об избежание двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

Методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам.

Основной задачей является организация системы правильного и своевременного применения инструментов налогового планирования как индивидуально, так и взаимосвязано. В рамках этой системы должны быть разработаны схемы оптимальной структуры организации хозяйственной деятельности с учетом требований законодательства, одновременного использования предоставленных в рамках его действия возможностей, а также тенденций к изменению действующего законодательства и вероятности его изменения.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.

Процесс налогового планирования:

• 1. Формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения.
• 2. Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений.
• 3. Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.
• 4. Формирование налогового поля, определение всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.
• 5. Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля, составление журнала типовых хозяйственных операций.
• 6. Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.
• 7. Налоговый менеджмент, включая использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

• · Первый этап -- появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот (например, для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).
• · Второй этап -- выбор наиболее выгодного в отношении налогов места расположения производств и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.
• · Третий этап -- выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

• · Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение этапа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.
• · Пятый этап -- образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.
• · Шестой этап начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.
• · Седьмой этап непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях. Налоговый менеджмент включает организацию надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов. Так, некоторые авторы считают, что налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла (рис. 1).

Рис. 1. Этапы налогового планирования

Знание налогов -- точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия;

Соблюдение налоговых законов -- своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей;

Представление в налоговых органах -- отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях;

Налоговая оптимизация -- планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

Третьи полагают, что процессу налогового планирования свойственна следующая структура:

• · анализ хозяйственной деятельности;
• · вычленение основных налоговых проблем;
• · разработка и планирование налоговых схем;
• · подготовка и реализация налоговых схем;
• · включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении налогового планирования -- как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля. В то же время, как уже отмечалось, налоговое планирование -- неразрывная часть общеэкономического планирования, а значит, первому в полной мере должна соответствовать процедура общехозяйственного планирования, в противном случае планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития предприятия, что в итоге повлечет возникновение дисбалансов в управлении предприятием, а также увеличение издержек на управление, ибо дешевле предусмотреть налоговые последствия для предприятия в общем плане развития предприятия, нежели корректировать утвержденный план в соответствии с налоговыми ожиданиями. Поэтому работа в области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражение в процессе составления общего плана развития предприятия на перспективу, а именно: организационно-подготовительного, исследовательского, плано-разработочного и основного этапа. Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации. Второй определяется выполнением основных исследований, в том числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели. Третий этап включает в себя составление самого плана. И четвертый этап -- реализация данного плана.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Введение

Никакая человеческая деятельность не может обходиться без предварительного планирования. На уровне хозяйствующего субъекта налоговое планирование также занимает важное место. С момента формирования цели предпринимательской деятельности налоговое планирование выступает средством достижения поставленной цели - получение прибыли.

Актуальность данной темы заключается в том, что сегодня налоговое планирование - один из немногих доступных и эффективных инструментов для аккумуляции денежных средств и улучшения финансовых результатов бизнеса. По сути, для компании в условиях ограниченности финансовых ресурсов это внутренний источник финансирования. Сама возможность налогового планирования предусмотрена альтернативностью хозяйственного и налогового законодательства, т.е. применением правовых и финансовых механизмов, позволяющих уйти из зоны юридических и налоговых рисков, законно уменьшить налоговые платежи и не допустить налоговых правонарушений, достичь наилучшего финансового результата.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Этого можно добиться:

1) используя все легальные возможности снижения своих налоговых платежей и перестраивая свою деятельность таким образом, чтобы возникающие при этом налоговые обязательства были минимальными;

2) пытаясь скрыть свою деятельность и свои доходы от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих действиях и доходах.

Первый, легальный путь называется избежание налогов. Он может вызывать недовольство властей, но он находится под защитой закона, хотя в некоторых случаях исход конфликта с налоговыми органами не может быть спрогнозирован с полной уверенностью.

Второй путь связан с нарушением налоговых законов и называется уклонением от налогов. К налоговому планированию он имеет отношение только тогда, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность.

Цель работы - исследовать теоретические и организационные основы налогового планирования в организации, которое является одним из важнейших элементов системы управления предприятием в условиях действующей системы налогообложения.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи исследования:

1. определить понятие налогового планирования и его сущность;

2. раскрыть основные принципы налогового планирования;

3. рассмотреть виды и этапы налогового планирования;

4. раскрыть сущность корпоративного налогового планирования;

5. изучить отечественный и зарубежный опыт применения налогового планирования;

6. выявить существующие недостатки налогового планирования;

7. предложить основные пути решения выявленных проблем;

8. обобщить результаты и подвести итоги.

Объектом исследования является система налогового планирования как инструмент обеспечения устойчивого развития всех участников экономической деятельности, а также содержание и функции налогового планирования на предприятии.

Предметом изучения в данной работе является налоговое планирование, его сущность, виды и принципы, а также связанные с налоговым планированием основные проблемы и пути их решения.

Методологическую базу работы характеризуют общенаучные и специальные методы исследования, которые используются в анализе.

Теоретической основой для данной курсовой выступают труды таких авторов, как Вылкова Е.С., Романовский М.В., Ройбу А.В., Евстигнеев Е.Н., Пансков В.Г. и др.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе раскрываются теоретические аспекты налогового планирования: понятие, сущность и принципы налогового планирования, а также его виды и этапы.

Во второй главе проводится анализ текущего состояния налогового планирования в России на корпоративном уровне, а также изучается отечественный и зарубежный опыт применения налогового планирования.

Третья глава заключается в определении существующих проблем в области налогового планирования и в предложении основных путей их разрешения.

1 . Теоретические аспекты налогового планирования

1.1 Понятие, сущность и п ринципы налогового планирования

«Налоговое планирование - это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования».

В определении учтено большинство характеристик налогового планирования.

Недостатком определения является то, что в нем налоговое планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью организации.

«Налоговое планирование - законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход».

Налоговое планирование включает в себя совокупность различных действий налогоплательщика, в которых можно выделить основы и принципы, которые раскрывают содержание налогового планирования.

Так основами налогового планирования являются:

1) учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2) разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

3) правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнение обязанностей налогоплательщиков;

4) оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

Налоговое планирование хозяйствующего субъекта - это, в первую очередь, отношения, возникающие в процессе осуществления предпринимательской, финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, направленные на разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения различных методов.

Под предметом налогового планирования понимается выбор правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Следует определить следующие основные принципы налогового планирования:

1. Законность - четкое соблюдение налогового законодательства;

2. Альтернативность - рассмотрение нескольких вариантов налогового планирования с применением наиболее оптимального из них для конкретной ситуации;

3. Экономическая обоснованность - в момент принятия решения о применении того или иного метода налогового планирования, налогоплательщик должен руководствоваться не только выгодами, которые обосновывают применение этого метода, но так же учитывать и риски, возникновение которых возможно при применении этого метода или схемы;

4. Перспективность - налоговое планирование должно быть как можно более перспективным и опираться не только на действующее законодательство, но и учитывать перспективы его развития;

5. Оптимальность - применение механизмов, уменьшающих налоговые обязательства, не должно наносить вред интересам организации, его собственникам.

1. составление бухгалтерского и налогового учета;

2. учетная политика;

3. налоговые льготы и организация сделок;

4. налоговый контроль;

5. налоговый календарь;

6. стратегия оптимального управления;

7. льготные режимы налогообложения;

8. отчетно-аналитическая деятельность.

В мировой практике действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования.

Уклонение от уплаты налогов всегда является нарушением законодательства, в основе которого применение незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, неправомерное завышение затрат, незаконное использование льгот и т.д.).

Оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования - это использование существующих правовых возможностей законодательства (налоговых альтернатив) для уменьшения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты с применением законных инструментов и методов.

Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В случае же, когда такая оптимизация связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов.

1.2 Виды и этапы налогового планирования

Виды налогового планирования. Для определения правового содержания и сущности налогового планирования немаловажно рассмотреть различные его виды. В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов налогового планирования. Этот вопрос рассмотрен различными авторами.

По мнению А.В. Ройбу существуют следующие классификационные признаки налогового планирования.

В зависимости от масштабов построения:

1. государственное - направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;

2. на уровне субъектов - предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов.

В зависимости от периодов налогового планирования различают:

1. кратковременное налоговое планирование - здесь возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведения и прочее;

2. долговременное или стратегическое планирование - возможны учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и прочее;

3. долгосрочное налоговое планирование - это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

В зависимости от объекта налоговое планирование подразделяется на:

1. корпоративное;

2. индивидуальное.

В зависимости от степени использования в деятельности организаций норм налогового законодательства различают следующие виды налогового планирования:

1. Классическое налоговое планирование подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

2. Оптимизационное налоговое планирование предусматривает способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалификационной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно.

3. Противозаконное, то есть уклонение от уплаты налогов включает использование способов, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование - это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности.

Этапы налогового планирования. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые, как считает российский экономист Евстигнеев Е.Н., не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика.

Е.Н. Евстигнеев выделяет следующие этапы налогового планирования до регистрации предприятия:

1. формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения;

2. решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений;

3. выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

В рамках текущего налогового планирования он выделяет этапы:

1. анализ всех предоставляемых законодательством льгот;

2. анализ возможных форм сделок;

3. решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли.

Семь этапов налогового планирования выделяет Кожинов В.Я.:

1. формирование налогового поля организации;

2. образование системы договорных отношений;

3. подбор типичных хозяйственных операций;

4. определение возможных хозяйственных ситуаций;

5. предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций;

6. составление журнала хозяйственных операций;

7. сравнительный анализ.

А.Н. Медведев выделяет следующие этапы налогового планирования:

1. на первом этапе определяются цели и задачи фирмы, решается вопрос о направлении деятельности и размере бизнеса;

2. на втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его органов;

3. на третьем выбирается организационно-правовая форма;

4. на четвертом анализируются льготы;

5. на пятом анализируются возможные формы сделок;

6. на шестом решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

Другие исследователи при описании процесса налогового планирования используют иную градацию процедур (рис. 1.).

Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия.

Соблюдение налоговых законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей.

Рисунок 1 - Этапы налогового планирования на предприятии

Представление в налоговых органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях.

Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении налогового планирования - как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля.

Таким образом, налоговое планирование зависит от правоотношений, в которые вступает субъект предпринимательской деятельности посредством выбора лиц, с которыми эти отношения устанавливаются. Кроме того, налоговые последствия часто значительно отличаются в зависимости от избранного способа (метода) взаимодействия сторон.

2 . Анализ текущего состояния налогового планирования в России

2.1 Корпо ративное налоговое планирование

налоговое планирование корпоративное

Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса. Поэтому управление налогообложением как вид деятельности на предприятии все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Безусловно, предприятия и организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. В подобных ситуациях стремление к увеличению прибыли может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Корпоративное налоговое планирование есть выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий.

Корпоративное налоговое планирование осуществляется в рамках разработки как стратегических решений на предприятиях и в организациях, так и тактических; главная цель его - оптимизация налоговых платежей путем законных способов их снижения. Такое планирование усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т. д.

Основные принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

ь уменьшение налоговых платежей как способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности, т. е. снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли;

ь уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей, поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения финансовых последствий предприятия;

ь последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды, поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении;

ь уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в последующие периоды.

Корпоративное налоговое планирование -- необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика.

2.2 Н алоговое планирование: отечественный и зарубежный опыт

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. Действительно, в условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным финансовым последствиям или даже вызвать, банкротство предприятия. В то же время правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширенной деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Сущность налогового планирования в странах Запада состоит в общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Кроме того, необходимость налогового планирования обусловлена наличием в налоговом праве западных стран весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены либо допускают их неоднозначное толкование.

В этой сфере выбор наиболее "налогоэкономных" путей требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговых властей и нередко вступления в прямой контакт с налоговой администрацией с целью получения ее предварительной санкции на те или иные действия.

За пределами этих легальных сфер налогового планирования находится область противозаконного уклонения от налогов, т.е. злоупотреблений и различного рода махинаций, рассматриваемых законодательством как налоговые преступления. Границы такого уклонения от налогов весьма неопределенны и различаются по странам. Так, если в некоторых странах определенные злоупотребления считаются преступлениями, то в других они могут квалифицироваться как практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая законом.

Крупные компании в целях как легального налогового планирования, так и нелегального уклонения от налогов, содержат специальные службы, укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами. Кроме того, они широко пользуются услугами частнопрактикующих консультантов, банков и других финансовых учреждений, специализированных юридических и бухгалтерских компаний.

Разумеется, экономия на налогах - не самая главная задача предприятия. В обычных условиях предприятие просто рассматривает налоги как некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой видимой пользы, силой закона лишает его части дохода.

Если налоги грозят поглотить весь доход предпринимателя, он для спасения предприятия вынужден принимать меры. В этом случае минимизация налогов становится для него главной задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия.

Разумеется, предприниматель не может уволить государство, но он может заменить его, перебравшись в другую страну. Но это - крайнее решение, и оно требует значительных затрат, поэтому вначале предприниматель пытается сделать все возможное с целью снижения своих налоговых платежей.

В большинстве стран власти реально относятся к своим возможностям в сфере налогообложения. Они понимают, что чрезмерные налоги угнетающе действуют на частную инициативу, подрывают производство и в конечном счете доходную базу государственного бюджета. Они знают, что если частному бизнесу не дать некоторой свободы маневра в налоговых вопросах, то капиталы будут утекать за границу, и страна лишится не только потенциальных налоговых поступлений, но и рабочих мест. Поэтому, чтобы избежать депрессии и смягчить периодически наступающие кризисы, правительства западных стран вынуждены сдерживать рост налогов и время от времени проводят масштабные снижения налоговых ставок.

В России же создание собственных подразделений по налоговому планированию еще не стало правилом даже для крупнейших предприятий, многоотраслевых концернов и финансово-промышленных групп. Собственные службы организуются только в редких продвинутых банковских объединениях и на некоторых промышленных и торговых предприятиях.

Подавляющее же большинство предприятий Российской Федерации ограничивается либо наймом одного-двух специалистов, либо налоговыми консультациями соответствующих подразделений аудиторских фирм. Уровень подготовки многих специалистов, занятых вопросами налогового планирования, остается пока низким.

3 . Налоговое планирование в России: существующие проблемы и пути их решения

3.1 Недостатки налогового планирования и вопросы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов

Налоговое планирование - составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объемов налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом, то есть налоговое планирование рассматривается как с позиции государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиции конкретного хозяйствующего субъекта.

Налоговое планирование не является самоцелью хозяйствующего субъекта, а служит развитию собственного дела и экономическому росту. Причем решение инвестиционных и финансовых задач с уменьшением налогового бремени сегодня создает предпосылки не только для текущего улучшения показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и для увеличения поступлений в бюджет.

Налоговое планирование, как одно из важных направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Эффективность применения широкого спектра методов налогового планирования в рамках конкретной организации в условиях экономики России ограничивается несколькими факторами:

1. Во-первых, налоговые последствия в виде сумм уплачиваемых налогов в большинстве случаев оцениваются после совершения хозяйственных операций, а не на стадии планирования, что существенно сокращает возможности применения тех или иных методов.

2. Во-вторых, процесс управления налоговой нагрузкой в отечественной практике сводится в основном к снижению только одного налога или осуществлению нескольких оптимальных сделок.

3. В-третьих, процесс налогового планирования независимо от его сроков, возможен только в условиях неизменной и стабильной макроэкономической ситуации, что в России представляется пока трудновыполнимым.

В то же время, несмотря на ограничения, в настоящее время создаются условия существования и функционирования организаций, формируются предпосылки для перехода к цивилизованным формам и способам налогового планирования, основанным на нормах закона. Существенно укрепляется законодательная база; усиливается контроль со стороны государства за уплатой налогов и ужесточение мер, применяемых к организациям-неплательщикам.

Процесс укрупнения организаций путем реорганизаций, слияния, поглощения мелких фирм более крупными, создание многопрофильных объединений также является одной из причин создания и внедрения методов налогового планирования. Реализация процесса налогового планирования должна быть направлена на организацию безболезненной с точки зрения налогового законодательства деятельности организации в соответствии с требованиями налогового законодательства и возможностями получения необходимых ресурсов.

Одной из главных проблем, с которыми сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов. Действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования. Уклонение от уплаты налогов всегда является нарушением законодательства, в основе которого применение незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, неправомерное завышение затрат, незаконное использование льгот).

Оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования - это использование существующих правовых возможностей законодательства для уменьшения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты с применением законных инструментов и методов. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В случае же, когда такая оптимизация связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов.

Очень часто на предприятии налоговые процессы возглавляет бухгалтерия. Если говорить о предприятиях, учитывая их организационно-правовую форму, небольшие обороты и унифицированные операции (это преимущественно субъекты малого предпринимательства), во многих случаях это может быть обоснованно.

Иное дело, если говорить о налоговом планировании в крупных, многопрофильных компаниях или группах компаний, у которых длинный перечень разнообразных операций и большой портфель контрактов. Здесь успех налогового планирования зависит от емкости специального опыта, творческого умения профильных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы в целях получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов.

Какие же условия и меры нужны для того, чтобы наладить налоговое планирование, грамотно воспользоваться возможностями законодательства и не навредить бизнесу? Налоговое планирование в классическом понимании является целенаправленной деятельностью плательщика на максимальное использование всех возможностей законодательства с целью получения наилучшего финансового результата путём законной оптимизации хозяйственной деятельности.

Таким образом, если предприятие решило заниматься налоговым планированием, то это следует делать основательно и профессионально, иначе неумелое использование этого инструмента может нанести вред бизнесу. Ошибки, которые допускаются при осуществлении мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к санкциям финансового характера (доначислениям и штрафам), но и к применению налогового залога, к административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в таком случае такую оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить. Налоговыми процессами на предприятии приходится заниматься неизбежно. Разница только в том, что одни предприятии уделяют этому должное внимание, а другие нет.

Одной из главных причин возникновения конфликтов между государством и налогоплательщиками является недостаточная проработанность налогового законодательства, наличие большого числа пробелов, которые не позволяют с достаточной точностью определить законность или незаконность того или иного способа минимизации налогов. Это в свою очередь создает возможность для разработки и применения схем уклонения от уплаты налогов.

Другой причиной создавшегося положения является отсутствие в российском законодательстве четких критериев оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию.

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства.

Каждый проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, которые работают в области финансового, налогового менеджмента. Исходя из этого, в фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования, а для новых масштабных программ обязательно привлечение квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.

Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:

· отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;

· ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;

· несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;

· арифметические и счетные ошибки;

· несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

· просрочка уплаты налогов.

В Российской Федерации масштабы потерь бюджета в результате уклонения от уплаты налога с применением различного рода схем значительны. Анализируя практику налогового планирования в России, можно констатировать, что стремление уклониться от уплаты налогов носит достаточно массовый характер.

В действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других - к разряду правонарушений.

Законодательно установленных пределов налоговой минимизации нет. И это влечет за собой множество негативных последствий:

1. правовая неопределенность порождает произвол и "чиновничий беспредел" со стороны налоговых органов по отношению к налогоплательщикам. Существуют ситуации, когда четко невозможно определить правомерность действий налогоплательщика по снижению тех или иных налоговых платежей;

2. отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации является тем фактором, который сдерживает деловую активность хозяйствующих субъектов. Даже если налогоплательщики совершают "нестандартные", но не запрещенные законодательством хозяйственные операции, они вынуждены постоянно "оглядываться" на реакцию налоговых органов;

3. налоговые органы стремятся максимально исключить возможность использования криминальных методов уклонения от налогообложения, но зачастую они привлекают к ответственности законопослушных налогоплательщиков за те действия, которые по формальным признакам подпадают под ту или иную теневую схему;

4. в условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков;

5. отсутствие пределов законной налоговой минимизации значительно снижает инвестиционную привлекательность российской экономики.

Действующее законодательство РФ не содержит сложившейся целостной системы методов разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Законодателем предусмотрены инструменты пресечения действий по незаконному снижению и уклонению от налогового бремени налогоплательщиком. Вот некоторые из них:

1. Переквалификация сделок и статуса налогоплательщика. Согласно ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; 2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

2. Изменение в целях налогообложения цены как условия сделки, совершенной налогоплательщиком. В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам.

3. Определение налоговых обязательств расчетным путем. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, и иных помещений.

4. Привлечение к солидарному или субсидиарному исполнению налоговой обязанности.

4.1 Субсидиарное исполнение: в соответствии с подп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе предъявлять в суд заявления о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных обществ, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары зависимых (предприятий).

4.2 Солидарное исполнение: при разделении юридического лица, при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

5. Оспаривание регистрации юридического лица.

Также большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению.

Итак, обобщая все вышесказанное, можно сделать следующие выводы: факторами (причинами), ограничивающими эффективность применения различных методов налогового планирования и препятствующими налоговому планированию, являются:

1. изменчивость и нестабильность макроэкономической ситуации в России, что необходимо для процесса налогового планирования и что в России представляется пока трудновыполнимым;

2. налоговые последствия в виде сумм уплачиваемых налогов в большинстве случаев оцениваются после совершения хозяйственных операций, а не на стадии планирования, что существенно сокращает возможности применения тех или иных методов;

3. процесс управления налоговой нагрузкой в отечественной практике сводится в основном к снижению только одного налога или осуществлению нескольких оптимальных сделок;

4. отсутствие четкого разграничения между собственно налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов;

5. недостаточная проработанность налогового законодательства и наличие большого числа пробелов;

6. отсутствие в российском законодательстве четких критериев оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию;

7. нет законодательно установленных пределов налоговой минимизации (отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации);

8. отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов, несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, несвоевременное представление отчетной налоговой документации и просрочка уплаты налогов;

9. противоречивая судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других - к разряду правонарушений.

3.3 Пути совершенствования налогового планирования

В России еще не достаточно проработанной является практика организации налогового планирования на предприятии. Существуют факторы, отрицательно влияющие на эффективность налогового планирования.

В настоящее время в России существуют различные альтернативные проекты дальнейшего реформирования системы налогообложения в целом и по отдельным налогам в частности, что должно учитываться налоговыми менеджерами, занимающимися вопросами налогового планирования при разработке вариантов предпринимательских решений.

Действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В случае, когда оптимизация связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов. Например, ошибки, которые допускаются при осуществлении мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к санкциям финансового характера (доначислениям и штрафам), но и к применению налогового залога, к административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в таком случае такую оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить. Следствием того, что нет четкого разграничения между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов является то, что налоговые органы зачастую привлекают к ответственности законопослушных налогоплательщиков за те действия, которые по формальным признакам подпадают под ту или иную теневую схему. - Решение: необходимо разграничить и дать четкие определения понятиям «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов», что должно получить соответствующее нормативное закрепление.

Следующий вопрос, который подлежит рассмотрению, - недостаточная проработанность налогового законодательства и наличие большого числа пробелов. Это в свою очередь позволяет с недостаточной точностью определить законность или незаконность того или иного способа минимизации налогов, что создает возможность для разработки и применения схем уклонения от уплаты налогов.

Законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к законам, закрывающие различные лазейки и дающие возможность налогоплательщикам уменьшать размеры своих налоговых отчислений или избегать уплаты налогов. Такие поправки в основном принимаются по результатам практической работы налоговых органов, в связи с выявлением случаев избегания уплаты налогов с помощью этих лазеек или в связи с внезапной распространенностью той или иной оптимизационной схемы. - Решение: заполнение пробелов в законодательстве, регулярное принятие соответствующих поправок к законам.

Законодательно установленных пределов налоговой минимизации нет. И это влечет за собой множество негативных последствий: порождает произвол и "чиновничий беспредел" со стороны налоговых органов по отношению к налогоплательщикам, сдерживает деловую активность хозяйствующих субъектов, зачастую привлекаются к ответственности законопослушные налогоплательщики, утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков, снижает инвестиционную привлекательность российской экономики. - Решение: необходимо законодательно установить пределы налоговой минимизации и определить четкие критерии законной налоговой минимизации.

Эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей.

Успех налогового планирования зависит от емкости специального опыта, творческого умения профильных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы в целях получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов. Если предприятие решило заниматься налоговым планированием, то это следует делать основательно и профессионально, иначе неумелое использование этого инструмента может нанести вред бизнесу. Даже если создание таких групп специалистов, обладающих определенными знаниями в области налогового планирования, представляет собой экономические затраты для фирмы, это является целесообразным и обеспечивает некий уровень «налоговой безопасности», что в свою очередь решает вопросы отсутствия либо неправильного оформления (с позиций налогообложения) первичных документов, несвоевременного реагирования на изменения в налогообложении, несвоевременного представления отчетной налоговой документации и просрочки уплаты налогов. - Решение: создание коллектива людей, группы людей, обладающих знаниями в сфере налогового планирования, которые будут заниматься налоговым планированием, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей, а так же, представляется целесообразным привлечение сторонних консультантов.

Большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению, когда одни и те же действия налогоплательщиков относятся в одних случаях к правомерной деятельности, а в других - к разряду правонарушений. Это, на мой взгляд, происходит из-за того, что на данный момент, как уже упомянуто выше, налоговое законодательство недостаточно проработано и имеет многочисленные пробелы. - Решение: разрешение данного вопроса будет происходить по мере совершенствования налогового законодательства.

Не многие предприятия в полной мере используют теоретические разработки в области налогового планирования. Необходимо использовать всю совокупность имеющихся элементов и методов.

Заключение

Налоговое планирование - это деятельность налогоплательщика, направленная на достижение оптимального уровня налоговых отчислений законным путем.

Налоговое планирование является составной частью финансового менеджмента и занимает в ней специфическое место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов. Налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.

Значимость налогового планирования обусловлена тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организации, а также существенными величинами налоговых платежей в общей сумме ее расходов, высоким уровнем налоговой нагрузки, тяжестью налогового бремени предприятий.

Противоречие интересов государства и налогоплательщиков при использовании различных способов оптимизации налоговых платежей последних порождает проблему нечеткого разделения понятий налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. В связи с этим принимаются попытки совершенствования законодательства в области налогового планирования. Действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В случае, когда оптимизация связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов. Например, ошибки, которые допускаются при осуществлении мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к санкциям финансового характера (доначислениям и штрафам), но и к применению налогового залога, к административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в таком случае такую оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить. Следствием того, что нет четкого разграничения между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов является то, что налоговые органы зачастую привлекают к ответственности законопослушных налогоплательщиков за те действия, которые по формальным признакам подпадают под ту или иную теневую схему.

Недостаточная проработанность налогового законодательства и наличие большого числа пробелов также является на сегодняшний день актуальным вопросом. Это в свою очередь позволяет с недостаточной точностью определить законность или незаконность того или иного способа минимизации налогов, что создает возможность для разработки и применения схем уклонения от уплаты налогов. Законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к законам, закрывающие различные лазейки и дающие возможность налогоплательщикам уменьшать размеры своих налоговых отчислений или избегать уплаты налогов. Такие поправки в основном принимаются по результатам практической работы налоговых органов, в связи с выявлением случаев избегания уплаты налогов с помощью этих лазеек или в связи с внезапной распространенностью той или иной оптимизационной схемы.

Законодательно установленных пределов налоговой минимизации нет. И это влечет за собой множество негативных последствий: порождает произвол и "чиновничий беспредел" со стороны налоговых органов по отношению к налогоплательщикам, сдерживает деловую активность хозяйствующих субъектов, зачастую привлекаются к ответственности законопослушные налогоплательщики, утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков, снижает инвестиционную привлекательность российской экономики. Решение этого - законодательное установление пределов налоговой минимизации и определение четких критериев законной налоговой минимизации.

Эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей. Успех налогового планирования зависит от емкости специального опыта, творческого умения профильных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы в целях получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов. Если предприятие решило заниматься налоговым планированием, то это следует делать основательно и профессионально, иначе неумелое использование этого инструмента может нанести вред бизнесу. Даже если создание таких групп специалистов, обладающих определенными знаниями в области налогового планирования, представляет собой экономические затраты для фирмы, это является целесообразным и обеспечивает некий уровень «налоговой безопасности», что в свою очередь решает вопросы отсутствия либо неправильного оформления (с позиций налогообложения) первичных документов, несвоевременного реагирования на изменения в налогообложении, несвоевременного представления отчетной налоговой документации и просрочки уплаты налогов.

Большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению, когда одни и те же действия налогоплательщиков относятся в одних случаях к правомерной деятельности, а в других - к разряду правонарушений. Это, на мой взгляд, происходит из-за того, что на данный момент, как уже упомянуто выше, налоговое законодательство недостаточно проработано и имеет многочисленные пробелы. Разрешение данного вопроса будет происходить по мере совершенствования налогового законодательства.

Подобные документы

Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института. Понятие, виды и пределы налоговой оптимизации. Современные проблемы и мировой опыт законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения.

курсовая работа , добавлен 06.05.2009


Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.

реферат , добавлен 23.11.2010


Понятие и элементы налогового планирования. Этапы налогового планирования. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях. Общая схема налогового планирования. Прикладные вопросы налогового менеджмента.

курсовая работа , добавлен 07.09.2007


Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.

курсовая работа , добавлен 26.10.2010


Правовая основа налогового планирования. Основные этапы и методы налогового планирования. Отличия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Опасности налогового планирования, его пределы. Методы предотвращения уклонения от уплаты налогов.

реферат , добавлен 03.05.2016


Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.

контрольная работа , добавлен 01.05.2015


Понятие, сущность и элементы налогового планирования. Проблемы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов на примере ООО "Строитель" и ООО "СтороительПлюс". Прикладные вопросы налогового менеджмента. Понятие оффшорного бизнеса.

дипломная работа , добавлен 15.06.2010


ООО "Антей Плюс": элементы и процесс налогового планирования. Принципы корпоративного налогового менеджмента. Налоговые риски и пределы налогового планирования. Оптимизация системы налогообложения. Особенности минимизации единого социального налога.

дипломная работа , добавлен 01.02.2011


Структура налогового планирования, его основные принципы, элементы и этапы. Виды налогового планирования, его оптимизация и риски. Формирование основных налогов, особенности их расчета и законные способы уменьшения. Специальные налоговые режимы.

Планирование как функцию управления необходимо осуществлять на всех этапах предпринимательской деятельности. В частности, налоговое планирование – это одна из важных частей финансового планирования и оно неотделимо от деятельности организации. При налоговом планировании разрабатывается оптимальная структура деятельности с использованием имеющихся возможностей, а также направлений и вероятности изменения законодательства. Существует много методов такого планирования и оптимизации налогов. Рассмотрим используемые методы в процессе деятельности организации.

Основание для осуществления налогового планирования

Такое планирование является действенным инструментом повышения эффективности работы организации и сокращают расходы по налоговым обязательствам при условии соблюдения требований закона.

Налоговое планирование начинается с определения налоговой нагрузки, что отразит необходимость внесения изменений в систему управления. Организации ориентируются на такие показатели налоговой нагрузки:

Налоговое планирование осуществляется посредством снижения нагрузки за счет:

• налоговых льгот, в соответствии с НК РФ
• контроля своевременной уплаты налогов
• внесения изменений в учетную политику

Важно! Для снижения платежей организации задействуют фирмы-однодневки. Это незаконный способ, а уклонение связано с налоговыми рисками. И работа с однодневками не оправдывает возможную выгоду.

Основные виды налогового планирования

Налоговое планирование основано на таких принципах:

1. законности, т.е. соблюдении требований НК РФ
2. оперативности, т.е. своевременное реагирование на изменения в налоговом законодательстве
3. оптимальности – от проведения процедур должен быть эффект
4. обоснованности – доказанная правомерность и целесообразность действий
5. комплексности – учитываются все нормативные акты
6. профессионализма – налоговое планирование должно осуществляться квалифицированными специалистами
7. конфиденциальности – используемые методы нельзя разглашать.

Выделяются такие виды налогового планирования:

Вид	Сущность
Классическое	в организации и контроле за погашением обязательств в соответствии с законодательством и предполагает прогнозирование в соответствии с требованиями закона
Оптимизационное	в максимизации использования пробелов в законодательстве для организации
Противозаконное	в уклонении налогоплательщиков от погашения обязательств за счет применения незаконных инструментов, что противоречит законодательству и может навлечь за собой определенные меры ответственности
Долгосрочное	основывается на стратегии развития организации и заключается в минимизации нагрузки организации на несколько лет вперед
Текущее	в применении инструментов и методов для снижения налоговой нагрузки на краткосрочный период или через изменение и оптимизацию форм договоров компании и корректировку учетной политики для цели минимизации нагрузки

Элементы системы налогового планирования

1. Система учета компании, соответствующие и не противоречащем действующему законодательству друг другу
2. Учетная политика – отражает порядок ведения учета, где указываются такие правила: метод расчета выручки, метод начисления амортизации, учет выбытия активов и др.
3. Налоговые льготы – применение не всех налоговых льгот по законодательству, что требует проведения анализа возможных последствий при заключении сделок.
4. Налоговый контроль обеспечивает контроль за сроками погашения обязательств и исключить просрочки за исключением отсрочки, предусмотренной законодательством.
5. Налоговый календарь – своевременная оплата налоговых обязательств и предоставление отчетности.
6. Система эффективного управления для цели достижения максимизации прибыли за счет оптимизации и разработки планов по налоговому планированию
7. Применение льготных спецрежимов предполагает минимизацию за счет регистрации в оффшорных зонах. Все эти схемы необходимо обосновать иначе ФНС может оспорить и привлечь к ответственности.
8. Имитационные модели предполагают рассмотрение налоговой нагрузки в разных ситуациях и при изменении параметров среды.
9. Аналитическая деятельность требует информатизацию анализа эффективности методов и инструментов посредством проведения факторного анализа, выявления слабых и сильных сторон для поиска путей максимизации прибыли.

Роль системы налогового планирования

Результат должен обеспечиваться за счет комплексных и согласованных действий.

На налоговое планирование, которое направлено на оптимизацию, не влияет размер налоговой нагрузки для чего используются все возможности легальных средств.

Для процесса организации планирования необходимо создать отдел, который будет заниматься налогами: планированием платежей, работой с аудиторами и др. и его работа регулируется возможностью финансировать его содержание.

Подготовка к планированию начинается с определения бюджета на планирование и расчета окупаемости и рентабельности затрат на планирование.

Основные методы налогового планирования

Ситуационный метод предполагает: на основе учредительных документов и НК РФ формируется перечень налогов, подлежащих уплате, с указанием ставок и льгот и производится их анализ и выбор подходящих схем оптимизации

Метод микробалансов – оценка работы под влиянием различных факторов среды, определяют проводки и формируют баланс, на основании их сравнения выбирается подходящий вариант.

Метод графоаналитики основан на выделении элементов баланса, оказывающих влияние на размеры финансовых результатов, строится график, отражающий зависимость прибыли организации от выбранной переменной и выбирается эффективный вариант.

Матрично-балансовый метод является методом математического анализа множества переменных и реализуется через масштабные исследования и прогноз результатов и нахождении узких мест в балансе.

Статистический балансовый метод – это построение модели на основе усредненных значений из бухгалтерских балансов аналогичных действующих организаций.

Метод определения финансовых потоков основан на предположении выплаты 2 налогов: налогу на прибыль организаций и НДС. Определяется связь между ставками НДС и налога на прибыль с другими показателями.

Пример экономии НДС

Организация заключает договор с посредником на реализацию услуг физическим лицам. Агент находится на УСН. Он приобретает услугу у поставщика и реализует покупателю по более высокой стоимости и получает вознаграждение в виде разницы между ценой покупки и продажи, предполагается, что выгода в является собственностью агента полностью. В этом случае поставщик экономит на платежах в бюджет.

Поставщик передал агенту для продажи услугу стоимостью 7000 руб. и назначил вознаграждение 100 руб. Агент реализовал услугу за 10000 руб.

При условии, что и 100, и 7000 руб. являются вознаграждением, то поставщик выставил бы счет-фактуру на сумму 10000 руб. (3000 + 7000), заплатив НДС, равный 1542 руб. (10000 руб. / 118% * 18%).

По договору 3000 руб. – выгода-собственность агента и поставщик не включает ее в свой оборот. Значит, будет выставлен счет-фактура только на 7000 руб. и НДС составит 1067 руб. (7000 руб. / 118% * 18%). Значит, налоговая оптимизация достигнет 475 руб. (1542 – 1067).

Применение такой схемы не отразится на турагенте и в любом случае агент на УСН, заплатит налог в размере 186 руб.((100 руб. + 3000 руб.) * 6%).

Схемы оптимизации налога на прибыль

Законные методы:

• формирование резерва позволит равномерно распределять нагрузку
• применение нелинейного метода начисления амортизации по основным средствам, что нужно отразить в учетной политике

Незаконные методы:

• использование переноса базы на льготный режим – отдельные средства относятся к косвенным расходам, уменьшат налогооблагаемую базу
• отсутствие аффилированности – организации не должны быть взаимозависимыми

Существует риск со стороны налоговых органов, которые могут проанализировать деловую переписку, из которой делают выводы.

Директор правового департамента ООО «Аудиторская компания РЕСПЕКТ»

О. Иванова

Ошибка при проведении налогового контроля организации

Работники ФНС имеют достаточно прав при проведении контроля. Они вправе: проверять первичные документы, отчетность, наличие денежных средств, а также могут опечатывать помещения, подавать запросы, изымать документы. Контроль ФНС – основной инструмент налогового законодательства посредством деятельности через контроль соблюдения законодательства, установленном НК РФ. Сотрудники ФНС ведут учет соблюдения законодательства такими методами:

• наблюдение
• проверка фактов хозяйственной деятельности
• обследование
• анализ
• ревизия

Похожие статьи