Принятие к учету пожарной сигнализации. Особенности бюджетного учета пожарной сигнализации. Какие бухгалтерские записи необходимы

Для обеспечения безопасности и сохранности различных объектов имущества (зданий, отдельных помещений, автомобилей, сейфов и т.д.) применяются различные системы охранной сигнализации. Рассмотрим особенности бюджетного учета данного нефинансового актива.

Что такое охранная сигнализация? Для определения системы охранной сигнализации обратимся к ведомственным документам МВД.

Система охранной сигнализации – это совокупность совместно действующих технических средств обнаружения проникновения (попытки проникновения) на охраняемый объект, сбора, обработки, передачи и представления в заданном виде информации о проникновении (попытки проникновения) и другой служебной информации.
Техническое средство охраны – это конструктивно законченное, выполняющее самостоятельные функции устройство, входящее в состав систем охранной, тревожной сигнализации, контроля и управления доступом, охранного телевидения, освещения, оповещения и других систем, предназначенных для охраны объекта (РД 78.36.003-2002 "Инженерно-техническая укрепленность. Технические средства охраны. Требования и нормы проектирования по защите объектов от преступных посягательств", утвержденный МВД РФ 06.11.2002).

Под системой видеонаблюдения понимается совокупность совместно действующих технических средств, включающая телевизионные камеры с объективами, видеомониторы и вспомогательное оборудование, необходимое для организации видеоконтроля (Приказ МВД РФ от 16.07.2012 N 689 "Об утверждении Инструкции по организации деятельности подразделений вневедомственной охраны территориальных органов Министерства внутренних дел Российской Федерации по обеспечению охраны объектов, квартир и мест хранения имущества граждан с помощью технических средств охраны").

К сведению. Для оборудования объектов должны использоваться технические средства охраны, включенные в Перечень технических средств вневедомственной охраны, разрешенных к применению в ____ (текущем году). При отсутствии в таком перечне технических средств охраны с необходимыми для защиты объекта тактико-техническими характеристиками допускается (по согласованию с ГУВО МВД) использовать другие, имеющие российский сертификат соответствия (п. 2.6 РД 78.36.003-2002).

Данная терминология пригодится бухгалтеру для того, чтобы он в общих чертах представлял, какой именно объект предстоит поставить на бюджетный учет.
Статья КОСГУ для отражения расходов. Согласно Указаниям N 65н*(1) расходы, связанные с покупкой, установкой и обслуживанием систем охранной сигнализации, следует относить:
– на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ – расходы на приобретение системы охранной сигнализации в целом или отдельных ее приборов и аппаратуры, относящихся в целях бюджетного учета к объектам основных средств;
– на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ – расходы на приобретение (изготовление) запасных частей для ремонта охранной сигнализации;
– на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ – расходы для устранения неисправностей (восстановление работоспособности) охранной сигнализации, система вентиляции и т.п.), входящей в состав отдельных объектов нефинансовых активов;
– на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ – расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации), в частности охранной сигнализации, систему видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем, в том числе обустройство "тревожной кнопки", а также работы по модернизации указанных систем (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует отражать по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ).
Указаниями N 65н разъяснено, что при заключении договора, предметом которого является модернизация единой функционирующей системы, не являющейся инвентарным объектом (например, охранно-пожарной сигнализации, локальной вычислительной сети, телекоммуникационного узла связи и т.п.), расходы на его оплату отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, с учетом стоимости закупленных исполнителем для модернизации системы оборудования и расходных материалов.
Счет бюджетного учета. Материальные объекты имущества (независимо от их стоимости) со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств.

Как следует из приведенных ранее определений, охранная сигнализация соответствует условиям для отнесения ее в учете к основным средствам.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, которым могут являться (п. 41, 45 Инструкции N 157н*(2)):
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Напомним, что комплексом конструктивно-сочлененных предметов называется один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции N 157н).
Если система охранной сигнализации состоит из нескольких нефинансовых активов, в том числе основных средств, имеющих разный срок полезного использования, отдельные элементы системы сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, следует принимать к бюджетному учету как самостоятельные инвентарные объекты (п. 45 Инструкции N 157н).
Как известно, инвентарные объекты основных средств принимаются к учету в соответствии с требованиями ОКОФ*(3), к группировке объектов основных фондов по подразделам. В частности, согласно данному документу по коду 143319290 следует отражать приборы и аппаратуру для систем охранной сигнализации в составе группы "Машины и оборудование".
Таким образом, систему охранной сигнализации необходимо учитывать в составе основных средств на счете 1 101 34 000 "Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения" (п. 4 Инструкции N 162н*(4)).
Документальное оформление. Как основное средство, поступление системы охранной сигнализации к учету оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0506001), актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002).
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0504031).
Амортизация. Как и на все объекты основных средств, на охранную сигнализацию нужно начислять амортизацию в следующем порядке (п. 92 Инструкции N 157н):
– на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
– на объекты стоимостью до 3 000 руб. включительно – не начислять;
– на иные объекты стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Операция по начислению амортизации отражается проводкой:
Дебет счета 1 401 10 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
Кредит счета 1 104 34 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения"
Принятие к учету. В соответствии с положениями Инструкции N 162н расходы, связанные с приобретением, монтажом и обслуживанием системы охранной сигнализации, отражаются следующими бухгалтерскими проводками:


Формирование первоначальной стоимости системы: – сумму затрат на приобретение оборудования; – на сумму затрат по монтажу оборудования	1 106 313 10 1 106 313 10	1 302 317 30 1 302 267 30
Принятие к учету системы охранной сигнализации
Оплата по договорам на техническое обслуживание и эксплуатацию охранной сигнализации
Произведены расходы на ремонт охранной сигнализации:
Приобретены запчасти, необходимые для замены изношенных;
Оплачены ремонтные работы

Рассмотрим на примерах применение указанных проводок (данные условные).

Пример 1
Учреждение приобрело комплект оборудования охранной сигнализации на сумму 20 000 руб. и заключило договор со специализированной организацией на ее монтаж на сумму 10 000 руб.
В учете учреждения обозначенная операция будет отражена следующими проводками:

			Сумма, руб.
Получено оборудование
Оказаны услуги по монтажу
Принята к учету сигнализация
Начислена амортизация

Пример 2
Учреждение заключило договор на ремонт охранной сигнализации на сумму 3 500 руб., стоимость запасных частей входит в общую сумму договора.
В учете эти операции необходимо отразить таким образом:

Приме 3
Учреждение приобрело материальные ценности: монитор, камеры для слежения и т.д. для системы видеонаблюдения на суммы 31 000 руб., а также заключило договор со сторонней организацией на ее монтаж в сумме 10 500 руб. Все составные элементы системы имеют одинаковый срок полезного использования, поэтому она принимается к учету как единый инвентарный объект.
В учете следует сделать бухгалтерские проводки:

			Сумма, руб.
Получено оборудование от поставщика
Перечислены денежные средства поставщику
Оказаны услуги по монтажу системы
Оплачены услуги монтажа
Списано смонтированное оборудование системы видеонаблюдения
Принята к учету система видеонаблюдения в составе основных средств
Ежемесячное начисление амортизации*
* На основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов система видеонаблюдения в учреждении учитывается по коду 14 3699000 "Машины и оборудование прочие, не включенные в другие группировки". Основные средства, учитываемые по этому коду, относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше семи до десяти лет включительно (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"). Годовая норма амортизации – 10% (100% / 10 лет). Ежемесячная норма амортизации – 0,83% (10% / 12 мес.). Ежемесячная сумма амортизации – 344,45 руб. (41 500 руб. x 0,83%).

Автомобильная сигнализация. Отдельно следует сказать про автомобильную сигнализацию. Если сигнализация установлена до ввода автомобиля в эксплуатацию, то затраченные при этом денежные суммы следует включить в его первоначальную стоимость.
Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов основного средства производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки (п. 27 Инструкции N 157н).
Заметим, что с установкой сигнализации подобных изменений не происходит. Следовательно, данную операцию необходимо учитывать в составе расходов на приобретение материалов по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ, а расходы на установку сигнализации – по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Пример 4
Учреждение приобрело автосигнализацию на сумму 4 000 руб., сумма по договору на ее установку составила 2 800 руб.
В учете учреждения данная операция будет отражена следующим образом:

			Сумма, руб.
Приобретена автосигнализация
Оказаны услуги по ее установке
Оплачена стоимость автосигнализации
Оплачены услуги установки автосигнализации

О. Фурагина,
эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:
бухгалтерский учет и налогообложение"

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

Покупка и монтаж автоматической пожарной сигнализации - необходимое условие для защиты имущества организации от пожара. Установка пожарной сигнализации необходима для эффективного предотвращения пожара, спасения имущества организации и жизней сотрудников. Следствием необеспечения или ненадлежащего обеспечения пожарной безопасности являются пожары, которые причиняют значительный материальный ущерб.

В данном разделе рассмотрим: понятие пожарной безопасности, нормативное регулирование в области пожарной безопасности, лицензирование, порядок отражения пожарно-охранной сигнализации в бухгалтерском учете организации, а также особенности налогообложения и документального оформления деятельности по эксплуатационному содержанию и обслуживанию пожарно-охранного оборудования.

Согласно положениям действующего законодательства под пожарной безопасностью понимается состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров, а под требованиями пожарной безопасности - специальные условия социального и (или) технического характера, установленные в целях обеспечения пожарной безопасности законодательством Российской Федерации, нормативными документами или уполномоченным государственным органом.

Нормативное регулирование в области пожарной безопасности осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон N 69-ФЗ), согласно которому законодательство Российской Федерации о пожарной безопасности основывается на Конституции Российской Федерации и включает данный Закон, принимаемые в соответствии с ним федеральные законы и иные нормативные правовые акты, включая Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03), утвержденные Приказом МЧС России от 18 июня 2003 г. N 313 (далее - Правила N ППБ 01-03), а также законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, муниципальные правовые акты, регулирующие вопросы пожарной безопасности.

Оказывая услуги в области пожарно-охранной безопасности, организация должна получить лицензию в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1).

Статья 3 Закона N 2487-1 определяет услуги по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации как один из видов услуг, оказываемых в сфере частной детективной и охранной деятельности.

Учитывая вышеизложенное, оказывающая такого рода услуги в области пожарной безопасности организация обязана иметь соответствующую лицензию. Положение о лицензировании деятельности по тушению пожаров, а также Положение о лицензировании производства работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2006 г. N 625.

Согласно вышеуказанным Положениям производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений включает осуществление мероприятий, связанных с монтажом, ремонтом и обслуживанием активных и пассивных систем пожарной безопасности, таких как:

Пожаротушение;

Пожарная и охранно-пожарная сигнализация;

Противопожарное водоснабжение;

Дымоудаление;

Оповещение и эвакуация при пожаре;

Первичные средства пожаротушения;

Противопожарные занавесы и завес;

Заполнение проемов в противопожарных преградах;

Трубо-печные работы;

Работы по огнезащите материалов, изделий и конструкций.

Таким образом, для отражения расходов по содержанию специализированных подразделений организации должны располагать соответствующей лицензией. В противном случае расходы, связанные с содержанием специализированных подразделений организации, не могут быть признаны в целях налогообложения организации.

Приборы и аппаратура систем пожарно-охранной сигнализации принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Актив принимается организацией к учету в качестве основных средств (далее - ОС), если одновременно выполняются следующие условия:

Объект будет использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

ОС предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

Основное средство способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок службы пожарной сигнализации составляет несколько лет. Следовательно, автоматическая пожарная сигнализация отвечает всем перечисленным требованиям.

Вместе с тем, согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). В частности, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, первоначальная стоимость пожарно-охранной сигнализации как основного средства складывается из общей стоимости входящих в его состав комплектующих (без НДС), а также суммы затрат по монтажу.

По мере использования стоимость пожарно-охранной сигнализации из состава МПЗ относят на затраты по мере ввода актива в эксплуатацию.

Стоимость сигнализации в составе ОС погашается путем начисления амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости данного объекта либо списания его с бухгалтерского учета вследствие продажи, безвозмездной передачи, морального и физического износа, а также до ликвидации объекта при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Срок полезного использования ОС определен Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000), а также оборудование для пожаротушения (код 14 2944000) относятся к четвертой амортизационной группе оборудования - от пяти до семи лет.

Пример. Организация ООО "Салют" заключила договор на приобретение и последующий монтаж пожарно-охранного оборудования. Общая стоимость объектов пожарно-охранной сигнализации составила 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.). Работы по монтажу проводит специализированная организация, имеющая соответствующую лицензию. Стоимость работ по договору составила 1180 руб. (в том числе НДС 18% - 180 руб.). По окончании работ по монтажу и сборке объекты пожарно-охранной сигнализации введены в эксплуатацию.

Поскольку приобретаемые объекты пожарной и охранной сигнализации, относимые к основным средствам, требуют обязательного монтажа, в бухгалтерском учете ООО "Салют" будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 07 "Оборудование к установке" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 20 000 руб. - учтена стоимость поступившего пожарно-охранного оборудования;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3600 руб. - отражен НДС;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 07 "Оборудование к установке" - 20 000 руб. - отражена передача оборудования в монтаж;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - включена в стоимость системы пожаротушения стоимость монтажа;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 180 руб. - отражен НДС;

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 21 000 руб. (20 000 руб. + 1000 руб.) - принят к учету инвентарный объект - система пожаротушения.

Для целей налогообложения прибыли организаций расходы по эксплуатационному содержанию и обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются исходя из фактических расходов как расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией при условии выполнения положений ст. 252 НК РФ. Иными словами, они должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также осуществлены (понесены) в рамках деятельности, направленной на получение доходов.

Для подтверждения расходов по установке (монтажу) систем пожарной безопасности организация должна располагать договором со сторонней организацией с указанием в нем реквизитов выданной ей лицензии, а также актом приемки-сдачи выполненных работ.

Если монтаж систем осуществляется собственными силами организации, произведенные расходы подтверждаются соответствующими первичными учетными документами по списанию материальных запасов (в том числе требованиями-накладными, накладными на отпуск материалов на сторону), учету расходов на оплату труда (расчетно-платежными ведомостями и так далее).

Также расходы, связанные с монтажом систем пожарной безопасности хозяйственным способом, могут быть оформлены внутренним актом о приемке-сдаче выполненных работ.

В аналогичном порядке принимаются в целях налогообложения расходы по осуществлению регламентных работ по техническому обслуживанию и планово-предупредительному ремонту автоматических установок пожарной сигнализации и пожаротушения, систем противодымной защиты, оповещения людей о пожаре и управления эвакуацией.

Как указано в п. 96 Правил N ППБ 01-03, такие работы должны осуществляться в соответствии с годовым планом-графиком, составляемым с учетом технической документации заводов-изготовителей, и сроками проведения ремонтных работ. При этом техническое обслуживание и планово-предупредительный ремонт должны выполняться специально обученным обслуживающим персоналом или специализированной организацией, имеющей лицензию, согласно заключаемым договорам.

Расходы по обслуживанию систем пожарной безопасности осуществляются по договорам, заключенным со специализированными организациями, имеющими соответствующую лицензию на право оказания соответствующих услуг. Следовательно, экономическая оправданность расходов может быть подтверждена двусторонним договором, а также оформляемыми двусторонними актами с раскрытием в них перечня оказанных услуг и ссылкой на положения нормативно-правовых актов (Закон N 69-ФЗ, Правила N ППБ 01-03 и так далее).

Расходы на ремонт систем обеспечения пожарной безопасности принимаются для целей налогообложения на условиях, установленных ст. ст. 260 и 324 НК РФ, то есть в зависимости от того, создаются организацией в целях налогового учета резервы под предстоящие ремонты основных средств или нет. Такие работы, связанные с ремонтом систем, должны выполняться специализированными организациями или же подготовленными специалистами.

Расходы по модернизации и реконструкции систем пожарной безопасности в целях обложения налогом на прибыль не принимаются. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ такие расходы увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств и поэтому принимаются в целях обложения налогом на прибыль через начисление в установленном порядке амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 6 Правил N ППБ 01-03 на каждом объекте организации должны быть разработаны инструкции о мерах пожарной безопасности для каждого взрывопожароопасного и пожароопасного участка (мастерской, цеха и так далее).

В этих инструкциях должны быть отражены:

Мероприятия по обеспечению пожарной безопасности при проведении технологических процессов, эксплуатации оборудования, производстве пожароопасных работ;

Порядок и нормы хранения и транспортировки взрывопожароопасных веществ и пожароопасных веществ и материалов;

Места курения, применения открытого огня и проведения огневых работ;

Порядок сбора, хранения и удаления горючих веществ и материалов, содержания и хранения спецодежды;

Предельные показания контрольно-измерительных приборов (манометров, термометров и так далее), отклонения от которых могут вызвать пожар или взрыв;

Обязанности и действия работников при пожаре, в том числе правила вызова пожарной охраны; порядок аварийной остановки технологического оборудования; порядок отключения вентиляции и электрооборудования; правила применения средств пожаротушения и установок пожарной автоматики; порядок эвакуации горючих веществ и материальных ценностей;

Порядок осмотра и приведения в пожаровзрывобезопасное состояние всех помещений предприятия (подразделения).

Во всех производственных, административных, складских и вспомогательных помещениях на видных местах должны быть вывешены таблички с указанием номера телефона вызова пожарной охраны.

Расходы по разработке и изданию инструкций о мерах пожарной безопасности, изготовлению табличек, плакатов и иной наглядной информации принимаются в целях налогообложения как расходы, предусмотренные действующим законодательством и непосредственно связанные с обеспечением пожарной безопасности в организации.

Согласно п. 15 Правил N ППБ 01-03 в каждой организации распорядительным документом руководителя должен быть установлен соответствующий их пожарной опасности противопожарный режим, в том числе:

Определены и оборудованы места для курения;

Определены места и допустимое количество единовременно находящихся в помещениях сырья, полуфабрикатов и готовой продукции;

Установлен порядок уборки горючих отходов и пыли, хранения промасленной спецодежды;

Определен порядок обесточивания электрооборудования в случае пожара и по окончании рабочего дня;

Регламентирован порядок проведения временных огневых и других пожароопасных работ; порядок осмотра и закрытия помещений после окончания работы; действия работников при обнаружении пожара;

Определен порядок и сроки прохождения противопожарного инструктажа и занятий по пожарно-техническому минимуму, а также назначены ответственные за их проведение.

Соответственно, расходы по оборудованию мест для курения также принимаются в целях обложения налогом на прибыль, так как они предусмотрены действующим законодательством.

Все работники организаций должны допускаться к работе только после прохождения противопожарного инструктажа, а при изменении специфики работы они обязаны проходить дополнительное обучение по предупреждению и тушению возможных пожаров в порядке, установленном руководителем.

При отнесении таких расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщикам необходимо учитывать установленные в ст. 252 НК РФ требования, касающиеся обоснованности и документального подтверждения затрат.

Соответствующие вышеуказанным критериям расходы организации по оплате услуг по обучению своих работников мерам пожарной безопасности могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг).

В заключение следует отметить, что в случае ненадлежащего выполнения требований пожарной безопасности ответственные должностные лица организации привлекаются к установленной действующим законодательством ответственности.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 20.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) нарушение требований пожарной безопасности, установленных стандартами, нормами и правилами, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 руб., на должностных лиц - от 1000 до 2000 руб., на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Те же действия, совершенные в условиях особого противопожарного режима, грозят наложением административного штрафа на граждан в размере от 1000 до 1500 руб., на должностных лиц - от 2000 до 3000 руб., на юридических лиц - от 20 000 до 30 000 руб.

Нарушение требований стандартов, норм и правил пожарной безопасности, повлекшее возникновение пожара без причинения тяжкого или средней тяжести вреда здоровью человека, либо без наступления иных тяжких последствий, согласно п. 3 ст. 20.4 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.

За нарушение правил пожарной безопасности, которое по неосторожности повлекло тяжкий вред здоровью человека, виновное лицо несет уголовную ответственность согласно п. 1 ст. 219 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ): минимальную - штраф до 80 000 руб., максимальную - до трех лет лишения свободы с лишением права занимать определенные должности. Если же нарушения правил пожарной безопасности повлекли по неосторожности смерть человека или двух и более людей, то на основании п. п. 2, 3 ст. 219 УК РФ виновник может лишиться свободы на срок до пяти или семи лет соответственно.

В адрес Минфина России поступают многочисленные письма по вопросам отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с установкой средств охранной сигнализации на транспортные средства. Налогоплательщики, в частности, интересуются, как следует учитывать сигнализацию: установленную непосредственно заводом-изготовителем; приобретенную и установленную организацией после ввода автомобиля в эксплуатацию; стоимостью более (менее) 10 000 руб. за единицу. Эти и другие вопросы рассматриваются в данной статье.

В.Д. Глинистый,
начальник отдела
Цепартамента методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина России

Прежде всего напомним общий порядок принятия к учету объектов основных средств. Основным нормативным правовым документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 2бн (далее - ПБУ 6/01).В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При определении инвентарного объекта основных средств организации следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.Приобретаемые объекты основных средств (автомобили) должны приниматься к бухгалтерскому учету на момент перехода права собственности на них к покупателю. На это четко указывает ст. 223 Гражданского кодекса РФ. При этом очень важно правильно определить момент перехода права собственности. Иногда дата перехода права собственности на приобретаемое транспортное средство может не совпадать с моментом передачи автомобиля и подписания сторонами акта приема-передачи. Примером может служить ситуация, когда договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности на дату оплаты объекта основных средств. На практике это может быть длительный период. Однако процедура составления акта при приеме объекта обязательна, так как акт является первичным документом, на основании которого производятся записи в бухгалтерском учете. Требование оформления всех проводимых организацией хозяйственных операций оправдательными документами содержится в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон). Согласно ст. 9 Закона эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, связанные с приобретением основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (вступило в действие с 1 января 2003 г.).Транспортное средство принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” с последующим списанием со счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства”. В соответствии с п. 7 и 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, расходы по регистрации транспортного средства в ГИБДД, страховка, государственные и таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением автомобиля, вознаграждения за консультационные услуги и др., за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации). Все понесенные организацией при приобретении автомобиля расходы включаются в его первоначальную стоимость, если они имели место до момента принятия транспортного средства к учету, вне зависимости от факта оплаты. Вычет налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур, полученных организацией при приобретении транспортного средства, и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.Принимая во внимание все вышеизложенное, рассмотрим порядок учета приобретения и установки охранной сигнализации. В случае если автомобильная охранная сигнализация устанавливается производителем транспортного средства непосредственно на заводе-изготовителе, вопросов по ее учету возникать не должно. Независимо от стоимости такой сигнализации ее следует включать в первоначальную стоимость автомобиля на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Однако если охранная сигнализация приобреталась после ввода в эксплуатацию транспортного средства и ее стоимость более 10 000 руб. за единицу, то затраты, связанные с установкой и подключением охранной сигнализации, предварительно учитываются на счете 08 с последующим отражением на счете 01 без включения в первоначальную стоимость автомобиля. Такой порядок учета обусловлен следующими причинами:

согласно п. 27 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличить первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств. Налоговым кодексом РФ к работам по модернизации объектов основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Установление охранной сигнализации не изменяет функциональные качества автомобиля, не улучшает (повышает) его первоначально принятые нормативные показатели;
охранная сигнализация может выполнять свои функции самостоятельно. Ее можно демонтировать и поставить на другое транспортное средство;
установка сигнализации не является обязательным или строго необходимым условием;
охранная сигнализация решает задачу предотвращения попытки угона (хищения) автомобиля;
в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету и пересматривается только в результате повышения (улучшения) нормативных показателей автомобиля, чего при установке сигнализации не происходит. Соответственно, сигнализация должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект, имеющий срок полезного использования, отличный от срока полезного использования автомобиля.

Порядок учета приобретения и установки охранной сигнализации стоимостью не более 10 000 руб. за единицу зависит от учетной политики организации. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, могут списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 01 (см. Письмо Минфина России от 27.12.01 № 16-00-14/573). Если учетной политикой организации предусмотрен такой порядок учета, после списания со счета 01 сигнализацию в целях обеспечения сохранности следует учитывать за балансом в течение срока службы самого автомобиля. Согласно Письму Минфина России от 29.08.02 № 04-05-06/34 действие нормы, изложенной в п. 18 ПБУ 6/01, в части стоимостных ограничений “не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей” распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г.Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” следует также применять только к тем объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г. По объектам, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., амортизация исчисляется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072.В налоговом учете по объектам основных средств, приобретенным как до 1 января 2002 г., так и после указанной даты, амортизация начисляется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.Следует иметь в виду, что средства охранной сигнализации требуют обязательного монтажа и учитывать их необходимо на счете 07 “Оборудование к установке” в корреспонденции со счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Сигнализация принимается к учету по фактической стоимости приобретения, которая складывается из стоимости, уплаченной поставщику, и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склад организации. При этом организации оплачивают дополнительные услуги сторонним организациям по монтажу средств охранной сигнализации (оборудования). В таких случаях налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам оборудования или фирмам, выполняющим монтажные работы, можно принять к вычету при условии, что организации используют основное средство для осуществления деятельности, облагаемой этим налогом. В п. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств. Вычет можно производить только с момента начисления амортизации по смонтированному объекту основных средств, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ). В то же время по основным средствам, не требующим монтажа (сборки), вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).Налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету только в уплаченной сумме. В том случае, если основное средство списано в состав материальных затрат, а задолженность перед поставщиками погашена не полностью, налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету в части, приходящейся на оплаченную стоимость имущества.

Пример:
Организация приобрела у поставщика средства охранной сигнализации стоимостью 12 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 2 000 руб.
Оборудование передано для монтажа сторонней организации по договору подряда. Стоимость монтажа (сборки) составляет 6 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 1 000 руб. Средства охранной сигнализации смонтированы и введены в эксплуатацию в день передачи их в монтаж (сборку).
В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

Дебет 07 Кредит 60 -на сумму стоимости охранной сигнализации - 10 000 руб. (12 000 руб. - 2 000 руб.);

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Кредит 60 -на сумму налога на добавленную стоимость по поступившему оборудованию - 2 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” -на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за средства охранной сигнализации, - 12 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 07 -на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж, - 10 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 60 -на сумму затрат по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией, - 5 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 -на сумму налога на добавленную стоимость - 1 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51, 52 -на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты монтажных работ, - 6 000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 -на сумму первоначальной стоимости охранной сигнализации (оборудования), введенной в эксплуатацию, - 15 000 руб.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором охранная сигнализация введена в эксплуатацию, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам (подрядчикам), принимается к вычету:

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19 -на сумму налога на добавленную стоимость, принятого к вычету, - 3 000 руб.

В результате реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в деловом обороте появилось такое новое понятие, как капитализация, т.е. направление расходов на увеличение стоимости актива. В МСФО для соблюдения принципа капитализации расходы по приобретению автомобиля и охранной сигнализации должны быть направлены на формирование стоимости актива. По МСФО каждый актив или связанная с ним группа активов, превышающая эквивалент 1 500 долл. США, должны быть приняты на учет в качестве основных средств (капитализированы) и на них должна начисляться амортизация.

На заметку:
Альбом унифицированных форм первичной документации по учету основных средств утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (вступило в действие с 1 января 2003 г.).
Сигнализация, установленная после введения автомобиля в эксплуатацию, должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.
По основным средствам не требующих монтажа (сборки), вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ)

Установка противопожарных систем - важный элемент пожарной безопасности, в особенности систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения. Эти системы достаточно дороги и соответствуют требованиям для признания их основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01). Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС).

Противопожарные системы и установки

Но не каждая компания сможет сама смонтировать и установить такие сложные технические устройства. Поэтому для выполнения таких работ можно пригласить специализированную компанию. Чтобы повысить эффективность пожарной безопасности, рекомендуется привлечь специализированную фирму и для выбора типа соответствующей системы. В этом случае вознаграждение специализированной организации, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Следует отметить, что работы по монтажу и установке противопожарных систем и установок не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (далее – Классификатор), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Срок полезного использования – свыше пяти лет до семи лет включительно. В указанных пределах компания вправе самостоятельно определять срок полезного использования объекта. В течение указанного времени стоимость установленных систем будет переноситься на счета затрат. Амортизация будет учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета дорогостоящие противопожарные системы также являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиком систем и специализированной организацией, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1
В ноябре 2010 года ООО «Радуга» установило систему пожарной сигнализации стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 18% – 54 000 руб.). Для приобретения и установки системы «Радуга» воспользовалась услугами специализированной организации, заключив договор на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.). Согласно учетной политике компании амортизация начисляется линейным способом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 70 месяцев. Фирма не применяет налоговую премию для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете ООО «Радуги» отражены следующие операции.
В ноябре 2010 года:
Дебет 08 Кредит 60 – 354 000 руб. – приобретена система пожарной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – выделен НДС со стоимости пожарной сигнализации;
Дебет 08 Кредит 60 –59 000 руб. – учтены услуги специализированной организации;
Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб. – выделен НДС со стоимости услуг специализированной организации;
Дебет 01 Кредит 08 – 350 000 руб. ((354 000 – 54 000) + (59 000 – 9000)) – введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;
– 63 000 руб.(54 000 + 9000) – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 413 000 руб. (354 000 + 59 000) – оплачена система пожарной сигнализации и услуги специализированной организации;
В декабре 2010 года:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02 – 5900 руб. (413 000 руб. : 70 мес.) – начислена амортизация по пожарной сигнализации.
Указанные операции отражаются ежемесячно в течение периода полезного использования.

Первичные средства пожаротушения

Приобретение первичных средств пожаротушения – необходимая составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами. Поэтому их следует учитывать в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например, за балансом.

Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов Планом счетов не предусмотрено, но предприятие может ввести его самостоятельно, например, 013 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 (40 000, если поправки вступят в силу) рублей».

При вводе первичных средств пожаротушения в эксплуатацию их стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете малоценные первичные средства пожаротушения также не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время предприятие может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). Поэтому фирме следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Важно
Хотя законодательством установлена обязанность компании размещать в помещениях первичные средства пожаротушения, особо увлекаться приобретением таких активов не следует. Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности. Если предприятие пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у него могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли. Также могут возникнуть проблемы с возмещением НДС, относящегося к превышающим нормы затратам.

Приобретение первичных средств пожаротушения не единственная статья расходов компании. Предприятие обязано содержать их в исправном состоянии и не допускать их использования не по назначению (ст. 37 Закона № 69-ФЗ). В частности, огнетушители необходимо постоянно осматривать и передавать на перезарядку в специализированную организацию. Для целей бухгалтерского учета сумма подобных расходов включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете затраты признаются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ) в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). НДС, предъявленный специализированной организацией, принимается к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 2
В ноябре 2010 года ООО «Радуга» также приобрело два огнетушителя по 3540 руб. каждый, (в том числе НДС 18% – 540 руб.). В этом же месяце огнетушители были переданы в эксплуатацию. В учете «Радуги» были сделаны такие записи:
Дебет 10 Кредит 60 – 7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – приобретены огнетушители;
Дебет 19 Кредит 60 – 1080 руб.(540 руб. х 2 шт.) – выделен НДС со стоимости огнетушителей;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10 – 6000 руб. (7080 – 1080) – стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 013 – 6000 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет.
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 1080 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 –7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – оплачены огнетушители.

Обслуживание противопожарных систем

Системы и установки должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии (п. 34 Правил пожарной безопасности). Поэтому они нуждаются в постоянном техническом обслуживании и планово, предупредительном ремонте.

Обслуживанием противопожарных систем могут заниматься специально обученные штатные работники предприятия. В этом случае компания будет нести расходы на зарплату специалистов, а также на необходимые материалы.

Предприятие также может заключить договор со специализированной организацией на обслуживание противопожарных систем (п. 97 Правил пожарной безопасности). Такие работы также не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Расходы по обслуживанию противопожарных систем и установок включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы признаются на основании подписанных актов сдачи-приемки работ. НДС, уплаченный специализированной организации, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 3
Воспользуемся условиями предыдущих примеров. В декабре 2010 года ООО «Радуга» заключило договор со специализированной организацией по обслуживанию системы противопожарной сигнализации. Стоимость услуг – 5900 руб. в месяц, (в том числе НДС 18 % – 900 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Радуга» сделаны записи:
– 5 900 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб.– выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 5900 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.
Расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации принимаются к учету ежемесячно.

Расходы на обучение пожарно-техническому минимуму

Проведение противопожарного инструктажа на предприятии – обязательная составляющая допуска сотрудника к работе. Причем инструктаж может провести как сам руководитель, так и специально назначенный им специалист. Но надо помнить, что перед тем, как начнется инструктаж работника, сам инструктирующий должен пройти соответствующее обучение (ст. 31 приказа МЧС РФ от 12 декабря 2007 г. № 645). Обучение пожарно-техническому минимуму руководителей и специалистов организаций проводится в течение месяца после приема на работу. Причем их дальнейшее обучение проводится с периодичностью не реже одного раза в три года. Если же работы связаны с взрывопожароопасным производством, то обучение проводится один раз в год (п. 32 приказа № 645). Обязанность организовать обучение пожарно-техническому минимуму в организации возлагается на ее руководителя.

Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров (п. 37 приказа № 645):

в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;
в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов РФ;
в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;
в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности. К ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности.

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное — определить порядок учета таких расходов и закрепить его в учетной политике.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов (п. 13 приказа № 645). Поэтому предприятию следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе материально-производственных запасов. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Следует отметить, что образовательные услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость (подп.14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету

Пример 4
Воспользуемся условиями предыдущих примеров.В декабре 2010 годаООО «Радуга» назначило ответственным за проведение инструктажа по пожарной безопасности заместителя главного инженера М. И.Степанова. В соответствии с этим Степанов был направлен на обучение пожарно-техническому минимуму. Стоимость обучения 8500 руб. НДС не облагается. В этом же месяце обучение было закончено. Кроме того, «Радуга» приобрела наглядные пособия на общую сумму 4400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).
Бухгалтер «Радуги» сделал следующие записи в учете:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 – 8500 руб. – учтены расходы на обучение;
Дебет 10 Кредит 60 – 4400 руб.– приобретены наглядные пособия;
Дебет 19 Кредит 60 – 400 руб.– выделен НДС со стоимости наглядных пособий;
Дебет 013 – 4000 руб. – стоимость наглядных пособий отнесена на забалансовый счет;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 400 руб. –принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 8500 руб. – оплачено обучение;
Дебет 60 Кредит 51 – 4400 руб. – оплачены наглядные пособия.

О.Е. ЧЕРЕВАДСКАЯ, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»

Как отражать пожарную сигнализацию в бухгалтерском учете?

Если организация арендует помещение (здание, сооружение), то установленная в нем пожарная сигнализация является самостоятельным объектом учета. Затраты по установке охранной сигнализации следует рассматривать как долгосрочные инвестиции. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Принятие пожарной сигнализации к бухгалтерскому учету отражается записями:

учтена первоначальная стоимость и др. фактические затраты на приобретение;

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенному объекту капитальных вложений.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01, утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.01 N 26н) законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом на сумму произведенных затрат по приобретению и установке пожарной сигнализации арендатором открывается отдельная инвентарная карточка. Передача пожарной сигнализации в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете записью:

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение объектов основных средств"

новый объект ОС принят к учету.

Пожарная сигнализация и помещение (здание, сооружение), в котором она установлена, могут учитываться в составе единого инвентарного объекта.

Однако в этом случае сроки службы каждой части комплекса должны быть одинаковы (п.6 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета устанавливается организацией самостоятельно. В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования объекта ОС является период, в течение которого использование этого объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета может совпадать.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1 определено, что утвержденная им "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" может использоваться для целей не только налогового, но и бухгалтерского учета. В соответствии с данной классификацией пожарная сигнализация и системы автоматического пожаротушения (код ОКОФ 14 3319000) включаются в состав четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

"Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" относит к одной амортизационной группе со средствами пожарной сигнализации следующие здания и сооружения: киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, дерева; здания из пленочных материалов и т.п. Совокупность фактических затрат по приобретению (сооружению, изготовлению) любого такого здания и сооружения, а также расходы на приобретение, установку сигнализации и т.д. отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В большинстве случаев срок службы пожарной сигнализации намного меньше срока полезного использования помещений (зданий, сооружений), и эти объекты учитываются организациями по отдельности. При этом вся сумма фактических затрат на приобретение и установку пожарной сигнализации учитывается в составе капитальных вложений и отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Порядок бухгалтерского учета не зависит от того, является ли сигнализация самостоятельным объектом учета или частью комплекса. Поступление нового объекта капитальных вложений отражается в бухгалтерском учете организации записями:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение объектов основных средств",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтена сумма фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление);

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по объекту капитальных вложений;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

произведена оплата поставщику.

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение объектов основных средств",

отражен ввод объекта ОС в эксплуатацию.