Приобретение и создание нма. Нематериальные активы: сложности учета Учет движения нематериальных активов

Нематериальные активы – это объекты учета, принадлежащие организациям и не имеющие вещественной формы. Тем не менее, это специфичное имущество обычно имеет весьма высокую ценовую характеристику и приносит компании ощутимую пользу. Более того, стоимость НМА зачастую служит индикатором репутации фирмы и оценки ее деятельности. Учет НМА и его особенности – тема настоящей статьи.

Какой стандарт регулирует учет НМА

Учет НМА в 2017 году, как имущественный объект контролирует МСФО 38 «Нематериальные активы», вступивший в силу 31.03.2004, объединивший основные характеристики активов, учитываемых в категории НМА и трактующий признание себестоимости актива в качестве основной оценки для принятия его к учету в составе нематериальных объектов. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - основной документ, регламентирующий создание и порядок учета нематериальных активов в российской практике. Оно дает определения НМА. К подобным видам имущества относят программные продукты, технологические изыскания, патенты на ведение деятельности или продукты, бренды и торговые знаки, а также и другая интеллектуальная собственность, в т. ч. привилегии собственника.

Идентичность между МСФО 38 и ПБУ 14/2007 проявляется в наличии требований для признания объекта в учете в качестве нематериального актива. Этими документами осуществляется нормативное регулирование учета нематериальных активов: определены особые признаки, по которым они относятся к категории НМА, установлен перечень затрат, не включающихся в себестоимость НМА и др.

Учет нематериальных активов

Кратко расскажем об учетных операциях с подобным имуществом. Нематериальные активы принимаются к учету по счету 04 «НМА»: на субсчете 04.01 учитываются НМА, субсчет 04.02 отведен для группирования затрат на НИОКР.

Учет операций с нематериальными активами: покупка

Нематериальный актив приобретается, либо создается. Например, компания приобретает исключительное право на товарный знак. Цена, указанная в договоре составляет 400 тыс. руб. без НДС. Для регистрации соглашения компания уплатила госпошлину 10 тыс. руб., а для внесения в реестр товарных знаков изменения – 3 тыс. руб. Бухгалтер делает следующие записи:

Операции по учету НМА	Сумма
Оплата приобретения права на товарный знак
Цена права
НДС на приобретенное право
НДС к вычету
Уплачена пошлина за регистрацию соглашения
Включены регистрационные расходы в затраты на приобретение НМА
Уплата пошлины за внесение изменений в реестр ТЗ
Расходы включены в затраты на приобретение
Актив принят к учету в составе НМА

Первичные документы по учету НМА – карточки учета НМА , где указываются все характеристики имущества, его первоначальная стоимость, сумма ежемесячного износа и другая информация. Кроме этого, любое приобретение активы оформляется соответствующим пакетом документов: договор, счет-фактура, платежные поручения, акт приема и др.

Особенности учета нематериальных активов: амортизация

Стоимость актива компенсируют начислением сумм износаНМА. Счет учета - 05. Обычно амортизация начисляется ежемесячно по кредиту сч. 05 с дебета счетов производства 20, 23, 25, 26, (для производственных компаний), либо торговых издержек сч. 44 (для предприятий торговли). Бухгалтерские проводки:

Операция	Сумма
Начисление амортизации:
на счет 05
без применения счета 05
на актив, используемый в другой организации

С середины 2016 года компаниям, применяемым УСН и осуществляющим учет нематериальных активов, предоставлена возможность не начислять амортизацию, а списывать НМА на расходы в момент осуществления расходов.

Учет выбытия нематериальных активов

К выбытию НМА относят:

списание при окончании СПИ, либо потере эффективности применения в производстве;
реализация;
безвозмездная передача;
передача в качестве доли вклада в уставный капитал сторонних фирм.

Любое выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: по дебету – первоначальная стоимость имущества, затраты по процессу выбытия, НДС, по кредиту – сумма выручки от продажи. Передача НМА в уставные фонды других компаний имеет некоторые особенности: например, часто устанавливается договорная стоимость актива, величина которой зачастую превышает балансовую. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов», корреспондируясь со сч. 91. Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Учет движения нематериальных активов	Сумма
Списание НМА с остаточной стоимостью:
амортизации
остаточной стоимости

Продажа НМА:
Выставлен счет на основании договора
Списана амортизация
НДС начислен от стоимости реализации
Деньги поступили на р/сч

Совершенствование учета нематериальных активов

Являясь принципиально новым объектом учета, НМА заметно потеснили приоритетные активы – средства и орудия производства. Однако с созданием и вовлечением в оборот подобных активов возникает много проблем, связанных с их применением, учетом, управлением и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов НМА , недостаточная теоретическая обоснованность методик учета и аудита – совокупность этих проблем сегодня весьма актуальна.

Учет нематериальных активов в 2017 году в отечественных компаниях не претерпел изменений, но следующий год их обязательно принесет: в настоящее время идет работа по разработке нового ФСБУ, согласно которому будут меняться критерии формирования первоначальной стоимости НМА, определения СПИ, начала начисления амортизации и других вопросов, касающихся учета этого имущества.

С 2017 г. малым предприятиям упростили учет: изменили порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС), формирования первоначальной стоимости МПЗ, и разрешили не формировать стоимость интеллектуальных объектов (Приказ Минфина №64н от 16 мая 2016 г.)

БУ 6/01 «Основные средства»

Теперь для субъектов малого предпринимательства упрощен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС), а также их амортизации. Субъект малого предпринимательства может определять первоначальную стоимость ОС по следующему правилу:

при приобретении объекта ОС по цене поставщика и затрат, понесенных на их монтаж;

при их сооружении – в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда.

Иные затраты, которые были непосредственно связаны с приобретением и сооружением объектов ОС, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде их возникновения в полной сумме. Примером таких расходов, являются таможенные пошлины и сборы, вознаграждения посреднической организации, общехозяйственные расходы, суммы за доставку объекта, а также суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, и другие виды расходов.

Пример.

Организация приобрела объект ОС на сумму 100 000 руб., НДС сверху, а также оплатила стороннему поставщику сумму за доставку данного объекта в размере 15 000 руб., без НДС, и наняла еще одного контрагента для монтажа, которому оплатила по договору сумму 10 000 руб.

В качестве первоначальной стоимости объекта основных средств с учетом применения новых требований ПБУ 6/01 может быть принята сумма в размере 110 000 руб. Далее эта сумма будет амортизироваться и постепенно включаться в состав расходов организации. А 15 000 руб. будут отнесены на расходы текущего периода в полном размере.

Для начала применения данного способа формирования стоимости объекта ОС необходимо обязательно закрепить данный способ в учетной политике организации.

Второе существенное изменения введенное в ПБУ 6/01 для малого бизнеса – это изменение порядка амортизации объектов ОС. У организаций, относящихся к субъектам малого бизнеса появилась возможность начислять годовую сумму амортизации не ежемесячно, а:

периодически в течение отчетного года за те периоды, которые организация вправе определить самостоятельно. Например, организация решает начислять амортизацию поквартально, и закрепляет в учетной политике, что будет начисляться равными частями в марте, июне, сентябре и декабре;

единовременно, по состоянию на 31 декабря отчетного года. В данном случае амортизация в годовой сумме будет начисляться только один раз в год в декабре.

Чтобы в программе «1С» зафиксировать начисление амортизации только в отдельных периодах, необходимо в документе «Принятие к учету ОС» на закладке «Бухгалтерский учет » заполнить поле «График амортизации ». После этого создается график, в котором указывается, в каких месяцах будет производиться начисление амортизации по объекту.

На скриншоте представлен пример настройки графика для амортизации единовременно по состоянию на конец декабря.

Единовременное начисление амортизации

Для производственного и хозяйственного инвентаря появилась возможность начислить амортизацию единовременно в сумме первоначальной стоимости в момент принятия к бухгалтерскому учету.

Для того чтобы отразить единовременное начисление амортизации для объектов ОС, относящихся к производственному инвентарю, необходимо в карточке ОС указать «Группу учета ОС » значение «Производственный и хозяйственный инвентарь », как показано на скриншоте.

Карточка ОС для производственного и хозяйственного инвентаря

Для других видов отличных от производственного и хозяйственного инвентаря возможность единовременного начисления амортизации отсутствует. После этого на закладке «Бухгалтерский учет » документа «Принятия к учету ОС » в поле «Способ начисления амортизации » станет доступен для выбора пункт «Единовременно при принятии к учету ». Для такого объекта на закладке «Налоговый учет » в поле «Порядок включения стоимость в расходы » необходимо указать значение «Включение в расходы при принятии к учету ».

После проведения такого документа в бухгалтерском учете объект будет числиться по нулевой остаточной стоимости до момента его фактического выбытия.

Такой порядок учета производственного инвентаря позволяет выполнять требования пункта 5 ПБУ 6/01 о контроле за сохранностью инвентаря.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

В учете материально-производственных запасов (МПЗ) для малых предприятий введен упрощенный порядок формирования первоначальной стоимости МПЗ. Данный способ схож с ПБУ 6/01 и позволяет дополнительные расходы по приобретению МПЗ включать в расходы текущего периода в момент их возникновения.

Один из приятных изменения и упрощений для малых организаций является отмена требований об обязательном начислении резерва под снижение стоимости МПЗ. Ранее все организации были обязаны формировать резерв под снижение стоимости МПЗ. При этом необходимо обратить внимание, что в программных продуктах «1С» формирование данного вида резерва не автоматизировано.

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Для малых организаций в части применения ПБУ 14/2007 теперь разрешено не формировать стоимость интеллектуальных объектов и не отражать их в составе нематериальных активов или расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Вместо этого организации получили право признавать такие расходы в полной сумме в составе расходов в том месяце, когда они возникли.

Эти положения подходят для работы в вашей организации? Не забудьте включить их использование в учетную политику вашей компании.

14:37
Б Вряд ли вы наизусть помните пароли от всех своих аккаунтов в соцсетях и личных кабинетов на сайтах. Многие до сих пор используют простые популярные пароли, типа «123456» или дату дня рождения. Другие – регулярно меняют пароль. Насколько это эффективно? Как надежно защитить свою учетную запись? 65

13:40
Б У вас свой сайт с регистрацией клиентов в личном кабинете или онлайн-сервис? Задумывались ли вы о том, как защитить аккаунты пользователей от мошеннических атак и взломов паролей? 211

14:03
Безусловно, далеко не все операторы связи вправе применять УСНО из-за несоответствия критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ (в части доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств, структуры компании и участия в их уставном капитале других юридических лиц). Между тем фискальная привлекательность данного спецрежима (если речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы») отчасти нивелируется закрытым перечнем расходов, признаваемых в налоговой базе. Кроме того, некоторые налоговые правила сформулированы нечетко. К примеру, первоначальная стоимость создаваемого силами оператора связи, применяющего УСНО, характерного для него объекта НМА – программного обеспечения формируется исходя из фактических затрат на его создание (изготовление). Эти затраты включают в себя в том числе расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов). Но под понятие «расходы на оплату труда» согласно действующему законодательству подпадают в равной степени как выплаты, производимые оператором связи работникам непосредственно за выполнение трудовой функции, в том числе связанной с созданием объекта НМА (программного обеспечения), так и выплаты, напрямую не связанные с трудовой деятельностью, но рассчитываемые исходя из среднего заработка, например отпускные. Следовательно, отпускные (и страховые взносы, начисленные на них) можно отнести к группе рискованных для «упрощенцев» расходов. Как поступить с такими затратами: включить в первоначальную стоимость НМА или учесть в качестве самостоятельного расхода? Исходя из разъяснений официальных органов и судебной практики, постараемся ответить на данный вопрос. 1 226

15:34
Организация заказала разработку брендбука (дизайн-проект по оформлению помещения и оборудованию магазина). Договором предусмотрено отчуждение заказчику исключительных прав на созданный проект. Стоимость по договору составляет более 100 000 руб. В дальнейшем планируется передача прав на использование данного дизайн-проекта другим организациям. Каков порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете? 2 987

13:25
Автономное учреждение обладает исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности. Гражданское законодательство относит данное право к имущественным правам, которые, в свою очередь, включены в понятие «имущество». В чьей собственности находятся результаты интеллектуальной деятельности – автономного учреждения или его учредителя? Может ли учреждение самостоятельно (без согласия учредителя) распоряжаться названными правами? 1 923

13:42
Актив может приобретаться без НДС по различным причинам, например, при приобретении у компании, которая пользуется освобождением от НДС или использует специальные налоговые режимы. Кроме того, затраты по приобретению основных средств сначала следует учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость), а сама сумма налога учитывается отдельно. В этой связи очень важно правильно отразить стоимость актива. 1 995

13:21
Наличие собственного сайта большинством хозяйствующих субъектов уже не рассматривается как некая роскошь. Этот «невидимый глазу помощник» стал неотъемлемой составляющей любого бизнеса. Аптечные организации – не исключение. Несмотря на наличие законодательного запрета на интернет-торговлю лекарственными препаратами и медицинскими изделиями, аптеки активно создают и продвигают сайты с целью привлечения к себе большего числа потенциальных покупателей и партнеров. Налоговый и бухгалтерский учет расходов, связанных с созданием и продвижением сайта, имеет характерные особенности. Подробности – далее. 3 944

13:48
IP-адреса являются важнейшими идентификаторами пользователей информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Что нужно знать финансовому работнику коммуникационной компании об IP-адресах? 2 853

14:17
Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и торговой марки отражаются в бухгалтерском учете торговой организации? Является ли наличие свидетельства на товарный знак критерием для признания в учете нематериального актива? Как оцениваются и амортизируются объекты НМА? 9 486

11:14
Как правило, интернет-сайты создаются автономными учреждениями с целью размещения на них информации о деятельности учреждения, в том числе об оказываемых им государственных (муниципальных) услугах, платных услугах, контактной информации, а также для получения обратной связи (запись на прием, на получение услуги, размещение отзывов от граждан и т. п.). Как бухгалтеру автономного учреждения отразить расходы на создание сайта и его обслуживание в бухгалтерском учете? 8 947

14:01
О том, какие объекты являются нематериальными активами, как проводится их проверка, какие нарушения нередко выявляются в ходе проверки данных активов, рассказывается в этом материале. 12 661

12:51
С 2017 г. малым предприятиям упростили учет: изменили порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС), формирования первоначальной стоимости МПЗ, и разрешили не формировать стоимость интеллектуальных объектов (Приказ Минфина №64н от 16 мая 2016 г.) 12 236

17:27
Спорные вопросы бухгалтерского и налогового учета. В соответствии со ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (в ред. от 3.07.16 г.) (далее – ГК РФ) к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. 1 12 984

11:34
Рекомендация Р-74/2016 - ОК Нефтегаз "Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" от Фонда "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр". 2 561

11:29
С июля этого года законодатель вводит в правовое поле данный способ использования радиочастотного спектра. Как радиочастоты могут совместно использоваться операторами связи? Как им организовать бухучет разовых платежей за эксплуатацию радиочастотного спектра? Периодических ежегодных платежей? Что нужно знать о налогообложении названных платежей и можно ли их бухгалтерский учет совместить с налоговым? 4 017

12:35
Приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н внесены изменения в ряд положений по бухгалтерскому учету. А в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-3 Минфин пояснил, какие проводки следует делать при применении новых упрощенных способов бухучета. Об этом и читайте в нашей статье. 1 13 293

10:55
Рекомендация Р-ХХ/2016-ОК Нефтегаз «Срока полезного использования геологической информации» от Фонда "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр". 1 834

15:37
По заключенному договору на создание рекламного аудиоролика между организацией (получатель) и изготовителем (исполнитель) получателю отчуждено исключительное право на него. Цена договора на создание аудиоролика и отчуждение права на него составляет 5000 руб. Данный ролик в бухгалтерском учете организация-получатель будет учитывать как нематериальные активы (НМА). Предполагается, что аудиоролик будет использоваться несколько лет. Организация не применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности. Каков порядок бухгалтерского учета данного НМА (аудиоролика) в связи с тем, что в его отношении нельзя достоверно определить срок полезного использования? Может ли срок полезного использования быть установлен только на основании приказа руководителя, без оформления каких-либо иных документов? 10 199

13:29
Организацией приобретено программное обеспечение. В договоре на приобретение программного обеспечения не указан срок использования нематериальных активов. Исключительные права на программное обеспечение не передаются, то есть программное обеспечение не является нематериальным активом. Какими документами можно определить срок использования нематериальных активов для начисления амортизации и на какой период? 14 138

11:56
Результаты научно-технических работ по определенной теме, выполненные по заказу организации, переданы исполнителем по акту передачи. Срок использования результатов этих работ определен в 1,5 года. Как следует учесть в бухгалтерском учете указанные работы? 3 526

12:34

Мы рассматривали отличия основных средств (ОС) от нематериальных активов (НМА). Однако у этих активов есть и много общего. Об основных учетных аспектах НМА и ОС расскажем в этом материале.

ОС и НМА как внеоборотные активы

Учет нематериальных активов и учет ОС характеризуются единством подходов в силу того, что данные виды активов относятся к внеоборотным, а условия их признания в учете во многом схожи. Можно выделить, к примеру, следующие общие условия для признания как ОС, так и НМА (п. 4 ПБУ 6/01 , п. 3 ПБУ 14/2007):

объекты способны приносить организации экономические выгоды в будущем;
объекты предназначены для использования в течение периода времени свыше 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа объектов в течение как минимум 12 месяцев.

Учет основных средств и нематериальных активов кратко предусматривает:

формирование первоначальной стоимости объекта ОС или НМА;
установление факта его амортизации;
текущий учет и погашение стоимости;
выбытие объекта.

Учет нематериальных активов в 2017 году и основных средств начинается с того, что по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость объекта (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Порядок ее определения в целом един для всех видов активов организации, о чем мы рассказывали в нашей . Так, например, первоначальная стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку, а полученных безвозмездно - по рыночной стоимости (п. 23 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

После того, как первоначальная стоимость будет определена, она отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальны активы» в зависимости от того, какой объект принят на учет. Это значит, что при принятии к учету ОС на первоначальную стоимость такого объекта делается проводка:

Дебет счета 01 - Кредит счета 08

Текущий учет и амортизация ОС и НМА

Текущий учет наличия объектов ОС и НМА, а также их движения внутри организации может вестись соответственно по формам № ОС-6 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7) и (Постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а). При этом первичные документы по учету НМА или ОС организация может разработать и самостоятельно, предусмотрев это в своей (Информация Минфина № ПЗ-10/2012).

А какие ОС и НМА амортизируются, мы рассматривали в

Глобальная стоимость нематериальных активов продолжает неуклонно увеличиваться — с $19,8 трлн в 2001 году до $47,6 трлн в 2016 году. Такие результаты исследования Global Intangible Finance Tracker 2017.

При этом доля задекларированного гудвилла в общей стоимости компаний продолжает оставаться на уровне 8-10%, а других учтенных нематериальных активов — в пределах 6-8%.

Автопроизводство, телекоммуникации и торговля являются секторами, в которых оценка нематериальных активов и внесение данных о них в финансовую отчетность производится чаще всего. Пропорция учтенных нематериальных активов (включая гудвилл) в их общем объеме в этих отраслях составляет 56,4%, 46,9% и 44,8%, соответственно.

По мнению организаторов исследования, телекоммуникационных сектор является примером для других областей в плане детализации декларирования нематериальных активов. К самым упоминаемым активам в отраслевой отчетности относятся лицензии и контакты с клиентами. Стоимость брендов и торговых марок также упоминалась в большинстве случаев продажи телекоммуникационных компаний.

Учет нематериальных активов по странам

Южная Корея является страной с самой высокой пропорцией учтенных нематериальных активов в их общей стоимости — 92,0%. За ней следуют Кипр (89,4%) и Монголия (75,4%). Украина занимает по данному параметру девятое место с 49,9%.

При заключении сделки о покупке бельгийским конгломератом AB InBev британской пивоваренной компании SAB Miller, состоявшейся в 2016 году, были учтены нематериальные активы (стоимость бренда) в сумме $20 млрд, которые соответствовали 35% от общего объема задекларированных нематериальных активов бельгийских предприятий.

Несмотря на значительное увеличение количества сделок по слияниям и поглощениям в Китае в течении последних лет, эта страна по-прежнему значительно отстает от других ведущих стран в области учета нематериальных активов. В 2016 году в Поднебесной доля задекларированных нематериальных активов в их общем объеме составляла 9,5%. Этот показатель в США составляет 25,1%, в Японии — 32,6%, в Германии — 42,5%, в Великобритании — 36,0%.

Роль нематериальных активов в ведущих компаниях

Среди десяти ведущих мировых компаний с наибольшей стоимостью нематериальных активов присутствуют крупнейшие технологичные и телекоммуникационные гиганты — Apple (стоимость нематериальных активов — $455 млрд), Microsoft ($442 млрд) и Amazon ($410 млрд). Большая часть нематериальных активов этих компаний включает патенты, контакты с клиентами и бренды, которая, как правило, не отображается в финансовой отчетности и учитывается только во время сделок по продаже организаций.

По этой причине можно наблюдать несоответствие между перечнями компаний, которые основываются на общем объеме их нематериальных активов и учтенной части. Только три компании — AB InBev, Verizon and AT&T — входят в ТОП-10 обоих списков. Apple, Amazon, Alphabet и Facebook, являясь лидерами в общей стоимости нематериальных активов, не входят даже в первую сотню по показателю зафиксированных нематериальных активов.

M&A-сделки остаются главными событиями, при которых открывается стоимость нематериальных активов. В 2016 году общий объем подобных сделок увеличился на 24% и достиг рекордного уровня в $2,1 трлн. Самый большой рост такой активности зафиксирован во Франции, Германии и Японии.

Активность французских компаний в области M&A в прошлом году возросла на 121%, во многом благодаря покупке корпорацией Danone производителя соевого молока WhiteWave Foods.

В Германии данный показатель увеличился на 84%. Крупнейшей стала сделка по приобретению крупнейшей испанской частной сети больниц Quirónsalud ($6,4 млрд).

Общий объем M&A, осуществленных японскими компаниями, вырос на 80% или $56 млрд. Такой показатель был достигнут благодаря покупке японским телекоммуникационным гигантом SoftBank британской компании ARM Holdings. Эта сделка стала крупнейшей инвестицией в экономику Великобритании в 2016 году.