Проводки по договору цессии по займу. Договор цессии проводки

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента

ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.

20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая.

Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

– 160 000 руб. – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

Бухучет – уступка будущего требования

Законодательством предусмотрена возможность уступки будущего права требования. То есть того, которое еще не возникло. К примеру, застройщик-цедент может взять деньги у кредитора-цессионария в счет будущих платежей арендаторов офисов в его здании. Даже когда договоров с арендаторами еще нет.

Однако есть специальное условие. Будущее требование обязательно прописывают в договоре цессии. Причем так, чтобы его можно было точно идентифицировать на момент возникновения и перехода к цессионарию. Для взятого примера можно прописать условия об уступке цедентом обязательств арендаторов платить ему за конкретные площади по определенным ставкам, оговоренной с цессионарием цене. Это может быть такой текст: «…Цессионарий получает право требования на арендные платежи с площади офисного здания в 1500 кв. м. По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…». Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент.

По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения. Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре.

Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как цеденту отразить в бухучете операции по уступке права требования, которое возникнет в будущем?

Основное отличие от обычной цессии заключается в том, что деньги цедент получает до возникновения у него права требования. Это и нужно отразить в бухучете.

Вообще такие особые условия цессии отражайте по аналогии с предоплатой за будущую поставку товаров. Только вместо права собственности на имущество к покупателю (цеденту) переходит право требования.

Поступление денег от цессионария отразите следующей проводкой:

– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования.

Одновременно начислите . Сделать это необходимо по расчетной ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. То есть по следующей формуле:

В бухучете при этом сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

При переходе права требования после его возникновения сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.

Одновременно спишите в прочие расходы стоимость реализованного права требования:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

Ранее уплаченный в бюджет НДС с аванса поставить к вычету нельзя. Право на вычет в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако НДС можно возместить. То есть вернуть из бюджета или зачесть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Если право на возмещение налога будет подтверждено, нужно будет отразить возникшее обязательство бюджета перед цессионарием:

– отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.

Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо. Ведь на момент их записи все было сделано правильно. А значит, ошибки, которую нужно исправлять, не было.

При этом, если цедент реализовал право требования с выгодой, необходимо начислить НДС с полученного дохода. То есть с разницы между средствами, которые получены от цессионария, и балансовой стоимостью права требования, которое к нему переходит. Для этого сделайте такую запись:

– начислен НДС к уплате в бюджет.

Все это следует из пунктов 6 и 14.1 ПБУ 10/99, пунктов 6, 7, 10.1 и 16 ПБУ 9/99ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 68, 76, 91), абзаца 2 пункта 1 статьи 155, пункта 1 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете цедента операции по уступке будущего требования

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает промышленную технику и станки. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам покупателей партии станков – 100 шт. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 100 000 руб. за каждый станок в партии. То есть всего 10 000 000 руб. (100 шт. × 100 000 руб.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения.

В феврале при поступлении денег от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
– 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 525 424 руб. (10 000 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

В марте «Гермес» реализовал 70 станков по цене 105 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 7 350 000 руб. (70 шт. × 105 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 1 121 186 руб. (7 350 000 руб. : 118 ×18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 7 350 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 121 186 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 5 390 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 7 000 000 руб. (70 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 7 350 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к возмещению (зачету). После прохождения камеральной проверки и подтверждения своего права он сделал следующую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
–1 067 797 руб. (7 000 000 руб. : 118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

При уступке права требования оплаты за 70 станков «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

В июле «Гермес» реализовал оставшиеся в партии 30 станков по цене 98 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 2 940 000 руб. (30 шт. × 98 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 448 475 руб. (2 940 000 руб. : 118 × 18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 2 940 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 448 475 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 2 310 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 3 000 000 руб. (30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
– 457 627 руб. (3 000 000 руб. :118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был поставлен к зачету (1 525 424 руб. – 1 067 797 руб. – 457 627 руб.).

При уступке права требования оплаты за 30 станков «Гермес» получил выгоду. На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансирования и стоимостью права требования он начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. ((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) :118 × 18) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Налоги

О том, как учитывать доходы и расходы, связанные с уступкой прав требования при расчете налогов, см.

Договор уступки права требования долга или договор цессии – это соглашение по отчуждению права на кредиторскую задолженность одной стороны в пользу другой на законном основании. По другому, это своего рода договоренность о передаче долга (уступка прав требования), без согласия должника. В статье расскажем про договор уступки права требования проводки в бухучете, дадим пример составления.

Что такое договор уступки права требования

Применим данный договор во многих сферах деятельности, однако, не каждое материальное требование можно передать таким образом. Например, обязательства в виде алиментов, либо по возмещению материального ущерба от нанесения вреда здоровью или жизни, либо компенсация морального вреда.

Необходимость в таком соглашении появляется в тех случаях, когда кредитор не может самостоятельно взыскать нужную сумму.

Примером может служить ситуация, когда при разводе бывшие супруги делят обязательства, либо реорганизация компании. Способом передачи права требования может быть как безвозмездная передача, так и продажа. При этом, после передачи направляется уведомление о заключении договора несущему обязательства субъекту. Регламентируется договор цессии в соответствии с ГК РФ с.382-392.

Виды договоров уступки права требования у цессионера/у должника

Разберем для начала, кто выступает в роли участника договора цессии:

Цедент – это собственник изначально, который собственно и передает права;
Цессионарий – новый собственник требований;
Должник – тот, кто обязан выплачивать долг.

Договора цессии можно разделить на несколько видов, в зависимости от его участников:

Между двумя юридическими лицами. Это и есть реорганизация компании, один из самых распространенных видов договора. По факту происходит только смена наименования фирмы-должника.
Между физическими лицами. Например, когда делят имущество при разводе, либо переход долга детей на родителей, которые согласны принять на себя такую ответственность.
Между физ- и юрлицом. Это так называемый перевод долга. При ликвидации компании бывший директор принимает на себя обязательства, как физлицо, по долгам организации.
Трехсторонний договор цессии составляется в тех случаях, когда нужна гарантия, что должник оповещен о соглашении. Читайте также статью: → « ».

В зависимости от вида цессии также различают несколько видов договоров:

Договор возмездной цессии и безвозмездной цессии. В том случае, если цедент продал свои обязательства и получил какую-то сумму, договор определяется как возмездный. Когда оплата не предусматривается по договору, то мы имеем дело с безвозмездным договором.
Оплатный перевод долга и безоплатный. В случае, если дебитор меняется за определенную сумму – оплатный, и безоплатный – наоборот.
По исполнительному листу. Очень часто встречающаяся ситуация, когда по решению суда передается право требования третьему лицу.

Проводки по договору у цессионария

На основании ПБУ 19/02 п.3, приобретаемая на основании договора цессии задолженность, это объект финансовых вложений. При этом должны соблюдаться такие требования:

Обязательно должен быть подтверждающий документ о праве получения активов, либо денежных средств;
К цессионарию также переходят финансовые риски, относящиеся непосредственно к долгу;
Такая задолженность может приносить в будущем экономическую выгоду.

Когда все эти требования соблюдены, приобретенный по договору долг у цессионария учитывается на 58 счете «Финансовые вложения». Читайте также статью: → « ». Основанием является приказ Минфина N94н от 31.10.2000 г. Таким образом, у цессионария имеет место следующая проводка:

Дт 58 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Долг, приобретенный цессионарием, отражается в бухучете по общей сумме затрат на приобретение, которая складывается из:

суммы, которая по договору уплачена цеденту;
суммы, которые были уплачены за консультацию, либо за получению информации о приобретаемом долге;
вознаграждения посреднику, при привлечении такого;
иные затраты, имеющие отношение к долгу.

Основные проводки:

Проводки по договору у цедента

Сам факт, что соглашение об уступке прав требования подписано, в бухучете не приводит к возникновению ни доходов, ни расходов. Но факт того, что эта операция выполнена, предполагает увеличение ликвидности экономической деятельности цедента. В результате этой операции происходит трансформация активов предприятия. Например, активы отражались как дебиторская задолженность, а стали отражаться в виде денежных средств на расчетном счете или в кассе компании.

Учет по договору уступки права собственности у цедента ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы», в качестве реализации прочих активов.

Основные проводки при этом выглядят так:

Пример бухгалтерских проводок

Какие проводки по договору уступки права требования имеют место в учете должника, рассмотрим на конкретном примере. Сумма, которую должен оплатить должник, отражена по кредиту, причем на этом счете указывается конкретно кому принадлежит долг. А значит, при смене кредитора это также нужно отразить.

ООО «Континент» купила у ООО «Ромашка» товар:

Д41 «Товары» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(ООО «Ромашка»)

По договору цессии ООО «Ромашка» уступает долг третьей организации ООО «САНДЕЙ». ООО «Континент» получает уведомление о переуступке долга и отражает это проводкой:

Д60 (ООО «Ромашка») К60 (ООО «САНДЕЙ»)

Это означает, что проводка такого плана отражается только в аналитическом учете. Потому, погашение долга проводиться ООО «САНДЕЙ», которое получило право требования по договору цессии:

Д60 (ООО «САНДЕЙ») К51

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. «Наша фирма выступает цессионарием по договору уступки права требования. Нужно ли по сумме договора делать проводку по НДС?»

В случае, когда приобретаемый вами долг возник от реализации товаров(работ, услуг), то начисляется НДС с от суммы превышения по погашаемому долгу над расходами, связанными на его приобретение (НК РФ ст.164, п.4 и ст.155, п.2).

Вопрос №2. «Согласие нового кредитор должно быть обязательно в договоре цессии?»

Не обязательно. Вы можете составить отдельный документ, например информационное письмо, в котором новый кредитор подтверждает свое согласие.

Вопрос №3. «Основным видом деятельности нашей организации является продажа долгов. Как в учете мы должны отражать кредиторскую задолженность?»

В этом случае вашей компании следует отражать кредиторскую задолженность в качестве торговой.

Договор цессии представляет собой особое соглашение , связанное с уступкой права требования в адрес стороннего лица. Согласно 382 ст. ГК РФ , для того чтобы права кредитора смогли перейти к другому лицу, необходимо наличие соответствующего согласия со стороны должника, если иные принципы не предусмотрены.

Есть множество аспектов, которые включают в себя данные договорные соглашения. В первую очередь, они заключаются в большом количестве рисковых факторов. И состоят они в следующем :

если должник не получил письменное уведомление о том, что осуществился переход прав кредитора к другому лицу, то оно может столкнуться с неблагоприятными последствиями;
должник имеет право на выдвижение тех же возражений в адрес нового кредитора, которые он имел при наличии прошлого лица;
если со стороны специалиста происходит переуступка предстоящих процентов, этот факт должен быть четко прописан в договорных отношениях;
без фактического согласия со стороны должника недопустимо уступать требования по обязательствам, в рамках которых личность этого лица является значимой, данное положение отображено в ст. 388 ГК РФ ;
допустимы уступки требований, которые основаны на сделке, осуществленной в простом письменном или нотариальном виде, имеющей регистрацию в государственных органах;
если сделка является крупной, при ее проведении должен быть обязательно соблюден ряд требований, которые устанавливаются в рамках №208-ФЗ .

Разновидности соглашений цессии

В процессе обсуждения условий цессии могут возникать различные сложности , исходя из этого все договорные отношения могут иметь обширную классификацию :

Все эти виды встречаются на практике довольно часто и требуют соблюдения определенных норм и условий .

Работа цессионария

Цессионарий представляет собой одну из сторон соглашения, связанного с переуступкой. По-другому он называется правопреемником . Именно этот человек принимает на себя обязанности в роли нового кредитора, а также получает право собственности.

Если речь идет о реализации или реорганизации предпринимательства, в качестве этого лица выступит новый владелец компании.
В ситуации с бракоразводным процессом при передаче прав собственности цессионарием будет супруг, который ответственный за прием имущества.
В сфере страхования под этот термин попадает перестрахователь, то есть организация, которая взяла на себя все рисковые факторы другой страховой компании.

Чаще в роли цессионариев выступают коллекторы, если происходит передача права требования на базе этого договора. Но такая картина наблюдается не всегда, поскольку эти специалисты могут функционировать на базе агентского договора.

В качестве цедента выступает сторона процесса (это может быть организация или рядовой гражданин), которая занимается передачей (уступкой) права требования в адрес другой стороны. Например, речь может идти о праве и полномочии, связанном с получением денег по векселю.

Если вести речь о кредитных отношениях, то со стороны первоначального кредитора осуществляется уступка права на долговое обязательство . К примеру, финансовая организация осуществляется передачу права требования долга коллекторам. При этом с ее стороны устраняются проблемы, которые связаны с затянувшимся взыскательным процессом.

При этом финансовый институт может рассчитывать на получение «живых» средств, которые составляют небольшую долю от величины долга, всего 5-10% . Как бы получается, что банк «продает» свои «нехорошие» долги, но применять данный термин на практике не всегда корректно.

В области страхования данное понятие используют в отношении тех страховых организаций, которые осуществляют передачу принятых на себя ранее рисков другим организациям.

Особенности учета в 2018 году

В ситуации, когда субъектом хозяйствования происходит предоставление цессии иной стороне, в роли которой может выступать физическое и юридическое лицо, помимо юридической базы, стоит принимать во внимание еще и аспекты налогообложения в рамках бухгалтерского учета .

В качестве одного из основополагающих пунктов в рамках налогообложения выступает порядок начисления налога на добавленную стоимость . С позиции закона он определяется в рамках НК РФ. Суть исчисления нового сбора заключается в том, что для цедента в качестве налоговой базы выступает разница между договорной стоимостью и понесенными в ходе приобретения прав расходами, а также доходом, который может быть получен при изъятии долга.

Если первым кредитором в процессе передачи прав использовалась скидка, она будет считаться убытком на базе НК РФ. Помимо этого, в рамках учета происходит отражение налога на прибыль .

В процессе формирования такого соглашения необходимо внимательно отнестись к деталям. Если ими пренебречь, это может выступать в качестве основания для того, чтобы договор цессии стал недействительным. В качестве подобных оснований могут выступать следующие положения :

личностные обязательства;
отсутствие документации, подтверждающей правомочие на возможность переуступки долга;
пренебрежение правилами оформления документов;
отсутствие возможности переуступки требований долга;
пренебрежение внесением оплаты возмездного договора цессионарием.

Пример договора

Договорное соглашение такого плана состоит из нескольких ключевых аспектов и положений .

Наименование документа «Договор переуступки прав (цессии)».
На следующей строке указывается место заключения (город) и время (дата).
Далее отмечаются стороны договора – цедент и цессионарий. Указывается, что ими было заключено соглашение о нижеследующем.
После этого прописываются пронумерованные пункты документа. Первый из них – предмет отношений. В его рамках отмечается, что цессионарий принимает уступленные цедентом права и обязательства по другому договору.
Передача правовых полномочий и обязательств. Здесь отмечается перечень документов, которые принимают участие в данной сделке.
Права и обязанности сторон – третий пункт этого договора, который обязателен к соблюдению. Указывается, что одна сторона обязуется переуступить право, а другая – принять его.
Ответственность сторон. Здесь сказано, что цедент является ответственным за достоверность передаваемых сведений, а также дает гарантию всех прав. Именно он отвечает за то, чтобы они были действительны.
Заключительные моменты. Данный договор вступит в силу с момента, когда он был подписан сторонами, а действие длится до тех пор, пока обязательства по нему не будут полностью исполнены.
На последнем этапе указывается информация об адресных данных и реквизитах сторон. Проставляются даты и все подписи.

Ситуация такова: компания «А» составила договорное соглашение по поставке оборудования с компанией «Б» на сумму 100000 руб. Себестоимость этой продуктовой партии равняется 60000 руб.

Вторая организация не в состоянии осуществить расчетные операции по этому договору. Согласно этому положению, компании «А» пришлось переуступить право требования долга компании «В» за 90000 руб. А теперь рассмотрим группы проводок для каждой стороны сделки.

Операции для цедента

Дт 62 Кт 90(1) – так отображается отгрузка оборудования компанией «Б». Общая сумма операции – 100000 руб.
Дт 90(3) Кт 76(5) . Данная проводка составляется на сумму НДС и означает начисление данного налога со стоимости оборудования, которое было отгружено компанией «Б».
Дт 90(2) Кт 41 . Данная проводка отображает себестоимость оборудования, а также ее списание. Сумма соответственно составляет 60000 рублей. Операция отображается в бухгалтерской расчетной справке.
Дт 90(9) Кт 99 – финансовый итог в ходе реализации оборудования.
Дт 76 Кт 91 . Здесь речь идет о непосредственной передаче требования и отражении задолженности.
Дт 76(5) Кт 68(1) . Здесь идет речь о начислении налога на добавленную стоимость от реализации единиц оборудования.
Дт 99 Кт 91(9) . Отражение отрицательного финансового итога в рамках уступки права требования.

Операции цессионария

Если компанией «Б» была погашена задолженность, то у цессионария будут действовать следующие операции :

Дт 58 Кт 76 на сумму 120000 руб., это означает получение права требования.
Дт 76 Кт 51 на ту же сумму, здесь предполагается погашение долга цеденту.
Дт 51 Кт 91(1) на идентичную величину – поступление денег от компании «Б».
Дт 91(2) Кт 58 – списание расходов сторонней компании на покупку права требования.
Дт 91(1) Кт 68(1) – процесс, в соответствии с которым произошло начисление НДС.

Таким образом, договор цессии – особый вид соглашения , который подразумевает участие трех сторон. Грамотное его составление позволит решить множество практических задач.

Договор цессии и агентский договор рассмотрены в рамках данного видео.

Бухгалтерское отражение переуступки долга в учете осуществляется в зависимости от стороны договора:

По договору цессии у цессионария в качестве финансовых вложений.
У цедента в качестве реализации имущества.
По договору перевода долга у делегата прибывает дебиторка, у делеганта выбывает, у делегатария меняется должник.

Переуступкой долга называется передача дебиторской задолженности или других обязательств для взыскания другому лицу. Подобные договора нужны организациям, которые хотят получить хоть какую-то прибыль от безнадежного долга.

Документальное оформление переуступки у цессионария

Гражданским кодексом понятие переуступки долга не оговаривается. Для манипуляций с передачей обязательств закон предусматривает два варианта:

уступка права требования;
перевод долга.

Обязательства передаются по договорам перевода процедурой, описанной в ст. 391 ГК РФ . А уступку права требования регулирует ст. 388 ГК РФ . Временами возникает путаница между уступкой права требования и переводом долга.

Примечание от автора! Уступка права требования - это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность. Перевод долга, напротив, смена должника, который отдает свои обязательства третьей стороне.

Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.

Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02 . Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий:

Наличие первичных документов по возникновению обязательств.
Возможность получения экономических выгод от приобретенного обязательства.
Финансовые риски, связанные с недоимкой.

Цессионарий вносит у себя специальные бухгалтерские записи:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Новый владелец записывает у себя выгодную задолженность по совокупности понесенных затрат на ее покупку:

за информационные и консультационные услуги;
вознаграждения посредникам;
цеденту за приобретение.

Когда дебитор гасит свои денежные обязательства, цессионарий проводит в бухгалтерской программе необходимые операции:

Дебет 76 счета Кредит 91.01 «Прочие доходы» - приходуется финансовый результат в виде погашенного по цессии долга.
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» - гасится передаваемая дебиторка.
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 счета - пришли от должника деньги по безналу.

Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, то цессионарию тоже надо учесть у себя НДС:

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость» .

Как отразить долг цеденту

Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.

Поэтому цедент заработок от реализации дебиторки учитывает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках операционной деятельности.

В свою очередь, по дебету счета 91 отображаются расходы, которые цедент понес при продаже своего права требовать. В совокупности цедент должен провести у себя операции:

Дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий» Кредит 91.01 «Прочие доходы» - отображается совокупность долгов, переданных по договору цессии.
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списывается сумма реализуемой дебиторки, стоящей на балансе у цедента.

Пример операции

Например, ООО «Предпочтение» сдало в аренду помещение ООО «Параграф». ООО «Параграф» год не платило аренду и не выходило на контакт с арендодателем, поэтому общество передало свое право требовать долги АО «Вариант». Просроченное обязательство по соглашению аренды составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС 18% 183 050, 85 рублей.

Себестоимость услуги аренды за год составила 800 000 рублей. Соглашение цессии было заключено на 1 000 000 рублей. Таким образом, можно рассчитать, какие проводки нужно сделать цеденту:

Д 62 субконто «Параграф» К 90.01 «Выручка» на сумму 1 200 000 рублей за выставленную аренду.
Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» К 76.05 субконто ООО «Параграф» - начислен НДС с аренды 183 050, 85 рублей.
Д 90.02 «Себестоимость продаж» К 20 «Основное производство» - списывается себестоимость выставленной аренды 800 000 рублей.
Д 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» - отображается финансовый итог от продажи 216 949,15 рублей.

Чтобы найти финансовый результат от продажи, нужно сделать следующий расчет:

1 200 000 - 183 050,85 - 800 000 = 216 949,15 руб.

Теперь надо показать проводки, возникающие после заключения договора цессии:

Д 76 субконто АО «Вариант» К 91 на сумму 1 000 000 рублей переданного права требования.
Д 76.05 субконто ООО «Параграф» К 68.02 «Налог на добавленную стоимость» на сумму начисленного НДС 183 050,85 рублей со стоимости реализованных услуг по договору аренды.
Д 51 К 76 субконто АО «Вариант» - поступили денежные средства по договору цессии 1 000 000 рублей.
Д 91.02 К 62 субконтно ООО «Параграф» - списывается дебиторская задолженность по аренде 1 200 000 рублей.
Д 99 К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - показывается отрицательный итог от уступки права требования в размере 200 000 рублей.

Для наглядности можно составить таблицу:

Таблица №1. Корреспонденция счетов у цедента ООО «Предпочтение».

Корреспонденция счетов РСБУ		Сумма операции в рублях	Наименование субконто
		Сумма операции в рублях	Наименование субконто
			ООО «Параграф»
			ООО «Параграф»


			АО «Вариант»
			ООО «Параграф»
			АО «Вариант»
			ООО «Параграф»

Что делать при переводе долга

В отличие от договора цессии соглашение по переводу долга обязательно должно быть трехсторонним, так как, по сути, должник сообщает кредитору, что больше не является таковым.

Стороны соглашения называются:

делегатарий (кредитор);
делегант (первоначальный должник);
делегат (новый должник).

Каждый из них должен сделать в бухгалтерском учете собственные проводки по движению обязательств. Делегант, передающий долг, проводит операции:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 58.03 «Предоставленные займы» - отражается долг, переходящий к новому дебитору.

Кредитор проведет у себя операции по отгрузке товара, описанные выше, затем при получении соглашения перевода долга сделает корректировку задолженности в учете, сменив одного контрагента на другого:

Дебет 62 субконто делегат Кредит 62 субконто делегант.

Новый должник, то есть делегат, проведет полученные обязательства:

Дебет 60 счета Кредит 76 - приняты новые обязательства.
Дебет 76 Кредит 51 - выплачен долг делегатарию.
Дебет 10 (41) Кредит 60 - отражена поставка по долгу.
Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС от суммы поставки;
Дебет 68 Кредит 19 - вычитается НДС у делегата на отгруженный товар.

Перевод долга, равно как и уступка прав требования, является объектом повышенного внимания со стороны налоговых и прочих проверяющих органов. Это связано с подложными соглашениями переуступки долга, позволяющими нечистоплотным юридическим лицам избавиться от обязательств мошенническим способом. Поэтому надо внимательно относиться к сбору необходимых документов.