Расчет страховых взносов для уплаты в фсс

Начислять и уплачивать ЕССС в 2017 году необходимо согласно главе 34 НК. Новые правила действуют с 1 квартала, за 4 квартал 2016 г. суммы исчисляются по старому порядку. Рассмотрим, как рассчитать страховые взносы от зарплаты – что поменялось для налогоплательщиков-работодателей.

Основные регламентные документы – Закон № 243-ФЗ от 3.07.16 г., Закон № 250-ФЗ от 3.07.16 г. Нормативные положения коснулись Налогового кодекса, Законов №№ 212-ФЗ, 24-ФЗ, 255-ФЗ, 125-ФЗ.

Множество изменений для страхователей в части уплаты взносов в ПФР, ФСС и ОМС введено в действие с нового года. Прежними остались база для определения суммы налогов, подвиды исключаемых сумм, тарифные ставки и льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Новые правила коснулись, прежде всего, переквалификации взносов в налоговые платежи, состава отчетности, штрафов. Как рассчитать сумму страховых взносов описано ниже, при этом нужно иметь в виду, что ЕССС выплачивают из средств предприятий, а не удерживают из дохода сотрудников.

Как рассчитать сумму страховых взносов – нормативные изменения:

Суточные – освобождены от налогообложения в пределах 700 руб. по командировкам внутри РФ, 2500 руб. – по зарубежным командировкам (стат. 422 НК п. 2).
Налогообложение доходов в натуральном эквиваленте – осуществляется на основании рыночных цен (стат. 105.3 НК), без исключения НДС (стат. 421 п. 7 НК).
Начисление доходов работникам обособленных подразделений – производится филиалами самостоятельно по месту их нахождения (стат. 431 п. 11 НК). Правило действует в отношение подразделений, образованных после 1 янв. 2017 г.
Расчет взносов в ПФР для ИП – предусматривает при получении доходов свыше 300 тыс. руб. начисление 1 % с превышающей суммы.

Обратите внимание! По старым правилам выполняется расчет взносов в ПФР, ФСС, ОМС. «Травматизм» определяется с учетом полного размера суточных, доходы в натуральном выражении принимаются не по договорной стоимости/ценам, а по рыночным.

Формула расчета страховых взносов

Рассмотрим пример расчета страховых взносов для предприятий-работодателей. Как и прежде, исчисление производится ежемесячно по каждому сотруднику отдельно. Отчетными периодами являются – квартал, полугодие, 9 мес., год. База определяется нарастающим способом. Предельные величины лимитов сохранены для социального (кроме травматизма) и пенсионного страхования.

Основные тарифы для ЕССС по организациям-работодателям:

Размер предельной величины налогооблагаемой базы в 2017 г. (Постановление № 1255 от 29.11.16 г.):

Важно! Льготные и пониженные тарифы сохранены на прежнем уровне и подробно описаны в стат. 427 НК.

Расчет страховых взносов в 2017 году – пример

Чтобы определить совокупную сумму по ЕССС в части пенсионного, социального и медицинского страхования, для начала необходимо выполнить расчет по каждому месяцу отдельно. Затем для вычисления общей налогооблагаемой базы за период требуется просуммировать полученные данные. Информация распространяется на работодателей-юридических лиц, не применяющих пониженные ставки/льготы.

Пример расчета страховых взносов

Исходные данные:

Количество сотрудников – 5 чел.
Отчетный период – 1 кв. 2017 г.
Налоговый режим – ОСН.
Тариф по ЕССС – основной.
Доход сотрудников – приведен с разбивкой по месяцам.

Календарный месяц	Налогооблагаемая база – доход сотрудников	Суммы начислений в ЕССС, в руб. (30 %)
Календарный месяц	Налогооблагаемая база – доход сотрудников	ОПС, по ставке в 22 %	ОМС, по ставке в 5,1 %	СС в части ВНиМ, по ставке в 2,9 %
01.17	75 000,00	16 500,00	3 825,00	2 175,00
02.17	90 000,00	19 800,00	4 590,00	2 610,00
03.17	105 000,00	23 100,00	5 355,00	3 045,00
Всего за период	270 000,00	59 400,00	13 770,00	7 830,00

Взносы начисляются и платятся в адрес ФНС в рублях с копейками. Сроки уплаты – 15 число месяца, следующего после отчетного (стат. 431 п. 3 НК). Излишне перечисленными в бюджет суммами также занимаются налоговые органы после подтверждения права на возврат.

Рассчитать страховые взносы ИП требуется в любом случае – при наличии или отсутствии наемного персонала, а также если в отчетном году деятельность не велась и доходов не было. Как работодатель предприниматель начисляет/оплачивает ЕССС по общим правилам. Если же ИП перечисляет взносы «за себя», следует руководствоваться нормами стат. 430 НК.

Основные тарифы по фиксированному ЕССС для ИП:

Обратите внимание! Расчет страховых взносов в ПФР и ОМС ведется на основании размера МРОТ, действующего на начало отчетного года (стат. 430 НК). При регистрации предпринимателя в течение периода законодательно установлена возможность пересчитать итоговые фиксированные суммы пропорционально отработанному времени.

Предположим, что ИП Тарасов А.В. получил за 2017 г. общий доход суммой 900000 руб. Как рассчитать взносы в ПФР и ОМС? Определим фиксированные и дополнительные выплаты:

В ПФР фиксированный взнос – 7500 х 12 х 26% = 23400,00.
В ОМС фиксированный взнос – 7500 х 12 х 5,1 % = 4590,00.
В ПФР дополнительный взнос – (900000 – 300000) х 1 % = 6000,00
Социальное страхование не уплачивается.

Всего предприниматель обязан заплатить за 2017 г. в бюджет 33990 руб. Платежные поручения необходимо сформировать до конца года, допускается оплата частями. Исключение – дополнительный взнос в 6000 руб., который можно заплатить до 1.04.18 г. (стат. 432 п. 2 абз. 2). Если же последний день для оплаты попадает на праздничный/выходной, производится перенос срока на ближайший рабочий день.

Важно! Законопроект с поправками в Закон № 243-ФЗ (о сохранении размера МРОТ для исчисления фиксированных взносов ИП на уровне 6 204 руб.) в настоящее время находится на рассмотрении.

Расчеты с пенсионным фондом

Единая отчетность по ЕССС утверждена Приказом № ММВ-7-11/551 от 10.10.16 г. Заполнять документ впервые придется всем работодателям, включая ИП, за 1 кв. 2017 г. Срок представления – 30 число следующего месяца за отчетным периодом, принимающий орган – территориальное подразделение ФНС. За фондами остаются следующие виды отчетов:

ПФР – годовые персонифицированные сведения (новый отчет); ежемесячная отчетность СЗВ-М.
ФСС – травматизм по присвоенному классу профессионального риска.

Отчеты за 4 кв. 2016 г. и уточненный расчет в ПФР по периодам до 2017 года требуется представлять в отделения Пенсионного Фонда по старым бланкам. По больничным за 2017-2018 года предприятия могут возместить суммы из соцстраха, но обращаться страхователям необходимо в ИФНС.

Внимание! Электронный формат сдачи единого расчета по ЕССС предусмотрен для страхователей с численностью штата более 25 чел.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Суммы платежей по каждому сотруднику (в разрезе внебюджетных фондов) нужно сложить. В результате получится итоговая сумма страховых взносов, начисленных с начала года до окончания текущего месяца в целом по организации.

Платеж по страховым взносам за текущий месяц рассчитайте следующим образом :

Такие правила определения размера ежемесячного платежа по страховым взносам следуют из части 3 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 4 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н.

Платежи в ФСС России

Сумму ежемесячного платежа в ФСС России уменьшите на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, понесенных организацией (ч. 2 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким расходам относятся:

больничное пособие (кроме пособия, связанного с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

социальное пособие на погребение.

Перечисленные виды страхового обеспечения финансируются за счет средств ФСС России с учетом положений статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Пример уменьшения страховых взносов на сумму расходов, произведенных организацией на государственное социальное страхование

В январе организация начислила в пользу своих сотрудников:

зарплату - 400 000 руб.;
больничное пособие - 8000 руб.;
пособие по беременности и родам - 23 500 руб.

Организация применяет общие тарифы страховых взносов.

За январь бухгалтер начислил страховые взносы в сумме 120 000 руб. (400 000 руб. × 30%), в том числе взносы в ФСС России - 11 600 руб. (400 000 руб. × 2,9%).

Расходы организации, произведенные в январе на государственное социальное страхование, составили 31 500 руб. (8000 руб. + 23 500 руб.), что больше взносов в ФСС России, начисленных за этот же месяц. Организация решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей.

За январь организация ничего не перечислила в ФСС России. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 19 900 руб. (31 500 руб. - 11 600 руб.) бухгалтер организации учел при расчете взносов в ФСС России за февраль.

Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму страховых взносов, начисленных в ФСС России, организация может:

обратиться за выделением средств, необходимых для выплаты больничного пособия, пособий, связанных с рождением ребенка, и пособия на погребение в территориальное отделение ФСС России по месту своей регистрации (ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ);

зачесть превышение в счет предстоящих платежей по взносам в ФСС России (ч. 2.1 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам считается день начисления вознаграждений в пользу сотрудника (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). В таком же порядке определяется дата выплаты социальных пособий. Поэтому в каждом месяце взносы, зачисляемые в ФСС России, уменьшайте на сумму пособий, начисленных в этом же месяце. Дата фактической выплаты пособий в данном случае значения не имеет.

Сотрудник работает в головном и обособленном подразделениях

Рассчитывайте взносы отдельно по каждому подразделению организации.

Страховые взносы нужно рассчитать и уплатить по местонахождению обособленного подразделения , если это подразделение:

находится на территории России;

имеет отдельный баланс;

имеет расчетный (лицевой) счет;

начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу физических лиц.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то страховые взносы по обособленному подразделению рассчитывайте и перечисляйте во внебюджетные фонды по местонахождению головного отделения организации.

Такой порядок следует из положений частей 11-14 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Суммы страховых взносов, которые организация платит по месту обособленного подразделения, определяйте исходя из суммы выплат, начисленных сотруднику этим обособленным подразделением, с учетом сумм, начисленных в его пользу в головной организации. По месту учета головной организации страховые взносы платите за минусом взносов по обособленному подразделению. То есть если сотрудник одновременно работает в головном отделении и в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, страховые взносы с его выплат рассчитайте по отдельности:

с доходов, полученных в головном отделении организации, - по местонахождению головного отделения;

с доходов, полученных в обособленном подразделении, - по местонахождению обособленного подразделения.

При этом совокупная сумма выплат в пользу такого сотрудника (для перехода на пониженные страховые тарифы или для прекращения начисления взносов) определяется в целом по организации. В 2016 году эта сумма составляет:

718 000 руб. - для расчета взносов на социальное страхование (ФСС России);

796 000 руб. - для расчета взносов на пенсионное страхование (ПФР).

Это следует из положений постановления Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. № 1265 и письма Минтруда России от 26 февраля 2013 г. № 17-3/326.

В таком же порядке начисляйте страховые взносы, если в течение года сотрудник был уволен из одного подразделения организации и принят на работу в другое подразделение той же организации (письмо ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893).

Сотрудник повторно принят на работу

Ситуация: как рассчитать страховые взносы по общим тарифам, если в течение года сотрудник был уволен и вновь принят на работу в ту же организацию? Сумма выплат, начисленных с начала года до увольнения, превысила предельную базу.

Рассчитывайте взносы с учетом доходов, начисленных до увольнения.

Расчетным периодом по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование является календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Базу для начисления страховых взносов работодатель определяет самостоятельно в отношении каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года. В 2016 году организации, уплачивающие страховые взносы по общим тарифам, начисляют взносы в следующем порядке.

1. В Пенсионный фонд РФ:

по тарифу 22 процента - с выплат, не превышающих 796 000 руб.;

по тарифу 10 процентов - с выплат, превышающих 796 000 руб.

2. В ФСС России:

по тарифу 2,9 процента - с выплат, не превышающих 718 000 руб.;

по тарифу 0 процентов - с выплат, превышающих 718 000 руб.

3. В ФФОМС: по тарифу 5,1 процента независимо от суммы выплат.

Такой порядок предусмотрен частями 1, 3, 4 и 5 статьи 8, частью 1 статьи 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 4 декабря 2014 г. № 1316.

Законодательство не устанавливает зависимости между предельной величиной выплат, облагаемых страховыми взносами, и количеством договоров (трудовых или гражданско-правовых), на основании которых в течение расчетного периода один и тот же работодатель (заказчик) начислял эти выплаты сотруднику. Таким образом, перерыв в работе, связанный с увольнением сотрудника, а также количество заключенных с ним в течение года трудовых или гражданско-правовых договоров, на порядок расчета страховых взносов не влияют.

Следовательно, если до увольнения сумма выплат, начисленных сотруднику, превысила:

718 000 руб. - в ФСС России страховые взносы платить не нужно (применяется нулевой тариф), в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС взносы нужно начислять по обычным тарифам (22 и 5,1 процента соответственно);

796 000 руб. - в ФСС России страховые взносы платить не нужно (применяется нулевой тариф), в Пенсионный фонд РФ взносы нужно начислять по тарифу 10 процентов, в ФФОМС - по тарифу 5,1 процента.

Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минтруда России от 5 марта 2014 г. № 17-3/В-96.

Сотрудник переведен из одного подразделения иностранной компании в другое.

Страховые взносы считайте с учетом доходов, начисленных до перевода, нарастающим итогом с начала года. То есть определять расчетную базу с нуля с даты перевода не нужно.

В рассматриваемой ситуации руководствуйтесь общим правилом. Когда сотрудника переводят из одного подразделения организации в другое, трудовой договор с ним не расторгается: в него лишь вносят изменения, связанные с переменой места работы (ст. 72.1 ТК РФ). Поэтому все выплаты, начисленные сотруднику на основании одного и того же трудового договора с начала текущего года, включают в единую расчетную базу по страховым взносам (ч. 2 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Естественно, кроме тех, которые есть в списке необлагаемых - в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если до перевода сумма выплат в пользу сотрудника превысила предельную величину для начисления взносов (в 2016 году - 718 000 руб. для взносов в ФСС России и 796 000 руб. для взносов в Пенсионный фонд РФ), то выплаты, начисленные после перевода, страховыми взносами не облагаются или облагаются по пониженным тарифам.

Такой порядок установлен частями 1-3 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Аналогичные разъяснения были даны в письмах Минтруда России от 26 февраля 2013 г. № 17-3/326 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893. Правда, речь в них шла о российских организациях. Но иностранные организации, работающие в России, определяют расчетную базу по страховым взносам в том же порядке.

Ведь на сотрудников иностранных организаций, действующих в России, распространяются нормы российского трудового права (ч. 5 ст. 11 ТК РФ). Работодателем для сотрудников подразделений, в том числе филиалов и представительств, является непосредственно сама иностранная организация (ст. 20 ТК РФ). Представительства и филиалы работодателем быть не могут, поскольку они не признаются юридическими лицами (ст. 55 ГК РФ). Положения пункта 1 статьи 2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, которые приравнивают к иностранным организациям их филиалы и представительства, в рассматриваемой ситуации значения не имеют. Поэтому, даже если фактически сотрудник работает в филиале или представительстве иностранной организации, трудовой договор, на основании которого ему начисляются те или иные выплаты, заключается от имени самой иностранной организации (ст. 57, 67 ТК РФ).

Пример определения облагаемой базы по страховым взносам. Сотрудник переведен из представительства иностранной компании в филиал иностранной компании

А.С. Кондратьев с января по сентябрь 2016 года включительно работал в представительстве иностранной компании в России. В октябре он был переведен в филиал этой же иностранной компании.

Организация платит страховые взносы по общим тарифам.

За период работы в представительстве (январь-сентябрь) Кондратьев получил доход в сумме 835 000 руб. Необлагаемых выплат не было.

На обязательное пенсионное страхование бухгалтер начислил взносы по тарифу 22 процента с выплат до 796 000 руб. включительно. Разница между полученными доходами и предельной суммой 796 000 руб. (39 000 руб.) облагается пенсионными взносами по тарифу 10 процентов.

На обязательное социальное страхование бухгалтер начислил взносы по тарифу 2,9 процента с выплат до 718 000 руб. включительно. Разница между полученными доходами и предельной суммой 718 000 руб. (117 000 руб.) взносами в ФСС России не облагается.

На обязательное медицинское страхование бухгалтер начислил взносы по тарифу 5,1 процента со всей суммы выплат 835 000 руб.

Сумма начисленных взносов за период работы в представительстве составила:

- на обязательное пенсионное страхование - 179 020 руб. (796 000 руб. × 22%) + (39 000 руб. × 10%);
- на социальное страхование - 20 822 руб. (718 000 руб. × 2,9%);
- на медицинское страхование - 42 585 руб. (835 000 руб. × 5,1%).

В октябре доход Кондратьева, полученный в филиале, составил 50 000 руб.

Поскольку предельная величина доходов по филиалу и представительству общая, с доходов, полученных в филиале, бухгалтер начислил только пенсионные и медицинские взносы по тарифам:

50 000 руб. × 10% = 5000 руб. (в Пенсионный фонд РФ);

50 000 руб. × 5,1% = 2550 руб. (в ФФОМС).

Страховые взносы в ФСС России с выплат, начисленных в филиале, бухгалтер не начислял.

Сотрудник продолжает работать после реорганизации

Ситуация: можно ли при расчете страховых взносов учитывать зарплату, начисленную сотрудникам до реорганизации? Организация преобразована из ЗАО в ООО .

Нет, нельзя.

У организации-правопреемника в базу для начисления страховых взносов включаются только те выплаты и вознаграждения, которые были начислены в пользу сотрудников, начиная со дня ее государственной регистрации. То есть с даты, указанной в свидетельстве о регистрации.

Преобразование ЗАО в ООО - форма реорганизации АО, при которой реорганизуемое общество (ЗАО) прекращает свою деятельность, а его права и обязанности передаются создаваемому (новому) юридическому лицу другой организационно-правовой формы (ООО). Это следует из положений пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса РФ.

Реорганизация АО в форме преобразования считается завершенной с момента госрегистрации созданного юридического лица. С этого же момента реорганизуемое АО прекращает свою деятельность (п. 1 ст. 16 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). И с этого же момента новая организация (ООО) становится плательщиком страховых взносов. Первым расчетным периодом для нее будет период со дня создания до окончания текущего календарного года (ч. 3 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому в базу для начисления страховых взносов включите только выплаты, начисленные со дня ее регистрации.

Это следует из положений пункта 3.5.3 Порядка, утвержденного распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 18 апреля 2013 г. № 137р. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 9 сентября 2015 г. № 17-3/В-455, от 5 сентября 2014 г. № 17-3/10/В-5634, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1375-19.

Пример определения расчетной базы по страховым взносам при реорганизации в форме преобразования

ЗАО «Альфа» преобразована в ООО «Альфа». Новая организация - правопреемник зарегистрирована в ЕГРЮЛ 17 октября. Трудовые договоры с сотрудниками «Альфы» не расторгались.

В октябре менеджеру «Альфы» Кондратьеву были начислены следующие выплаты:
- 15 октября (до реорганизации) - премия за сентябрь в размере 5000 руб. Премия выплачена 25 октября (после реорганизации);
- 31 октября - премия за октябрь в размере 15 000 руб., выплачена 10 ноября;
- 31 октября - зарплата за октябрь (с 1 по 31 число) в размере 45 000 руб., выплачена 10 ноября.

В базу для начисления страховых взносов за октябрь бухгалтер ООО «Альфа» включил только выплаты, начисленные после реорганизации:
- 60 000 руб. (15 000 руб. + 45 000 руб.).

Премия за сентябрь (5000 руб.), которая была начислена до, а выплачена после реорганизации, в расчет страховых взносов ООО «Альфа» не включается. Взносы с этой суммы должны быть отражены в расчете, составленном от имени ЗАО «Альфа». Но перечислить эти взносы в бюджет должен правопреемник - ООО «Альфа».

Совет: если вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то при расчете страховых взносов можете учитывать выплаты, начисленные сотрудникам до реорганизации. Шансы выиграть спор достаточно высоки.

В суде вам помогут следующие аргументы. Страховые взносы организация обязана рассчитывать нарастающим итогом с начала расчетного периода по каждому сотруднику (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

При реорганизации в форме преобразования с сотрудниками, как правило, не прекращают трудовых отношений. То есть сама реорганизация не является основанием для расторжения трудовых договоров (ст. 75 ТК РФ). Сотрудники продолжает получать зарплату на прежних условиях. Да, по сути, и смены работодателя не происходит. Ведь изменяется лишь организационно-правовая форма организации.

В связи с тем, что после реорганизации трудовые отношения с сотрудниками продолжаются, организация-правопреемник обязана вести учет всех выплат в их пользу. В том числе выплат, начисленных до реорганизации. То есть обязанность работодателя по начислению взносов в пользу сотрудников после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь. А раз так, то базу для расчета страховых взносов можно определять как сумму всех выплат, начисленных сотрудникам за работу в организации и до ее преобразования, и после.

Именно такие аргументы помогли многим организациям выиграть спор. Вот примеры положительных судебных решений: постановления ФАС Центрального округа от 16 сентября 2015 г. № Ф10-2808/2015, Западно-Сибирского округа от 13 августа 2015 г. № Ф04-21107/2015, Московского округа от 28 мая 2014 г. № Ф05-4753/14, от 2 августа 2013 г. № А40-150312/12-91-670, Волго-Вятского округа от 25 июня 2013 г. № А43-22087/2012, Западно-Сибирского округа от 29 марта 2013 г. № А75-5144/2012, Северо-Западного округа от 31 мая 2012 г. № А42-6683/2011, Поволжского округа от 29 мая 2012 г. № А65-19100/2011, Дальневосточного округа от 23 мая 2012 г. № Ф03-1596/2012, от 1 марта 2012 г. № Ф03-560/2012.

При этом суды часто указывают на то, что их выводы соответствуют правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 1 апреля 2008 г. № 13584/07. Рассматривая аналогичный спор в отношении единого социального налога, Президиум ВАС РФ постановил, что все выплаты работникам, произведенные по трудовым договорам до реорганизации, должны учитываться правопреемником при расчете налога в дальнейшем. В период действия ЕСН, чтобы не проигрывать дела в судах, налоговая служба рекомендовала инспекциям руководствоваться именно этим постановлением (письмо ФНС России от 3 сентября 2009 г. № 3-6-03/356). Учитывая, что порядок формирования налоговой базы по ЕСН и расчетной базы по страховым взносам идентичны, есть основания полагать, что такой же позиции арбитражные суды будут придерживаться и впредь.

Фонд социального страхования (ФСС) является промежуточным элементом, через который впоследствии происходит передача страховых средств из государственного бюджета в руки работника. По этой причине каждая организация обязана вести учет доходов работников и своевременно перечислять страховые взносы. Из них впоследствии ФСС и осуществляет расчет больничного листа и выдачу пособий.

Все граждане РФ обязаны иметь социальное страхование. Это относится не только к работающим в организации работникам, но также к членам семьи, которые находятся на иждивении по причине неработоспособности (старость, болезнь, рождение ребенка и т.д.). Ведением учета дохода сотрудников и расчетов с их страховых взносов в ФСС занимается бухгалтер компании.

Чтобы понять, как рассчитываются страховые взносы, следует вспомнить, какие виды доходов используются в этих расчетах. К ним относятся:

премии;
заработная плата;
отпускные;
компенсационная сумма, выплаченная за неиспользованный отпуск.

Для расчета применяется формула:

Суммы всех доходов * действующий тариф ФСС.
Из полученной суммы вычитается ранее оплаченная сумма. В итоге получается сумма, которую следует внести в ФСС.

Пример расчета страховых взносов смотрите в видео:

Оплата больничного листа

Чаще всего причиной отсутствия работника на рабочем месте является болезнь его или члена семьи (ребенка). В этой ситуации сотрудник имеет полное право получить от компании компенсационную сумму. В качестве доказательства болезни предоставляется , полученный от врача, по которому впоследствии происходит расчет больничного периода.

ФСС расчет пособия возложил на плечи работодателей. Именно от них теперь зависит правильность осуществляемых расчетов и своевременность выплат в страховом случае. При заболевании сотрудника оплата больничного периода происходит из двух источников. Первые три дня оплачивает работодатель. И лишь на четвертый день больничный лист начинает оплачиваться ФСС.

Но в ситуации, когда работнику компании приходится брать больничный по причине ухода за больным либо для улучшения личного самочувствия в курортно-санаторном учреждении, возмещение выданного организацией в этом случае пособия осуществляется с первого дня открытия больничного листа. Особое внимание следует уделить расчетному периоду.

Если ранее для расчета больничного листа он составлял 12 месяцев, то теперь в процессе расчета используются последние 24 месяца работы сотрудника. Это означает, что во время проведения расчетов бухгалтеру компании следует использовать в расчете 730 дней. Независимо от того, попадает ли в эти два года високосный год или нет, в расчетах используется строго 730 дней.

Но если по каким-то причинам во время нахождения сотрудника на больничном компания стала банкротом, проводится расчет ФСС, после чего сотрудник ликвидированной компании получит желаемую выплату.

Возмещение пособий

Все работодатели, осуществившие выплаты по больничным листам и другим видам пособий, имеют полное право возместить выплаченную работникам сумму из ФСС. В случае открытия больничного сотрудником по причине заболевания первые три больничных дня ФСС руководству компании не возмещает.

Но если больничный лист был открыт по причине ухода за больным, то в этой ситуации руководитель компании получает возмещение от ФСС за все больничные дни, оформленные сотрудником. Также будут возмещены выплаты, осуществленные с первого дня болезни сотрудника, при условии, что причиной его недуга стало профзаболевание либо он получил производственную травму.

Что изменилось?

Изменения коснулись расчетного периода, используемого для выплат больничного. Теперь его срок составляет 24 месяца. В страховых стажах изменений не произошло. Таким образом, 100% начисление СДЗ (средне-дневной заработок) происходит в случае наличия у работника компании стажа, превышающего 8 лет. Если стаж составляет менее 8 лет, но превышает 5 лет, начисление составляет 80%, при стаже меньше 5 лет оплата СДЗ составляет 60%.

Во время проведения расчета больничного следует брать во внимание лимитированную величину базы, предназначенную для осуществления начисления страхового взноса в ФСС. Если больничный лист открывается по причине ухода за ребенком, он подвергается НДФЛ.

Также стоит заметить, что с этого года расчеты страховых взносов осуществляются по ставке 2,9% при условии, что осуществляемые выплаты работнику не превышают указанный лимит дохода, с которого осуществляется начисление этих взносов.

Независимо от деятельности компании, стоит помнить, что все больничные листы оплачиваются из ранее высчитанных из зарплат взносов, которые перечисляются в ФСС.

Из этой статьи вы узнаете:

Что меняется в расчете взносов в конце года;

Как начислять взносы, если работник одновременно трудился в головном офисе и обособленном подразделении.

В конце года у некоторых работников сумма выплат может превысить предельную величину облагаемой базы взносов в фонды. В этом случае расчет взносов меняется (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Взносы в ПФР с суммы превышения начисляют в зависимости от вида тарифа. Если компания применяет общие тарифы - взносы в ПФР нужно начислить по ставке 10% (п. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). Если пониженные тарифы - взносы в ПФР на сумму превышения начислять не надо (Письмо Минтруда России от 30.01.2015 N 17-3/В-37).

Сумма превышения выплат над лимитом базы не облагается взносами в ФСС РФ (п. 2 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы в ФФОМС начисляются на всю сумму облагаемых выплат работника (п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Не все выплаты работникам учитывают при исчислении лимита облагаемой базы. Если допустить ошибку, она приведет к недоплате взносов. Мы подскажем, как этого избежать.

Таблица 1

Предельная величина облагаемой базы в 2015 году

Какие выплаты не учитывают при расчете облагаемой базы

При расчете лимита облагаемой базы не учитывают выплаты, не облагаемые страховыми взносами (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Они перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В их числе:

Пособия, рассчитанные по законодательным нормам;

Суточные по нормам, указанным в локальном нормативном акте компании;

Оплата проезда и жилья в командировке;

Выходное пособие при увольнении, рассчитанное по нормам ст. 178 Трудового кодекса;

Материальная помощь в размере до 4000 руб. в год и т.д.

В табл. 2 ниже перечислены нестандартные выплаты работникам и указаны ссылки на официальные разъяснения о том, что они не облагаются страховыми взносами.

Таблица 2

Разъяснения чиновников о необлагаемых выплатах работникам

Наименование выплаты	Разъяснения
Компенсация подтвержденных расходов в однодневной командировке	Письмо Минтруда России от 01.04.2015 N 17-3/В-156
Оплата визового сбора и стоимости медстраховки при зарубежной командировке. Даже в случае ее отмены
Оплата путевки для членов семьи работника	Письмо Минтруда России от 05.12.2013 N 17-3/2055
Подарок ребенку работника	Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014
Надбавка за вахтовый метод работы	Приложение к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250
Зарплата умершего работника	Приложение к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250

Таким образом, может возникнуть ситуация, когда совокупный доход работника превысил 711 000 или 670 000 руб., но облагаемая база не достигла этого предела, так как работнику были начислены необлагаемые выплаты.

С работником заключены сразу два трудовых договора

По одному договору работник трудится как основной сотрудник, а по второму - как внутренний совместитель.

В таких случаях страхователь один. Он в течение календарного года не меняется. При расчете базы по страховым взносам нужно учитывать все облагаемые выплаты в пользу работника, начисленные по двум трудовым договорам (Письмо Минтруда России от 26.02.2013 N 17-3/326).

Пример 1. У работника два трудовых договора с одним работодателем

Начальник отдела закупок Л.И. Дроздов работает в компании ООО "Восьмерка" с 2013 г. Выплаты работнику за 2015 г. перечислены в табл. 3 на с. 19.

Таблица 3

Облагаемые и необлагаемые выплаты работнику

Наименование выплаты	Сумма, руб.	Облагается (+) или не облагается страховыми взносами (-)
Наименование выплаты		Облагается (+) или не облагается страховыми взносами (-)
Зарплата по окладу (основная работа)
Зарплата по окладу (внутренний совместитель)
Доплата за вредность
Доплата за сверхурочную работу
Доплата за работу в праздник
Отпускные
Средний заработок за время командировки
Суточные
Оплата проезда и проживания в командировке (подтверждены документами)
Пособие по временной нетрудоспособности
Материальная помощь к отпуску
Итого облагаемые выплаты
Итого необлагаемые выплаты

ФФОМС - 5,1%;

ФСС РФ по временной нетрудоспособности - 2,9%;

Решение. Работнику в 2015 г. начислены два вида выплат - облагаемых и не облагаемых страховыми взносами.

При расчете лимита базы учитываются только выплаты, облагаемые страховыми взносами. В нашем примере это сумма 682 000 руб.

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышена: 682 000 руб. < 711 000 руб.

Сумма страховых взносов за год составит 150 040 руб. (682 000 руб. x 22%). Из них за декабрь - 13 640 руб. (62 000 руб. x 22%).

Сумма выплат, подлежащих обложению страховыми взносами, превысила лимит облагаемой базы на 12 000 руб. (682 000 руб. - 670 000 руб.). Превышение произошло в декабре 2015 г.

Сумма страховых взносов за 2015 г. будет равна 19 430 руб. (670 000 руб. x 2,9%), в том числе за декабрь - 1450 руб. [(62 000 руб. - 12 000 руб.) x 2,9%].

Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Сумма взносов за 2015 г. составит 1364 руб. (682 000 руб. x 0,2%), в том числе за декабрь - 124 руб. (62 000 руб. x 0,2%).

Взносы в ФФОМС

Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат (п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). Сумма взносов за 2015 г. составит 34 782 руб. (682 000 руб. x 5,1%), в том числе за декабрь - 3162 руб. (62 000 руб. x 5,1%).

Выплаты по гражданско-правовому договору

По гражданско-правовому договору исполнитель может получить два вида выплат (ст. 702 ГК РФ):

Вознаграждение за работу;

Компенсацию расходов, связанных с выполнением работ.

Вознаграждение по договору подряда однозначно облагается:

Взносами в ПФР;

Взносами в ФФОМС.

Взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности не начисляются на выплаты по гражданско-правовому договору (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Взносы в ФСС РФ на случай травматизма нужно начислить, если об этом сказано в договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Компенсация расходов подрядчика не облагается страховыми взносами во все фонды (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минтруда России от 26.02.2014 N 17-3/В-80).

Пример 2. Работник получал выплаты по трудовому и по гражданско-правовому договору

Б.Д. Молотков работает в компании ООО "Шуруп" по трудовому договору облицовщиком-мозаичником.

В октябре 2015 г. компания заключила с ним договор подряда на выполнение косметического ремонта в помещении офиса. Страхование на случай травматизма этим договором не предусмотрено.

Общая сумма вознаграждения составляет 156 000 руб., в том числе:

100 000 руб. - стоимость работ;

56 000 руб. - компенсация расходов исполнителя.

Акт приема-передачи работ подписан 4 декабря 2015 г. Вознаграждение и компенсацию расходов бухгалтер перечислил 11 декабря 2015 г. Компания применяет общие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

В ПФР - 22% и 10% (сверх облагаемой базы);

ФФОМС - 5,1%;

ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности - 2,9%;

В ФСС РФ на случай травматизма - 2%.

Решение. Взносы в ПФР. База не превышена

705 000 руб. < 711 000 руб. Сумма страховых взносов за 2015 г. составит 155 100 руб. (705 000 руб. x 22%), в том числе за декабрь - 34 100 руб. ((55 000 руб. + 100 000 руб.) x 22%).

Взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9%. База не превышена

605 000 руб. < 670 000 руб. Сумма страховых взносов за 2015 г. будет равна 17 545 руб. (605 000 руб. x 2,9%), в том числе за декабрь - 1595 руб. (55 000 руб. x 2,9%).

Взносы в ФСС РФ (на случай травматизма)

Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат - 605 000 руб. Сумма страховых взносов за 2015 г. будет равна 1210 руб. (605 000 руб. x 0,2%), в том числе за декабрь - 110 руб. (55 000 руб. x 0,2%).

Взносы в ФФОМС

Сумма облагаемых выплат равна 705 000 руб. Сумма взносов в ФФОМС за 2015 г. составит 35 955 руб. (705 000 руб. x 5,1%), в том числе за декабрь - 7905 руб. (155 000 руб. x 5,1%).

Таблица 4

Выплаты работнику, облагаемые страховыми взносами в ПФР и ФСС РФ

Наименование выплаты	Сумма, руб.
Наименование выплаты		в том числе за декабрь 2015 г.
Зарплата (оклад, премии, доплаты) по трудовому договору
Оплата работ по договору подряда
Компенсация расходов по договору подряда
Итого выплаты, облагаемые взносами в ПФР	(605 000 + 100 000)	(55 000 + 100 000)
Итого выплаты, облагаемые взносами в ФСС РФ
Выплаты, не облагаемые взносами во все фонды

Работник трудится в нескольких подразделениях компании

Расчет страховых взносов будет зависеть от статуса структурного подразделения.

Какие подразделения платят взносы в фонды

Находится на территории России;

Имеет отдельный баланс;

Имеет расчетный (лицевой) счет;

Начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу физических лиц.

На какие выплаты подразделение начисляет взносы

Обособленное подразделение уплачивает взносы только с тех выплат работнику, которые начислены самим подразделением (ч. 1 ст. 8, ч. 3, 11 и 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание. Читайте на сайте электронного журнала (e.zarp.ru, 2015, N 6)

Как подать документы в ПФР и ФСС РФ о закрытии обособленного подразделения.

Бухгалтер обособленного подразделения должен платить страховые взносы с начисленных им:

Выплат в пользу работников этого подразделения;

Вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным этим подразделением с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Если работник в течение года одновременно трудится в одной компании, но в нескольких обособленных подразделениях, которые отвечают перечисленным выше требованиям, страховые взносы с его выплат рассчитайте по каждому подразделению отдельно.

При начислении страховых взносов во внебюджетные фонды бухгалтер обособленного подразделения должен исходить из сумм, выплаченных работнику "своим" подразделением, с учетом сумм, начисленных в пользу этого работника в других подразделениях (Письмо Минтруда России от 26.02.2013 N 17-3/326).

То есть определять, достигнута ли предельная величина облагаемой базы, нужно по общей сумме облагаемых выплат, начисленных данному работнику с начала года по всем подразделениям.

Учет выплат работнику в компании следует организовать так, чтобы бухгалтер каждого подразделения имел доступ к информации об общей сумме начислений в пользу работника. Во внутреннем локальном документе компании можно установить, какое из подразделений будет производить окончательный расчет взносов с учетом предельной величины облагаемой базы.

Итак, совокупная сумма облагаемых выплат в пользу такого сотрудника для сравнения с предельной величиной определяется в целом по компании (Письмо Минтруда России от 26.02.2013 N 17-3/326).

Пример 3. Работник получал выплаты от головного офиса и обособленного подразделения

Менеджер Б.Ю. Быков работает на постоянной основе в головном офисе ООО "Анисим" и по совместительству юристом в обособленном подразделении этой же компании. Выплаты работнику указаны в табл. 5 на с. 24.

Таблица 5

Компания применяет общие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Окончательный расчет страховых взносов делает бухгалтер головного офиса. Он учитывает сумму взносов, начисленных в обособленном подразделении.

Решение. Расчет взносов в обособленном подразделении

Начислим страховые взносы без учета предельной облагаемой базы.

Страховые взносы в ПФР. Сумма взносов в ПФР по тарифу 22% составит 4400 руб. (20 000 руб. x 22%).

Примечание. Читайте в журнале "Зарплата" в 2016 г.

О тарифах страховых взносов в ПФР в 2016 г.

Взносы в ФСС РФ. Сумма взносов в ФСС РФ - 580 руб. (20 000 руб. x 2,9%).

Взносы в ФФОМС. Сумма взносов равна 1020 руб. (20 000 руб. x 5,1%).

Расчет взносов в головном офисе

Сравним сумму выплат с предельной величиной облагаемой базы.

В ПФР. Общая сумма выплат в пользу работника во всех подразделениях компании превысила лимит базы на 4000 руб. (715 000 руб. - 711 000 руб.).

В ФСС РФ. Сумма превышения равна 45 000 руб. (715 000 руб. - 670 000 руб.).

Бухгалтер головного офиса компании делает начисления с учетом сумм страховых взносов, начисленных обособленным подразделением.

Взносы в ПФР за декабрь 2015 г. - 9900 руб. [(45 000 руб. + 20 000 руб. - 4000 руб.) x 22% + (4000 руб. x 10%) - 4400 руб.].

Взносы в ФСС РФ за декабрь 2015 г. - 0 руб. [(45 000 руб. + 20 000 руб. - 45 000 руб.) x 2,9% - 580 руб.].

Взносы в ФФОМС - 2295 руб. [(45 000 руб. + 20 000 руб.) x 5,1%) - 1020 руб.].

Работник уволен и вновь принят на работу в ту же компанию

При определении облагаемой базы для начисления страховых взносов нужно учитывать все облагаемые выплаты работнику до увольнения и после возвращения в компанию в 2015 г. (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ и Письмо Минтруда России от 05.03.2014 N 17-3/В-96).

Однако имейте в виду, что при увольнении работнику могли быть выплачены суммы, которые не облагались страховыми взносами (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минтруда России от 05.08.2015 N 17-4/В-404). Например, работника сократили и выплатили ему выходное пособие. Выходное пособие не облагается страховыми взносами, его надо исключить из облагаемой базы.

Несколько работодателей

Не все работники трудятся в компании с начала года. Значит, до того момента, как сотрудник устроился в вашу компанию, вполне вероятно, что он работал у другого работодателя.

Учитывать выплаты, полученные в другой компании, не нужно (ч. 1 и 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19).

Каждый из работодателей определяет базу по страховым взносам самостоятельно, ориентируясь только на собственные начисления.

Пример 4. Кладовщик А.И. Грибов работал в компании ООО "Вита" с 9 февраля по 30 апреля 2015 г. С 1 октября 2015 г. он был принят вновь на должность старшего кладовщика с окладом 60 000 руб.

Работник представил справку от компании ООО "Зигма", в которой указан доход - 170 000 руб.

Выплаты работнику указаны в табл. 6 ниже.

Таблица 6

Сведения о выплатах работнику

Источник выплат работнику по договорам		Сумма за 2015 г., руб.	Учитывается (+) или не учитывается (-) при определении предельной базы в ООО "Вита"
Не работал	01.01.2015 - 08.02.2015
ООО "Вита"	09.02.2015 - 30.04.2015
ООО "Зигма"	01.05.2015 - 30.09.2015
ООО "Вита"	01.10.2015 - 31.12.2015
Итого облагаемых выплат в ООО "Вита"

Компания применяет общие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

В ПФР - 22% и 10% (сверх облагаемой базы);

ФФОМС - 5,1%;

ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%.

В ФСС РФ на случай травматизма - 0,2%.

Решение. При расчете лимита базы учитываются только выплаты, полученные работником в ООО "Вита". В нашем примере это сумма 758 000 руб. (578 000 руб. + 180 000 руб.).

Взносы в ПФР. База превышена

Предельная величина базы по страховым взносам в ПФР составляет 711 000 руб. Следовательно, выплаты в пользу работника превысили лимит базы на 47 000 руб. (758 000 руб. - 711 000 руб.).

Сумма страховых взносов за 2015 г. составит 161 120 руб. [(711 000 руб. x 22%) + (47 000 руб. x 10%)]. Из них за декабрь - 7560 руб. [(60 000 руб. - 47 000 руб.) x 22% + (47 000 руб. x 10%)].

Взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. База превышена

Сумма выплат, подлежащих обложению страховыми взносами, превысила лимит облагаемой базы на 88 000 руб. (758 000 руб. - 670 000 руб.).

Сумма страховых взносов за 2015 г. будет равна 19 430 руб. (670 000 руб. x 2,9%).

Взносы в ФСС РФ на случай травматизма

Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат.

Сумма взносов за 2015 г. составит 1516 руб. (758 000 руб. x 0,2%), в том числе за декабрь - 120 руб. (60 000 руб. x 0,2%).

Взносы в ФФОМС

Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат. Сумма взносов за 2015 г. составит 38 658 руб. (758 000 руб. x 5,1%), в том числе за декабрь - 3060 руб. (60 000 руб. x 5,1%).

При устройстве человека на работу работодатель за него начинает отчислять страховые взносы. Они определяются с учетом заработной платы сотрудника.

База для подсчета суммы определяется в каждом конкретном случае. При этом используется нарастающий метод. Точный размер устанавливается Правительством РФ по окончании года на новый период.

Начисление страховых взносов в 2019 году производится в том же порядке, что и в прошлом. Корректировки внесены в лимиты для ОПС, ФСС. Пределы для ФОМС остались на прежнем уровне.

Определение понятий

При выплате заработной платы из общей суммы удерживаются некоторые средства. Это обусловлено тем, что она является объектом налогообложения на пенсионное и социальное страхование, а также ОМС.

Страховые взносы отмечаются в главе 34 Налогового кодекса РФ. Полная сумма зарплаты считается базой для определения отчислений. Они удерживаются ежемесячно и имеют нарастающий характер.

В статье 426 Налогового кодекса РФ прописаны тарифы, согласно которым производятся начисления:

При расчете ежемесячно определяется база, которая берется с начала и до конца периода. Каждый вид отчислений производится отдельно в рублевом эквиваленте. Оплатить взносы работодатель обязан до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Изменения в нормативных актах

Начисление страховых взносов в 2019 году производится практически в аналогичном порядке. Но при этом выделяют некоторые изменения, внесенные в нормативные акты.

Предельные суммы, которые берутся при расчете взносов на ОСС и ОПС были повышены. Для расчета пенсионных отчислений ориентироваться необходимо на 876 тысяч рублей. По достижении этой суммы используется другая тарифная ставка.

Отчисления на социальное страхование также были изменены. Предел, после которого взносы перестают перечисляться, составляет 755 тысяч рублей.

Отчисления в ПФР, Фонды обязательного медстрахования и социального страхования стали регулироваться Налоговым кодексом РФ. В нем появилась новая глава, которая отражает порядок расчета и перевода.

В соответствии с новшеством взносы стали налоговым платежами, поэтому контролируются ФНС.

Изменения по части страховых взносов были внесены в Федеральные законы:

№27, изданный 1 апреля 1996 года;
№255 от 29 декабря 2006 года;
№125, который был принят 24 июля 1998 года.

Предельная база

Предельные величины было решено каждый год индексировать.

При отчислениях в ПФР используется следующий порядок расчета:

базовым значением считается средняя заработная плата;
размер ее умножается на 12;
полученное значение умножается на установленный коэффициент (по состоянию на 2019 год он равен 1.9).

При расчете взносов в ФСС и ФОМС максимальный порог не назначается.

В соответствии с планами Министерства труда определяются пределы для страховых отчислений по состоянию на 2019 год:

На обязательное пенсионное страхование отчисления должны исходить из базы до 876 тысяч рублей (в 2019 году 796 тысяч рублей). При превышении суммы используются 10% ставки.
Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования принято оставить неизменными на уровне 5.1%.
Отчисления при наступлении производственных травм рассчитываются, исходя их класса налогоплательщика.
При расчете взносов в ФСС на случаи наступления временной нетрудоспособности ориентироваться необходимо на предел 755 тысяч рублей (ранее 718 тысяч рублей). После превышения доходов налогообложение не применяется.

В ходе подсчетов используются повышающие коэффициенты. В 2019 году он составил 1.9. Далее планируется его увеличение на 0.1. В результате к 2021 году он достигнет значения 2.3.

Пониженные тарифы

Указанный выше процент по каждому отчислению применяется ко всем категориям работников. Но в Налоговом кодексе РФ отмечаются и плательщики, к которым применяются льготные условия. Ставки в их случае понижены.

Особые условия предусмотрены для:

организаций и индивидуальных предпринимателей на ( , которые начинаются с 13–16);
аптек, фармацевтических предприятий, работающий на (коды ОКВЭД 46.18.1, 46.46.1, 47.73);
индивидуальных предпринимателей на патентной системе (кроме общепита, торговли в розницу, арендодателей);
некоммерческих предприятий на УСН с кодами с 37, 86–88, 93;
благотворительных организаций на УСН (64.9, 88.10).

Они производят отчисления в ПФР в размере 20%. Остальные взносы составляют 0%.

Для аккредитованных IT-фирм предусматриваются отчисления в размере 8% в ПФР, 2% в ФСС и 4% в ФОМС.

Такая же ставка применяется к:

хозяйственным обществам, использующим УСН, которые изобретают патенты;
компаниям и ИП, осуществляющим рекреационную деятельность.

Фирмы, занимающимся судоходством, которые выплачивают заработную плату специалистам, имеют нулевые ставки. Участники проекта «Сколково» должны отчислять только в ПФР 14%.

Особые условия предусматриваются и для крымчан и севастопольцев. В ПФР они производят отчисления 6%, в ФСС –1.5%, а в ФОМС – 0.1%.

Для получения льготы работодатель должен соответствовать определенным критериям. Если он будет нарушать условия в течение отчетного периода, то пониженная ставка не будет учтена с начала года, а не с момента игнорирования закона.

Порядок и пример начисления страховых взносов в 2019 году

Ставки по социальным отчислениям не претерпели изменений. В соответствии с законом взносы в ПФР составляют 22%, в ФСС – 2.9%, а в ФОМС – 5.1%.

При расчете необходимо ориентироваться на заработную плату работника. Также учитывать нужно предельную базу, которая составит на ОПС 769 тысяч рублей, а на ОСС – 718 тысяч рублей. Предложенные на законодательном уровне повышения с начала года не учитываются, а будут применяться позже.

Порядок начисления страховых взносов остается неизменным. Корректировки произошли только в отношении МРОТ. Он влияет на фиксированные страховые отчисления. В 2019 году (на январь) он составляет 7 тысяч 500 рублей. Выплаты в организации производятся единым платежом или каждый квартал.

Можно выделить конкретный пример, если у индивидуального предпринимателя нет сотрудников. Он будет отчислять в ПФР 26%, а в ФОМС 5.1%. При расчете процентная ставка умножается на минимальный размер ОТ, а также количество месяцев в году, в течение которых осуществлялась предпринимательская деятельность. При превышении предельной суммы в 300 000 рублей к отчислениям в ПФР добавляется еще 1%.

Порядок внесения взносов не отличается от предыдущего периода. Расчет производится по окончании месяца. База умножается на установленный процент.

Пример отображения в бухгалтерском учете

Важно правильно отразить проводки, связанные со страховыми взносами, в программе 1С. Отчисления считаются расходами в определенном периоде.

Если у индивидуального предпринимателя отсутствуют сотрудники, то выплаты их фиксированы. Они должны провести расчет не позднее 31 декабря. При превышении лимитов средства вносятся до апреля, который следует за отчетным годом. Порядок проведения отчислений отражен в статье 432 Налогового кодекса РФ.

В 2019 году некоторые отчетные периоды сдвигаются за счет того, что 15 число считается нерабочим днем. Тогда крайний срок перечислений переносится на другой день. Это отмечается в марте (до 17 апреля), июне (до 17 июля), сентябре (до 16 октября).

Если крайняя дата, которая установлена законом на 15 число, является нерабочим или праздничным днем, то перенос осуществляется на ближайший трудовой день. При просрочке внесения взносов компанию можно привлечь к ответственности. Она будет должна выплатить штраф.

Стоит помнить, что отчеты по страховым отчислениям должны подаваться своевременно. Суммы нужно отразить точно, без ошибок. В случае разночтений между общим взносами и отчислениями за каждого работника, отчет не будет принят. Налоговики признают, что документация не была подана.

Возвращенный отчет необходимо переделать в течение пяти дней. Если организация пропустит его, то ее привлекают к административной ответственности.

Глобальных изменений в порядке начисления страховых взносов в 2019 году не произошло. Повысились предельные значения, а также тарифные ставки. На них работодатели должны ориентироваться при проведении расчетов.