Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики.

Учет расходов на продажу: основные моменты

Для предприятий, не относящихся к оптовой или розничной торговле, структура затрат коммерческого направления представлена ограниченным набором расходных операций. У торговых компаний перечень платежей, которые в учете отражаются как продажные, шире. В состав расходов на продажу включаются:

• затраты представительского характера;
• управленческая разновидность издержек;
• расходы, понесенные в связи с оплатой труда наемного персонала;
• оплата счетов за перевозку партий товаров;
• средства, затраченные на аренду и обслуживание эксплуатируемой недвижимости, хозяйственного и рабочего инвентаря;
• затраты по хранению продукции, предназначенной для дальнейшей ее реализации потребителю.

В промышленных и сельскохозяйственных предприятиях могут быть списаны расходы на продажу, состоящие из:

• закупочной стоимости тары и цены упаковки готовой продукции;
• средств, выделенных для доставки в пункты отправления;
• сумм денег, направленных на погрузку продукции для транспортировки покупателям;
• комиссионных платежей и переводам по счетам посреднических структур;
• средств, потраченных на рекламную кампанию и трат представительского назначения.

Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы. Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет. Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек.

Расходы на продажу: счет

Отражение в учете операций по понесенным коммерческим издержкам происходит с участием 44 счета. Этот счет относится к группе активных. При дебетовых оборотах затраты накапливаются, при кредитовых – списываются. В аналитике расходы на продажу счет 44 делит по субсчетам:

1. Для комплекса коммерческих затрат используется 44.1. На нем показываются суммы, потраченные на оплату упаковочных материалов и работ, погрузку и разгрузку партий товаров, расходы, понесенные в процессе сбытовых мероприятий.
2. Для издержек по заготовке и доставке применяется субсчет 44.2.

Списание расходов на продажу продукции отражается записью с дебетованием 90 счета и кредитованием 44. Если накопленные на 44 счете суммы закрываются не полностью, то переносимые на продажи части должны быть распределены. Затраты на упаковку и доставку делятся по партиям товара с ежемесячной периодичностью с учетом параметров веса, объема и уровня себестоимости. Списание расходов на продажу (проводка с участием 44 счета) торговые компании и фирмы-посредники осуществляют при помощи деления транспортных издержек на две группы – по проданной и оставшейся на складах продукции по состоянию на последний день каждого месяца.

В перерабатывающих предприятиях и организациях заготовительного типа, работающих в сельскохозяйственной сфере, списание расходов на продажу осуществляется проводкой с дебетом 15 или 11 счета. Оставшаяся часть затрат может быть отнесена на себестоимость, в бухгалтерском учете эта операция должна проводиться ежемесячно.

Расходы на продажу: проводка

На коммерческие траты могут быть отнесены амортизационные отчисления. В этом случае счет 44 дебетуется, в корреспонденции с ним проходит:

• 02 счет – если это оборудование, участвующее в реализации товаров;
• 05 счет – если процесс продажи невозможен без конкретного нематериального актива.

При отнесении на продажные расходы стоимости использованных материальных ценностей формируется запись Д44 – К10. Оплата счетов за услуги охраны или аренды в части, касающейся реализации товара, отражается корреспонденцией между Д44 и К60. Заработная плата задействованному персоналу относится на затраты через Д44 и К70.

Когда списываются расходы на продажу, проводка создается по типовым корреспонденциям:

• Д90 – К44 – отражено списание части затрат, которые были понесены предприятием при продаже готовой продукции;
• Д91 – К44 – запись показывает списание прочих затрат;
• Д94 – К44 – списаны расходы на продажу, проводка используется для отражения выявленной недостачи по акту инвентаризации.

Расходы на продажу в балансе

Сумма коммерческих затрат, показываемых в бухгалтерской отчетности, берется из дебетовых оборотов 90.2 и кредитового движения 44 счета. В отчете о финансовых результатах для их фиксации отведена строка 2210. Расходы на продажу в балансе могут быть отражены, если на отчетную дату по счету 44 сформировалось незакрытое сальдо. В этом случае остаток по счету будет входить в состав показателя запасов по строке 1210.

На предприятиях кроме расходов, связанных с производством продукции, возникают также расходы, связанные с ее отгрузкой и реализацией. Эти расходы называются расходами на продажу и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В соответствии с типовой номенклатурой к расходам на продажу относятся:

• расходы по организации сбыта (маркетинговые операции);
• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.). Затраты на тару (упаковку) входят в коммерческие расходы, когда готовая продукция упаковывается на общезаводском складе. Если же упаковка (затаривание) осуществляется в производственных цехах до сдачи продукции на склад, то ее стоимость относится на производственную себестоимость;
• расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны и на суда, автомобили и другие транспортные средства, оплата железнодорожного тарифа или водного фрахта в тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-станция назначения, а также оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор;
• комиссионные сборы торговым и сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая на может быть реализована самим предприятием в общем порядке и передается этим организациям для реализации на комиссионных началах;
• затраты на рекламу: объявления в печати, на радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям или посредническим организациям бесплатно, и др.;
• прочие расходы, связанные со сбытом продукции (хранение, подработка, подсортировка, анализ продукции и др.).

Затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями, в состав коммерческих расходов не включаются.

Для учета коммерческих расходов используют синтетический активный счет 44 “Расходы на продажу”. Аналитический учет их ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.

Коммерческие расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 44 “Расходы на продажу” и кредиту счетов:

• 10 “Материалы” - на стоимость израсходованных материалов и тары на упаковку продукции на складе;
• 23 “Вспомогательныепроизводства” - на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;
• 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
• 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ”- на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;
• 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда ” - на оплату труда работников, связанных с упаковкой, затариванием готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства и сопровождением груза;
• 71 “Расчеты с подотчетными лицами” - на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой продукции и ее выгрузку;
• 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - на

Расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов по отдельным видам реализованной и отгруженной продукции.

Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете списываются записью:

Дебет счета 90 ".Продажи”

Кредит счета 44 ".Расходы на продажу”

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 “Расходы на продажу”, а при составлении баланса отражаются по статье “Прочие запасы, затраты”. Таким образом, на производственных предприятиях всегда возникает переходящий остаток коммерческих расходов, который необходимо учитывать при последующем их распределении. Вместе с тем в распределении коммерческих расходов возникают две стадии: на первой стадии производится распределение их между отдельными видами продукции, а на второй - между реализованной продукцией и остатком неотгруженных, еще нереализованных изделий.

Производственные предприятия, имеющие незначительный объем сбытовых расходов, учет этих затрат могут организовать на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.

К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:

• расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
• оплата труда сотрудникам, которые занимаются (продавцы, грузчики);
• (доставка товара от поставщика и к покупателю);
• затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
• расходы на хранение товара;
• представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с .

Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.

Учет дополнительных затрат на реализацию товара

Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.

Рассмотрим проводки по отражению :

Расходы на расфасовку и упаковку товара

ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.

В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:

Расходы на доставку товара

ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.

Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.

Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:

1. Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
2. Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
3. Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)

Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:

Списание расходов при реализации товара

По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме

Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу продукции, товаров, работ и услуг. В организациях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам на продажу относятся затраты на затаривание и упаковку изделии на складах готовой продукции по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны суда автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность - расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и по доработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

44 счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

• - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
• - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
• - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
• - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Понятие "расходы на продажу" идентично понятиям "коммерческие расходы" и "издержки обращения", ранее применяемым в бухгалтерском учете.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг:

• - транспортные расходы;
• - расходы на оплату труда;
• - отчисления на социальные нужды;
• - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
• - амортизация основных средств;
• - расходы на ремонт основных средств;
• - расходы на санитарную и специальную одежду;
• - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• - расходы на водоснабжение;
• - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• - расходы на рекламу;
• - потери товаров и технологические отходы;
• - расходы на тару;
• - прочие расходы;

А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

Транспортные расходы. На статью «Транспортные расходы» относятся:

• - транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
• - плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;
• - услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
• - плата за экспедиционные операции;
• - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
• - стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
• - плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• - плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

• · суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;
• · начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• · начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
• · стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;
• · расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;
• · сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей;
• · расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
• · денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
• · начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;
• · единовременные вознаграждения за выслугу лет;
• · надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях;
• · надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями;
• · расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
• · расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
• · расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
• · суммы платежей работодателей по договорам обязательного и по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;
• · суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от организации к месту работы и обратно, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
• · суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
• · начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
• · расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
• · расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
• · начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы;
• · доплаты инвалидам;
• · расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• · другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Отчисления на социальные нужды. Элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам государственного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Обязательные отчисления предприятий во внебюджетные социальные фонды. К ним относятся отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования.

Производятся предприятиями за счет себестоимости продукции (т.е. относятся к затратам на производство) по нормам, установленным в законодательном порядке, в процентах к фактически начисленной сумме средств на оплату труда основного персонала.

Расходы на санитарную и специальную одежду. По этой статье отражают:

• - услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
• - стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение и упаковку товаров. На эту статью относят: плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке.

Сюда же относятся:

• - материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.);
• - расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений;
• - расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение;
• - другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Стоимость упаковочного материала, оплаченная покупателем вместе со стоимостью товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки и др.), к издержкам обращения розничной торговой организации не относится, а учитывается как товар на счете 41-2.

• - стоимость рекламных печатных изделий, стоимость фирменных пакетов и упаковок, стоимость объявлений в печати, радио и по телевидению;
• - расходы на световую и иную наружную рекламу (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);
• - стоимость рекламных стендов, щитов и т.д.;
• - расходы на оформление витрин, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети, на световую и иную наружную рекламу, выставок-продаж, комнат образцов товаров, на уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, на выставках, демонстрациях в торговых залах магазинов самообслуживания.

Нормативы расходования средств на рекламу применяют к валовому доходу от реализации товаров на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.; на изготовление стендов, муляжей, указателей; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Потери товаров и технические отходы. Потери товаров, продуктов при всех видах их перевозки, хранении и продаже относятся на издержки обращения лишь в пределах утвержденных норм естественной убыли и только в случаях наличия их фактической недостачи, выявленной при приемке или инвентаризации.

Учет потерь, недостач, отходов по статье «Потери товаров и технологические отходы» ведется по покупным ценам.

На эту статью относят также убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов сверх норм в случаях, когда виновные лица не установлены, во взыскании потерь судом отказано, организация имеет решение следственных органов или обоснованное заключение специализированных организаций.

Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом РФ по торговле.

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:

• - по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
• - по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь. При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41.

По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94.

На стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); потери при подготовке товаров к продаже до передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию.

Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу без веревок, битую птицу - без бумаги и т. п.). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах.

Списание отходов производят за счет скидки, предоставленной поставщиком, или:

• - за счет собственной торговой надбавки в организациях, учитывающих товар по продажным ценам;
• - за счет расходов на продажу в организациях, учитывающих товары по покупным ценам.

В данном случае списание указанных отходов следует производить после продажи товара путем завешивания и актирования фактического количества отходов.

Торговая организация самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок и периодичность списания отходов.

Расходы на тару. По статье «Расходы на тару» учитываются:

• - расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
• - расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
• - амортизация тары-оборудования;
• - амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
• - расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
• - стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
• - расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
• - разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
• - другие расходы на тару.

Уход за помещениями и прилегающей территорией. По этой статье отражают:

• - расходы на вывоз мусора;
• - расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
• - расходы на содержание в чистоте помещений;
• - стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

Техобслуживание основных средств. В расходы на техобслуживание включают:

• - расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
• - расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
• - расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• - расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. К этим расходам относят:

• - стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
• - услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
• - расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
• - расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
• - стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
• - плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
• - расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
• - расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.д.

учет отчетность расходы поставщик

1. Формирование расходов на продажу в торговых организациях

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, нужно сделать в учете соответствующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02 (05)

Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг нужно сделать проводку:

Дебет 44 Кредит 60

Отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразить записью:

Дебет 19 Кредит 60

Учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

После того как эти услуги будут оплачены, сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 50 (51)

Оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

НДС принят к вычету.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), списать проводкой:

Дебет 44 Кредит 19

Учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

• - непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
• - на счете 44 "Расходы на продажу".

Однако, как следует из положений ст. 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 "Товары").

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов нужно зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включают в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов нужно сделать проводку:

Дебет 44 Кредит 71

Учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отразить проводкой:

Дебет 44 Кредит 70

Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

После начисления заработной платы отразить начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.

Нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 44 Кредит 69-1-2

Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях). На стоимость израсходованных товаров (материалов) сделать проводку:

Дебет 44 Кредит 41 (10)

Включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.

Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013, с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014).- п. 4, ст. 264

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.

В состав расходов на продажу включить также суммы налогов и сборов, связанных с продажей (например, налога на пользователей автомобильных дорог):

Дебет 44 Кредит 68 соответствующие субсчета

• - учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов.
• 2. Формирование расходов на продажу в производственных организациях

Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции.

К таким расходам, в частности, относятся:

• - амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;
• - заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;
• - затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;
• - представительские расходы;
• - расходы на рекламу;
• - другие расходы, связанные с продажей готовой продукции.

Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности.

Так, производственная организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и так далее).

Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования можно приобретать и расходовать запасные части.

Списание стоимости материалов (запасных частей), израсходованных в процессе продажи продукции, в учете отразить проводкой:

Дебет 44 Кредит 10

Учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

Если организация осуществляет доставку продукции до места назначения собственными силами (например, силами транспортного цеха), затраты по доставке списать так:

Дебет 44 Кредит 23

• - включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.
• 3. Списание расходов на продажу в торговых организациях

Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается так:

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу нужно зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44

Списаны расходы на продажу по итогам месяца.

Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в ООО "Нептун", составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб.

Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб.

Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100 = 11,67(%).

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. x 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44

116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.

Эта сумма будет отнесена в налоговом учете в уменьшение выручки от продаж.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, - 23 340 руб. - остается числиться на счете 44.

Если в текущем месяце у организации были другие расходы, учитываемые как расходы на продажу (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и так далее), они могут быть списаны в уменьшение выручки от продаж и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полном объеме.

4. Списание расходов на продажу в производственных организациях

В бухгалтерском учете производственной (неторговой) организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

• - все расходы в полном объеме;
• - расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые на счете 44, - с распределением между отдельными видами отгруженной продукции, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с продажей готовой продукции, производится в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все остальные расходы, понесенные организацией, считаются косвенными. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции (ст. 319 НК РФ). Петрова О.А. Типовые ситуации. СЧЕТ 44 "Расходы на продажу" // Экономический лабиринт, 2012.- №12.- С. 55-63

Таким образом, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

Похожие статьи