(далее — Закон N 14-ФЗ) указано о порядке, сроках и других условиях распределения прибыли учредителям, то есть регламентируется порядок выплаты дивидендов в ООО. В 2017 году принципиально порядок не изменился.

Основания для выплаты дивидендов

Термин «дивиденды» корпоративным законодательством применяется к выплатам акционерам общества, но традиционно так называются и выплаты учредителям, а в ст. 43 НК РФ прямо указано, что дивидендом является не только выплата по акциям, но и доход участника общества при распределении прибыли. Принцип одинаков - учредителю, так же как акционеру, выплачивается часть прибыли общества, но правила несколько отличаются.

Основные правила распределения прибыли учредителям установлены в ст. 28 Закона N 14-ФЗ . Учредителям ООО предоставлено право выплачивать дивиденды непропорционально доле в уставном капитале общества, но это должно быть указано в уставе (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Так, в уставе может быть указано, что при доле в 35% участник будет получать дивиденды в размере 50% от распределённой прибыли, а часть прибыли, причитающаяся остальным участникам, уменьшается.

Выплаты могут быть произведены только после того, как участники приняли решение о распределении прибыли. Право участников — распределить прибыль полностью, частично, направить на другие цели или оставить прибыль нераспределённой и не выплачивать дивиденды учредителям ООО в 2017 году, несмотря на имеющуюся прибыль. Участники могут принимать решение о выплате не только по итогам года, но и за три, шесть или девять месяцев.

Первое условие для выплаты - наличие чистой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. Все общества, в том числе и применяющие специальную систему налогообложения, где нет необходимости учитывать расходы для налоговых целей, обязаны вести бухгалтерский учет, поэтому вести дополнительный учет для расчета дивидендов не требуется.

Второе условие - решение участников, в котором будет не просто факт распределения прибыли, но и определение размера дивидендов.

При этом и на дату принятия решения о распределении чистой прибыли, и на дату выплаты дивидендов надо предварительно рассчитать финансовый результат, так как законодательство устанавливает определенные ограничения (ст. 29 Закона N 14-ФЗ), в частности, нельзя распределять прибыль, если:

• участниками частично или полностью не был оплачен уставный капитал,
• один из участников вышел из общества, но стоимость доли ему не выплачена,
• выплата дивидендов повлечет банкротство общества.

Третье условие - соблюдение установленных Законом N 14-ФЗ ограничений.

Сроки выплаты

Выплата может осуществляться в денежной форме, а также имуществом. Порядок и сроки выплаты должны быть указаны в уставе или в решении о распределении прибыли. Но срок выплаты, установленный учредителями, не должен превышать шестьдесят дней после принятия решения общим собранием участников, так как именно этот срок установлен п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ . Должен соблюдаться этот срок и в том случае, если решение о распределении не содержит даты выплаты или если дата выходит за указанный срок. Однако если срок нарушен, административная ответственность для ООО не предусмотрена.

При невыплате дивидендов участник может в судебном порядке истребовать не выплаченные в срок дивиденды и пени за просрочку (ст. 395 ГК РФ). Законодательством установлен трехлетний срок для обращения участников с требованием о выплате распределенных дивидендов, при этом уставом этот срок может быть увеличен до пяти лет (п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Учредитель может требовать в судебном порядке только те дивиденды, которые не были выплачены. Если же решения не было, то факт наличия чистой прибыли и соблюдение других условий для распределения прибыли не являются основанием для возникновения права требования дивидендов у участника. И в судебном порядке участнику не удастся получить дивиденды, так как прибыль общества могут распределять только участники, это исключительно их прерогатива.

Налогообложение дивидендов

При выплате распределённой прибыли общество выступает налоговым агентом. Необходимо удерживать НДФЛ при выплате физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ) и налог на прибыль при выплате участникам — юридическим лицам (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Общества, которые в связи с применяемой специальной системой налогообложения освобождены от уплаты налога на прибыль, также должны выполнять обязанности налогового агента. Например, применение ЕНВД не освобождает от функций налогового агента в отношении выплат как физическим, так и юридическим лицам (Письмо Минфина от 20.04.2017 N 03-11-06/3/23838).

Надо отметить, что в случае выплаты дивидендов с нарушением установленных требований, например при отсутствии чистой прибыли или до окончания отчетного периода, выплаты могут быть переквалифицированы. Возможным последствием будет доначисление страховых взносов, особенно в том случае, если единственный учредитель является работником (директором) и выплаты производились ежемесячно. При этом такой формальный признак, как решение участника, не будет являться достаточным основанием для признания выплат дивидендами.

Начислять и выплачивать дивиденды акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут чаще, чем один раз в год.

Но делать это следует осмотрительно при большой уверенности в том, что организация нарастающим итогом по году будет увеличивать прибыль.​ Если в конце года у компании образуется убыток, есть риск, что налоговики переквалифицируют данные суммы в безвозмездные выплаты. Для каждой из сторон могут наступить неблагоприятные налоговые последствия.

Периодичность выплаты дивидендов

Действующее законодательство не запрещает выплачивать участникам организаций промежуточные дивиденды. Если компания получила прибыль по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев, то ее учредители имеют право получить дивиденды. В п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" указано, что решение о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов может быть принято в течение трех месяцев по окончании соответствующего квартала. При этом на годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы о выплате (объявлении) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года.

Термин «дивиденды» для обществ с ограниченной ответственностью не используется. Применительно к ним говорят о «распределении прибыли». Общество с ограниченной ответственностью вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками с той же периодичностью, за исключением девяти месяцев . Для этого необходимо провести внеочередное общее собрание участников организации (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Есть прибыль - получите дивиденды

Согласно п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов. В п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об обществах с ограниченной ответственностью также установлено, что распределению между участниками подлежит чистая прибыль общества.

Понятие «чистая прибыль» гражданским законодательством не определено. Из пункта 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах можно сделать вывод, что это прибыль после налогообложения. При этом нет указания на тот факт, что она считается за текущий год.

Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Что касается учета суммы убытка, полученного в предыдущих периодах, по данным бухгалтерской отчетности, то при начислении дивидендов за 12 месяцев 2012 года (финансовый год) учредители вправе принять решение погасить убыток за предыдущие года или нет.

Чистая прибыль, полученная по итогам работы организации за 9 месяцев 2012 года, не направляется на погашение убытков прошлых лет, так как прибыль отчетного года будет сформирована и утверждена только по итогам 12 месяцев 2012 года.

Счет 84 или 99?

О какой чистой прибыли может идти речь?

Показатель чистой прибыли упомянут в п. 23 ПБУ 4/99 как показатель Отчета о прибылях и убытках. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, до окончания отчетного года в бухгалтерском учете сумма чистой прибыли, полученной обществом за отчетный период (конечный финансовый результат отчетного периода), определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" за этот отчетный период. Формально счетом чистой прибыли в отчетном году является счет 99. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Одновременно в комментариях к счету 75 «Расчеты с учредителями» указано, что «Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"».

В комментариях к счету 84 написано, что «направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов».

Начисленные промежуточные дивиденды отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 84 Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

Из всей этой терминологической нестыковки можно сделать только один вывод: промежуточные и годовые дивиденды могут быть выплачены, если на счете 84 имеется положительный остаток, т. е. нераспределенная прибыль . Но поскольку такая прибыль определяется только по итогам года, то наличие достаточных оснований для выплаты дивидендов проверяется наличием чистой прибыли на счете 99 в текущем году и отсутствием непогашенных убытков прошлых лет на счете 84. Отсутствие сальдо по счету 84 не говорит об отсутствии источника выплаты дивидендов в текущем году, поскольку чистой прибыли, отраженной на счете 99 достаточно для такой выплаты. В письме от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 Минфин России высказал свою точку зрения по вопросу начисления дивидендов. В соответствии с ним законодательством, регулирующим бухгалтерский учет в РФ, не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли (счета 99), кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, что и получило свое отражение в Плане счетов. В письме также подчеркнуто, что для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен балансовый счет 84.И хотя в настоящее время бухгалтерские стандарты в большей части обновились, но применительно к рассматриваемой ситуации они остались прежними.

Льготное налогообложение

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Если выплаты непропорциональны, дивидендом их считать нельзя, такие доходы будут облагаться в общеустановленном порядке.

При выплате дивидендов российской организации и физлицу - резиденту РФ источник выплаты удерживает налог по ставке 9% (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). При выплате дивидендов нерезиденту России (иностранной организации или физлицу) налог удерживается по ставке 15% (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, при выполнении определенных условий, установленных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для дивидендов предусмотрена и нулевая ставка по налогу на прибыль.

Выплата дивидендов не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, с дивидендов, выплачиваемых российской организацией своим участникам - физическим лицам (в том числе являющимся ее работниками), страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, а также фонды ОМС и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляются (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Дивиденды выплачиваются учредителям не на основании трудовых, гражданско-правовых договоров или договоров об отчуждении исключительных прав, а по решению общего собрания участников общества и к объектам обложения страховыми взносами не отнесены.

Обязанности налогового агента

При выплате дивидендов акционерам (независимо от формы выплаты) выплачивающая доход организация становится налоговым агентом по налогам на:
- прибыль (при выплатах юридическим лицам - п. 2, 3 ст. 275 НК РФ);
- доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам - п. 2 ст. 214 НК РФ).

Обязанность налогового агента — исчислить, удержать и перечислить в бюджет налоги с суммы выплаченных дивидендов. При выплате промежуточных дивидендов компания должна исполнить обязанность налогового агента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль и НДФЛ является календарный год. Никаких специальных положений в отношении порядка налогообложения промежуточных дивидендов ст. 275 НК РФ не установлено.

Когда убыток превращается в доход

Каждая организация, имеющая в своем уставе пункт о промежуточных дивидендах, несет финансовый риск их выплаты до подведения итогов (не дожидаясь итогов года). С экономической точки зрения дивиденды представляют собой часть имущества организации, которую собственники изымают из бизнеса, ориентируясь на наличие финансового результата. При выплате промежуточных дивидендов есть риск, что по итогам года такие суммы потеряют свой статус и льготное налогообложение.

Если прибыль по итогам финансового года оказывается выше, чем прибыль за девять месяцев, полугодие, первый квартал, проблем не возникает: произведенные промежуточные выплаты и в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения являются дивидендами.

Налоговые последствия возникают, если по окончании налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у организации может:
- возникать убыток, либо
- годовая прибыль окажется меньше, чем общая сумма начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов в течение года.

В этом случае образовавшаяся разница не рассматривается для целей налогообложения как дивиденды по результатам этого налогового периода. Она подлежит включению в налогооблагаемую базу:
- по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов, облагаемых по общей ставке у акционеров-организаций (п. 8 ст. 250 НК РФ)
- в доходы, облагаемые НДФЛ у акционеров - физических лиц (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/ 721, ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.09 N 16-12/072669@). Письма были изданы в кризисный период, когда многие компании получали убытки.

Но, прежде чем рассматривать вопрос переквалификации выплаченных сумм, надо разобраться, нельзя ли каким либо образом спасти положение.

Распределение прибыли прошлых лет

В статье 43 НК РФ также не определен период получения чистой прибыли, за счет которой выплачиваются дивиденды. Отсюда можно сделать вывод, что компания может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в прошедшем квартале (полугодии, 9 месяцах), так и нераспределенную прибыль прошлых лет.

Из формулировок п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО и п. 2 ст. 42 Закона об АО следует, что источником выступает нераспределенная (чистая) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. При этом источник начисления дивидендов не ограничен только чистой прибылью отчетного года.

В ряде разъяснений такую высказывают и контролирующие органы (письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, ФНС России от 05.10.11 N ЕД-4-3/16389@, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16- 15/060619@, от 23.06.2009 N 16-15/063489). При этом налоговые органы дополнительно отмечают, что такой порядок распределения чистой прибыли должен быть отражен в уставе организации. А финансовое ведомство в письмах от 20.03.2012 N 03-03-06/ 1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 подчеркивает, что дивидендами такие выплаты признаются только в том случае, если чистая прибыль прошлых лет не была направлена на формирование резервного фонда и (или) фонда акционирования работников (п. п. 1, 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Судебная практика также исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.07 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

Таким образом, причины, по которым собственник не может изъять часть своего капитала в качестве дивидендов, начисленных из прибыли прошлых лет, отсутствуют. Однако при принятии решения о переквалификации источника выплаты дивидендов с прибыли текущего года на прибыль прошлых лет необходимо учитывать сроки проведения собрания о распределении прибыли соответствующего года и принятые на собрании решения.

На практике могут сложиться ситуации, когда дивиденды по прибыли прошлых лет не распределялись, или собрание не проводилось, или вопрос о выплате дивидендов не рассматривался. В таком случае решение о выплате дивидендов по итогам прошлых лет оформить можно.

Отказ от дивидендов

Этот шаг можно использовать в организациях с небольшим числом акционеров при условии, что дивиденды были начислены, но так и не были выплачены. Участники могут аннулировать ранее принятое решение по начислению промежуточных дивидендов или дивидендов по итогам прошлого года. Если движения денег не происходило, то и налоги не были уплачены.

Отказ участников или акционеров от дивидендов не влечет доначисление налогов. В пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ с недавних пор указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.

Минфин России указал, что доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций (письмо от 17.02.12 № 03-03-06/1/91).

Если ситуацию не спасти: оцениваем последствия

С приведенной выше позицией контролирующих органов о переквалификации дивидендов спорить трудно. Но здесь возникает один важный вопрос: кто же должен доплатить сумму налога - организация или ее участники? Неоднозначным является вопрос, кто вправе возвратить налог с дивидендов - налоговый агент или участник. Налоговый кодекс это не разъясняет.

Кому возвратят налог

Организации и индивидуальные предприниматели в качестве налоговых агентов исчисляют налоги, удерживают их из доходов налогоплательщиков и перечисляют в бюджет (ст. 24 НК РФ).

Если следовать позиции контролирующих органов и по итогам убыточного года переквалифицировать промежуточные дивиденды в безвозмездные суммы, то получается, что в течение года налог с таких выплат компания удерживать не должна была. Ведь если выплаты производились в пользу юридического лица, то налог такое лицо должно уплачивать самостоятельно.

На налоговых агентов распространяются общие правила возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (п. 14 ст. 78 НК РФ в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Чтобы налоговому агенту вернуть уже перечисленные в бюджет суммы налога, он может обратиться в инспекцию с заявлением о возврате, которое составляется в письменном или электронном виде. На основании такого заявления инспекция осуществляет возврат налога в течение месяца (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ).

Одновременно с этим налоговый агент представляет в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Налоговики зачастую требуют от налогового агента представить также и уточненную декларацию (Письмо ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/2@). В этом случае срок возврата налога может затянуться до трех месяцев, установленных для проверки "уточненки" (п. 6 ст. 78 и п. 2 ст. 88 НК РФ). Однако суды признают такие требования контролеров необоснованными. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 08.06.2012 N А40-73276/11-107-313 указал, что согласно положениям п. 6 ст. 81 НК РФ налоговый агент обязан подать только уточненный расчет, а не налоговую декларацию.

В некоторых своих разъяснениях контролеры не возражают против возврата излишне перечисленного в бюджет налога именно налоговому агенту. В других своих разъяснениях контролирующие органы высказывают противоположное мнение о том, что вернуть налог вправе только сам налогоплательщик (письма ФНС России от 10.01.12 N АС-4-3/2@, Минфина России от 07.12.11 N 03-02-07/1-418, от 12.08.11 N 03-03-06/1/479 и УФНС России по г. Москве от 20.05.11 N 16-15/049791@).

Некоторые суды (см. например, постановление от 11.04.12 N А40-97560/11-20- 408 ФАС Московского округа) указывают, что излишне удержанный налог при выплате дивидендов российской организации должен возвращаться налогоплательщику по месту его учета. Арбитры при этом ссылались на письма Минфина России от 16.12.2009 N 03- 02-07/1-540 и УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049791. Судьи при этом отметили, что возврат плательщику суммы излишне удержанного с дивидендов налога на прибыль не может быть поставлен в зависимость от представления "уточненки" налоговым агентом. Поскольку у организации нет недоимки, по ее заявлению инспекция обязана вернуть налог на прибыль, излишне удержанный налоговым агентом при выплате дивидендов.

Если участник или учредитель - российская компания

Если доля юридического лица в уставном капитале организации превышает 50%, то на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездно полученные денежные средства не признаются налогооблагаемым доходом учредителя (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405 и УФНС России по г. Москве от 07.11.2006 N 20-12/97754). Логично предположить, что получатель дохода - юрлицо должен самостоятельно исчислить налог на прибыль по общей ставке с полученной суммы в периоде переквалификации. Ведь налоговое агентирование при выплате российской организации доходов, облагаемых по ставке 20%, налоговым агентом действующим законодательством не предусмотрено.

В любом случае, вне зависимости от судьбы возврата налога, по ставке 20% следует обложить полученные денежные средства, а не начисленную ранее сумму дивидендов.

При использовании метода начисления датой получения внереализационных доходов для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций и в виде безвозмездно полученных денежных средств признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Если участник или учредитель - иностранная компания

Если промежуточные дивиденды выплачивались иностранному участнику, то при переквалификации этих сумм доплачивать ему налог основании нет.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, полученные иностранной организацией от источников в РФ, облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом если выплаченные иностранному участнику дивиденды рассматривать в качестве безвозмездных выплат (по причине образовавшегося у российской компании убытка на конец года), то налоговики могут заявить, что с таких сумм участник должен заплатить налог.

Однако такое требование контролеров не основано на нормах НК РФ - ни п. 1 ст. 307, ни п. 1 ст. 309 НК РФ не содержит положений о том, что безвозмездно полученные денежные средства облагаются у иностранной организации налогом на прибыль. Таким образом, у иностранной организации отсутствует необходимость облагать спорные выплаты и производить доплату налога в бюджет.

В этой ситуации российская компания - налоговый агент может обратиться в инспекцию за возвратом удержанных сумм. Скорее всего, налоговики вернут налог только если согласятся, что иностранный участник не платит налог с безвозмездных сумм, которые ранее имели статус промежуточных дивидендов.

Учредители - физические лица

Порядок возврата налога с промежуточных дивидендов, выплаченных физлицу, зависит от того, получает ли такое лицо от общества другие доходы или не получает (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Источник выплаты обязан сообщить физлицу о факте переквалификации и о том, что часть налога не была удержана.

Он также подает в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ, в которых уточняет сумму налога с произведенной выплаты.

Потом компания:
- либо сообщает о невозможности удержания остатка налога, например в ситуации, когда физическое лицо не является работником организации (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца по окончании налогового периода по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.10.10 N ММВ-7-3/611@. В этой ситуации физлицо самостоятельно доплачивает налог,
- либо удерживает такую сумму из последующих выплат в пользу физлица, например, в ситуации, когда дивиденды были выплачены работнику (п. 1 ст. 228 НК РФ). Неудержанную сумму НДФЛ организация удерживает из любых денежных средств, выплачиваемых работникам (например, из суммы заработной платы), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Учредителям — физическим лицам, у которых произошла переквалификация дохода, и налоговый агент не смог удержать весь причитающийся НДФЛ, придется подавать по итогам года налоговые декларации по ф. № 3-НДФЛ, в которых, в частности, будут указаны «ошибочно» удержанные суммы НДФЛ по ставке 9 % и доначисленный НДФЛ с доходов в виде промежуточных «псевдодивидендов» по ставке 13 %, и доплатить соответствующие суммы налога. На основании п. 4 ст. 229 НК РФ физические лица указывают в декларациях все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Действующее законодательство не регламентирует, какими документами подтверждается факт удержания налога налоговым агентом. Поэтому можно представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 26.01.05 № 03-08- 05, подтверждением факта удержания налога может служить, в частности, письмо от организации — налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой «Исполнено»).

Сроки выплаты дивидендов в 2018 году по сравнению с предыдущим годом не изменились. Однако они имеют свои особенности в зависимости от формы юрлица. Напомним их.

Понятие распределяемого дохода

Распределение дивидендов — прерогатива коммерческих организаций, цель существования которых заключается в получении прибыли. Дивиденд — это предназначенная для распределения между участниками этой организации прибыль, полученная за определенный период. Прибыль может быть распределена полностью или частично.

В РФ коммерческие фирмы создают обычно в одной из 2 форм:

• в виде акционерного общества (АО), руководствуясь при этом ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
• в виде ООО, применяя ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В 1-м из этих законов понятие дивидендов используется применительно к выплате доходов (гл. V), а во 2-м законе такое понятие отсутствует, хотя вопрос о распределении прибыли в нем рассматривается (ст. 28, 29 закона № 14-ФЗ).

Оба этих понятия (дивиденд и распределение прибыли) объединяет ст. 43 НК РФ, которая относит к дивидендам любой доход, получаемый участником или акционером в результате распределения чистой прибыли в пропорции к доле его участия.

Ограничения на выплату дивидендов

Для того чтобы распределить дивиденды, одного только факта наличия прибыли недостаточно. Оба вышеприведенных закона содержат перечни очень похожих ограничений (ст. 43 закона № 208-ФЗ и ст. 29 закона № 14-ФЗ), распространяющихся не только на дату принятия решения о выплате, но и на дату выплаты (если ситуация к моменту выплаты изменилась).

Общие для обеих организационных форм ограничения:

• УК должен быть оплачен полностью.
• Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом.
• Признаки банкротства не должны иметь место или возникать как следствие выплаты дивидендов.

Особое ограничение для ООО: решение о выплате не принимается, пока не выплачена реальная стоимость доли (или ее части) выбывающему участнику.

По АО решение не может возникнуть:

• до завершения выкупа у акционеров акций, в отношении которых имеется право требования об их выкупе (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ);
• без соблюдения правильной последовательности принятия решения о выплате дивидендов: сначала в отношении тех привилегированных акций, у которых есть особые преимущества, затем по прочим привилегированным и только потом по обыкновенным акциям.

Оба закона содержат оговорку, что по существующему решению о выплате, не выполненному из-за ограничений, возникших к моменту выплаты, выдача дивидендов в обязательном порядке осуществляется после исчезновения этих ограничений.

Периодичность и способы выплаты

При обеих формах (и АО, и ООО) допускается принимать решение о выплате дивидендов с периодичностью 1 раз:

• в квартал;
• полугодие;

Квартальные и полугодовое распределения при этом будут считаться промежуточными. Соответствующим образом расценивается и выплата таких дивидендов. Если по итогам налогового периода (года) окажется, что дивиденды по нему могут быть распределены в меньшей сумме, чем это уже сделано, это повлечет за собой отнесение излишка выплат к обычным доходам и необходимость доначисления на них страховых взносов в фонды, которые на дивиденды не начисляют.

Юрлицо не обязано непременно вынести решение о выплате доходов. Может иметь место также решение о нераспределении прибыли, обычно принимаемое по итогам года.

В законе № 208-ФЗ прямо перечислены способы выплаты дивидендов (деньгами или имуществом), а в законе № 14-ФЗ отсутствует как указание на способы выплаты, так и какие-либо ограничения по ним. Таким образом, выплату дивидендов вне зависимости от формы юрлица возможно осуществить:

• наличными деньгами из кассы.
• безналичным способом на расчетный счет участника;
• имуществом.

Из суммы начисленного дохода надлежит удержать НДФЛ (у физлица) или налог на прибыль (у юрлица). Для расчета применяют ставку 13% для резидентов (п. 1 ст. 224 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) и 15% для нерезидентов (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Вопрос об уплате налога при выплате дивидендов юрлицу возникает независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, решившая их выдать.

О налогообложении дивидендов физлиц см. в материале .

Указанные ставки используются по отношению к дивидендам, выплачиваемым в 2018 году, невзирая на то, за какой год они платятся и какая ставка по ним действовала в году, за который они начислены. Для физлица этот доход учитывается отдельно от других доходов, облагаемых по этой же ставке. В случае выплаты дивидендов юрлицу, владеющему более чем 50% УК, ставка может составить 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ситуация выдачи дивидендов имуществом расценивается как реализация (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-11-09/405), влекущая за собой уплату НДС и налога на прибыль у передающей стороны. При этом с нее не снимается обязанность по уплате налога за получателя дивидендов. Налоги рассчитываются от рыночной стоимости имущества. Если речь не идет о взаимозависимости, эта стоимость равна договорной стоимости передачи. Вопрос об установлении рыночной стоимости существенно осложнится в случае взаимозависимости лиц (доля участия более 20%) и наличия среди участников субъектов РФ.

Как принимается решение о выплате

Такое решение принимает общее собрание:

• акционеров в АО (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
• участников в ООО (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

К собранию должна быть готова бухгалтерская отчетность за соответствующий период, проанализированы ее данные на предмет соблюдения ограничений, установленных для принятия решения о выплате, и определена сумма прибыли, которую можно задействовать на выплату дивидендов.

Итогом собрания становится протокол, в котором при его оформлении в АО должны быть (п. 2 ст. 63 закона № 208-ФЗ) указаны:

• время и место собрания;
• общее число голосов и голосов участников собрания;
• информация об избрании председателя и секретаря;
• повестка дня;
• результаты рассмотрения каждого из вопросов;
• итоговое решение.

Перечисленные данные не будут лишними и в протоколе, составляемом в ООО.

В отношении дивидендов собрание в АО должно принять решение по следующим моментам:

• за какой период их выплачивают;
• общая сумма выплаты и размер по каждому виду акций;
• дата, на которую будет определен состав акционеров;
• форма и срок выплаты.

Для ООО из этого перечня исключаются:

• размер дивидендов по каждому виду акций;
• дата, на которую будет определен состав акционеров.

Распределение общей суммы между конкретными лицами осуществляется:

• в АО — по алгоритму, заложенному в устав, в зависимости от видов и количества акций;
• в ООО — в пропорции к долям, если устав не содержит иного порядка.

Общее собрание не проводит единственный учредитель. Ему достаточно вынести решение о выплате дивидендов, оформив его как любое свое решение, с указанием даты составления и сути вопроса, по которому выносится решение.

Сроки выплаты дивидендов в АО

Срок выдачи дивидендов в АО отсчитывается от даты, на которую определяется состав акционеров, и составляет не больше (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

• 10 рабочих дней для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим;
• 25 рабочих дней для выплаты прочим акционерам.

Сроки выплаты дивидендов в ООО

Для ООО период выдачи дивидендов ограничен 60 днями с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Конкретный срок в пределах этих 60 дней может быть установлен уставом или собранием участников. Если такой срок в документах ООО не зафиксирован, он приравнивается к 60 дням.

Последствия нарушения срока выплаты дивидендов

Оба закона предусматривают одинаковый порядок для ситуаций невыплаты дивидендов в установленные сроки. Они могут быть востребованы участником в течение 3 лет (или 5 лет, если это зафиксировано в уставе) с даты:

• принятия решения о выплате в АО (п. 9 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
• завершения 60-дневного срока в ООО (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Если дивиденды оказываются невостребованными по завершении этих сроков, они возвращаются в состав прибыли и требования по ним больше не принимаются.

Каких-либо санкций за превышение сроков выплаты дивидендов законодательство не предусматривает. Последствия может иметь обращение участников в суд с требованием выплаты не только дивидендов, но и процентов за задержку их перечисления. Если при этом будет доказано противодействие АО, начислившего дивиденды, их выплате, то возможен штраф по ст. 15.20 КоАП РФ в размере:

• от 20 000 до 30 000 руб. для должностных лиц;
• от 500 000 до 700 000 руб. для юрлиц.

Целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, и именно к этому результату стремятся все предприниматели. И если поставленная цель достигнута, участники организации получают доход с полученной прибыли, именуемый дивидендами. Операция на первый взгляд не сложная, но, как и в любом финансовом вопросе, здесь имеется ряд нюансов, которые сотруднику бухгалтерии обязательно нужно учесть. Рассмотрим поэтапно процедуру выплаты дивидендов в обществе с ограниченной ответственностью.

С чего начать

Итак, итоги рассчитаны, налоги уплачены, чистая прибыль определена. И вроде бы все так красиво получилось, период закрыт с заветным кредитовым остатком по 84-му счету. Но не стоит торопиться с принятием решения о выплате дивидендов. Сначала нужно проанализировать ряд показателей, допускающих выплату такого дохода. Например, если общество недавно создано и прибыль распределяется впервые, нужно проверить, полностью ли оплачен уставный капитал. При наличии не внесших свою долю участников выплата дивидендов невозможна.

Далее нужно рассчитать стоимость чистых активов, порядок определения которой утвержден приказом Минфина России . Если этот показатель окажется меньше стоимости уставного капитала, прибыль не распределяется. Также стоит обратить внимание на то, что стоимость чистых активов не должна быть ниже уставного капитала и после выплаты дивидендов.

На практике встречаются ситуации, когда по итогам отчетного периода образовалась прибыль, но фактически средства на выплату дивидендов отсутствуют. Причин для возникновения такой ситуации достаточно много, и их основная масса кроется в самой методологии учета. Поэтому нужно убедиться в том, что на расчетном счете организации есть или в ближайшее время появятся деньги для выплаты дохода участникам.

Обратите внимание

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, получаемых резидентами РФ, увеличена до 13 процентов. Напомним, что в прошлом году дивиденды облагались по ставке девять процентов.

Когда можно выплачивать дивиденды

В соответствии с законодательством общество с ограниченной ответственностью может распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или год (п. 1 ст. 28 Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Максимальный срок выплаты - 60 дней с момента принятия решения. Участники могут самостоятельно определять срок выплаты, указав его в уставе общества или же в решении о распределении прибыли. Если сведения о сроках документально не закреплены, то выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней.

Но что же делать, если сроки выплат дивидендов прошли, а участники так и не увидели своих денег? В этом случае учредители вправе в течение трех лет после окончания срока выплаты обратиться к обществу с требованием о получении своей части дохода. Кстати, срок может быть продлен до пяти лет, если это будет указано в уставе общества.

Размер и форма выплат дивидендов

Прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, внесенным в уставный капитал. Иначе говоря, если доля участника составляет 25 процентов, то он получит доход в пределах своих 25 процентов от распределяемой прибыли. Однако уставом может быть предписан иной порядок выплаты дивидендов, не зависящий от размера доли участника. Такой порядок должен быть прописан в учредительном документе на этапе создания организации или же путем внесения изменений.

В настоящее время список участников и их доли отражать в уставе не требуется. Поэтому здесь достаточно сформулировать, что прибыль распределяется непропорционально долям в уставном капитале. Данные об участниках и соотношении, в котором они будут получать доход можно закрепить в договоре об учреждении или же непосредственно в решении о распределении прибыли.

Если в 2014 году выплачивались промежуточные дивиденды, и с них был удержан и перечислен НДФЛ по ставке девять процентов, то делать перерасчет налога по повышенной ставке не нужно. Новая ставка налога (13 процентов) применима к выплатам, произведенным непосредственно в 2015 году.

Свой доход участники могут получить как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме. Закон не обязывает учредителей прописывать в уставе способ выплаты дивидендов. Поэтому форму выплаты дохода участников можно указать в решении.

Решение о распределении прибыли

Решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.

Протокол (решение) должен содержать такие сведения, как:

• период распределяется прибыли;
• сумма прибыли, подлежащая распределению;
• пропорции распределяемой прибыли;
• участники, которым причитается выплата дивидендов с указанием размера такой выплаты;
• сроки выплаты дохода;
• форма выплаты дивидендов.

Участники вправе указать в документе и другую информацию, если таковая, по их мнению, может внести ясность и позволит избежать противоречивых ситуаций в дальнейшем.

После того как процедура выплаты дивидендов проведена, ее необходимо надлежащим образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Налогообложение дивидендов

Налогообложение дивидендов имеет свои особенности, о которых должен помнить бухгалтер. Ведь, например, от состава участников, от формы распределяемой прибыли зависит то, какие налоги в итоге придется заплатить обществу. Рассмотрим это более подробно.

Участники-физические лица

Итак, если участниками компании являются физические лица, тогда выплаты в виде дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам ():

• 13 процентов при выплате дохода лицам, которые являются резидентами РФ;
• 15 процентов при выплате дохода лицам, которые не являются резидентами РФ.

Следует отметить, что при расчете по ставке 13 процентов налоговые вычеты на «дивидендный» доход не распространяются (). Поэтому налоговую базу по доходу в виде дивидендов следует формировать отдельно от других доходов.

Участники-юридические лица

При наличии в составе организации участников-юридических лиц, у общества возникает обязанность по уплате налога на прибыль по следующим ставкам:

• ноль процентов по выплатам дивидендов, полученных российскими организациями. Организация может воспользоваться льготой при соблюдении ряда условий, а именно: на дату принятия решения о выплате дохода компания на праве собственности должна обладать 50-процентной долей (или более) в уставном капитале. Срок владения долей – не менее 365 календарных дней, и он не должен прерываться. Или же фирма имеет в собственности депозитарные расписки, дающие ей право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;
• 13 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций. Данную ставку применяют российские компании, которые не имеют права использовать ставку 0 процентов;
• 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских компаний.

Налог на прибыль в отношении дивидендов должны уплачивать все организации независимо от их системы налогообложения.

Пример 1

ООО «Олимп» приняло решение о распределении прибыли в размере 100 000 рублей. В состав организации входят три участника:

• Петров П.П., резидент РФ, доля в уставном капитале – 35 процентов;
• Федоров Ф.Ф., резидент РФ, доля в уставном капитале – 20 процентов;
• ООО «Меридиан», резидент РФ, доля в уставном капитале – 45 процентов.

Расчет дивидендов участников и налогов, причитающихся ООО «Олимп» сведем в таблицу:

Ситуация, рассмотренная в данном примере, наиболее характерна для российских реалий, когда организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, а в ее состав входят участники-резиденты РФ.

Если компания также является и получателем дивидендов, тогда налог к удержанию рассчитывается в соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса:

Н = К х Сн х (Д1 – Д2) ,

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – налоговая ставка (13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы. При расчете данного показателя не учитываются полученные дивиденды от организаций, которые применяют ставку налога на прибыль ноль процентов.

С помощью этой формулы рассчитываются НДФЛ и с дивидендов российских участников. Если же среди участников организации есть нерезиденты РФ, тогда налоги исчисляются согласно :

Налог = Сумма выплачиваемых дивидендов х 15%

Пример 2

ООО «Олимп» 1 марта 2015 получило дивиденды от ООО «Нимфа» в сумме 50 000 руб. Участниками организации на общем собрании было принято решение о распределении прибыли в размере 100 000 руб. и выплате дивидендов в следующих суммах:

• Федоров Ф.Ф.- 35 000 руб. (является резидентом РФ);
• Питриди К. - 20 000 руб. (не является резидентом РФ);
• ООО «Меридиан» - 45 000 руб. (является резидентом РФ).

Чистая прибыль общества распределяется между участниками пропорционально долям в уставном капитале. Оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль нет.

Сначала рассчитаем суммы налогов, которые организация должна будет удержать с дивидендов участников-резидентов РФ:

Общая сумма дивидендов, выплачиваемых в пользу российских участников составляет 80 000 руб. (35 000 + 45 000).

НДФЛ с дивидендов Федорова Ф.Ф.:

35 000 руб. : 80 000 руб. х 13% х (80 000 руб. – 50 000 руб.) = 1706 руб.

Участник получит дивиденды в размере 33 294 руб. (35 000 – 1706).

Налог на прибыль с дивидендов ООО «Меридиан»:

45 000 руб. : 80 000 руб. х 13% х (80 000 руб. – 50 000 руб.) = 2194 руб.

На счет компании будет зачислена сумма, равная 42 806 руб. (45 000 – 2194)

Рассчитаем сумму налога, которую организация должна удержать с дивидендов участника-нерезидента РФ.

НДФЛ с дивидендов Питриди К.:

20 000 руб. х 15% = 3000 руб.

Участнику будут выплачены дивиденды в размере 17 000 руб. (20 000 - 3000).

Удержанные налоги нужно будет перечислить в бюджет в следующие сроки:

• НДФЛ – не позднее дня выплаты дивидендов участнику ().
• налог на прибыль – не позднее следующего дня после перечисления дивидендов участнику ().

Напоминаем, что по удержанным суммам налогов компания должна отчитаться перед налоговыми органами.

При выплате дивидендов организации заполняется , состоящая из титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. Подать ее нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был выплачен доход.

Выплаченные дивиденды в пользу физических лиц отражаются в , которую необходимо представить до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода.

Выплата дивидендов в натуральной форме

Если нет денежных средств, организация может выплатить дивиденды имуществом (например, товарами, готовой продукцией, основными средствами). Однако этот способ не выгоден, поскольку влечет за собой уплату налогов - таких как НДС и налог на прибыль. При этом обязанность организации как налогового агента сохраняется. Отметим, что имущество в счет выплаты дивидендов должно передаваться по ценам не ниже рыночных (во избежание занижения базы для определения налогов). НДФЛ в данном случае исчисляется исходя из стоимости имущества, включая НДС. Если у организации нет возможности удержать и перечислить НДФЛ с переданного имущества, об этом нужно в течение месяца оповестить участника и ИФНС, в которой состоит на учете организация-налоговый агент.

Отражение выплаты дивидендов в бухгалтерском учете

Для наглядности отражение выплаты дохода участникам рассмотрим на примере.

Пример 3

ООО «Олимп» приняло решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам в следующих размерах:

• Петров П.П. - 35 000 рублей, в т.ч. НДФЛ - 4550 рублей (резидент РФ, не является сотрудником компании);
• Федоров Ф.Ф. - 20 000 руб, в т.ч. НДФЛ - 2600 рублей (резидент РФ, является сотрудником компании);
• ООО «Меридиан» - 45 000 рублей, в т.ч. Налог на прибыль - 5850 рублей (резидент РФ).

Бухгалтер ООО «Олимп» должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
- 35 000 руб. – начислены дивиденды Петрову П.П.;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
- 45 000 руб. – начислены дивиденды ООО «Меридиан»;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. – начислены дивиденды Федорову Ф.Ф.;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
- 4550 руб. – удержан НДФЛ из дохода Петрова П.П.;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
<- 5850 руб. – удержан налог на прибыль из дохода ООО «Меридиан».

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 2600 руб. – удержан НДФЛ из дохода Федорова Ф.Ф.;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
- 17 400 руб. – выплачены (перечислены) дивиденды Федорову Ф.Ф.;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 50 (51)
- 30 450 руб. – выплачены (перечислены) дивиденды Петрову П.П.;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
- 39 150 руб. – перечислены дивиденды ООО «Меридиан»;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 7150 руб. – перечислен в бюджет удержанный НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 5850 руб. – перечислен в бюджет удержанный налог на прибыль.

Ольга Федун , для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев.

1. Какие выплаты признаются дивидендами.

2. Каков порядок распределения прибыли ООО, документального оформления и выплаты дивидендов участникам.

3. Какие законодательные и нормативные акты регламентируют порядок начисления и выплаты дивидендов.

Право юридических лиц, имеющих организационно-правовую форму обществ с ограниченной ответственностью, направлять часть своей прибыли на выплаты участникам закреплено в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». При этом решение о распределении части прибыли между участниками общества и выплате дивидендов может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Далее рассмотрим, какие выплаты являются дивидендами с точки зрения законодательства РФ и каким образом участники ООО могут реализовать свое право на получение доходов от участия в организации.

Определение дивидендов в соответствии с НК РФ

Согласно ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально принадлежащей ему доле в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к дивидендам не относятся выплаты участникам ООО при ликвидации организации в пределах суммы взноса каждого участника в уставный капитал.

Как следует из определения дивидендов, их сумма рассчитывается путем распределения прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли) пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Таков общий порядок, однако законом № 14-ФЗ предусмотрено, что в уставе общества может быть установлен и другой порядок распределения прибыли между участниками. При этом изменение и исключение положений устава, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому ими единогласно.

База для начисления дивидендов

Дивиденды выплачиваются участникам из чистой прибыли, то есть прибыли общества после налогообложения. Как же определить сумму прибыли, подлежащую распределению? В законе № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержится норма, конкретизирующая порядок определения чистой прибыли. Однако в Федеральном законе от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» такая норма есть. В соответствии с п. 2 ст. 42 закона № 208-ФЗ чистая прибыль акционерного общества для целей выплаты дивидендов определяется по данным бухгалтерской отчетности. В этом случае действует принцип применения гражданского законодательства по аналогии, закрепленный в ст. 6 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, общества с ограниченной ответственностью определяют величину чистой прибыли на основании данных бухгалтерской отчетности.

Финансовый результат в течение года формируется в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки». По итогам года при реформации бухгалтерского баланса показатель финансового результата, равный сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается прибыль общества, не распределенная между участниками в форме дивидендов, либо убыток.

Показатель чистой прибыли отчетного года отражается в бухгалтерской отчетности организации в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о финансовых результатах) по строке «Чистая прибыль (убыток)». Также чистую прибыль отчетного года можно определить на основании данных Бухгалтерского баланса, как разницу показателей отчетного и предшествующего года по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В том случае, если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, соответствующие показатели бухгалтерской отчетности принимают отрицательные значения. Логично, что принимать решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов можно лишь в случае, если по данным бухгалтерского учета и отчетности организацией получена прибыль.

Однако даже в том случае, если по итогам отчетного периода организацией получен положительный финансовый результат, законодательство содержит ограничения на распределение чистой прибыли и выплату дивидендов участникам ООО. В соответствии со ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника, который выбывает из общества;

— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

— если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

— если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

После прекращение указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества дивиденды, решение о выплате которых принято.

Документальное оформление выплаты дивидендов

Итак, если по итогам отчетного периода на основании данных бухгалтерской отчетности ООО получен положительный финансовый результат и если отсутствуют ограничения на распределение чистой прибыли, участники общества вправе принять решение о выплате дивидендов. Указанное решение оформляется протоколом общего собрания участников, в котором необходимо указать место, дату и время проведения собрания, фамилии председателя и секретаря собрания, фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале, повестку дня, а также решения, принятые на собрании.

Протокол общего собрания участников составляется в свободной форме, примерный образец приведен ниже.

ООО «Вектор» УТВЕРЖДЕНО общим собранием участников ООО «Вектор» ПРОТОКОЛ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ от 18 апреля 2014 г. N 1 Адрес проведения собрания: 302000, г. Орел, ул. Корабельная, д. 15. Дата и время проведения собрания: 18 апреля 2014 г., 10.00. Председатель собрания: Гаврилов Олег Александрович. Секретарь собрания: Ларина Людмила Викторовна. Участники общества, принимающие участие в собрании: Ромашов Петр Иванович — 60% уставного капитала; Никифоров Дмитрий Николаевич — 40% уставного капитала; Кворум имеется. ПОВЕСТКА ДНЯ 1. Утверждение отчетности ООО «Вектор» за 2013 г. 2. Распределение части чистой прибыли, полученной ООО «Вектор» за 2013 г. 3. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов. ПОСТАНОВИЛИ 1. Утвердить отчетность ООО «Вектор» за 2013 г. 2. Распределить часть чистой прибыли ООО «Вектор» за 2013 г. в сумме 800 000 руб. пропорционально долям участников в уставном капитале. 3. Выплатить дивиденды не позднее 01 июня 2014 г. Председатель Гаврилов О.А. Гаврилов Секретарь Ларина Л.В. Ларина

В соответствии с протоколом оформляется решение общего собрания участников:

ООО «Вектор» УТВЕРЖДЕНО общим собранием участников ООО «Вектор» РЕШЕНИЕ от 18 апреля 2014 г. N 1 О направлении части чистой прибыли на выплату дивидендов Распределить полученную чистую прибыль ООО «Вектор» за 2013г. в сумме 800 000 руб. пропорционально долям участников в уставном капитале. Основание: протокол общего собрания участников ООО «Вектор» от 18 апреля 2014г. N 1. Участники: Ромашов П.И. Ромашов Никифиров Д.Н. Никифоров

Решение участников общества о распределении чистой прибыли служит основанием для начисления и выплаты дивидендов. В приведенном примере размер дивидендов, начисленных каждому участнику составит:

Ромашов П.И. — 480 000 руб. (800 000 х 60%);

Никифоров Д.Н. — 320 000 руб. (800 000 х 40%).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия соответствующего решения. В случае, если этот срок четко не определен уставом или решением общего собрания участников, он считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если в течение срока выплаты дивиденды участнику не выплачены, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более пяти лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества.

О том, как отразить начисление и выплату дивидендов в бухгалтерском учете, а также о налогообложении дивидендов читайте в .

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательное и нормативные акты:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ ч. 1

3. Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

4. Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

♦ Рубрика: , .

Похожие статьи